资产评估准则-程序准则.ppt

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1、资产评估准则资产评估准则 评估程序评估程序本课程的主要内容：本课程的主要内容：第一部分第一部分 程序准则的内容讲解程序准则的内容讲解第二部分第二部分 相关背景介绍相关背景介绍第一部分第一部分 准则内容讲解准则内容讲解本准则为四章三十三条本准则为四章三十三条第一章总则第一章总则1-41-4条条第二章基本要求第二章基本要求 5-105-10条条第三章评估程序要求第三章评估程序要求 11-3211-32条条第四章附则第四章附则3333条条 第第一一条条 为为规规范范注注册册资资产产评评估估师师履履行行评评估估程程序序行行为为，维维护护社社会会公公共共利利益益和和资资产产评评估估各各方方当当事事人人合

2、合法法权权益益，根根据据资资产产评评估估准准则则基基本本准准则则，制定本准则。，制定本准则。本准则是基本准则下规范评估程序的具体准则本准则是基本准则下规范评估程序的具体准则.“资资产产评评估估各各方方当当事事人人”具具体体指指代代对对象象包包括括注注册册资资产产评评估估师师、委委托托方方和和相相关关当当事事方方。相相关关当当事事方方包包括括产产权持有者、其他报告使用者等。权持有者、其他报告使用者等。第第二二条条 本本准准则则所所称称评评估估程程序序，是是指指注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务所所履履行行的的系系统统性性工工作作步骤。步骤。本本条条是是关关于于评评估估程

3、程序序的的定定义义条条款款。本本准准则则所所称称评评估估程序涵盖评估业务全过程。程序涵盖评估业务全过程。第第三三条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行资资产产评评估估业业务务，应当遵守本准则。应当遵守本准则。本本条条是是关关于于准准则则适适用用范范围围的的条条款款。评评估估程程序序既既是是对对注册资产评估师的要求，也是对评估机构的要求。注册资产评估师的要求，也是对评估机构的要求。第第四四条条 注注册册资资产产评评估估师师执执行行与与价价值值估估算算相相关关的其他业务，可以参照本准则。的其他业务，可以参照本准则。只只要要注注册册资资产产评评估估师师以以资资产产评评估估行行业业专专业业人人士士

4、身身份份出出具具报报告告（与与价价值值估估算算业业务务相相关关的的）在在程程序序履履行行方方面就可参照本准则要求执行。面就可参照本准则要求执行。第五条第五条 注册资产评估师执行资产评估业注册资产评估师执行资产评估业务，应当遵守法律、法规和资产评估准则务，应当遵守法律、法规和资产评估准则的相关规定，履行适当的评估程序。的相关规定，履行适当的评估程序。本条是关于履行评估程序过程中合规性的要求。我们本条是关于履行评估程序过程中合规性的要求。我们履行评估程序首先要以遵守国家的法律、法规为前提，履行评估程序首先要以遵守国家的法律、法规为前提，还应遵守相关部门规章及资产评估准则。同时履行评还应遵守相关部门

5、规章及资产评估准则。同时履行评估程序也是遵守职业道德准则中有关勤勉尽责要求的估程序也是遵守职业道德准则中有关勤勉尽责要求的具体体现。具体体现。第六条第六条 注册资产评估师通常执行下列基本注册资产评估师通常执行下列基本评估程序：评估程序：（一）明确评估业务基本事项；（一）明确评估业务基本事项；（二）签订业务约定书；（二）签订业务约定书；（三）编制评估计划；（三）编制评估计划；（四）现场调查；（四）现场调查；（五）收集评估资料；（五）收集评估资料；（六）评定估算；（六）评定估算；（七）编制和提交评估报告；（七）编制和提交评估报告；（八）工作底稿归档。（八）工作底稿归档。注册资产评估师不得随意删减基

6、本评估程注册资产评估师不得随意删减基本评估程序。序。(与基本准则相同与基本准则相同)本本条条是是依依据据资资产产评评估估准准则则-基基本本准准则则第第13条条制制定定的的。这这八八项项基基本本评评估估程程序序，评评估估师师不不得得随随意意删删减减，工工作作底底稿稿中中应应当当有有执执行行每每一一项项评评估估程程序序的的记记录录。实实际际操操作作中中由由于于评评估估对对象象的的规规模模和和复复杂杂程程度度不不同同，评评估估师师可可以以针针对对具具体体情况对每项评估程序执行繁简程度的调整。情况对每项评估程序执行繁简程度的调整。第第七七条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当根根据据本本准准则则，

7、结结合合评评估估业业务务情况，制定并实施适当的具体评估程序。情况，制定并实施适当的具体评估程序。本本条条要要求求注注册册资资产产评评估估师师要要针针对对每每一一基基本本程程序序制制定定并并实实施施具具体体评评估估步步骤骤。并并确确信信所所制制订订和和实实施施的的具具体体步步骤骤是是合合理有效的，能够支持形成的评估结论。理有效的，能够支持形成的评估结论。如采用资产基础法评估企业存货的工作步骤可以为：如采用资产基础法评估企业存货的工作步骤可以为：1 1、取取得得存存货货报报表表，与与存存货货明明细细帐帐、总总帐帐及及相相关关报报表表进进行核对；行核对；2 2、了了解解分分析析存存货货的的构构成成、

8、分分布布和和企企业业内内控控管管理理制制度度，存存货货核核算算方方法法，并并抽抽查查存存货货出出入入库库记记录录，做做好好相相应应的的清清查查记录。记录。3 3、获获取取并并检检查查被被评评估估单单位位基基准准日日或或最最近近一一次次的的存存货货盘盘点点记录，评价企业盘点的可信度。记录，评价企业盘点的可信度。4 4、抽抽盘盘重重点点存存货货，填填写写盘盘点点表表。如如有有差差异异，加加大大盘盘点点比比例例或或全全面面盘盘点点。存存放放方方式式特特殊殊或或存存放放在在异异地地的的，采采取取其其他形式确定存货的存在性。他形式确定存货的存在性。5 5、对盘盈、盘亏的存货查明原因并做记录。、对盘盈、盘

9、亏的存货查明原因并做记录。6 6、关关注注有有无无代代他他人人保保存存和和来来料料加加工工的的存存货货，有有无无未未做做帐帐务处理而置于异地的存货。务处理而置于异地的存货。7 7、选择适当的评估方法，并对正常的外购存货进行市场、选择适当的评估方法，并对正常的外购存货进行市场 询价，分别计算评估值。询价，分别计算评估值。8 8、特特殊殊行行业业的的存存货货应应聘聘请请有有关关专专家家咨咨询询后后确确定定评评估估值值。对对委委托托、受受托托加加工工产产品品，委委托托、受受托托代代销销商商品品在在确确定定评评估值时应考虑结算方式的差异性。估值时应考虑结算方式的差异性。9 9、形成评估结论。、形成评估

10、结论。如采用收益法评估企业价值的工作步骤主要包括：如采用收益法评估企业价值的工作步骤主要包括：1 1、收收集集并并分分析析被被评评估估企企业业的的信信息息资资料料和和与与被被评评估估企企业业相相关关的的其其他他信信息息资资料料，获获得得被被评评估估企企业业的的历历史史财财务务数数据据并并进进行行分分析析，对对非非经经常常性性项项目目和和费费用用、非非经经营营性性资资产产、溢溢余资产进行调整，以获取正常化的财务数据。余资产进行调整，以获取正常化的财务数据。2 2、与与被被评评估估企企业业的的主主管管领领导导和和部部门门负负责责人人进进行行访访谈谈，了了解企业经营战略和发展方向，重大经营决策和经营

11、风险解企业经营战略和发展方向，重大经营决策和经营风险3 3、在在获获得得被被评评估估企企业业经经过过正正常常化化调调整整的的历历史史财财务务数数据据的的基础上编制财务预测，并进行分析。基础上编制财务预测，并进行分析。4 4、根据财务预测，计算未来预测收益。、根据财务预测，计算未来预测收益。5 5、求取折现率。、求取折现率。6 6、将未来预期收益折现以计算初步评估结果。、将未来预期收益折现以计算初步评估结果。7 7、对对非非经经营营性性资资产产和和溢溢余余资资产产的的价价值值进进行行评评估估，并并对对上上述初步评估结果进行调整。述初步评估结果进行调整。第第八八条条 注注册册资资产产评评估估师师在

12、在执执行行评评估估业业务务过过程程中中，由由于于受受到到客客观观限限制制，无无法法或或不不能能完完全全履履行行评评估估程程序序，可可以以根根据据能能否否采采取取必必要要措措施施弥弥补补程程序序缺缺失失和和对对评评估估结结论论是是否否产产生生重重大大影影响响，来来决决定定继继续续执执行行评估业务或终止评估业务。评估业务或终止评估业务。本条对评估程序受到限制的情况及相应的处理方式做出本条对评估程序受到限制的情况及相应的处理方式做出了规定。了规定。当评估程序执行中受到限制时，评估师应关注以下几点当评估程序执行中受到限制时，评估师应关注以下几点 1、分析所受限制的性质（主观限制、客观限制）。、分析所受

13、限制的性质（主观限制、客观限制）。客观限制的情况通常表现为：客观限制的情况通常表现为：有关方面不配合。特别是少数股权投资的评估。有关方面不配合。特别是少数股权投资的评估。评估对象无法勘查。如海轮泊在国外、关系国家安全评估对象无法勘查。如海轮泊在国外、关系国家安全保密需要，少数股权投资在国外。保密需要，少数股权投资在国外。主要的资料、证明无法取得。主要的资料、证明无法取得。2、处理方式：、处理方式：终止评估业务。如所受限制对评估报告目的下评估结终止评估业务。如所受限制对评估报告目的下评估结论的合理性产生重大影响。论的合理性产生重大影响。继续履行评估业务，在特别事项说明和评估报告使用继续履行评估业

14、务，在特别事项说明和评估报告使用限制中做出相应说明。限制中做出相应说明。CPV在通过采取必要措施弥补评估在通过采取必要措施弥补评估程序的缺失，认为对评估结论不会产生重大影响时可继续程序的缺失，认为对评估结论不会产生重大影响时可继续执行评估程序，同时在特别事项中披露执行评估程序中受执行评估程序，同时在特别事项中披露执行评估程序中受到的限制、无法履行的评估步骤和采取的必要措施，以及到的限制、无法履行的评估步骤和采取的必要措施，以及对评估结论的影响。对评估结论的影响。当无法采取必要措施弥补评估程序缺失时，首先应与委当无法采取必要措施弥补评估程序缺失时，首先应与委托方充分沟通，如继续执行评估业务，托方

15、充分沟通，如继续执行评估业务，CPV应采取如下措应采取如下措施：施：第一，在特别事项中予以披露，评估程序执行中受到的第一，在特别事项中予以披露，评估程序执行中受到的限制、无法履行的评估步骤和采取的必要措施，对评估结限制、无法履行的评估步骤和采取的必要措施，对评估结论的影响。论的影响。第二，在评估报告的使用限制说明中，明确限定评估报告第二，在评估报告的使用限制说明中，明确限定评估报告使用者仅为委托方，且仅限于双方商定的评估目的。使用者仅为委托方，且仅限于双方商定的评估目的。第九条第九条 注册资产评估师应当指导业务助理人员履注册资产评估师应当指导业务助理人员履行评估程序。行评估程序。注册资产评估师

16、应指导相关履行评估程序，并对工作注册资产评估师应指导相关履行评估程序，并对工作结果负责。结果负责。基本准则与职业道德准则中指出基本准则与职业道德准则中指出,注册资产评估注册资产评估师应当指导业务助理人员遵守本准则，这就要求注册师应当指导业务助理人员遵守本准则，这就要求注册资产评估师要有引导相关协助人员的工作能力，对他资产评估师要有引导相关协助人员的工作能力，对他们的工作要有控制能力、管理能力和指导能力，并对们的工作要有控制能力、管理能力和指导能力，并对业务助理人员的工作结果负责。业务助理人员的工作结果负责。第十条第十条 注册资产评估师应当记录评估程序履行注册资产评估师应当记录评估程序履行情况，

17、形成工作底稿。情况，形成工作底稿。评估师执行评估程序必须通过书面或电子记录方式留评估师执行评估程序必须通过书面或电子记录方式留下痕迹，工作底稿是证明完整真实履行评估程序的必下痕迹，工作底稿是证明完整真实履行评估程序的必要证据。形成的工作底稿应具体、详细、完整。工作要证据。形成的工作底稿应具体、详细、完整。工作底稿的具体要求参见底稿的具体要求参见资产评估准则资产评估准则-工作底稿工作底稿。第十一条第十一条 注册资产评估师应当明确下列评估业务注册资产评估师应当明确下列评估业务基本事项：基本事项：（一一）委委托托方方、产产权权持持有有者者和和委委托托方方以以外外的的其其他他评评估估报报告告使用者；使

18、用者；（注意与报告准则中提法的一致性）（注意与报告准则中提法的一致性）（二）评估目的；（二）评估目的；（要求目的唯一，可以确指）（要求目的唯一，可以确指）（三）评估对象、评估范围；（三）评估对象、评估范围；（区分两者的不同）（区分两者的不同）（四）价值类型；（四）价值类型；（五）评估基准日；（五）评估基准日；（由委托方确定）（由委托方确定）（六）评估报告使用限制；（六）评估报告使用限制；（包括使用人、使用范围限制）（包括使用人、使用范围限制）（七）评估报告提交时间及方式；（七）评估报告提交时间及方式；（八）评估服务费总额、支付时间和方式；（八）评估服务费总额、支付时间和方式；（九）委托方与注册

19、资产评估师工作配合和协助等其他需（九）委托方与注册资产评估师工作配合和协助等其他需要明确的重要事项。要明确的重要事项。本条是对评估业务基本事项程序内容的要求。本条是对评估业务基本事项程序内容的要求。1、CPV在业务开始阶段首先要明确是否存在委托方以在业务开始阶段首先要明确是否存在委托方以外的其他报告使用者。一般委托方是被评估企业的股东、外的其他报告使用者。一般委托方是被评估企业的股东、投资方、融资银行、债权人、管理层等。第三方委托评投资方、融资银行、债权人、管理层等。第三方委托评估机构一般应事先通知产权持有者、资产管理者或征得估机构一般应事先通知产权持有者、资产管理者或征得资产管理者的同意，这

20、是执行评估业务的先决条件。委资产管理者的同意，这是执行评估业务的先决条件。委托方能较好地协调评估机构与被评估企业之间的关系，托方能较好地协调评估机构与被评估企业之间的关系，也是注册资产评估师履行评估程序的保障。也是注册资产评估师履行评估程序的保障。前期明确报告使用者群体，有利于规避不必要的报前期明确报告使用者群体，有利于规避不必要的报告使用风险。了解的目的只要是最大限度地把握潜在风告使用风险。了解的目的只要是最大限度地把握潜在风险和个性要求。险和个性要求。2、与委托方沟通明确评估目的是由资产评估的特定经、与委托方沟通明确评估目的是由资产评估的特定经济行为所决定的，对价值类型、评估方法、评估结论

21、等济行为所决定的，对价值类型、评估方法、评估结论等有重要影响，应尽量细化评估目的和用途，如：资产转有重要影响，应尽量细化评估目的和用途，如：资产转让、股权转让、企业重组、资产出资、股份经营、让、股权转让、企业重组、资产出资、股份经营、抵抵押押担担保保、债债务务重重组组、价价值值重重估估，避避免免用用“融融资资”、“重组重组”等比较笼统的词语作为评估目的。等比较笼统的词语作为评估目的。3 3、CPVCPV应应该该与与委委托托方方沟沟通通评评估估对对象象和和评评估估范范围围。评评估估目目的的、评评估估对对象象、评评估估范范围围存存在在一一定定的的逻逻辑辑关关系系，经经济济行行为为决决定定评评估估目

22、目的的，也也决决定定了了评评估估对对象象，同同时时确确定定了了评评估估范范围围。从从顺顺序序上上讲讲，评评估估范范围围应应服服从从于于评评估估对对象象的的选选择择。一一般般评评估估对对象象可可界界定定为为：单单项项资资产产、资资产产组组合合、部部分分权权益益价价值值和和全全部部权权益益价价值值。对对应应的的评评估估范范围围包包括括数数量量、具具体体位位置、帐面价值等。置、帐面价值等。4 4、评评估估的的特特定定目目的的对对价价值值类类型型具具有有约约束束作作用用。价价值值类类型型确确定定后后才才能能确确定定评评估估方方法法。了了解解价价值值类类型型，合合理理界界定定不不同同标标准准下下的的价价

23、值值，有有利利于于报报告告使使用用者者理理解解评评估估结结论论的的相相对性，利于评估目的的实现。对性，利于评估目的的实现。5 5、评评估估基基准准日日是是评评估估基基本本原原则则“时时点点原原则则”在在评评估估事事务务中中的的具具体体体体现现。基基准准日日的的选选择择要要尽尽量量接接近近经经济济行行为为的的实实现日现日,以有效服务于评估目的为根本。以有效服务于评估目的为根本。6 6、评评估估报报告告的的使使用用限限制制包包括括明明确确报报告告使使用用人人和和使使用用范范围围。以以降降低低评评估估机机构构及及CPVCPV的的潜潜在在风风险险。注注意意评评估估报报告告的的假假设对评估结论的使用产生

24、影响。设对评估结论的使用产生影响。7 7、评评估估报报告告提提交交时时间间受受到到多多方方约约束束，如如审审计计报报告告出出具具时时间间、委委托托方方资资料料提提供供时时间间等等，因因此此评评估估报报告告的的提提交交时时间间不不宜宜确确定定具具体体的的日日期期，一一般般确确定定为为委委托托方方提提供供必必要要资资料料并开始现场工作后的一定期限内。并开始现场工作后的一定期限内。8 8、与与委委托托方方约约定定的的其其他他事事项项，如如：是是否否需需要要委委托托方方与与被被评评估估企企业业协协调调沟沟通通、与与当当地地有有关关部部门门沟沟通通信信息息进进行行协协调调等，是否有明确时间要求、特殊后续

25、服务要求等。等，是否有明确时间要求、特殊后续服务要求等。第第十十二二条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当根根据据评评估估业业务务具具体体情情况况，对对专专业业胜胜任任能能力力、独独立立性性和和业业务务风风险险进进行行综综合合分分析析和和评评价，并由评估机构决定是否承接评估业务。价，并由评估机构决定是否承接评估业务。评评估估机机构构和和CPVCPV在在确确定定是是否否承承接接业业务务前前需需要要综综合合分分析析下下列因素：列因素：1 1、专专业业胜胜任任能能力力。根根据据业业务务的的复复杂杂性性判判断断本本机机构构和和评评估估人人员员是是否否有有专专业业胜胜任任能能力力及及相相关关经经验验

26、，判判断断是是否否有有来来自执业能力不足带来的风险。自执业能力不足带来的风险。2 2、独独立立性性分分析析。判判断断与与委委托托方方及及相相关关当当事事方方是是否否存存在在现实或潜在的利害关系。现实或潜在的利害关系。3 3、评评估估业业务务风风险险。包包括括来来自自委委托托方方风风险险、来来自自产产权权持持有者的风险、评估报告使用中的风险等等。有者的风险、评估报告使用中的风险等等。第十三条第十三条 评估机构在决定承接评估业务后，应当与委托评估机构在决定承接评估业务后，应当与委托方签订业务约定书。评估目的、评估对象、评估基准日、方签订业务约定书。评估目的、评估对象、评估基准日、或者评估范围发生重

27、大变化，评估机构应当与委托方签或者评估范围发生重大变化，评估机构应当与委托方签订补充协议或重新签订业务约定书。订补充协议或重新签订业务约定书。本条是关于签订补充协议或重新签订业务约定书的要求本条是关于签订补充协议或重新签订业务约定书的要求1 1、评估行业是风险较大的服务行业，签业务约定书是从、评估行业是风险较大的服务行业，签业务约定书是从事评估业务的首要前提。为规范行业秩序，维护资产评事评估业务的首要前提。为规范行业秩序，维护资产评估各方当事人的权益，本准则将签订业务约定书作为一估各方当事人的权益，本准则将签订业务约定书作为一项基本程序。项基本程序。2 2、业务约定书签订生效后，评估目的、评估

28、对象、评估、业务约定书签订生效后，评估目的、评估对象、评估基准日发生变化或评估范围发生重大变化应与委托方基准日发生变化或评估范围发生重大变化应与委托方 签订补充协议或重签业务约定书。签订补充协议或重签业务约定书。第第十十四四条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当编编制制评评估估计计划划。评评估估计计划划的的内内容容涵涵盖盖现现场场调调查查、收收集集评评估估资资料料、评评定定估估算算、编制和提交评估报告等评估业务实施全过程。编制和提交评估报告等评估业务实施全过程。评评估估计计划划通通常常包包括括评评估估的的具具体体步步骤骤、时时间间进进度度、人人员安排和技术方案等内容。员安排和技术方案等内容

29、。注注册册资资产产评评估估师师可可以以根根据据评评估估业业务务具具体体情情况况确确定定评评估计划的繁简程度。估计划的繁简程度。本条对评估计划的编制和内容做出了规定。本条对评估计划的编制和内容做出了规定。1 1、编编制制的的评评估估计计划划应应涵涵盖盖现现场场调调查查、收收集集评评估估资资料料、评定估算、编制和提交评估报告等业务实施的全过程。评定估算、编制和提交评估报告等业务实施的全过程。2 2、评估计划的编制一般包括具体的评估步骤、工作进度评估计划的编制一般包括具体的评估步骤、工作进度安排、专业人员调配、时间安排、费用预算和重点关注事安排、专业人员调配、时间安排、费用预算和重点关注事项等内容。

30、项等内容。具体的实施步骤：具体的实施步骤：一是应明确评估项目的背景，包括评估目的、对象、价一是应明确评估项目的背景，包括评估目的、对象、价值类型，参与本项目的中介机构。值类型，参与本项目的中介机构。二是应明确资产清查的工作重点及具体要求。二是应明确资产清查的工作重点及具体要求。三是要明确评估方法。三是要明确评估方法。四是大型项目应明确与审计、律师等其他中介机构对接四是大型项目应明确与审计、律师等其他中介机构对接要求及注意事项。要求及注意事项。3、注册资产评估师可以根据评估业务的性质和复杂程度、注册资产评估师可以根据评估业务的性质和复杂程度等因素确定评估计划的繁简程度。制订评估计划的另一个等因素

31、确定评估计划的繁简程度。制订评估计划的另一个目的是控制成本目的是控制成本.第十五条第十五条 注册资产评估师编制的评估计划，应注册资产评估师编制的评估计划，应当根据评估业务实施过程中的情况变化进行必当根据评估业务实施过程中的情况变化进行必要调整。要调整。由于编制评估计划往往在项目开始前，此时评估师对由于编制评估计划往往在项目开始前，此时评估师对企业的了解比较粗浅企业的了解比较粗浅,因此往往需要根据评估业务实施因此往往需要根据评估业务实施过程中情况的变化过程中情况的变化,对评估计划进行必要调整。评估计对评估计划进行必要调整。评估计划的调整可以归纳为两大类。划的调整可以归纳为两大类。1、评估工作本身

32、遇到了障碍。如：前期资料收集不全，、评估工作本身遇到了障碍。如：前期资料收集不全，现场调查受到限制，工作推进后发现需要补充资料和现场调查受到限制，工作推进后发现需要补充资料和增加现场工作时间等，因此需要对原评估计划进行调增加现场工作时间等，因此需要对原评估计划进行调整。整。2 2、评估业务内容发生了变化。如：重组方案发生了重大、评估业务内容发生了变化。如：重组方案发生了重大变化，导致评估范围的调整、评估基准日的后延，这变化，导致评估范围的调整、评估基准日的后延，这类调整通常是较大幅度的调整。类调整通常是较大幅度的调整。调整计划时调整计划时CPVCPV要为评估工作争取更多的工作时间。要为评估工作

33、争取更多的工作时间。第十六条第十六条 注册资产评估师应当将编制的评估计划报评估注册资产评估师应当将编制的评估计划报评估机构相关负责人审核、批准。机构相关负责人审核、批准。本条款强调了审核评估计划是机构的责任。一般评估计划本条款强调了审核评估计划是机构的责任。一般评估计划审核的内容有：审核的内容有：（1 1）评估目的、评估对象及范围的确定是否恰当；评估目的、评估对象及范围的确定是否恰当；（2 2）评估基准日的选取是否恰当；评估基准日的选取是否恰当；（3 3）评估的价值类型与评估目的是否相吻合；评估的价值类型与评估目的是否相吻合；（4 4）重点评估范围的确定是否恰当；重点评估范围的确定是否恰当；（

34、5 5）重要评估程序的确定是否恰当；重要评估程序的确定是否恰当；（6 6）主要评估方法的选取是否恰当；主要评估方法的选取是否恰当；（7 7）评估人员（包括专家和其他评估人员）的选派与分评估人员（包括专家和其他评估人员）的选派与分工是否恰当；工是否恰当；（8 8）时间进度及人员安排是否合理；时间进度及人员安排是否合理；（9 9）时间、费用预算是否合理；时间、费用预算是否合理；（1010）对评估风险的评价是否恰当，控制手段是否合理等。对评估风险的评价是否恰当，控制手段是否合理等。第十七条：注册资产评估师执行资产评估业务，应当根第十七条：注册资产评估师执行资产评估业务，应当根据评估业务具体情况对评估

35、对象进行必要的现场调查。据评估业务具体情况对评估对象进行必要的现场调查。本条对本条对CPV执行现场调查程序提出了基本要求。执行现场调查程序提出了基本要求。对评估对象的现场调查和资产勘察，不仅仅是基于评估对评估对象的现场调查和资产勘察，不仅仅是基于评估人员勤勉、尽责、尽职的要求，同时也是资产评估程序人员勤勉、尽责、尽职的要求，同时也是资产评估程序和操作的必经环节。现场调查是注册资产评估师为获得和操作的必经环节。现场调查是注册资产评估师为获得被评估对象的基础资料，核实评估对象的存在性和完整被评估对象的基础资料，核实评估对象的存在性和完整性，勘查评估对象的品质和使用状况，查验评估对象的性，勘查评估对

36、象的品质和使用状况，查验评估对象的法律权属资料等一系列的工作。法律权属资料等一系列的工作。1、现场调查一般包括：、现场调查一般包括：（1）获得需要评估的资产清单；）获得需要评估的资产清单；（2）核实评估对象的存在性及完整性；）核实评估对象的存在性及完整性；（3）对评估对象品质、使用状况的现场勘查；）对评估对象品质、使用状况的现场勘查；（4）对评估对象的法律权属资料的查验和关注等，应涵）对评估对象的法律权属资料的查验和关注等，应涵盖了解所有评估对象各种信息的工作。盖了解所有评估对象各种信息的工作。2、现场调查应当在评估对象或评估业务涉及主要资产的、现场调查应当在评估对象或评估业务涉及主要资产的所

37、在地进行。注册资产评估师应当到被评估资产所在地进所在地进行。注册资产评估师应当到被评估资产所在地进行调查。因被投资单位不配合不能进现场；分支机构在境行调查。因被投资单位不配合不能进现场；分支机构在境外；关系国家保密需要等情况时，外；关系国家保密需要等情况时，CPV应总体判断是否应总体判断是否继续执行或终止评估业务。继续执行或终止评估业务。3、注册资产评估师通常应对评估业务涉及的主要资产进、注册资产评估师通常应对评估业务涉及的主要资产进行资产勘察。要根据重要性原则确定现场调查的重点及勘行资产勘察。要根据重要性原则确定现场调查的重点及勘查盘点数量。受客观条件限制无法实施资产勘察的一般情查盘点数量。

38、受客观条件限制无法实施资产勘察的一般情况有：养殖的水产、分期收款发出商品、特殊容器盛放的况有：养殖的水产、分期收款发出商品、特殊容器盛放的气体和液体、海上航行未泊在国内的轮船、地下管网、资气体和液体、海上航行未泊在国内的轮船、地下管网、资产在有危险的地带、军工国防等保密企业的生产资料等，产在有危险的地带、军工国防等保密企业的生产资料等，在无法取得有效期内国家质检部门的检测报告，也无法实在无法取得有效期内国家质检部门的检测报告，也无法实施资产查勘的情形下，评估师应考虑所受限制是否会对评施资产查勘的情形下，评估师应考虑所受限制是否会对评估结论构成重大影响，是否能采取必要的措施弥补不能实估结论构成重

39、大影响，是否能采取必要的措施弥补不能实施调查的确失，从而决定是继续执行或中止评估业务。施调查的确失，从而决定是继续执行或中止评估业务。第十八条第十八条 注册资产评估师应当要求委托方提供涉及评估注册资产评估师应当要求委托方提供涉及评估对象和评估范围的详细资料。对象和评估范围的详细资料。注册资产评估师应当要求委托方或产权持有者对填注册资产评估师应当要求委托方或产权持有者对填制的评估明细表及相关证明材料以签字盖章或者其他方式制的评估明细表及相关证明材料以签字盖章或者其他方式进行确认。进行确认。委委托托方方提提供供有有关关评评估估对对象象的的相相关关基基础础资资料料是是评评估估的的最最基基本本环环节节

40、。我我国国国国有有资资产产评评估估的的大大量量实实践践中中，委委托托方方和和产产权权持持有有者者不不是是同同一一个个企企业业或或组组织织时时，根根据据国国有有资资产产管管理理的的有有关关规规定定，产产权权持持有有者者有有义义务务提提供供相相关关资资料料并并保保证证资资料料的的真真实实、合合法法和和完完整整，委委托托方方也也有有义义务务督督促促产产权权持持有有者者提提供供相相关关资资料料。产产权权持持有有者者必必须须对对评评估估对对象象进进行行清清查查核核实实，填填写写资资产产清清查查评评估估申申报报明明细细表表，注注册册资资产产评评估估师师要要给给予予必必要要的的指指导导，并并提提出出具具体体

41、要要求求。委委托托方方需需要要提提供供的的资资料料一一般般包包括以下主要内容：括以下主要内容：（1）评估目的，相关经济行为的申请、批件、协议等）评估目的，相关经济行为的申请、批件、协议等2）产权归属证明文件；）产权归属证明文件；（3）各类资产和负债清查申报明细表；）各类资产和负债清查申报明细表；（4）资产及负债清查核实情况说明；）资产及负债清查核实情况说明；（5）相关原始凭证，包括会计报表，盘点表，对帐单，）相关原始凭证，包括会计报表，盘点表，对帐单，询证涵，平面图，鉴定证书，决算资料，重要资产购置询证涵，平面图，鉴定证书，决算资料，重要资产购置发票，重要合同，重要设备的运行记录和大修改造记录

42、发票，重要合同，重要设备的运行记录和大修改造记录（6）待核销、报废资产情况说明及证明资料；）待核销、报废资产情况说明及证明资料；（7）企业财务报表、赢利预测等财务资料等。）企业财务报表、赢利预测等财务资料等。为明确法律责任，应要求委托方或产权持有者对提为明确法律责任，应要求委托方或产权持有者对提供的有关基础资料加以盖章确认供的有关基础资料加以盖章确认。需要盖章确认的资料需要盖章确认的资料一般为评估对象或评估范围明细表、有关证明材料等。一般为评估对象或评估范围明细表、有关证明材料等。委托方和相关当事方不应当向注册评估师转移其提供资委托方和相关当事方不应当向注册评估师转移其提供资料真实性、合法性、

43、完整性的责任。料真实性、合法性、完整性的责任。第第十十九九条条 注注册册资资产产评评估估师师应应当当通通过过询询问问、函函证证、核核对对、监监盘盘、勘勘查查、检检查查等等方方式式进进行行调调查查，获获取取评评估估业业务务需需要要的的基基础础资资料料，了了解解评评估估对对象象现现状状，关注关注评估对象评估对象法律权属。法律权属。本条是关于调查途径和调查目的要求。本条是关于调查途径和调查目的要求。1 1、询询问问、函函证证、核核对对的的一一般般形形式式：询询问问管管理理人人员员、观观察察管管理理控控制制情情况况，函函证证的的对对象象、数数量量、金金额额应应由由CPVCPV确确定定，回回函函地地址址

44、应应为为评评估估机机构构单单位位的的地地址址，核核对对包包括括评评估估对对象象的的核核实实，帐帐表表核核对对、特特征征观观察察、数数量量确确认认、资资产产使使用环境了解等。用环境了解等。2 2、能证明资产权属的资料一般包括：、能证明资产权属的资料一般包括：合同、协议、发票、银行对帐单；合同、协议、发票、银行对帐单；结算单、报关单、商检报告；结算单、报关单、商检报告；房屋所有权证、国有土地使用权证、竣工验收报告、建房屋所有权证、国有土地使用权证、竣工验收报告、建设工程规划许可证、建设用地规划许可证、建设开工许可设工程规划许可证、建设用地规划许可证、建设开工许可证、集体土地所有权证或房地产证；证、

45、集体土地所有权证或房地产证；机动车行驶证、船舶所有权登记证；机动车行驶证、船舶所有权登记证；著作权、软件登记证、专利权证；著作权、软件登记证、专利权证；股权证、债权、借款合同、工商登记资料；股权证、债权、借款合同、工商登记资料；资产的抵押、质押等他项权利资料；资产的抵押、质押等他项权利资料；探矿许可证、采矿许可证、发明证书、专利证书、联营探矿许可证、采矿许可证、发明证书、专利证书、联营合作开发协议、技术购买协议、商标工商注册登记证等。合作开发协议、技术购买协议、商标工商注册登记证等。第二十条第二十条 注册资产评估师在执行现场调查时无法或不宜注册资产评估师在执行现场调查时无法或不宜对评估范围内所

46、有资产进行逐项调查的，可以根据重要对评估范围内所有资产进行逐项调查的，可以根据重要程度采用抽样等方式进行调查。程度采用抽样等方式进行调查。本条是对抽样调查的要求。本条是对抽样调查的要求。所谓评估抽样是从评估对象总体中选取一定数量的样本所谓评估抽样是从评估对象总体中选取一定数量的样本进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的方法。进行测试，并根据测试结果，推断总体特征的方法。注册资产评估师在选取样本时，应使评估对象总体内所注册资产评估师在选取样本时，应使评估对象总体内所有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。有项目均有被选取的机会，以使样本能够代表总体。抽样的方法一般包括：简单随机抽样、分层

47、抽样、系统抽样的方法一般包括：简单随机抽样、分层抽样、系统抽样、整群抽样、不等概率抽样、多阶段抽样等六种。抽样、整群抽样、不等概率抽样、多阶段抽样等六种。常用的是前四种。常用的是前四种。评估师对样本实施必要的勘查程序后，应按下列步骤评评估师对样本实施必要的勘查程序后，应按下列步骤评价抽样结果：价抽样结果：(一一)分析样本误差；分析样本误差；(二二)推断总体误差；推断总体误差；(三三)重估抽样风险；重估抽样风险；(四四)形成样本结论。形成样本结论。如样本误差不足以证实某一评估对象总体特征时，应扩如样本误差不足以证实某一评估对象总体特征时，应扩大样本的抽查面大样本的抽查面,直至确信抽样结果足以证实

48、本次评估直至确信抽样结果足以证实本次评估对象的总体特征。对象的总体特征。当无法采用常规方法进行现场调查时，注册资产评估师当无法采用常规方法进行现场调查时，注册资产评估师可采用适当的替代方法，如对有关当事方提供的有关资可采用适当的替代方法，如对有关当事方提供的有关资产数量、质量的鉴证资料进行确认；应确信其观察结果产数量、质量的鉴证资料进行确认；应确信其观察结果不会与资产的实际情况产生重大差异。不会与资产的实际情况产生重大差异。第二十一条第二十一条 注册资产评估师应当根据评估业务需注册资产评估师应当根据评估业务需要和评估业务实施过程中的情况变化及时补充或调要和评估业务实施过程中的情况变化及时补充或

49、调整现场调查工作。整现场调查工作。一般当出现以下情况时必须补充或调整现场调查：一般当出现以下情况时必须补充或调整现场调查：1、注册资产评估师发现按原有计划无法达到预期和满意、注册资产评估师发现按原有计划无法达到预期和满意的调查结果，并可能对评估结论产生实质性影响；的调查结果，并可能对评估结论产生实质性影响；2、调查中发现存在大量帐外资产、不良资产等事先未预、调查中发现存在大量帐外资产、不良资产等事先未预计到的情况；计到的情况；3、发生评估基准日调整、评估对象数量改变、评估范围、发生评估基准日调整、评估对象数量改变、评估范围改变、资产特征发生较大变化等情况。改变、资产特征发生较大变化等情况。第二

50、十二条第二十二条 注册资产评估师应当根据评估业务具注册资产评估师应当根据评估业务具体情况收集评估资料，并根据评估业务需要和评估体情况收集评估资料，并根据评估业务需要和评估业务实施过程中的情况变化及时补充收集评估资料。业务实施过程中的情况变化及时补充收集评估资料。本条对评估业务资料收集做出了总体要求。本条对评估业务资料收集做出了总体要求。本条所指的评估资料是注册资产评估师在现场调查本条所指的评估资料是注册资产评估师在现场调查后，进行评估时的必备资料，不仅仅是指现场调查所收后，进行评估时的必备资料，不仅仅是指现场调查所收集的相关资料；还包括注册资产评估师需要进一步了解集的相关资料；还包括注册资产评