会计核算方法.ppt

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1、第二章 会计核算方法 会计核算方法是对会计主体的资金运动会计核算方法是对会计主体的资金运动进行连续、系统、完整的核算和监督所运用进行连续、系统、完整的核算和监督所运用的专门方法，一般包括设置会计科目和账户、的专门方法，一般包括设置会计科目和账户、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、复式记账、填制会计凭证、登记会计账簿、成本计算、财产清查和编制会计报表等。成本计算、财产清查和编制会计报表等。第一节会计科目和账户第二节借贷记账法第三节 财产清查第一节 会计科目与会计账户一、会计科目一、会计科目1会计科目的概念 会计科目是对会计对象具体内容即会计要素进一步分类的项目。会会计计科科目目是对总分类科目

2、作进一步分类、提供更详细更具体会计信息的科目。总分类总分类科目科目明细明细科目科目是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目2 2设置会计科目的意义设置会计科目的意义会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。（1）会计科目是复式记账复式记账的基础。（2）会计科目是编制记账凭证记账凭证的基础。（3）会计科目为成本计算与财产清查成本计算与财产清查提供了前提条件。（4）会计科目为编制会计报表会计报表提供了方便。3会计科目的设置原则（1）必须结合会计对象的特点。（2）必须符合经济管理的需要。（3）保持会计科目的相对稳定。（4）将统一性与灵活性结合起来。

3、（5）会计科目的名称要简单明确、字义相符、通俗易懂。4常用会计科目及会计科目表会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本、损益（包括收入类和费用类两类账户）五大类。二、会计账户二、会计账户1 1、账户的概念、账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。资产类账户 负债类账户 账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户2、会计科目与账户的联系与区别：联系：都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同，会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用,是记录和核算会计对象增减变化的场所。区别：1、会计科目

4、仅仅是账户的名称，不存在结构结构；而账户则具有一定的格式和结构格式和结构。2、会计科目由国家统一制定，而账户由会计单位按照统一会计科目表和实际需要自行开设。3、账户的基本结构（四项内容）银行存款银行存款账户的基本结构账户的基本结构：本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 4 4、账户的简化结构（、账户的简化结构（“T”“T”字形账户）字形账户）账户名称账户名称借方借方 贷方贷方科目名称科目名称期初余额期初余额本期增加额本期增加额本期减少额本期减少额期末余额期末余额100011800012000银行存款107000 我们在具体解释问题，进

5、行会计教学等时，经我们在具体解释问题，进行会计教学等时，经常采用常采用“T”“T”形帐户。形帐户。本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额本期期末余额期初余额本期增加发生额本期减少发生额 5 5、账户上的四个金额核算指标及其关、账户上的四个金额核算指标及其关系系5 5、账户上的四个金额核算指标及其关系、账户上的四个金额核算指标及其关系期末余额期末余额期末余额期末余额=期初余额期初余额期初余额期初余额+本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额本期增加发生额-本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额本期减少发生额其中：本期增加发生额和本期减少发生额属其中：本期增加发生额和本期减少发生额

6、属动态动态动态动态 指标指标指标指标，它反映有关会计要素的增减变动情况。，它反映有关会计要素的增减变动情况。期初余额和期末余额则属于期初余额和期末余额则属于静态指标静态指标静态指标静态指标，它，它反映有关会计要素的具体内容增减变动的结果。反映有关会计要素的具体内容增减变动的结果。第二节借贷记账法第二节借贷记账法一、单式记账法与复式记账法一、单式记账法与复式记账法记账方法是指根据业务的发生，在账簿中记录的方法。记账法单式记账法复式记账法对于发生的每一笔经济业务只在一个账户上登记一笔账对发生的每一项经济业务，都以相等的金额，在相互关联的两个或两个以上的账户中进行记录借贷记账法增减记账法收付记账法二

7、、借贷记账法（一）借贷记账法的记账符号 借贷记账法是以“借借”、“贷贷”两字作为记账符号，记录会计要素增减变动情况的一种复式记账法（二）借贷记账法的理论基础借贷记账法的对象是会计要素的增减变化过程及其结果。借贷记账法的理论基础是会计恒等式会计恒等式：资产负债所有者权益（三）借贷记账法的账户结构表2-3资产资产、成本、费用类、成本、费用类借方 贷方期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额本期发生额合计 本期发生额合计期未余额账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额账户期末余额期初余额本期借方发生额本期贷方发生额权益、收入类权益、收入类借方 贷方 期初余额 本期减少发生额 本期增加发生额本

8、期发生额合计 本期发生额合计 期末余额表2-4账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额账户期末余额期初余额本期贷方发生额本期借方发生额借方 账户名称（会计科目）账户名称（会计科目）贷方资产增加，费用成本增加 资产减少，费用成本转销 权益减少，收入转销 权益增加，收入增加期末余额：资产余额 期末余额：权益余额表25（四）借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等有借必有贷，借贷必相等资产负债所有者权益1、经济业务类型（1）资产与权益同时增加，总额增加；（2）资产与权益同时减少，总额减少；（3）资产内部有增有减，总额不变；（4）权益内部有增有减，总额不变。2、会计分录 （1）概念 会计分录

9、是指对某项经济业务标明其应借应贷账户及其金额的记录，简称分录。（2）分类 分为简单会计分录简单会计分录和复合会计分录复合会计分录。（3）对应账户（对应关系）运用借贷记账法记账时，在有关账户之间都会形成应借、应贷的相互关系，这种关系叫作账户的对应关系对应关系。发生对应关系的账户叫对应账户对应账户。（4）会计分录编制步骤举例长江公司本月发生下列经济业务：用银行存款购买材料6500元，材料已验收入库；向银行借入短期借款3800元，直接偿还应付账款；用银行存款偿还短期借款5000元；收到投资者追加投资20000元，存入银行；本期生产产品领用材料18000元；销售产品一批，价款11000元，款项已收讫并

10、存入 银行。根据上述经济业务编制会计分录：借：原材料 6500 贷：银行存款 6500借：应付账款 3800 贷：短期借款 3800借：短期借款 5000 贷：银行存款 5000借：银行存款 20000 贷：实收资本（股本）20000借：生产成本 18000 贷：原材料 18000借：银行存款 11000 贷：主营业务收入 11000（五）记账、结账和试算平衡1、记账和结账、记账和结账长江公司总分类账户的月初余额根据以上会计分录登记账户，并结出本期发生额和期末余额：银行存款银行存款期初余额 62800短期借款短期借款（3）5000 期初余额 25000 （2）3800本期发生额 5000 本期

11、发生额 3800 期末余额 23800 （1）6500（3）5000（4）20000（6）11000本期发生额 31000 本期发生额 11500期末余额 82300原原 材材 料料期初余额 30000（1）6500（5）18000本期发生额 6500本期发生额 18000期末余额 18500复合会计分录举例（1）某企业购入一批价值5000元的原材料，付出银行存款3000元，其余暂欠。（2）某企业付出银行存款5000元，购买了价值3000元的原材料和价值2000元的包装物。（3）厂部人员出差回来报销差旅费800元，并补交差额现金200元，结清原出差借款。借：原材料借：原材料借：原材料借：原材料

12、 5000 5000 5000 5000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3000 3000 3000 3000 应付账款应付账款应付账款应付账款 2000 2000 2000 2000借：借：借：借：原材料原材料原材料原材料 3000 3000 3000 3000 包装物包装物包装物包装物 2000 2000 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5000 5000 5000 5000借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 800 800 800 800 现现现现 金金金金 200 200 200 200 贷：其他应收款贷：其他应收

13、款贷：其他应收款贷：其他应收款 1000 1000 1000 1000借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款借：其他应收款 1000 1000 1000 1000 贷：现贷：现贷：现贷：现 金金金金 1000 1000 1000 10002、试算平衡A、试算平衡公式（1）发生额试算平衡公式全部账户借方发生额合计全部账户贷方发生额合计（2）余额试算平衡公式全部账户借方余额合计全部账户贷方余额合计 2、试算平衡试算平衡，就是根据资产与权益的平衡关系，按照记账规则的要求，通过汇总计算和比较，检查账户记录的正确性、完整性。B B、试算平衡表、试算平衡表(见见P55)P55)3、试算平衡时应注意的问

14、题（P51-52)第四节 总账与明细账的关系及其平行 登记一、概念一、概念 总账：是指按总账科目开设账户，对总账科目的经济内容 进 行 总 括 的 核 算，提 供 总 括 性 指 标；明细账：是指按照明细科目开设的账户，对总分类账的经济内容进行明细分类核算，提供具体而详细的核算资料.二、总分类账户与明细分类账户的内在联系二、总分类账户与明细分类账户的内在联系1二者所反映的经济业务内容相同2登记账簿的原始依据相同三、总分类账户与明细分类账户的区别三、总分类账户与明细分类账户的区别1反映经济内容的详细程度不一样2作用不同四、总分类账与明细分类账的平行登记四、总分类账与明细分类账的平行登记四、总分类

15、账与明细分类账的平行登记四、总分类账与明细分类账的平行登记 1、采用平行登记规则，应注意以下要点：（1）对于需要提供其详细指标的每一项经济业务，应根据审核无误后的记账凭证，一方面记入有关的总分类账户，另一方面要记入同期总分类账所属的有关各明细分类账户，即依依据据相相同同、期期间间相相同同。（2）登记总分类账及其所属的明细分类账的方向应当相同，即方方向向相相同同。（3）记入总分类账户的金额与记入其所属的各明细分类账户的金额相等，即金金 额额 相相 等等四、总分类账与明细分类账的平行登记四、总分类账与明细分类账的平行登记 2、总分类账和明细分类账平行登记举例1、某小工厂12月1日以银行存款9059

16、元购入6000千克的轴承钢，备作生产材料。2、该厂当日收回临安内燃机厂销货款11900元，存入银行。其会计分录为：借：原材料轴承钢9059 贷：银行存款 9059借：银行存款 11900 贷：应收账款临安内燃机厂 11900其记账结果如下表所示：总分类账和明细分类账平行登记课堂练习以以“原材料原材料”和和“应付账款应付账款”为例。为例。假设某企业假设某企业“原材料原材料”和和“应付账款应付账款”两个账户的两个账户的期初余额分别为：期初余额分别为：原材料：甲材料原材料：甲材料400400公斤公斤 每公斤每公斤5 5元元 共共20002000元元 乙材料乙材料1010吨吨 每吨每吨6060元元 共

17、共600600元元应付账款：甲工厂应付账款：甲工厂 1200 1200元元 乙工厂乙工厂 800 800元元 本月内有关经济业务如下：本月内有关经济业务如下：（1 1）1 1月月5 5日向甲工厂购进材料日向甲工厂购进材料16001600元，货款未付。元，货款未付。甲材料甲材料 200kg 5 200kg 5元，元，乙材料乙材料 10 10吨吨 60 60元元（2 2）1 1月月1010日发出材料日发出材料11001100元，用于生产元，用于生产A A产品。产品。甲材料甲材料 100kg 5 100kg 5元，元，乙材料乙材料 10 10吨吨 60 60元元（3 3）1 1月月1515日以银行存

18、款偿付甲工厂货款日以银行存款偿付甲工厂货款12001200元。元。要求：根据上述经济业务编制会计分录并过账。要求：根据上述经济业务编制会计分录并过账。开设开设“原材料原材料”和和“应付账款应付账款”的总账和明细账的总账和明细账 并结出账户的本期发生额和余额。并结出账户的本期发生额和余额。1 1、借：原材料、借：原材料甲材料甲材料 1000 1000 乙材料乙材料 600 600 贷：应付账款贷：应付账款甲工厂甲工厂 1600 16002 2、借：生产成本、借：生产成本 1100 1100 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 500 500 乙材料乙材料 600 6003 3、借：应付账款、借：应

19、付账款甲工厂甲工厂 1200 1200 贷：银行存款贷：银行存款 1200 1200第五节 财产清查一、财产清查概述（一）财产清查的含义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账存数与实存数是否相符的一种专门方法。（二）财产清查的意义（1）提高会计资料的质量，保证会计资料的真实（2）揭示财产物资的使用情况，促进企业改善经营管理，挖掘各项财产的潜力，加速资金周转（3）促使财产物资保管人员加强责任感，以保证各项财产的安全完整（三）财产清查的种类财产清查全面清查局部清查清查范围定期清查不定期清查清查时间二、财产清查方法（一）实物资产的清查方法1、清查方法（）账

20、存确定方法：永续盘存制和实地盘存制永续盘存制：账面期末余额账面期初余额本期增加额本期减少额实地盘存制：本期减少数账面期初余额本期增加数期末实际结存数（）实存确定方法：实地盘点法和技术推算法、实物清查结果的账务处理（）盘盈时账务处理（）盘亏时账务处理批准前借记有关盘盈财产科目，贷记“待处理财产损溢”科目；批准后借记“待处理财产损溢”科目，贷记“管理费用”、“营业外收入”等科目。批准前借记“待处理财产损溢”科目，贷记有关盘亏财产科目；批准后借记“管理费用”、“营业外支出”等科目，贷记“待处理财产损溢”科目。（二）货币资金的清查1现金的清查：实地盘点法现金盘点报告表2银行存款的清查盘点方法未达账项银行存款余额调节表（三）往来款项的清查方法函证核对法，通过信件与经济往来单位核对账目的方法。往来款项对账单