利用扣除项目的筹划 纳税筹划.ppt

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1、准予扣除项目的纳税筹划准予扣除项目的纳税筹划 1.1.1.1.取得合法凭证。取得合法凭证。取得合法凭证。取得合法凭证。成本费用列支必须有合法凭证作为列支依据。成本费用列支必须有合法凭证作为列支依据。成本费用列支必须有合法凭证作为列支依据。成本费用列支必须有合法凭证作为列支依据。非交易对象的发票、虚设行号的发票、虚假发票、没有交非交易对象的发票、虚设行号的发票、虚假发票、没有交非交易对象的发票、虚设行号的发票、虚假发票、没有交非交易对象的发票、虚设行号的发票、虚假发票、没有交易凭证等，都不得扣减成本费用。易凭证等，都不得扣减成本费用。易凭证等，都不得扣减成本费用。易凭证等，都不得扣减成本费用。2

2、.2.2.2.及时向税务机关报告备案。及时向税务机关报告备案。及时向税务机关报告备案。及时向税务机关报告备案。税法规定的费用及损失，必须事先向税务机关报告，提供税法规定的费用及损失，必须事先向税务机关报告，提供税法规定的费用及损失，必须事先向税务机关报告，提供税法规定的费用及损失，必须事先向税务机关报告，提供相关有效证明，经审核批准后才能扣除。相关有效证明，经审核批准后才能扣除。相关有效证明，经审核批准后才能扣除。相关有效证明，经审核批准后才能扣除。3.3.3.3.所得税申报前自行计算成本和费用的限额。所得税申报前自行计算成本和费用的限额。所得税申报前自行计算成本和费用的限额。所得税申报前自行

3、计算成本和费用的限额。扣除项目的税收筹划扣除项目的税收筹划 4.4.4.4.膨胀成本费用膨胀成本费用膨胀成本费用膨胀成本费用 膨胀成本费用策略，指企业通过按照国家规定允膨胀成本费用策略，指企业通过按照国家规定允膨胀成本费用策略，指企业通过按照国家规定允膨胀成本费用策略，指企业通过按照国家规定允许的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合许的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合许的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合许的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动，对成本各组成项目的法要求进行企业内部核算活动，对成本各组成项目的法要求进行企业内部核算活动，对

4、成本各组成项目的法要求进行企业内部核算活动，对成本各组成项目的核算进行分析、筹划和安排，在符合税法规定的范围核算进行分析、筹划和安排，在符合税法规定的范围核算进行分析、筹划和安排，在符合税法规定的范围核算进行分析、筹划和安排，在符合税法规定的范围内，加大税前准予扣除项目金额，以抵消应税所得额，内，加大税前准予扣除项目金额，以抵消应税所得额，内，加大税前准予扣除项目金额，以抵消应税所得额，内，加大税前准予扣除项目金额，以抵消应税所得额，达到少纳企业所得税的目的。达到少纳企业所得税的目的。达到少纳企业所得税的目的。达到少纳企业所得税的目的。注意：企业开支的各项费用，应注意不要超过限注意：企业开支的

5、各项费用，应注意不要超过限注意：企业开支的各项费用，应注意不要超过限注意：企业开支的各项费用，应注意不要超过限额。额。额。额。有限额开支标准的费用包括：利息、广告费、业有限额开支标准的费用包括：利息、广告费、业有限额开支标准的费用包括：利息、广告费、业有限额开支标准的费用包括：利息、广告费、业务招待费、捐赠等。务招待费、捐赠等。务招待费、捐赠等。务招待费、捐赠等。膨胀成本费用策略膨胀成本费用策略：（1 1 1 1）分散利息费用）分散利息费用）分散利息费用）分散利息费用 所得税法规定，纳税人在生产、经营期间向金融机所得税法规定，纳税人在生产、经营期间向金融机所得税法规定，纳税人在生产、经营期间向

6、金融机所得税法规定，纳税人在生产、经营期间向金融机构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构构借款的利息支出，按实际发生数扣除；向非金融机构借款的利息支出，不高于按照金融机构同期贷款利率计借款的利息支出，不高于按照金融机构同期贷款利率计借款的利息支出，不高于按照金融机构同期贷款利率计借款的利息支出，不高于按照金融机构同期贷款利率计算的数额以内部分，准予扣除。算的数额以内部分，准予扣除。算的数额以内部分，准予扣除。算的数额以内部分，准予扣除。以上规定可见，借款利息支出并不是都能在税前扣除，对此进

7、以上规定可见，借款利息支出并不是都能在税前扣除，对此进行筹划很有必要。行筹划很有必要。筹划时的注意事项筹划时的注意事项1.1.利息支出应取得合法凭证。比如，付给银行的利利息支出应取得合法凭证。比如，付给银行的利息应有相应的结算单或证明文书，付给其他债权息应有相应的结算单或证明文书，付给其他债权人的利息要有相应的收据。人的利息要有相应的收据。2.2.借入款项应于账内载明债权人的姓名、地址，利借入款项应于账内载明债权人的姓名、地址，利息支出才准予认定。息支出才准予认定。3.3.尽量不要向金融机构以外的债权人借款，以免利尽量不要向金融机构以外的债权人借款，以免利率不予认定而被调整剔除。如确实需要向非

8、金融率不予认定而被调整剔除。如确实需要向非金融机构借款，则应尽量参照同期金融机构的借款利机构借款，则应尽量参照同期金融机构的借款利率，也可以采用销售让利或加价进货的办法来补率，也可以采用销售让利或加价进货的办法来补偿对方的利息，以实现税前完全扣除。偿对方的利息，以实现税前完全扣除。膨胀成本费用策略：膨胀成本费用策略：（2 2）分散业务招待费）分散业务招待费说明：说明：业务招待费支出在企业的业务招待费支出在企业的“管理费用管理费用”中列支。中列支。要提供相应的单据或凭证作为税前扣除的证明；要提供相应的单据或凭证作为税前扣除的证明；会务费、差旅费不要混入业务招待费。会务费和差旅费可以全会务费、差旅

9、费不要混入业务招待费。会务费和差旅费可以全额扣除，而业务招待费只能按比例扣除且受限制；额扣除，而业务招待费只能按比例扣除且受限制；设立独立销售公司，可以扩大业务招待费的扣除金额。设立独立销售公司，可以扩大业务招待费的扣除金额。例：某机械制造企业年销售收入为例：某机械制造企业年销售收入为35003500万元，万元，年业务招待费为年业务招待费为5050万元，年税前会计利润总万元，年税前会计利润总额为额为200200万元，不考虑其他扣除项目。万元，不考虑其他扣除项目。分析：分析：该企业可在税前扣除的业务招待费为：该企业可在税前扣除的业务招待费为：5060%=305060%=30（万元）（万元）350

10、0 5=17.53500 5=17.5（万元）（万元）可扣除业务招待费可扣除业务招待费17.517.5万元。万元。该企业应税所得额该企业应税所得额=200+50-17.5=232.5=200+50-17.5=232.5（万元）（万元）应纳所得税额应纳所得税额=232.525%=58.125=232.525%=58.125（万元）（万元）该企业设有独立的销售公司，设企业以该企业设有独立的销售公司，设企业以34003400万万元的价格将产品售给销售公司，销售公司再以元的价格将产品售给销售公司，销售公司再以35003500万元的价格对外销售。生产企业与销售公万元的价格对外销售。生产企业与销售公司各负

11、担业务招待费司各负担业务招待费2525万元，计算应纳企业所万元，计算应纳企业所得税。得税。生产企业可在税前扣除的业务招待费为生产企业可在税前扣除的业务招待费为2560%=152560%=15（万元）（万元）3400 5=173400 5=17（万元）（万元）可扣除业务招待费可扣除业务招待费1515万元。万元。生产企业未扣业务招待费的税前利润为：生产企业未扣业务招待费的税前利润为：200+50-200+50-100=150100=150（万元）（万元）生产企业应纳所得税额生产企业应纳所得税额=（150-150-1515）25%=33.7525%=33.75（万元）（万元）销售公司可在税前扣除的业

12、务招待费为销售公司可在税前扣除的业务招待费为2560%=152560%=15（万元）（万元）3500 5=17.53500 5=17.5（万元）（万元）可扣除业务招待费可扣除业务招待费1515万元。万元。销售公司未扣业务招待费的税前利润为销售公司未扣业务招待费的税前利润为100100万元万元销售公司应纳所得税额销售公司应纳所得税额=（100-15100-15）25%=21.2525%=21.25（万元）（万元）集团应纳所得税合计：集团应纳所得税合计：33.75+21.25=5533.75+21.25=55（万元）（万元）方式方式比方式比方式节税：节税：58.125-55=3.12558.125

13、-55=3.125（万元）（万元）(3)分散广告费和业务宣传费分散广告费和业务宣传费 企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。设立独立销售公司，可以扩大设立独立销售公司，可以扩大广告费和业务宣传广告费和业务宣传费费的扣除金额。的扣除金额。例例.某工业企业某工业企业2008年度实现产品销售收入年度实现产品销

14、售收入6000 万元，企业当年账面列支广告费万元，企业当年账面列支广告费1000万万元，业务宣传费元，业务宣传费100万元，税前会计利润总额万元，税前会计利润总额为为200万元（假设无其它纳税调整项）。请为万元（假设无其它纳税调整项）。请为企业进行所得税的税收筹划。企业进行所得税的税收筹划。案例解析案例解析u按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费按税法规定，企业可扣除的广告费和业务宣传费限额为：限额为：600015%900（万元）（万元）企业广告费和业务宣传费超支额为：企业广告费和业务宣传费超支额为：1000+100-900=200（万元）（万元）该企业总计应纳税所得额为：该企业总计应纳税

15、所得额为：200+200=400（万（万元）元）应纳所得税额为：应纳所得税额为：40025%=100（万元）（万元）税后利润为：税后利润为：200-100=100（万元）（万元）u如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产如果该企业设立一个独立核算的销售公司，将产品以品以5500万元的价格销售给销售公司，销售公司再万元的价格销售给销售公司，销售公司再以以6000万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣万元的价格对外销售，并使广告费与业务宣传费在工业企业与销售公司间进行分配。传费在工业企业与销售公司间进行分配。u假设工业企业承担广告费和业务宣传费为假设工业企业承担广告费和业务宣传费为800万万元，

16、销售公司承担广告费和业务宣传费为元，销售公司承担广告费和业务宣传费为300万元。万元。假设工业企业的税前利润为假设工业企业的税前利润为90万元，销售公司的税万元，销售公司的税前利润为前利润为100万元，则：万元，则：工业企业：工业企业：可列支的广告费和业务宣传费限额为：可列支的广告费和业务宣传费限额为：550015%825（万元）（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：应纳企业所得税为：9025%22.5（万元）（万元）企业税后利润为：企业税后利润为：9027.567.5（万元）（万元）销售公司：销售公司：可列支的广告费和业

17、务宣传费限额为：可列支的广告费和业务宣传费限额为：600015%900（万元）（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：应纳企业所得税为：10025%25（万元）（万元）企业税后利润为：企业税后利润为：10025=75（万元）（万元）销售公司：销售公司：可列支的广告费和业务宣传费限额为：可列支的广告费和业务宣传费限额为：600015%900（万元）（万元）广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准广告费和业务宣传费总额未超过税法规定的标准应纳企业所得税为：应纳企业所得税为：10025%25（万元）（万元）企业税后利润为：企业税

18、后利润为：10025=75（万元）（万元）整个企业集团：整个企业集团：共计缴纳企业所得税为：共计缴纳企业所得税为：22.52547.5（万元）（万元）企业集团税后利润合计为：企业集团税后利润合计为：67.575142.5（万（万元）元）u企业设立销售公司后，缴纳的企业所得税减少了企业设立销售公司后，缴纳的企业所得税减少了52.5万元（万元（10047.5），企业利润也因此增加了），企业利润也因此增加了42.5万元万元(142.5100）。）。工资支出筹划的要点：工资支出筹划的要点：1.1.取得合法凭证。企业支出的工资要有签收名册或收据，取得合法凭证。企业支出的工资要有签收名册或收据，才可以作为有效扣除的凭证，否则，要由税务机关核定，才可以作为有效扣除的凭证，否则，要由税务机关核定，可能导致税负增加。可能导致税负增加。2.2.变红利为年终奖金。红利与年终奖适用的税收政策不同，变红利为年终奖金。红利与年终奖适用的税收政策不同，年终奖属工薪收入，可在税前扣除，红利属于盈利分配，年终奖属工薪收入，可在税前扣除，红利属于盈利分配，从税后利润列支，所以，变红利为年终奖，可以起到节从税后利润列支，所以，变红利为年终奖，可以起到节税作用。税作用。（四）工资支出的纳税筹划（四）工资支出的纳税筹划