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1、企业成本管理(8、成本决策)第八章成本决策 8.1 8.1 成本决策概述成本决策概述 8.2 8.2 成本决策方法的实际应用成本决策方法的实际应用|四、成本决策的方法四、成本决策的方法|成成本本决决策策的的方方法法很很多多，因因成成本本决决策策的的内内容容及及目目的的不不同同而而采采用用的的方方法法也也不不同同，主主要要有有总总额额分分析析法法、差差量量损损益益分分析析法法、相相关成本分析法、成本无差别点法、线性规划法、边际分析法关成本分析法、成本无差别点法、线性规划法、边际分析法等。等。|(一一)总额分析法总额分析法|总总额额分分析析法法以以利利润润作作为为最最终终的的评评价价指指标标，按

2、按照照销销售售收收入入-变变动动成成本本-固固定定成成本本的的模模式式计计算算利利润润，由由此此决决定定方方案案取取舍舍的的一一种种决决策策方方法法。这这种种方方法法一一般般通通过过编编制制总总额额分分析析表表进进行行决决策策，如如表表8-18-1所示。所示。|8.1 8.1 成成本本决决策策概概述述表表8-1|(二二)差量损益分析法差量损益分析法|所所谓谓差差量量是是指指两两个个不不同同方方案案的的差差异异额额。差差量量损损益益分分析析法法是是以以差差量量损损益益作作为为最最终终的的评评价价指指标标，由由差差量量损损益益决决定定方方案案取取舍舍的的一一种种决决策策方方法法。计计算算的的差差量

3、量损损益益如如果果大大于于零零，则则前前一一方方案案优优于于后后一一方方案案，接接受受前前一一方方案案；如如果果差差量量损损益益小小于于零零，则则后后一一方方案案为为优，舍弃前一方案。优，舍弃前一方案。8.1 8.1 成成本本决决策策概概述述表表8-2|(三三)相关成本分析法相关成本分析法|相相关关成成本本分分析析法法是是以以相相关关成成本本作作为为最最终终的的评评价价指指标标，由由相相关关成成本本决决定定方方案案取取舍舍的的一一种种决决策策方方法法。相相关关成成本本越越小小，说说明明企企业业所所费费成成本本越越低低，因因此此决决策策时时应应选选择择相相关关成成本本最最低低的的方方案案作作为为

4、优优选方案。选方案。|相相关关成成本本分分析析法法适适用用于于只只涉涉及及成成本本的的方方案案决决策策，如如果果不不同同方方案案的的收收入入相相等等，也也可可以以视视为为此此类类问问题题的的决决策策。这这种种方方法法可可以以通通过编制相关成本分析表进行分析评价，如表过编制相关成本分析表进行分析评价，如表8-38-3所示。所示。|8.1 8.1 成成本本决决策策概概述述表表8-3|(四四)成本无差别点法成本无差别点法|成成本本无无差差别别点点法法以以成成本本无无差差别别点点业业务务量量作作为为最最终终的的评评价价指指标标，根根据据成成本本无无差差别别点点所所确确定定的的业业务务量量范范围围来来决

5、决定定方方案案取取舍舍的的一一种种决决策策方方法法。这这种种方方法法适适用用于于只只涉涉及及成成本本而而且且业业务务量量末末知的方案决策。知的方案决策。|成成本本无无差差别别点点业业务务量量又又称称为为成成本本分分界界点点，是是指指两两个个不不同同备备选选方方案案总总成成本本相相等等时时的的业业务务量量。总总成成本本(y)包包括括变变动动成成本本(bx)和和固固定定成成本本(a)。假假设设y1方方案案的的固固定定成成本本为为al，单单位位变变动动成成本本为为b1，y1al+blxl；y2方方案案的的固固定定成成本本为为a2，单单位位变变动动成成本本为为b2，y2=a2+b2x2，而而且且满满足

6、足a1a2、b1b2（或或a12、b1b2，如图如图8-1所示。所示。8.1 8.1 成成本本决决策策概概述述图图8-1|依依据据定定义义，令令yly2，可可推推导导出出成成本本无无差差别别点点业业务务量量的的计计算公式：算公式：8.1 8.1 成成本本决决策策概概述述图图8-2|(五五)线性规划法线性规划法|线线性性规规划划法法是是数数学学中中的的线线性性规规划划原原理理在在成成本本决决策策中中的的应应用用，此此法法是是依依据据所所建建立立的的约约束束条条件件及及目目标标函函数数进进行行分分析析评评价价的的一一种种决决策策方方法法。其其目目的的在在于于用用有有限限的的资资源源，解解决决具具有

7、有线性关系的组合规划问题。基本程序如下：线性关系的组合规划问题。基本程序如下：|(1)(1)确确定定约约束束条条件件。即即确确定定反反映映各各项项资资源源限限制制情情况况的的系系列列不等式。不等式。|(2)(2)确定目标函数。它是反映目标极大或极小的方程。确定目标函数。它是反映目标极大或极小的方程。|(3)(3)确确定定可可能能极极值值点点。即即满满足足约约束束条条件件的的两两两两方方程程的的交交点点，常常通过图示进行直观反映。常常通过图示进行直观反映。|(4)(4)进进行行决决策策。将将可可能能极极值值点点分分别别代代入入目目标标函函数数，使使目目标标函数最优的极值点为最优方案。函数最优的极

8、值点为最优方案。8.1 8.1 成成本本决决策策概概述述|(六六)边际分析法边际分析法|边边际际分分析析法法是是微微分分极极值值原原理理在在成成本本决决策策中中的的应应用用，此此法法是是依依据据微微分分求求导导结结果果进进行行分分析析评评价价的的一一种种决决策策方方法法。主主要要用用于于成成本本最最小小化化或或利利润润最最大大化化等等问问题题的的决决策策。基基本本程程序序如如下：下：|(1)(1)建建立立数数学学模模型型：y yf(x)f(x)，这这里里的的函函数数y y既既可可以以是是利润、资金。成本，也可以是生产批量或采购批量。利润、资金。成本，也可以是生产批量或采购批量。|(2)(2)对

9、上述函数求导。对上述函数求导。，且令，且令，|求求x x0 0。|(3)(3)计算上述函数的二阶导数，如果函数的二阶导数计算上述函数的二阶导数，如果函数的二阶导数小于零，则存在极大值；反之，存在极小值。小于零，则存在极大值；反之，存在极小值。8.1 8.1 成成本本决决策策概概述述|一、新产品开发的决策分析一、新产品开发的决策分析|例例11 某某企企业业原原来来只只生生产产A A产产品品，现现准准备备开开发发新新产产品品B B或或C C，有关资料如表有关资料如表8-48-4所示。所示。|预预计计B B、C C产产品品销销路路不不成成问问题题，但但由由于于生生产产能能力力有有限限，只只允许投产其

10、中之一产品。要求：允许投产其中之一产品。要求：|(1)(1)做出生产哪种新产品的决策？做出生产哪种新产品的决策？|(2)(2)如如果果生生产产产产品品B B或或C C必必须须追追加加成成本本支支出出，购购置置专专用用工工具具，价价值值分分别别为为1 1 000000元元、5 5 000000元元，做做出出生生产产哪哪种种新新产产品品的的决决策？策？8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用表表8-4|一、新产品开发的决策分析一、新产品开发的决策分析|（1 1）解：）解：|B B产品贡献边际产品贡献边际402004020020.520020.52003 900(3 900(元

11、元)|C C产品贡献边际产品贡献边际15100015100091000910006 000(6 000(元元)|（2 2）解）解8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用表表8-5表表8-6|二、亏损产品应否停产的决策分析二、亏损产品应否停产的决策分析|某某种种产产品品发发生生亏亏损损是是企企业业常常常常遇遇到到的的问问题题。亏亏损损产产品品按按其其亏亏损损情情况况分分为为两两类类：一一类类是是实实亏亏产产品品，即即销销售售收收入入低低于于变变动动成成本本，这这种种产产品品生生产产越越多多，亏亏损损越越多多，必必须须停停止止生生产产；另另一一类类是是虚虚亏亏产产品品，即即销

12、销售售收收入入高高于于变变动动成成本本，这这种种产品对企业还是有贡献的，应分别不同情况进行决策。产品对企业还是有贡献的，应分别不同情况进行决策。|8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用|二、亏损产品应否停产的决策分析二、亏损产品应否停产的决策分析|例例22 某某公公司司生生产产甲甲、乙乙、丙丙三三种种产产品品，其其中中丙丙产产品品是是亏亏损产品，有关资料如表损产品，有关资料如表8-78-7所示。要求就以下不同情况进行决策。所示。要求就以下不同情况进行决策。|(1)(1)亏亏损损产产品品停停产产后后，闲闲置置的的能能力力不不能能用用于于其其他他方方面面，丙丙产产品应否停产？

13、品应否停产？|(2)(2)如如果果亏亏损损产产品品停停产产后后，闲闲置置的的生生产产能能力力可可用用于于对对外外出出租租，预计全年可获租金收入预计全年可获租金收入10 00010 000元，丙产品应否停产？元，丙产品应否停产？8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用表表8-7|解：解：|（1 1）|(2)(2)年年租租金金10 10 000000元元可可以以视视为为继继续续生生产产亏亏损损产产品品的的机机会会成成本本(也也可可以以视视为为停停产产的的收收入入)，决决策策中中必必须须考考虑虑。利利用用差差量量损损益益分分析析法法进进行行决决策策，如如表表14-914-9所所

14、示示。可可见见，亏亏损损产产品品应应停产并将其闲置的能力对外出租，这样可多获利停产并将其闲置的能力对外出租，这样可多获利5 0005 000元。元。8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用表表8-8表表8-9|三、半成品是否进一步加工的决策分析三、半成品是否进一步加工的决策分析|例例33 某某企企业业可可生生产产半半成成品品5 5 000000件件，如如果果直直接接出出售售，单单价价为为2020元元，其其单单位位成成本本资资料料如如下下：单单位位材材料料为为8 8元元，单单位位工工资资为为4 4元元，单单位位变变动动性性制制造造费费用用为为3 3元元，单单位位固固定定性性

15、制制造造费费用用为为2 2元元，合合计计为为1717元元。现现该该企企业业还还可可以以利利用用剩剩余余生生产产能能力力对对半半成成品品继继续续加加工工后后再再出出售售，这这样样单单价价可可提提高高到到2727元元，但但每每件件需需要要追追加加工工资资3 3元元、变变动动性性制制造造费费用用1 1元元，分分配配固固定定性性制制造造费费用用1.51.5元元。要求就以下不相关的各种情况进行决策。要求就以下不相关的各种情况进行决策。|(1)(1)若若该该企企业业的的剩剩余余能能力力足足以以将将半半成成品品全全部部加加工工为为产产成成品品，是是否否继继续续加加工？工？(2)(2)若该企业只具有若该企业只

16、具有80%80%的加工能力，是否继续加工？的加工能力，是否继续加工？|解：解：8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用表表8-11表表8-12|例例33|(3)(3)若若该该企企业业要要将将半半成成品品全全部部加加工工为为产产成成品品，需需租租入入一一台台设设备备，年租金为年租金为25 00025 000元，是否继续加工？元，是否继续加工？|(4)(4)若半成品与产成品的投入产出比为若半成品与产成品的投入产出比为2 2：1 1，是否继续加工？，是否继续加工？8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用表表8-14表表8-13|四、联产品是否进一步加工的决

17、策分析四、联产品是否进一步加工的决策分析|联产品联产品是指利用同一种材料，经过同一生产过程生产是指利用同一种材料，经过同一生产过程生产出来的若干种经济价值较大的多种产品的总称。通常联产出来的若干种经济价值较大的多种产品的总称。通常联产品的产出结构比较稳定，在分后，有的联产品可以直接出品的产出结构比较稳定，在分后，有的联产品可以直接出售，有的可以继续加工再出售。联产品分离前的成本称为售，有的可以继续加工再出售。联产品分离前的成本称为联合成本联合成本；分离后继续加工的成本称为；分离后继续加工的成本称为可分成本可分成本。|8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用|四、联产品是否进

18、一步加工的决策分析四、联产品是否进一步加工的决策分析|例例4 某公司生产某公司生产A、B、C三种产品，这三种产品为联产品，三种产品，这三种产品为联产品，产量分别为产量分别为250千克、千克、150千克、千克、100千克，共发生联合成本千克，共发生联合成本45 000元，按产量比例分配给各产品，各产品的联合成本分别为元，按产量比例分配给各产品，各产品的联合成本分别为22 500元、元、13 500元、元、9 000元，其中元，其中B产品既可以直接出售，也可以继产品既可以直接出售，也可以继续加工为续加工为D产品再出售，每加工产品再出售，每加工1千克的千克的B产品需追加成本产品需追加成本4元。元。A

19、、B、C、D四种产品的售价分别为四种产品的售价分别为210元、元、240元、元、150元、元、280元。元。要求就以下两种不同情况进行决策。要求就以下两种不同情况进行决策。|(1)若若B与与D的产出比例为的产出比例为1：1，是否继续加工，是否继续加工B产品？产品？|解解8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用表表8-15|四、联产品是否进一步加工的决策分析四、联产品是否进一步加工的决策分析|(2)如果如果B与与D的产出比例为的产出比例为1：0.9，若，若B产品直接出售，产品直接出售，闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计可获贡献边闲置的能力可以用于承揽零星加工业务，预计

20、可获贡献边际际5 000元；如果继续加工，需购置一套工具，价值元；如果继续加工，需购置一套工具，价值2 000元，元，是否继续加工是否继续加工B产品？产品？|解解8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用表表8-16|五、合理组织生产的决策分析五、合理组织生产的决策分析|例例5 某某企企业业用用同同一一种种原原料料生生产产甲甲、乙乙两两种种产产品品，材材料料有有陡陡每每月月只只能能供供应应1 200千千克克，甲甲产产品品的的单单耗耗为为6千千克克，乙乙产产品品的的单单耗耗为为3千千克克；另另外外加加工工产产品品总总工工时时最最多多不不能能超超过过1 500小小时时，加加工工

21、一一件件甲甲产产品品需需工工时时3小小时时，加加工工一一件件乙乙产产品品需需工工时时4小小时时；每每月月要要求求甲甲、乙乙产产品品的的利利润润合合计计不不能能低低于于6 000元元，甲甲产产品品的的单单位位利利润润为为15元元，乙乙产产品品的的单单位位利利润润为为20元元；并并已已知知甲甲产产品品的的单单位位成成本本为为16元元，乙乙产产品品的的单单位位成成本本为为10元元。甲甲、乙乙产产品品的的销销路路均均不不成成问问题题。问问：企企业业应应如如何何安安排排生生产产？|首先设甲产品的产销量为首先设甲产品的产销量为xl，乙产品的产销量为乙产品的产销量为x2，则：则：|约束条件为：约束条件为：6

23、六、零部件自制或外购的决策分析|例例66 某某企企业业生生产产甲甲零零件件，每每月月需需用用15 15 000000件件。如如果果自自制制，每每件件甲甲零零件件的的单单位位成成本本是是4040元元，其其中中：直直接接材材料料2525元元，直直接接人人工工4 4元元，变变动动性性制制造造费费用用2 2元元，固固定定性性制制造造费费用用9 9元元。要求：分别就以下两种不同情况进行决策。要求：分别就以下两种不同情况进行决策。|(1)(1)如如果果甲甲零零件件的的外外购购单单价价是是3232元元，甲甲零零件件是是自自制制还还是外购？是外购？|解解8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应

24、用用表表8-17|六、零部件自制或外购的决策分析六、零部件自制或外购的决策分析|例例66 某某企企业业生生产产甲甲零零件件，每每月月需需用用15 15 000000件件。如如果果自自制制，每每件件甲甲零零件件的的单单位位成成本本是是4040元元，其其中中：直直接接材材料料2525元元，直直接接人人工工4 4元元，变变动动性性制制造造费费用用2 2元元，固固定定性性制制造造费费用用9 9元元。要求：分别就以下两种不同情况进行决策。要求：分别就以下两种不同情况进行决策。|(2)(2)如如果果甲甲零零件件外外购购后后，剩剩余余生生产产能能力力可可用用于于增增产产乙乙零零件件6 6 000000件件

25、，但但需需追追加加支支出出1 1 500500元元，否否则则就就不不能能生生产产乙乙零零件件，乙乙零零件件自自制制的的单单位位变变动动成成本本为为2828元元，固固定定成成本本为为3 3元元，另另外外乙乙零零件件也也可可以以外外购购，其其外外购购价价为为3535元元。甲甲零零件件是是自自制制还是外购？还是外购？|解解8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用表表8-18|七、采用何种工艺的决策分析七、采用何种工艺的决策分析|例例14-7 14-7 某某企企业业决决定定生生产产一一种种产产品品，可可用用普普通通机机床床加加工工，也也可可用用数数控控机机床床加加工工。如如果果采

26、采用用普普通通机机床床加加工工，其其单单位位加加工工费费为为1212元元，固固定定成成本本为为16 16 000000元元；如如果果采采用用数数控控机机床床加加工工，其单位加工费为其单位加工费为8 8元，固定成本为元，固定成本为24 00024 000元。要求做出决策。元。要求做出决策。|解解：8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用|八、最佳订货批量的决策分析八、最佳订货批量的决策分析|与与订货批量订货批量相关的成本是相关的成本是订货成本订货成本和和储存成本储存成本。|订订货货成成本本是是指指为为取取得得购购货货定定单单而而支支付付的的成成本本。如如支支付付的的办办公公费

27、费、差差旅旅费费、电电报报电电话话费费和和邮邮费费等等。如如果果每每次次订订货货的的成成本本为为已已知知，全全年年该该项项存存货货的的年年需需要要量量为为确确定定值值，则则订订货货成成本本与与订订货货批批量量的的关关系系可可用用以以下公式表示：下公式表示：|年订货成本某存货全年需要量年订货成本某存货全年需要量订货批量订货批量每次订货成本每次订货成本|储储存存成成本本是是指指为为保保持持存存货货而而发发生生的的成成本本。如如存存货货占占用用资资金金应应计计的的利利息息、仓仓储储人人员员工工资资、保保险险费费用用及及存存货货破破损损和和变变质质的的损损失失等等。如如果果某某种种存存货货的的单单位位

28、年年储储存存成成本本为为已已知知，则则储储存存成成本本与与订订货货批批量量的的关关系系可可用以下公式表示：用以下公式表示：|年储存成本平均储存量年储存成本平均储存量单位年储存成本单位年储存成本|订货批量订货批量22单位年储存成本单位年储存成本 8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用|八、最佳订货批量的决策分析八、最佳订货批量的决策分析|(1)(1)当当某某种种存存货货的的全全年年订订货货成成本本与与全全年年储储存存成成本本相相等等时时，存存在最佳订货批量在最佳订货批量(Q(Q*)。|(2)(2)最佳订货批量最佳订货批量(Q(Q*)的计算公式为：的计算公式为：|(3)(3)

29、其他公式如下：其他公式如下：|全全年年最最佳佳订订货货次次数数(N*)(N*)某某种种存存货货全全年年需需要要量量最最佳订货批量佳订货批量(Q*)(Q*)|全年最佳总成本全年最佳总成本(T*)=(T*)=8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用 8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用|九、最佳生产批量的决策分析九、最佳生产批量的决策分析|最最佳佳生生产产批批量量决决策策时时考考虑虑的的相相关关成成本本有有两两个个：调调整整准准备备成成本本和和储存成本储存成本|调调整整准准备备成成本本是是指指每每批批产产品品投投产产前前为为做做好好准准备备工工作作而而发

31、有关计算公式如下：8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用 8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用|十、最佳质量成本的决策分析十、最佳质量成本的决策分析|如如果果以以F F表表示示单单位位产产品品成成本本的的质质量量损损失失，r r表表示示合合格格品品率率，(l-r)(l-r)表表示示废废品品率率，则则每每件件合合格格品品负负担担的的质质量量损损失失成成本本ylyl的的计计算公式为：算公式为：|如如果果以以y2y2表表示示每每件件合合格格品品负负担担的的预预防防和和检检验验成成本本，它它与与合合格格品品率率和和废废品品率率之之间间的的比比值值存存在在一

32、一定定的的比比例例关关系系，这这个个比比例例系系数数是是一一常常数数，用用K K表表示示，即即随随合合格格品品变变化化需需要要追追加加的的预预防防和和检检验成本的系数。则验成本的系数。则y2y2的计算公式为：的计算公式为：|十、最佳质量成本的决策分析十、最佳质量成本的决策分析|如果以如果以y y表示单位合格品负担的质量成本，则：表示单位合格品负担的质量成本，则：|利利用用微微分分边边际际原原理理计计算算上上述述公公式式的的一一阶阶导导数数，并并令令其其一一阶阶导导数为零，推导出的计算公式如下：数为零，推导出的计算公式如下：8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用 8.2 8.2 成成本本决决策策方方法法的的实实际际应应用用|十、最佳质量成本的决策分析十、最佳质量成本的决策分析|某某企企业业上上半半年年乙乙产产品品合合格格品品率率为为90%90%，年年产产量量为为280280吨吨，预预防防和和检检验验成成本本为为7 7 500500元元，每每吨吨产产品品的的废废品品损损失失成成本本为为500500元元。要求做出单位最佳质量成本的决策。要求做出单位最佳质量成本的决策。|Y Y2 27500750028028026.7926.79（元元/吨）吨）|K K26.7926.79（1 190%90%）90%90%2.982.98|单位最佳质量成本单位最佳质量成本=|

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