净资产的核算.ppt

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1、第七章第七章 净资产的核净资产的核算算目的要求目的要求 通过本章学习，使学生了解净资产通过本章学习，使学生了解净资产的含义，掌握净资产的构成情况，结余的的含义，掌握净资产的构成情况，结余的计算、分配以及事业基金、固定基金、专计算、分配以及事业基金、固定基金、专用基金的形成渠道，熟悉结余分配和各类用基金的形成渠道，熟悉结余分配和各类基金的会计核算。基金的会计核算。事业单位的净资产是指资产减去负债的事业单位的净资产是指资产减去负债的差额分为基金类和结余类；差额分为基金类和结余类；基金类主要包括事业基金、固定基金、基金类主要包括事业基金、固定基金、专用基金；专用基金；结余类主要包括事业结余、经营结余

2、和结余类主要包括事业结余、经营结余和结余分配。结余分配。一、结余的核算一、结余的核算结余是指事业单位在一定期间各项收入结余是指事业单位在一定期间各项收入与支出相抵后的余额，包括事业结余和与支出相抵后的余额，包括事业结余和经营结余。经营结余。1 1、经营结余、经营结余经营结余指事业单位在一定期间各项经营经营结余指事业单位在一定期间各项经营收入与支出相抵后的余额。收入与支出相抵后的余额。（1）期末，将）期末，将“经营收入经营收入”科目余额转入科目余额转入“经经营结余营结余”借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余（2）期末，将）期末，将“经营支出经营支出”、经营业务应负担、经营业务应负担

3、的的“销售税金销售税金”转入转入“结营结余结营结余”：借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出 销售税金（经营业务应负担的部分）销售税金（经营业务应负担的部分）（3）年度终了，将）年度终了，将“经营结余经营结余”贷方余额（即贷方余额（即经营净收入）转入经营净收入）转入“结余分配结余分配”：借：经营结余借：经营结余 贷：结余分配贷：结余分配注意：当年发生经营亏损，应不结转，即“经营结余”年末可能有借方余额。2 2、事业结余、事业结余事业结余是指事业单位在一定期间除经事业结余是指事业单位在一定期间除经营收支外各项收支相抵后的余额。营收支外各项收支相抵后的余额。（1）期末将非经营收入类科目

4、余额转入）期末将非经营收入类科目余额转入“事事业结余业结余”：借：财政补助收入借：财政补助收入 上级补助收入上级补助收入 附属单位缴款附属单位缴款 事业收入事业收入 其他收入其他收入 贷：事业结余贷：事业结余（2）期末，将非经营类支出科目的余额转入）期末，将非经营类支出科目的余额转入“事业结余事业结余”：借：事业结余借：事业结余 贷：拨出经费贷：拨出经费 事业支出事业支出 上缴上级支出上缴上级支出 对附属单位补助对附属单位补助 销售税金（非经营业务业务负担部分）销售税金（非经营业务业务负担部分）（3）年度终了，将）年度终了，将“事业结余事业结余”科目余额转科目余额转入入“结余分配结余分配”：如

5、果如果“事业结余事业结余”为贷方余额，则：为贷方余额，则：借：事业结余借：事业结余 贷：结余分配贷：结余分配如果如果“事业结余事业结余”为借方余额，则：为借方余额，则：借：结余分配借：结余分配 贷：事业结余贷：事业结余二、结余分配二、结余分配结余分配是指事业单位年终为其实现的结结余分配是指事业单位年终为其实现的结余所进行的分配和为发生的超支所进行的余所进行的分配和为发生的超支所进行的弥补，它需要按一定的顺序进行。弥补，它需要按一定的顺序进行。事业单位结余分配需做两项扣除：事业单位结余分配需做两项扣除：扣除实行按结余上交办法的预算外资金结余扣除实行按结余上交办法的预算外资金结余专项资金结余专项资

6、金结余事业单位结余分配的要求：事业单位结余分配的要求：正确计算结余正确计算结余按规定分配结余按规定分配结余为了核算事业单位当年结余分配的情况和结为了核算事业单位当年结余分配的情况和结果，设置果，设置“结余分配结余分配”科目。本科目一般设置科目。本科目一般设置“应交所得税应交所得税”，“提取专用基金提取专用基金”等明细科目。等明细科目。结余分配主要包括两部分内容：一是有所得结余分配主要包括两部分内容：一是有所得税交纳业务的单位计算应交的所得税；二是税交纳业务的单位计算应交的所得税；二是按规定提取专用基金按规定提取专用基金职工福利基金。职工福利基金。进行上述分配后，对于当年未分配结余，应进行上述分

7、配后，对于当年未分配结余，应全数转入全数转入“事业基金事业基金一般基金一般基金”中。中。1、计算出应交的所得税、计算出应交的所得税借：结余分配借：结余分配应交所得税应交所得税 贷：应交税金贷：应交税金应交所得税应交所得税2、提取职工福利基金、提取职工福利基金借：结余分配借：结余分配提取专用基金提取专用基金 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金3、分配后，将未分配结余全数转入、分配后，将未分配结余全数转入“事业事业基金基金一般基金一般基金”中中借：结余分配借：结余分配 贷：事业基金贷：事业基金一般基金一般基金例、某事业单位某年终各收入支出账户余额如下：例、某事业单位某年终各收入支出账

8、户余额如下：财政补助收入财政补助收入460 000元元 事业支出事业支出358745元元上级补助收入上级补助收入52 000元元 上缴上级支出上缴上级支出40 000元元附属单位缴款附属单位缴款90 000元元 对附属单位补助对附属单位补助20000元元事业收入事业收入123200元元 结转自筹基建结转自筹基建80 000其他收入其他收入4 000元元 销售税金销售税金2400元元(经营性经营性)经营收入经营收入53 000元元 经营支出经营支出49 000元元拨出经费拨出经费200 000元元该事业单位按经营结余的该事业单位按经营结余的33%计算所得税，按事业计算所得税，按事业结余和经营结余

9、的结余和经营结余的40%计提职工福利基金。计提职工福利基金。要求：要求：（1）结转各项收入、支出；）结转各项收入、支出；（2）将结余转入）将结余转入“结余分配结余分配”；（3）计算所得税；）计算所得税；（4）计提职工福利基金；）计提职工福利基金；（5）结转结余分配。）结转结余分配。1.结转结转“事业结余事业结余”借：财政补助收入借：财政补助收入 460 000 上级补助收入上级补助收入 52 000 事业收入事业收入 123 200 附属单位缴款附属单位缴款 90 000 其他收入其他收入 4 000 贷：事业结余贷：事业结余 729 200借：事业结余借：事业结余 698 745 贷：拨出经

10、费贷：拨出经费 200 000 事业支出事业支出 358745 上缴上级支出上缴上级支出 40 000 对附属单位补助对附属单位补助 20 000 结转自筹基建结转自筹基建 80 000 2.经营结余的核算经营结余的核算 借：经营收入借：经营收入 53000 贷：经营结余贷：经营结余 53000 借：经营结余借：经营结余 51400 贷：经营支出贷：经营支出 49000 销售税金销售税金 24003.结余分配的核算结余分配的核算（1）当年实现的事业结余）当年实现的事业结余 72920069874530455（元）（元）借：事业结余借：事业结余 30455 贷：结余分配贷：结余分配 30455

11、当年实现的经营结余当年实现的经营结余 53000514001600（元）（元）借：经营结余借：经营结余 1600 贷：结余分配贷：结余分配 1600（2）计提所得税）计提所得税应交所得税应交所得税160033528 借：结余分配计提所得税借：结余分配计提所得税 528 贷：应交税金应交所得税贷：应交税金应交所得税 528（3）按税后结余提取职工福利基金）按税后结余提取职工福利基金应计提的福利基金应计提的福利基金30455+(1600-528)4012611借：结余分配提取专用基金借：结余分配提取专用基金 12611 贷：专用基金职工福利基金贷：专用基金职工福利基金 12611 （4）将未分配结

12、余额转入）将未分配结余额转入“事业基金事业基金”的的一般基金。一般基金。未分配结余未分配结余30455+1600-528-12611 18916借：结余分配未分配结余借：结余分配未分配结余 18916 贷：事业基金一般基金贷：事业基金一般基金 18916 一、固定基金固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。固定基金应按实际发生的数额记帐。固定基金应按实际发生的数额记帐。固定基金指事业单位因购入、自制、调入、融固定基金指事业单位因购入、自制、调入、融资租入、接受捐赠、盘盈等原因增加固定资产资租入、接受捐赠、盘盈等原因增加固定资产而形成的基金。而形成的基金。

13、例，单位用修购基金购入一台设备例，单位用修购基金购入一台设备1500元。元。借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金1500 贷：银行存款贷：银行存款1500同时，记：同时，记：借：固定资产借：固定资产1500 贷；固定基金贷；固定基金1500例，单位融资租入一台经营性设备，按租赁协议例，单位融资租入一台经营性设备，按租赁协议确定的价值为确定的价值为2400元，本月支付租金元，本月支付租金300元。元。借：固定资产借：固定资产2400 贷：其他应付款贷：其他应付款2400 借：经营支出借：经营支出300 贷：固定基金贷：固定基金300 借：其他应付款借：其他应付款300 贷：银行存款贷：银行存

14、款300例，单位对外出售一台闲置的设备，该设例，单位对外出售一台闲置的设备，该设备原值备原值1800元，售价元，售价1500元，已收到价款。元，已收到价款。借：银行存款借：银行存款1500 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金1500 借；固定基金借；固定基金 1800 贷：固定资产贷：固定资产1800二、事业基金二、事业基金事业基金指事业单位拥有的非限定用途的事业基金指事业单位拥有的非限定用途的净资产。事业基金分为两部分内容，即一净资产。事业基金分为两部分内容，即一般基金和投资基金。般基金和投资基金。一般基金主要有两个来源：一是从当年未一般基金主要有两个来源：一是从当年未分配结余中转入；

15、二是从拨入专款形成的分配结余中转入；二是从拨入专款形成的结余中转入。结余中转入。投资基金也有两个来源投资基金也有两个来源一是用资产对外投资时从一般基金或固定基一是用资产对外投资时从一般基金或固定基金中转入，在收回该项投资时，投资基金又金中转入，在收回该项投资时，投资基金又转回到一般基金或固定基金。转回到一般基金或固定基金。二是投出资产因评估或合同、协议确定的价二是投出资产因评估或合同、协议确定的价值高于或低于原账面价值，而增加或减少的值高于或低于原账面价值，而增加或减少的投资基金。投资基金。事业基金起事业基金起“蓄水池蓄水池”的作用，调节年度之的作用，调节年度之间的收支平衡。间的收支平衡。三、

16、专用基金三、专用基金专用基金指事业单位按规定提取或设置专用基金指事业单位按规定提取或设置的具有专门用途的资金，主要包括：修的具有专门用途的资金，主要包括：修购基金、职工福利基金、医疗基金、住购基金、职工福利基金、医疗基金、住房基金等。房基金等。专用基金的特点专用基金的特点从专用基金的取得上看从专用基金的取得上看取得渠道、计提标准和计算方法均有专门规定取得渠道、计提标准和计算方法均有专门规定从专用基金的使用上看从专用基金的使用上看 有专门的用途和使用范围，一般不得互相占用、有专门的用途和使用范围，一般不得互相占用、挪用挪用从专用基金的补偿上看从专用基金的补偿上看 一次性消耗一次性消耗1.修购基金

17、的提取和核算修购基金的提取和核算为了保证事业单位固定资产更新和维护为了保证事业单位固定资产更新和维护一个相对稳定的来源，制度规定按照事一个相对稳定的来源，制度规定按照事业收入和经营收入的一定比例提取以及业收入和经营收入的一定比例提取以及按其他规定转入的资金，统一用于事业按其他规定转入的资金，统一用于事业单位的设备购置和房屋修缮。单位的设备购置和房屋修缮。修购基金的取得有两种渠道修购基金的取得有两种渠道按规定提取按规定提取直接取得直接取得（1）按照事业收入和经营收入的一定比例，）按照事业收入和经营收入的一定比例，在事业支出和经营支出的修缮费和设备购在事业支出和经营支出的修缮费和设备购置费中各列置

18、费中各列50。例、某事业单位某年的事业收入例、某事业单位某年的事业收入1 000 000元，经营收入元，经营收入700 000元，按元，按6%的比例提出取修购基金。的比例提出取修购基金。借：事业支出借：事业支出修缮费修缮费 30 000 设备购置费设备购置费 30 000 经营支出经营支出修缮费修缮费 21 000 设备购置费设备购置费 21 000 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 102 000（2）固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金）固定资产变价收入，按出售价款转入修购基金例例2、某事业单位报废固定资产一台，固定资产的、某事业单位报废固定资产一台，固定资产的账面金额为账面金

19、额为100 000元，发生清理费元，发生清理费2 000元，元，残值收入残值收入4 500元存入银行，试做有关分录。元存入银行，试做有关分录。借：固定基金借：固定基金 100 000 贷：固定资产贷：固定资产 100 000对于清理费对于清理费：借：专用基金借：专用基金修购基金修购基金 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 000 对于残值收入：对于残值收入：借：银行存款借：银行存款 4 500 贷：专用基金贷：专用基金修购基金修购基金 4 5002.职工福利基金的提取和核算职工福利基金的提取和核算职工福利基金是按结余的一定比例提取以职工福利基金是按结余的一定比例提取以及按其他规定提取转入

20、，用于单位职工的及按其他规定提取转入，用于单位职工的集体福利设施、集体福利待遇等的资金。集体福利设施、集体福利待遇等的资金。例、年终，某事业单位的结余总额为（不例、年终，某事业单位的结余总额为（不含专项结余）含专项结余）3 000 000元，按结余的元，按结余的30%提取职工福利基金。提取职工福利基金。借：结余分配借：结余分配提取专用基金提取专用基金 900 000 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金 900 000例例.事业单位按规定标准和实有人数，计事业单位按规定标准和实有人数，计提提8月份职工福利费月份职工福利费3000元。元。借：事业支出职工福利费借：事业支出职工福利费

21、3000 贷：专用基金职工福利基金贷：专用基金职工福利基金 30003.医疗基金的提取和核算医疗基金的提取和核算医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支医疗基金是指未纳入公费医疗经费开支范围的事业单位，按当地财政部门规定范围的事业单位，按当地财政部门规定的公费医疗经费人均预算定额提取，并的公费医疗经费人均预算定额提取，并参照公费医疗制度有关规定用于职工公参照公费医疗制度有关规定用于职工公费医疗开支的资金。费医疗开支的资金。例、某事业单位按规定比例提取医疗基金例、某事业单位按规定比例提取医疗基金300 000元，其中从事专业业务的人员的元，其中从事专业业务的人员的医疗基金医疗基金200 000元，从事

22、经营活动的人元，从事经营活动的人员的医疗基金员的医疗基金100 000元。元。借：事业支出借：事业支出社会保障费社会保障费 200 000 经营支出经营支出社会保障费社会保障费 100 000 贷：专用基金贷：专用基金医疗基金医疗基金 300 000例、以银行存款例、以银行存款5 000元支付职工医疗费。元支付职工医疗费。借：专用基金借：专用基金医疗基金医疗基金 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 5 0004.住房基金的提取和核算住房基金的提取和核算例例.单位职工工资总额单位职工工资总额90 000元，按元，按5提提取住房公积金。取住房公积金。借：事业支出住房公积金借：事业支出住房公积金

23、4500 贷：专用基金住房基金贷：专用基金住房基金 4500例例.单位使用住房基金单位使用住房基金2000元。元。借：专用基金住房基金借：专用基金住房基金 2000 贷：银行存款贷：银行存款 2000事业单位净资产小结净资产=资产负债表明事业单位占有或使用国有资产的净值包括事业基金、固定基金、专用基金、结余和结余分配。事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，包括一般基金和投资基金。固定基金是指事业单位固定资产占用的基金。除融资租如固定资产外，固定资产和固定基金的数额总是相对应的。专用基金是指事业单位按照规定提取、摄制的有专门用途的资金。包括修购基金、职工福利基金、医疗基金和住房基金。各项专用基金的计提方法各不相同，要加以区别。结余分为事业结余和经营结余事业结余是指事业单位在一定期间非经营收支相抵后的余额经营结余是指事业单位在一定期间经营收支相抵后的余额。结余分配现将事业结余和经营结余结转到结余分配账户计提所得税（有所得税纳税义务的事业单位）集体职工福利基金余额结转到事业基金