厦门大学审计课程PPT第2章.ppt

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1、第二章第二章 注册会计师管理制度注册会计师管理制度注册会计师管理制度注册会计师管理制度 一、注册会计师考试与注册一、注册会计师考试与注册1、考试、考试（1）参考条件）参考条件高等专科以上学历高等专科以上学历 或者或者会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称技术职称（2）考试科目（）考试科目（6+1）和成绩认定）和成绩认定第一阶段第一阶段科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理法、公司战略与风险管理第二阶段第二阶段科目：综合测试（重实务）科目：综合测试（重实务）成

2、绩认定：单科成绩合格，在取得合格证后连续四次考试成绩认定：单科成绩合格，在取得合格证后连续四次考试中有效（中有效（专业阶段合格证；全科合格证专业阶段合格证；全科合格证）通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得申请加入通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得申请加入注册会计师协会成为注册会计师协会成为非执业会员非执业会员的资格的资格 注册会计师管理制度注册会计师管理制度2、注册、注册（1）申请注册的条件）申请注册的条件考试成绩合格考试成绩合格从事审计业务工作两年以上从事审计业务工作两年以上 向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案（2）不予以注

3、册的情形）不予以注册的情形 不具有完全民事行为能力；不具有完全民事行为能力；因受到刑事处罚的；因受到刑事处罚的；因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中 犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；自行停止执业注册会计师业务满自行停止执业注册会计师业务满1年的年的。多选题多选题如果要注册成为一名执业注册会计师，在遇如果要注册成为一名执业注册会计师，在遇到下列情形时将不予注册到下列情形时将不予注册(ABD )。A.失去了完全民事行为能力失去了完全民事行为能力B.受到刑事处罚受到刑事处罚C.在经济管理工作中受到

4、通报批评或警告在经济管理工作中受到通报批评或警告D.自行停止执业满自行停止执业满2年年注册会计师管理制度注册会计师管理制度二、注册会计师业务范围二、注册会计师业务范围1、国外注册会计师业务范围、国外注册会计师业务范围审计业务（鉴证服务）审计业务（鉴证服务）税务服务税务服务管理咨询管理咨询资产评估资产评估会计服务会计服务注册会计师管理制度注册会计师管理制度2、我国注册会计师业务范围、我国注册会计师业务范围审计业务审计业务（1）审查企业会计报表，出具审计报告）审查企业会计报表，出具审计报告 是国家有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，是国家有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计质量的重要手段，

5、是会计监督体系的重要提高会计质量的重要手段，是会计监督体系的重要组成部分组成部分 不仅上市公司需要不仅上市公司需要CPA审计，国有企业及其他企审计，国有企业及其他企业也需要业也需要CPA审计审计 国务院于国务院于2000年公布并于年公布并于2001年年1月月1日施行日施行的的企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例，要求国有企业、国，要求国有企业、国有控股的或占主导地位的企业应当至少每年一次向有控股的或占主导地位的企业应当至少每年一次向本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点本企业的职工代表大会公布财务会计报告，并重点说明说明CPA审计的情况审计的情况注册会计师管理制度注册会计师管理制度（

6、2）验证企业资本，出具验资报告（企业设）验证企业资本，出具验资报告（企业设立和变更注册资本时）立和变更注册资本时）（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告计业务，出具有关的报告（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告（如第一章介绍的特务，出具相应的审计报告（如第一章介绍的特殊目的审计业务）殊目的审计业务）注册会计师管理制度注册会计师管理制度审阅业务审阅业务其他鉴证业务其他鉴证业务 预测性财务信息审核预测性财务信息审核 网域认证网域认证 系统鉴证系统鉴证 内部控制审核内部控制审核相

7、关服务相关服务 对财务信息执行商定程序；代编财务信息；税务服对财务信息执行商定程序；代编财务信息；税务服务；管理咨询；会计服务务；管理咨询；会计服务多选题多选题根据根据公司法公司法和和证券法证券法，下列公司必须由会，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有计师事务所进行审计的有(BCD )。A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时常时B.一人有限责任公司编制的财务报告一人有限责任公司编制的财务报告C.上市公司年报上市公司年报D.IPO公司连续公司连续3年的年报年的年报单选题单选题下列相关业务中，需要注册会计师执行审计下列相关业务中，需要注册会计师执

8、行审计性质的程序的是性质的程序的是(D )。A.代编财务信息代编财务信息B.税务服务税务服务C.管理咨询管理咨询D.对财务信息执行商定程序对财务信息执行商定程序注册会计师管理制度注册会计师管理制度三、会计师事务所三、会计师事务所1、会计师事务所的组织形式、会计师事务所的组织形式（1）独资会计师事务所）独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。设立灵活，但无法承担大型业务。限责任。设立灵活，但无法承担大型业务。（2）普通合伙制会计师事务所）普通合伙制会计师事务所 由两位或者两位以上注册会计师组成的合伙组织，合由两位或者两位

9、以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任无限连带责任。风险规避能力强，但发展速度慢，同时连带责任严重。风险规避能力强，但发展速度慢，同时连带责任严重。注册会计师管理制度注册会计师管理制度（3）有限责任公司制会计师事务所（）有限责任公司制会计师事务所（LLCs）由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。能承办认购股份对会计师事务所承担有限责任。能承办大型业务，但弱化了注册会计师个人责任。大型业务，但弱化了注册会计师个人责任。（4）有限责任合伙制会计

10、师事务所（）有限责任合伙制会计师事务所（LLPs）责任人承担无限责任，合伙人承担有限责任，具责任人承担无限责任，合伙人承担有限责任，具有合伙制与有限责任公司制的双重优点。有合伙制与有限责任公司制的双重优点。注册会计师管理制度注册会计师管理制度 我国会计师事务所的组织形式我国会计师事务所的组织形式我国会计师事务所的组织形式我国会计师事务所的组织形式 -1994-1994-1994-1994年前挂靠设立年前挂靠设立年前挂靠设立年前挂靠设立1994199419941994年后会计师事务所脱钩改制，年后会计师事务所脱钩改制，年后会计师事务所脱钩改制，年后会计师事务所脱钩改制，1999199919991

11、999年底年底年底年底 全部完成全部完成全部完成全部完成目前我国允许设立的会计师事务所是：目前我国允许设立的会计师事务所是：普通合伙制事务所普通合伙制事务所有限责任公司制事务所有限责任公司制事务所注册会计师管理制度注册会计师管理制度2、会计师事务所的设立和审批、会计师事务所的设立和审批（1）有限责任公司制会计师事务所）有限责任公司制会计师事务所有限责任会计师事务所是指由注册会计师发起有限责任会计师事务所是指由注册会计师发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构会中介机构。注册会计师管理制度注册会计师管理制度设立条件包括：设立条件包括：有有5名

12、名以上的股东；以上的股东；有一定数量的专职从业人员；有一定数量的专职从业人员；不少于人民币不少于人民币30万元万元的注册资本；的注册资本；有股东共同制定的章程；有股东共同制定的章程；有会计师事务所的名称；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。有固定的办公场所。注册会计师管理制度注册会计师管理制度（2）合伙制会计师事务所）合伙制会计师事务所合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按出资合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。设立条件包括：

13、设立条件包括：有有2名名以上的合伙人以上的合伙人；有有书面书面合伙协议；合伙协议；有会计师事务所的名称；有会计师事务所的名称；有固定的办公场所。有固定的办公场所。注册会计师管理制度注册会计师管理制度成为合伙人或股东的条件：成为合伙人或股东的条件：（1）持有注册会计师证书；）持有注册会计师证书；（2）在会计师事务所执业；）在会计师事务所执业；（3）成为股东或合伙人）成为股东或合伙人前前3年内年内没有因为执业行为受没有因为执业行为受到行政处罚；到行政处罚；（4）有注册会计师证书后）有注册会计师证书后最近最近5年年在会计师事务所从在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的事法定审

14、计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于经历不少于3年；年；（5）成为合伙人或股东后）成为合伙人或股东后1年内年内没有因为不正当手段没有因为不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受不予受理、不予批准或者撤消理、不予批准或者撤消的规定的规定。单选题单选题下列条件中不能满足合伙人或者成为会计师事务所股东的条下列条件中不能满足合伙人或者成为会计师事务所股东的条件的是（件的是（B ）。）。A.取得注册会计师证书后在中国境内会计师事务所执行年取得注册会计师证书后在中国境内会计师事务所执行年报审计业务满报审计业务满5年年B.取得注册会计师证书

15、后在会计师事务所连续取得注册会计师证书后在会计师事务所连续6年从事为年从事为客户税收筹划工作客户税收筹划工作C.持有注册会计证书持有注册会计证书D.成为合伙人前一直在会计师事务所执业，成为合伙人前一直在会计师事务所执业，5年来没有因年来没有因为执业受到任何行政处罚为执业受到任何行政处罚判断题判断题我国普通合伙设立的会计师事务所的债务以其全部我国普通合伙设立的会计师事务所的债务以其全部资产为限，不足部分由有过失的合伙人承担无限责资产为限，不足部分由有过失的合伙人承担无限责任。任。(F )注册会计师管理制度注册会计师管理制度合伙会计师事务所设立及审批试行办法合伙会计师事务所设立及审批试行办法规定：

16、规定：“合伙会计师事务所应当建立合伙会计师事务所应当建立风险基金风险基金，或向，或向保险机构保险机构投保职业保险投保职业保险。建立风险基金的，每。建立风险基金的，每年提取的基金数应当不少于业务收入的年提取的基金数应当不少于业务收入的10%。合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得税后，提取不低于合伙人应分配额缴纳所得税后，提取不低于30%作为共同基金，其余部分由合伙人按照协作为共同基金，其余部分由合伙人按照协议进行分配。共同基金属于合伙人权益。议进行分配。共同基金属于合伙人权益。”注册会计师管理制度注册会计师管理制度3、业务承接、业

17、务承接在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由事务所统一接受委托；审计除应由注而必须由事务所统一接受委托；审计除应由注册会计师本人签署外，还必须加盖事务所的公册会计师本人签署外，还必须加盖事务所的公章。章。从事特殊行业还必须具有相关资格从事特殊行业还必须具有相关资格 如证券、期货相关业务资格，银行、金融保险如证券、期货相关业务资格，银行、金融保险相关业务资格等。相关业务资格等。注册会计师管理制度注册会计师管理制度四、注册会计师协会四、注册会计师协会1、注册会计师协会的职责、注册会计师协会的职责（1）审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会）

18、审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；办理注册会计师注册；（2）拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实）拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；施情况；（3）组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会）组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；计师事务所的执业情况进行年度检查；（4）制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规）制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；范的行为予以惩戒；（5）组织实施注册会计师全国统一考试；）组织实施注册会计师全国统一考试；（6）组织和推动会员培训工作；）组织和推动会员培训

19、工作；注册会计师管理制度注册会计师管理制度（7）组织业务交流，开展理论研究，提供技）组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；术支持；（8）开展注册会计师行业宣传；）开展注册会计师行业宣传；（9）协调行业内、外部关系，支持会员依法）协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；执业，维护会员合法权益；（10）代表中国注册会计师行业开展国际交往）代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；活动；（11）指导地方注册会计师协会工作；）指导地方注册会计师协会工作；（12）办理法律、行政法规规定和国家机关委）办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。托或授权的其他有关工作。注册

20、会计师管理制度注册会计师管理制度2、中国注册会计师协会会员、中国注册会计师协会会员（1）会员种类）会员种类注协为注册会计师行业管理组织，会员有两类：注协为注册会计师行业管理组织，会员有两类：个人会员个人会员条件：全科合格、经批准和原来考核合格条件：全科合格、经批准和原来考核合格分类：在事务所专职工作的执业会员；非执业分类：在事务所专职工作的执业会员；非执业会员会员团体会员团体会员条件：依法批准设立的事务所，均为团体会员条件：依法批准设立的事务所，均为团体会员注册会计师管理制度注册会计师管理制度（2）个人会员的权利）个人会员的权利本会的选举权和被选举权；本会的选举权和被选举权；对本会给予的惩戒提

21、出申诉；对本会给予的惩戒提出申诉；参加本会举办的学习和培训活动；参加本会举办的学习和培训活动；参加本会举办的有关专业研究和经验交流活动；参加本会举办的有关专业研究和经验交流活动；获得本会提供的有关资料；获得本会提供的有关资料；通过本会向有关方面提出意见和要求；通过本会向有关方面提出意见和要求；监督本会工作，提出批评和建议；监督本会工作，提出批评和建议；监督本会的会费收支；监督本会的会费收支；依照规定申请退出本会。依照规定申请退出本会。注册会计师管理制度注册会计师管理制度（3）个人会员的义务）个人会员的义务遵守本会章程；遵守本会章程；执行本会决议；执行本会决议；遵守本会纪律；遵守本会纪律；接受本

22、会的监督、管理；接受本会的监督、管理；按规定交纳会费；按规定交纳会费；完成规定的后续教育；完成规定的后续教育；自觉维护注册会计师职业声誉，维护会员间的团自觉维护注册会计师职业声誉，维护会员间的团结；结；承担本会委托的任务。承担本会委托的任务。注册会计师管理制度注册会计师管理制度3、协会的权力机构和常设办事机构、协会的权力机构和常设办事机构（1）权力机构）权力机构最高权力机构是全国会员代表大会，每最高权力机构是全国会员代表大会，每3年举年举行一次；协会理事会由全国会员代表大会选举行一次；协会理事会由全国会员代表大会选举组成，任期组成，任期3年，可以连选连任。理事会必须年，可以连选连任。理事会必须

23、每年召开一次全体会议每年召开一次全体会议。（2）常设办事机构）常设办事机构由秘书长、副秘书长及专职人员组成由秘书长、副秘书长及专职人员组成。注册会计师管理制度注册会计师管理制度4、地区注册会计师协会、地区注册会计师协会各省、自治区注册会计师协会是注册会计师的地方各省、自治区注册会计师协会是注册会计师的地方组织。组织。各省、自治区注册会计师协会根据需要可以设立市各省、自治区注册会计师协会根据需要可以设立市级协会、由省级协会批准，报全国协会备案。级协会、由省级协会批准，报全国协会备案。注册会计师管理制度注册会计师管理制度五、注册会计师行业的管理体制五、注册会计师行业的管理体制 1.1.注册会计师行

24、业管理体制的定义注册会计师行业管理体制的定义 对注册会计师行业实施监管所形成的监管体系对注册会计师行业实施监管所形成的监管体系和制度。和制度。根据政府介入程度的不同，大致可分为根据政府介入程度的不同，大致可分为政府主政府主导型、行业自律型和混合型导型、行业自律型和混合型（行业自律与政府适（行业自律与政府适度干预相结合）三种。度干预相结合）三种。注册会计师管理制度注册会计师管理制度2.2.英国注册会计师行业管理体制英国注册会计师行业管理体制（1 1 1 1）1853185318531853年爱丁堡会计师协会成立年爱丁堡会计师协会成立年爱丁堡会计师协会成立年爱丁堡会计师协会成立（2 2 2 2）目

25、前六大特许会计职业团体）目前六大特许会计职业团体）目前六大特许会计职业团体）目前六大特许会计职业团体 英格兰和威尔士特许会计师协会（英格兰和威尔士特许会计师协会（英格兰和威尔士特许会计师协会（英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEWICAEWICAEWICAEW）苏格兰特许会计师协会（苏格兰特许会计师协会（苏格兰特许会计师协会（苏格兰特许会计师协会（ICASICASICASICAS）爱尔兰特许会计师协会（爱尔兰特许会计师协会（爱尔兰特许会计师协会（爱尔兰特许会计师协会（ICAIICAIICAIICAI）特许注册会计师协会（特许注册会计师协会（特许注册会计师协会（特许注册会计师协会（ACCAAC

26、CAACCAACCA）特许管理会计师协会（特许管理会计师协会（特许管理会计师协会（特许管理会计师协会（CIMACIMACIMACIMA）特许公共财务与会计协会（特许公共财务与会计协会（特许公共财务与会计协会（特许公共财务与会计协会（CIPFACIPFACIPFACIPFA）（3 3）英国是典型的）英国是典型的行业自律型行业自律型管理模式管理模式注册会计师管理制度注册会计师管理制度3 3、美国注册会计师行业管理体制、美国注册会计师行业管理体制美国注册会计师协会自主管理美国注册会计师协会自主管理美国注册会计师协会自主管理美国注册会计师协会自主管理SECSECSECSEC原则性监管（原则性监管（原则

27、性监管（原则性监管（19291929192919291933193319331933年经济危机引发财务信息失真）年经济危机引发财务信息失真）年经济危机引发财务信息失真）年经济危机引发财务信息失真）公众公司会计监察委员会（公众公司会计监察委员会（公众公司会计监察委员会（公众公司会计监察委员会（PCAOBPCAOBPCAOBPCAOB，2002200220022002年前后会计丑闻导年前后会计丑闻导年前后会计丑闻导年前后会计丑闻导致致致致SOXSOXSOXSOX法案出台）法案出台）法案出台）法案出台）委员会是在委员会是在委员会是在委员会是在SECSECSECSEC监督下法律授权的另一个非政府性质的

28、独监督下法律授权的另一个非政府性质的独监督下法律授权的另一个非政府性质的独监督下法律授权的另一个非政府性质的独立监管机构立监管机构立监管机构立监管机构委员会权利有限，主要监管上市公司审计者的资格、执业委员会权利有限，主要监管上市公司审计者的资格、执业委员会权利有限，主要监管上市公司审计者的资格、执业委员会权利有限，主要监管上市公司审计者的资格、执业程序和结果程序和结果程序和结果程序和结果同时承认同时承认同时承认同时承认AICPAAICPAAICPAAICPA的行业自律监管体系的行业自律监管体系的行业自律监管体系的行业自律监管体系美国是以美国是以行业自律为主的混合型行业自律为主的混合型管理模式管

29、理模式注册会计师管理制度注册会计师管理制度SOXSOX法案（法案（Sarbanes-Oxley Act）背景简介：背景简介：被称为被称为“企业内控管理紧箍咒企业内控管理紧箍咒”的的“萨班斯法案萨班斯法案”是一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市是一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面改革的重要法律，是在场监管等方面改革的重要法律，是在20022002年连续年连续发生发生“安然安然”、“世界通讯世界通讯”丑闻事件对国际投丑闻事件对国际投资市场造成重大损害之后，美国资市场造成重大损害之后，美国国会与政府国会与政府为规为规范上市企业运营，挽救投资者信心而制定的一部范上市企业运营，挽救投资

30、者信心而制定的一部企业内部控制法案。该法规定，目前企业内部控制法案。该法规定，目前所有在美国所有在美国上市的公司上市的公司，包括在美国注册的上市公司和外国，包括在美国注册的上市公司和外国注册在美国上市的公司，都必须遵守该法案。注册在美国上市的公司，都必须遵守该法案。注册会计师管理制度注册会计师管理制度4、中国注册会计师行业的管理体制、中国注册会计师行业的管理体制（1 1）我国是以）我国是以政府监管为主的混合型政府监管为主的混合型管理模式管理模式（2）法律规范：）法律规范：注册会计师法注册会计师法七章四十六条七章四十六条（3）政府监督）政府监督财政部门：业务监督、违纪处理、制定收费标准财政部门：业务监督、违纪处理、制定收费标准（收费标准的制定主要是依据注册会计师业务的工（收费标准的制定主要是依据注册会计师业务的工作量）；作量）；工商、税务部门：工商登记、业务范围监督、税收工商、税务部门：工商登记、业务范围监督、税收征管；征管；中国证券监督管理委员会：审核确认与监督中国证券监督管理委员会：审核确认与监督。（4 4）行业自律）行业自律注册会计师协会是行业自律组织，包括中国注册会计注册会计师协会是行业自律组织，包括中国注册会计师协会和地方注册会计师协会。师协会和地方注册会计师协会。