资产减值准则.ppt

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1、CAS-8资产减值讲解提纲适用范围适用范围可能发生减值资产的认定可能发生减值资产的认定资产减值损失的确定方法资产减值损失的确定方法资产可收回金额的计量资产可收回金额的计量资产组的认定及其减值处理资产组的认定及其减值处理商誉减值的处理商誉减值的处理资产减值的披露资产减值的披露一、适用范围1 1、下列资产减值适用于、下列资产减值适用于CAS8CAS8投资性房地产（采用成本模式后续计量）长期股权投资（对子公司、联营、合营的投资）固定资产（含在建工程、工程物资）生产性生物资产油气资产（探明矿区权益井及相关设施）无形资产（包括资本化的开发支出）商誉一、适用范围2 2、下列资产减值不适用于、下列资产减值不

2、适用于CAS8CAS8存货（不包括消耗性生物资产）：CAS1消耗性生物资产：CAS5投资性房地产（采用公允价值模式后续计量）：CAS3建造合同：CAS15融资租赁中出租人未担保余值：CAS21一、适用范围2 2、下列资产减值不适用于、下列资产减值不适用于CAS8CAS8持有至到期投资、可供出售金融资产、贷款和应收款项等金融工具：CAS22油气资产（未探明矿区权益井及相关设施）：CAS27递延所得税资产：CAS18二、可能发生减值资产的认定1、在资产负债表日，应当判断资产是否存在可能发生减值的迹象 2、因企业合并所形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，无论是否存在减值迹象，每年都应当进行减值测试

3、 3、表明资产可能减值的相关迹象二、可能发生减值资产的认定外部迹象外部迹象资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌推移或者正常使用而预计的下跌 企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所企业经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响业产生不利影响 市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，而影响

4、企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低导致资产可收回金额大幅度降低 二、可能发生减值资产的认定内部信息内部信息有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏 资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置 企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于（或者高于）预计金额等远远低于（或者高

5、于）预计金额等 其他表明资产可能已经发生减值的迹象其他表明资产可能已经发生减值的迹象 三、资产可收回金额的计量1 1、估计资产可收回金额的前提、估计资产可收回金额的前提l有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行有确凿证据表明资产存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额减值测试，估计资产的可收回金额2 2、资产可收回金额的概念、资产可收回金额的概念l公允价值公允价值-处置费用处置费用l预计未来现金流量的现值预计未来现金流量的现值 按孰高原则确定按孰高原则确定三、资产可收回金额的计量3 3、估计资产可收回金额应遵循重要性原则、估计资产可收回金额应遵循重要性原则l以前报告期间的计算结

6、果表明，资产可收回金额以前报告期间的计算结果表明，资产可收回金额远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差远高于其账面价值，之后又没有发生消除这一差异的交易或者事项异的交易或者事项l以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金以前报告期间的计算与分析表明，资产可收回金额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在额相对于本准则列示的减值迹象反应不敏感，在本报告期间又发生了该减值迹象本报告期间又发生了该减值迹象三、资产可收回金额的计量3 3、估计资产可收回金额应遵循重要性原则、估计资产可收回金额应遵循重要性原则l只要公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现金只要公允价值减去处置费用后的净额与预计未来现

7、金流量的现值中的一项超过了资产的账面价值，就表明流量的现值中的一项超过了资产的账面价值，就表明资产没有发生减值，不需再估计另一项金额资产没有发生减值，不需再估计另一项金额 l如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量如果没有证据或者理由表明，资产预计未来现金流量现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可现值显著高于其公允价值减去处置费用后的净额，可以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产以将资产的公允价值减去处置费用后的净额视为资产的可收回金额的可收回金额三、资产可收回金额的计量4 4、公允价值减处置费用后净额的确定、公允价值减处置费用后净额的确定l公允价值的估计公允价值的估计公

8、平交易中的销售协议价格（有约束力）公平交易中的销售协议价格（有约束力）活跃市场中的市场价格（买方出价）活跃市场中的市场价格（买方出价）以同行业类似资产的最佳交易价格等可获取的最佳信息以同行业类似资产的最佳交易价格等可获取的最佳信息为基础估计为基础估计l处置费用的估计处置费用的估计与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用等产达到可销售状态所发生的直接费用等 三、资产可收回金额的计量5 5、预计未来现金流量现值的估计、预计未来现金流量现值的估计l资产预计未来现金流量的现值资产预计未来现金流量的现值 应当

9、按照资产应当按照资产在持续使用过程中和最终处置时在持续使用过程中和最终处置时所产生的预计未来现所产生的预计未来现金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定金流量，选择恰当的折现率对其进行折现后的金额加以确定 预计未来现金流量预计未来现金流量预计使用寿命预计使用寿命预计折现率预计折现率三、资产可收回金额的计量5 5、预计未来现金流量现值的估计、预计未来现金流量现值的估计l预计未来现金流量的估计预计未来现金流量的估计 以经企业管理层批准的最近财务预算或者预测数据，以及该预算或者预测期之后年份稳定的或者递减的增长率为基础 以资产的当前状况为基础，不应当包括与将来可能会发生的、尚未作出承诺的

10、重组事项或者与资产改良有关的预计未来现金流量 三、资产可收回金额的计量5 5、预计未来现金流量现值的估计、预计未来现金流量现值的估计l预计未来现金流量的估计预计未来现金流量的估计 需要特殊考虑的因素分析评判以前期间现金流量预计数与实际数差异的情况在一致的基础上考虑因一般通货膨胀而导致的物价上涨因素的影响预计在建工程、开发过程中的无形资产等未来现金流量时的特殊考虑内部转移价格的影响三、资产可收回金额的计量5 5、预计未来现金流量现值的估计、预计未来现金流量现值的估计l预计折现率的估计预计折现率的估计 折现率是反映当前市场货币时间价值和资产特定风险的税前利率市场利率替代利率加权平均资金成本增量借款

11、利率其他相关市场利率四、资产减值损失的确定方法1 1、基本方法：账面价值与可收回金额孰低、基本方法：账面价值与可收回金额孰低2 2、将、将单项资产或资产组单项资产或资产组可收回金额低于账面价值而减记的金额确认可收回金额低于账面价值而减记的金额确认为资产减值损失并计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备为资产减值损失并计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备 3 3、减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使、减值资产的折旧或者摊销费用应当在未来期间作相应调整，以使该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值该资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的资产账面价值4 4、资

12、产减值损失一经确认，在确认后至资产处置前的会计期间不得、资产减值损失一经确认，在确认后至资产处置前的会计期间不得转回转回 五、资产组的认定及其减值处理1、资产组的概念资产组的概念l指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基指企业可以认定的最小资产组合，其产生的现金流入应当基本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入本上独立于其他资产或者资产组产生的现金流入 2、资产组认定应考虑的因素、资产组认定应考虑的因素l是否独立于其他资产或者资产组产生现金流入是否独立于其他资产或者资产组产生现金流入l生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式生产经营管理方式和对资产使用或者处置的决策方式3、

13、资产组一经认定，在各会计期间应保持一致，不得、资产组一经认定，在各会计期间应保持一致，不得随意变更随意变更五、资产组的认定及其减值处理4、资产组账面价值与可收回金额的确定资产组账面价值与可收回金额的确定l资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方资产组账面价值的确定基础应当与其可收回金额的确定方式相一致式相一致 l资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和资产组的账面价值包括可直接归属于资产组与可以合理和一致地分摊至资产组的资产账面价值一致地分摊至资产组的资产账面价值l资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处资产组的可收回金额应当按照该资产组的公允价值减去处置费用后的

14、净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较置费用后的净额与其预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定高者确定l与资产组相关的负债的特殊考虑与资产组相关的负债的特殊考虑 五、资产组的认定及其减值处理5、总部资产与资产组组合总部资产与资产组组合l总部资产总部资产企业集团或其事业部的办公楼、电子数据处理设备等资产难以脱离其他资产或者资产组产生独立的现金流入，而且其账面价值难以完全归属于某一资产组 l资产组组合资产组组合指由若干个资产组组成的最小资产组组合，包括资产组或者资产组组合，以及按合理方法分摊的总部资产部分 五、资产组的认定及其减值处理5、总部资产与资产组组合总部资产与资产组组合l总部资产计提减

15、值的原则总部资产计提减值的原则有迹象表明某项总部资产可能发生减值的，企业将该总部资产与其所归属的资产组或者资产组组合相联系，并以此为基础计算账面价值和可收回金额，然后将其与相应的账面价值相比较总部资产若能合理分摊，则以分摊总部资产的资产组的账面价值与可收回金额比较总部资产若不能全部合理分摊，应先比较资产组的账面价值和可收回金额，再以最小的资产组组合为基础进行比较 五、资产组的认定及其减值处理6、资产组或资产组组合减值损失的处理、资产组或资产组组合减值损失的处理l账面价值账面价值可收回金额：计提减值损失可收回金额：计提减值损失l减值损失的处理减值损失的处理 第一、抵减分摊至资产组或者资产组组合中

16、商誉的账面价值 第二、根据资产组或者资产组组合中除商誉之外的其他各项资产的账面价值所占比重，按比例抵减其他各项资产的账面价值 第三、对于因某项资产存在确定的可收回金额或已经抵减至零而未能完全分摊的减值损失金额，应当按照相关资产组或者资产组组合中其他各项资产抵减后的账面价值所占比重进行重新分摊 五、资产组的认定及其减值处理例例1 1n资料资料开华公司有一甲生产线，生产光学器材，由A、B、C三部机器构成，初始成本分别为40万元，60万元和100万元。使用年限为10年，预计净残值为零，以年限平均法计提折旧三部机器均无法单独产生现金流量，但整条生产线构成完整的产销单位，属于一个资产组2006年该生产线

17、所生产光学产品有替代产品上市，到年底导致公司光学产品销路锐减40%，因此，公司于年末对该条生产线进行减值测试五、资产组的认定及其减值处理例例1 1n资料资料2006年末A机器的公允价值减去处置费用后的净额为15万元，B、C机器都无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额以及未来现金流量的现值整条生产线预计尚可使用5年五、资产组的认定及其减值处理n减值测试过程减值测试过程 1、确定2006年12月31日资产组账面价值：资产组账面价值203050100万元。2、估计资产组可收回金额:经估计生产线未来5年现金流量及其折现率，得到其现值为60万元。而公司无法合理估计其公允价值减去处置费用后的净额，则以

18、预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。由此：资产组可收回金额60万元 3、比较资产组的账面价值及其可收回金额，并确认相应的减值损失五、资产组的认定及其减值处理n借：资产减值损失机器A 50000 机器B 131250 机器C 218750 贷：固定资产减值准备机器A 50000 机器B 131250 机器C 218750 五、资产组的认定及其减值处理例例2 2n资料资料丙企业拥有三个资产组丙企业拥有三个资产组D D、E E、F F，其经营活动由一个，其经营活动由一个总部负责运作。丙企业经营所处的技术环境发生了重总部负责运作。丙企业经营所处的技术环境发生了重大不利变化。总部大楼的账面价值为大不

19、利变化。总部大楼的账面价值为150150，能够按照，能够按照各资产组账面价值的比例进行合理分摊，各资产组账面价值的比例进行合理分摊，D D使用寿命使用寿命为为1010年，年，E E、F F和总部大楼使用寿命为和总部大楼使用寿命为2020年，年，D D、E E、F F的账面价值分别为的账面价值分别为100100、150150和和200200项项 目目D DE EF F合计合计原账面值原账面值100100150150200200450450加权后账面值加权后账面值100100300300400400800800大楼分摊比率大楼分摊比率12%12%38%38%50%50%大楼分摊额大楼分摊额1919

20、56567575150150资产组账面价值资产组账面价值119119206206275275可收回金额可收回金额199199164164271271减值损失减值损失0 0-42-42-4-4分摊至总部大楼分摊至总部大楼-12-12-1-142*56/20642*56/2064*75/2754*75/275分摊至资产组分摊至资产组-30-30-3-342*150/20642*150/2064*275/2754*275/275六、商誉减值的处理1、商誉减值、商誉减值处理的总体要求处理的总体要求l企业合并所形成的商誉，至少应当在每年年度终了进行减值测试 l商誉应当结合与其相关的资产组或者资产组组合进

21、行减值测试 l相关的资产组或者资产组组合应当是能够从企业合并的协同效应中受益的资产组或者资产组组合，不应当大于按照企业会计准则第35 号分部报告所确定的报告分部 六、商誉减值的处理2、将商誉价值分摊至资产组或资产组组合的方法、将商誉价值分摊至资产组或资产组组合的方法l按照各资产组或者资产组组合的公允价值占相关资产组或者资产组组合公允价值总额的比例进行分摊 l按照各资产组或者资产组组合的账面价值占相关资产组或者资产组组合账面价值总额的比例进行分摊 六、商誉减值的处理3、商誉减值测试的基本思路、商誉减值测试的基本思路l对不包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，计算可收回金额，并与相关账面价值

22、相比较，确认相应的减值损失 l对包含商誉的资产组或者资产组组合进行减值测试，比较这些相关资产组或者资产组组合的账面价值（包括所分摊的商誉的账面价值部分）与其可收回金额，如相关资产组或者资产组组合的可收回金额低于其账面价值的，应当确认商誉的减值损失 六、商誉减值的处理4、存在少数股东权益时商誉减值测试的特殊考虑、存在少数股东权益时商誉减值测试的特殊考虑l以少数股东分摊的商誉调整资产组的账面价值 l确认的资产组减值损失，先冲减少数股东权益分摊的商誉，再冲减合并报表反映的商誉，剩余的减值损失在可辨认资产之间按账面价值进行分摊六、商誉减值的处理例例3n资料资料甲企业在207年1月1日以1,600万元的

23、价格收购了乙企业80股权。在购买日，乙企业可辨认资产的公允价值为1,500万元，没有负债和或有负债。因此，甲企业在其合并财务报表中确认：（1）商誉400万元（1600150080）（2）乙企业可辨认净资产1500万元 （3）少数股东权益300万元（150020）六、商誉减值的处理例例3n资料资料假定乙企业所有资产被认定为一个资产组，且该资产组包括商誉。需要至少于每年年度终了进行减值测试乙企业207年末可辨认净资产的账面价值为1350万元1、商誉减值的账务处理：借：资产减值损失 商誉减值损失 4 000 000 贷：商誉减值准备 4 000 0002、将剩余的350万元减值损失在乙企业207年末

24、可辨认资产之间进行分摊固定资产应分摊的减值损失 3501000/1350259万元无形资产应分摊的减值损失 350350/135091万元 借：资产减值损失 固定资产减值损失 2 590 000 无形资产减值损失 910 000 贷：固定资产减值准备 2 590 000 无形资产减值准备 910 000七、资产减值的披露1、资产减值披露的一般要求、资产减值披露的一般要求l按照资产类别披露如下信息按照资产类别披露如下信息当期确认的各项资产减值损失金额当期确认的各项资产减值损失金额 计提的各项资产减值准备累计金额计提的各项资产减值准备累计金额 l提供分部报告信息的，应当披露每个报告分部当提供分部报

25、告信息的，应当披露每个报告分部当期确认的减值损失金额期确认的减值损失金额 七、资产减值的披露2、单项资产发生重大减值的披露、单项资产发生重大减值的披露l单项资产的性质单项资产的性质l发生重大减值损失的原因发生重大减值损失的原因l可收回金额的确定方法可收回金额的确定方法公允价值公允价值-处置费用：估计基础处置费用：估计基础预计未来现金流量现值：本期和前期的折现率预计未来现金流量现值：本期和前期的折现率l当期确认的重大资产减值损失的金额当期确认的重大资产减值损失的金额 七、资产减值的披露3、资产组发生重大减值的披露、资产组发生重大减值的披露l资产组的性质资产组的性质资产组的基本情况资产组的基本情况

26、资产组中的资产类别资产组中的资产类别构成发生变化：变化的原因，前期和本期资产组的构构成发生变化：变化的原因，前期和本期资产组的构成成l资产组发生重大减值损失的原因资产组发生重大减值损失的原因七、资产减值的披露3、资产组发生重大减值的披露、资产组发生重大减值的披露l资产组可收回金额的确定方法资产组可收回金额的确定方法公允价值公允价值-处置费用：估计基础处置费用：估计基础预计未来现金流量现值：本期和前期的折现率预计未来现金流量现值：本期和前期的折现率l资产组当期确认的重大资产减值损失的金额资产组当期确认的重大资产减值损失的金额l资产组中各项资产当期确认的资产减值损失金额资产组中各项资产当期确认的资

27、产减值损失金额 七、资产减值的披露4、商誉减值的披露、商誉减值的披露l分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的分摊到某资产组的商誉（或者使用寿命不确定的无形资产，下同）的账面价值占商誉账面价值总无形资产，下同）的账面价值占商誉账面价值总额的比例重大时的披露要求额的比例重大时的披露要求 分摊到该资产组的商誉的账面价值分摊到该资产组的商誉的账面价值 该资产组可收回金额的确定方法该资产组可收回金额的确定方法u公允价值公允价值-处置费用处置费用u预计未来现金流量现值预计未来现金流量现值七、资产减值的披露4、商誉减值的披露、商誉减值的披露l商誉的全部或者部分账面价值分摊到多个资产组、商誉的全部或者部分

28、账面价值分摊到多个资产组、且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账且分摊到每个资产组的商誉的账面价值占商誉账面价值总额的比例不重大的，企业应当在附注中面价值总额的比例不重大的，企业应当在附注中说明这一情况以及分摊到上述资产组的商誉合计说明这一情况以及分摊到上述资产组的商誉合计金额金额 七、资产减值的披露4、商誉减值的披露、商誉减值的披露l商誉账面价值按照相同的关键假设分摊到上述多个资产商誉账面价值按照相同的关键假设分摊到上述多个资产组、且分摊的商誉合计金额占商誉账面价值总额的比例组、且分摊的商誉合计金额占商誉账面价值总额的比例重大的，企业应当在附注中说明这一情况，并披露下列重大的，企业应当在

29、附注中说明这一情况，并披露下列信息信息 分摊到上述资产组的商誉的账面价值合计分摊到上述资产组的商誉的账面价值合计 采用的关键假设及其依据采用的关键假设及其依据 企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业企业管理层在确定各关键假设相关的价值时，是否与企业历史经验或者外部信息来源相一致；如不一致，应当说明历史经验或者外部信息来源相一致；如不一致，应当说明理由理由 八、新旧准则比较l明确了如果不存在减值迹象，则不需要计算可收回金额明确了如果不存在减值迹象，则不需要计算可收回金额l细化了可收回金额的计量操作细化了可收回金额的计量操作l不局限于按单项资产计提长期资产减值准备，提出了资产组以不局限

30、于按单项资产计提长期资产减值准备，提出了资产组以及资产组组合的概念及资产组组合的概念l提出总部资产概念，并规定按照相关资产组进行减值测试的方提出总部资产概念，并规定按照相关资产组进行减值测试的方法法l按照按照CAS8计提的资产减值准备在资产处置前不得转回计提的资产减值准备在资产处置前不得转回l取消了商誉的直线法摊销，增加了商誉减值的处理取消了商誉的直线法摊销，增加了商誉减值的处理九、衔接规定l按照按照企业会计准则第企业会计准则第8 号号资产减值资产减值的规定，对在首次执行日之前发生的非同一的规定，对在首次执行日之前发生的非同一控制下企业合并形成、至首次执行日仍存在控制下企业合并形成、至首次执行日仍存在的商誉进行减值测试，发生减值的，应当以的商誉进行减值测试，发生减值的，应当以计提减值准备后的金额确认，并调整留存收计提减值准备后的金额确认，并调整留存收益益