2019注会税法零基础班31讲讲义.doc

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1、2019年注册会计师考试辅导 税法前言一、课程特点 1.零起点知识详解 2.概念原理全剖析 3.实物展示更直观 二、考试介绍 时间：10月第二个周日 17:30-19:30方式：机考 题型：1.单选题：24小题，每小题1分2.多选题：14小题，每小题1.5分3.计算题：4小题共24分（最高29分）一题可英文解答，全部使用英文并答题正确的，增加5分。 4.综合题：2小题共31分。三、考试特点 重点突出 综合性强 实用性强 题型稳定 题量大 四、学习内容1.总论：基本理论 2.商品劳务税：增值税、消费税、关税 3.特定目的税：城市维护建设税、烟叶税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税 4.财产行为税

2、：房产税、车船税、印花税、契税 5.资源税和环境保护税：资源税、环境保护税、土地增值税、城镇土地使用税 6.所得税：企业所得税、个人所得税 五、学习建议（一）康奈尔笔记法免抵退 生产企业出口退税 1.征退之差外销额（征税率退税率）2.应纳税额=销项-（进项-征退之差）-留抵如0 则3 3.理论退税率=外销额退税率4.退2、3中较小者修正公式：1.征退之差=（外销额-免税料件）（征税率-退税率）2.应纳税额=销项-（进项-征退之差）-留抵如0，则3 3.理论退税率=（外销额-免税料件）退税率4.退2、3中较小者 剔抵比退四部曲 注意免税料件免抵税额-城建税留抵税额-转下期 （二）思维导图（三）其

3、他学习建议1.备考日程合理，计划严格执行。2.彩色笔，标记重点内容。3.小笔记本，强化记忆。4.预习听课复习做题纠正。5.利用每一道经典题目解读知识，理由充分。6.题目划分星级，主次分明。7.熟悉机考界面和流程，适应考试形式。总论课程内容一、税法和税收税收的内涵：1.税收是国家取得财政收入的一种重要工具，本质是一种分配关系。2.国家征税的依据是政治权力，它有别于按生产要素进行的分配。3.国家课征税款的目的是满足社会公共需要。税法：是国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称。税法的特点：1.义务性法规：区别于授权性法规2.综合性法规：不同级次不同内容的一系列

4、法二、税收法律关系税收法律关系的产生、变更与消灭三、税法原则四、税法要素谁来纳税？对什么征税？征多少税？什么时候纳税？五、税率 是对征税对象的征收比例或征收额度。是计算税额的尺度，是衡量税负轻重与否的重要标志。【注释1】全额累进税率：全部计税依据按同一等级适用税率计税。【举例】全额累进税率表如下级数 全月应纳税所得额（元） 税率（%） 1 不超过5000（含） 10 2 5000-20000（含） 20 3 20000以上 30 如某人月应纳税所得额为5000元应纳税额 500010%500元而月应纳税所得额为5001元时应纳税额500120%1000.2元缺点：当纳税人计税依据刚好达到更高级

5、次时应纳税额增长迅速。【注释2】超额累进税率：每一纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税额。【举例】接上例，如采用超额累进税率计税，则应纳税额500010%120%500.2元【注释3】速算扣除数：同样的课税对象数量，按全额累进法计税的税额比按超额累进法计税多出的那部分税额。超额累进速算法下的应纳税额按全额累进方法计算的税额-速算扣除数【举例】企业1月20日销售货物已收入款项并发货，则纳税义务发生时间为1月20日当日，纳税期限为1月份，缴库期限为2月15日。六、税收立法我国现行税法体系间接税和直接税“双主体”实体法体系：由18个涉及具体税种的税收法律、法

6、规组成。程序法体系：税收征收管理法律制度，包括税务机关征收税种依据的税收征收管理法、海关征收税种依据的海关法和进出口关税条例。分类标准具体内容基本内容和效力 税收基本法：我国没有 税收普通法：我国现行所有税法都是税收普通法 职能作用 税收实体法：确定具体税种各要素的法 税收程序法：税务管理方面的法 征收对象 商品和劳务税类：增值税、消费税、关税 所得税类：企业所得税、个人所得税 财产和行为税类：房产税、车船税、印花税、契税 资源税和环境保护税类：资源税、环境保护税、土地增值税、城镇土地使用税 特定目的税类：城市维护建设税、车辆购置税、耕地占用税、船舶吨税、烟叶税 税收管辖权 国内税法、国际税法

7、、外国税法等 七、税收执法税收征管范围划分税收由税务、财政、海关等系统负责征收管理。1.国家税务总局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税部分企业的企业所得税各银行总行、各保险总公司集中缴纳的所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税（证券交易印花税）2.地方税务局系统负责征收管理的项目有：城市维护建设税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税、契税部分企业的企业所得税3.海关系统负

8、责征收和管理的项目有：关税，船舶吨税代征进出口环节的增值税和消费税税收收入划分1.中央政府固定收入包括：消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。2.地方政府固定收入包括：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税。3.中央政府与地方政府共享收入包括：3大税3小税增值税（不含进口海关代征部分）中央50%，地方50%企业所得税（中国铁路总公司、各银行总行、及海洋石油企业缴纳的部分归中央，其余中央60%，地方40%）个人所得税（除储蓄存款利息的个税外,其余中央60%，地方40%）资源税（海洋石油企业缴纳部分归中央，其余归地方）城市维护建设税

9、（中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳部分归中央，其余归地方）印花税税收执法权具体包括：税款征收管理权、税务稽查权、税务检查权、税务行政复议裁决权及税务行政处罚权等。税务行政处罚种类：警告（责令限期改正）、罚款、停止出口退税权、没收违法所得、收缴发票或者停止发售发票、提请吊销营业执照、通知出境管理机关阻止出境等。商品劳务税增值税课程内容增值税基本原理纳税人征税范围税率和征收率应纳税额计算征收管理规定增值税基本原理1.流转税2.增值额增值额：法定增值额，我国目前消费型增值税生产型 法定增值额理论增值额 不允许扣除固定资产价款 收入型 法定增值额=理论增值额 允许扣除固定资产折旧费 消

10、费型 法定增值额理论增值额 允许一次扣除固定资产价款 3.购进扣税法应纳税额=销项税额-进项税额4.政策变化生产型：2009.1.1之前，固定资产进项不得扣除消费型：2009.1.1之后，固定资产进项可以扣除（自用应征消费税的小汽车、摩托车、游艇除外）营改增：2013.8.1之后，二车一艇进项可扣2016.5.1之后，全面营改增税率变化：2017.7.1之后，13%-11%2018.5.1之后，17%-16%,11%-10%4.间接税5.价外税6.链条税7.交叉征税增值税纳税人一般纳税人+小规模纳税人分类依据1.年销售额：连续不超过12个月或四个季度经营期内累计应征增值税销售额，包括纳税申报、

11、稽查查补、纳税评估调整销售额。申报销售额包括：税务代开发票和免税销售额。2.核算水平：是否能准确提供税务资料。【提示】15年4月1日起一般纳税人资格实施登记制度。纳税人类型 小规模标准2018年4月30日前 小规模标准2018年5月1日后 1.从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人（工业企业） 年销售额50万年销售额500万元 2.其他纳税人（商业企业） 年销售额80万元 3.营改增纳税人 年销售额500万元 4.年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人（指除个体工商户之外的个人） 按小规模纳税人纳税 5.非企业性单位、不

12、经常发生应税行为的企业 可选择按小规模或一般纳税人 区别一般纳税人小规模纳税人发票可自开增值税专用发票可申请代开增值税专用发票特定行业纳税人可自开专用发票 计税 购进扣税法税额销项税额进项税额（特殊业务可简易征收）简易征收法税额销售额征收率进项符合条件可以抵扣进项不得抵扣的应进项转出 不能抵扣进项无须进项转出 增值税征税范围1.一般规定2.非经营活动3.视同销售4.兼营和混合销售【提示】税目判定规则-实质重于形式1.程租、期租、湿租属“交通运输服务”光租、干租属“有形动产租赁”2.无运输工具承运属“交通运输”3.将建筑施工设备出租给他人使用并配备操作人员的，属“建筑服务”4.融资性售后回租属“

13、贷款服务”一般融资租赁属于“租赁服务”5.经营性住宿场所提供会议场地及配套服务的活动，属“会议展览服务”非经营活动1.非企业性单位按规定收取的政府性基金或者行政事业收费的活动。2.单位或者个体户聘用的员工为本单位或雇主提供取得工资的服务。3.单位或者个体工商户为员工提供应税服务。征税范围中的视同销售：8+1（一）视同销售服务、无形资产、不动产单位或个体户向其他单位或者个人无偿销售应税服务；无偿转让无形资产或不动产，应视同销售计税。但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。（二）视同销售货物1.将货物交付他人代销：代销中的委托方2.销售代销货物：代销中的受托方委托方纳税义务：收到代销清单、收到货款

14、、发货180天受托方计税：加价代销时，应纳税额=销项-进项平价代销时，销项=进项，手续费按“现代服务-商务辅助-经纪代理”计税。3.设有两个以上机构（不同县市）并实行统一核算的纳税人，移送货物用于销售。4.将自产、委托加工的货物用于非应税项目。5.将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。6.将自产、委托加工或购进的货物作为投资。7.将自产、委托加工或购进的货物分配给股东或投资者。8.将自产、委托加工或购进的货物无偿赠送。【提示1】区分视同销售和不得抵扣进项用途自产及委托外购集体福利、个人消费视同销售不抵进项投、分、赠视同销售视同销售【提示2】货物和服务视同销售区别1.自产货物用于集体福利

15、个人消费，视同销售；单位为员工提供服务，属非经营活动，无须计税。2.货物用于公益性捐赠也要视同销售；无偿提供服务属于公益性的，不用视同销售。【提示3】视同销售计算销项后，其进项可抵扣【提示4】注意增值税和所得税视同销售的区别增值税视同销售：列明8+1项所得税视同销售：资产所有权转移举例：异地移送增值税视同销售，所得税不视同销售；（三）兼营和混合销售行为特点税务处理兼营兼有不同税率、征收率货物、劳务、服务、无形资产、不动产分别核算分别计税未分别核算从高计税混合销售一项销售行为同时涉及货物及服务按主业计税 销售货物或销售服务举例1.营业执照中经营项目包括：广告设计、礼品销售、会展服务、翻译服务，但

16、分别服务不同客户。分别核算，分别计税；未分别核算，从高计税。2.医院提供医疗服务并销售药品，属于混合销售行为，一并按主业医疗服务计税。饭店提供就餐服务并销售自制食品，属于混合销售，一并按主业餐饮服务计税。特例自2017年5月1日起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别计税。税率和征收率税率：适用于购进扣税法征收率：适用于简易征收计税情形一、税率概述基本税率16%多数货物的销售或进口加工修理修配劳务有形动产租赁服务低税率10%销售或进口税法列举的货物 建筑、不动产租赁、销售不动产、转让土地使用权交通运输业

17、、邮政业、基础电信6% 增值电信、除租赁外的现代服务业、金融服务、生活服务、 销售无形资产（土地除外）零税率出口特定货物、劳务、无形资产、跨境服务二、适用低税率的列举货物：1.粮食等农产品、食用植物油、食用盐；2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品； 3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；4.饲料、化肥、农药、农机、农膜；5.国务院规定的其他货物。【提示1】农产品，是指种植业、养殖业、林业、牧业、水产业生产的各种植物、动物的初级产品。【提示2】农产品的征税问题农业生产者销售自产农产品免税经营者销售外购农产品适用10%低税率销售经工业加工后的农

18、产品适用16%基本税率三、适用零税率的跨境行为：跨境行为1.境内单位和个人提供的国际运输服务和航天运输、港澳台运输。 国际运输服务是指：在境内载运旅客或者货物出境； 在境外载运旅客或者货物入境；在境外载运旅客或者货物。2.境内单位和个人向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：10项 研发、合同能源管理、设计、广播影视作品制作发行（不含播映放映）、软件、电路设计及测试、信息系统、业务流程管理、离岸服务外包业务、转让技术。四、征收率3%（常用）减按2%征收率公式：应纳税额含税销售收入（13%）2% 小规模销售自己使用过的固定资产 一般纳税人销售自己使用过未抵扣进项的固定资产 小规模或一般纳税人销

19、售旧货试点前开工的高速公路车辆通行费按3%征收率 5%不动产转让或出租 劳务派遣：选择差额计税 人力资源外包：一般纳税人选择简易计税 减按1.5%征收率 个人出租住房 公式：应纳税额含税销售收入（15%）1.5%应纳税额计算增值税的计税方法一、一般计税方法当期应纳增值税税额当期销项税额当期进项税额二、简易征收当期应纳增值税税额当期销售额征收率三、扣缴义务人计税方法应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率举例：美国ABC公司派人前往境内甲公司提供咨询服务，共取得咨询费106万元。已知ABC公司未在中国境内设立机构场所，并且无代理人。则甲公司应做为扣缴义务人，扣缴ABC公司增值税。扣缴增值税106

20、（16%）6%6（万元）【提示】甲公司还应扣减城建税及附加，以及企业所得税。一般纳税人应纳税额计算应纳税额销项税额（进项税额-进项转出）留抵税额简易征收税额实纳税额应纳税额-抵减税额-预缴税额销项税额销项税额不含税销售额税率1.一般销售：全额2.视同销售：同类价、组价3.特殊销售：折扣、以旧换新等4.营改增销售:全额、差额5.含税销售额的换算6.纳税义务发生时间一、一般销售方式下的销售额1.销售额全部价款价外费用2.销售额中不包括：（1）受托加工消费品代收代缴的消费税；（2）代垫运费：发票开具并转交给购货方；（3）代收取的政府性基金或行政事业性收费；（4）销货物同时代办保险等而向购买方收取的保

21、险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。二、视同销售销售额（也适用于价格明显偏低或偏高且不合理情形）1.按纳税人最近时期同类货物平均售价；2.按其他纳税人最近期同类货物平均售价；3.按组成计税价格。组成计税价格成本利润消费税成本（1成本利润率）/（1消费税税率）4.已使用过的固定资产视同销售无销售额的，以固定资产净值为销售额。三、特殊销售方式下销售额1.折扣折让 销售方式 税务处理 折扣销售 （商业折扣）先折扣后销售 价格折扣：同一发票金额栏上的折扣可扣除 （备注栏折扣不能扣减） 实物折扣：按视同销售中“赠送他人”处理 销售折扣 （现金折扣）先销售后折扣折扣额不得扣减 会

22、计上总价法处理，折扣额计入财务费用。销售折让/退回是原销售额的减少，开红字发票冲减销售额 2.以旧换新：按新货同期售价确定销售额，不得扣减旧货收购价格（金银首饰除外）。3.还本销售：销售额就是货物销售价格，不得扣减还本支出。4.以物易物：必做销项，但进项是否可抵要看条件。等价交换的进项销项一致。5.包装物押金【提示】包装物租金收取时直接计税。包装物押金类型增值税处理酒类产品以外的货物一般处理：收取 逾期（超1年）啤酒、黄酒啤酒、黄酒以外酒类特殊处理：收取 逾期（超1年） 四、营改增销售额（一）全额计税1.贷款服务：利息及利息性质的收入2.直接收费金融服务：手续费、开户费等收入（二）差额计税1.

23、原因：购入时无法抵扣进项2.处理：从销售额中扣除部分金额后计算销项，相当于购入时抵扣了进项 差额计税情形金融商品转让6% 销项税额（卖出价买入价）/1.066%1.由于金融商品转让，不得开具增值税专用发票。 故卖出价和买入价均含增值税，但不含其它税费。 2.金融商品的买入价，可以选择按照加权平均法或者移动加权平均法进行核算，选择后36个月内不得变更。3.若相抵后出现负差，可结转下一纳税期与下期转让金融商品销售额相抵，但年末时仍出现负差的，不得转入下一个会计年度。经纪代理服务6% 扣除向委托方收取并代为支付的政府性基金或行政事业收费 航空运输企业11% 销售额不包括代收的机场建设费和代售其他企业

24、客票代收转付的价款客运场站服务6% 扣除支付给承运方的运费 【提示】货运场站全额正常计税旅游服务（可选）6% 扣除向购买方收取并支付给他人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和其他接团企业旅游费 【提示】不扣为导游支付的费用，不扣其它未列明费用。房企一般纳税人销售房地产（选择简易计税老项目除外）11% 销项税额（销售额土地价款）/1.110%可扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款。 具体可扣除内容包括： 1.向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益。 2.取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用。【提示】扣除的地价款应和收入相配比。【链接】房企和建筑服务销售

25、额区别建筑服务一般计税：全额简易征收：总包款-分包款 房企售房一般计税：销售额-土地价款 简易征收：全额 税目收入扣除融资性售后回租金融服务贷款 6% 全部价款及价外费用 （不含本金）借款利息 发行债券利息融资租赁现代服务租赁 16%或10% 全部价款及价外费用借款利息 发行债券利息 车辆购置税【提示1】差额计税情形下，从销售额中扣除的部分即使取得增值税扣税凭证，其进项也不可以抵扣。【提示2】差额计税情形下，从销售额中扣除的部分一般不得开具增值税专用发票，可开具普通发票。五、含税销售额换算不含税销售额含税销售额/（1税率或征收率）价税分离情形：1.小规模纳税人销售均换算（除税务代开专用发票外）

26、2.零售金额要换算3.所有普通发票要换算4.价外费用、并入销售额的包装物押金【提示】价税分离用的比例为相应业务的适用税率或征收率。六、纳税义务发生时间纳税发货开票收钱会计收入确认预收款方式一般货物：货物发出当天长期货物：收到预收款或书面合同约定收款日当天租赁服务：收到预收款当天 赊销和分期收款方式书面合同约定的收款日期当天无书面合同的或者书面合同没有约定收款日期的，为货物发出的当天托收承付委托收款方式发出货物并办妥托收手续的当天委托代销收到代销单位的代销清单；收到全部或者部分货款；发出代销货物满180天的当天七、进项税额（和销项呼应/配比）（一）准予抵扣的进项（二）不得抵扣的进项（三）进项转出

27、的计算（一）准予抵扣的进项税额凭票抵扣 从销售方取得的增值税专用发票 含税控机动车销售统一发票 从海关取得的进口增值税专用缴款书16% 或10%从境外单位个人处购进服务、无形资产、不动产，取得的完税凭证书面合同、付款证明、境外对账单或发票收费公路通行费增值税电子普通发票 18年1月1日起计算抵扣免税农产品买价扣除率 烟叶买价收购价款价外补贴烟叶税 收购价款1.11.2 普通发票/收购发票1.农产品进项抵扣情形 17.7.1之前 18.5.1之后 18.5.1之后（16%产品） 取得一般纳税人专票或海关进口缴款书 凭票抵扣 凭票抵扣10%12%取得3%简易计税小规模专票凭票抵扣 计算抵扣10%（

28、专票金额） 12%取得农业生产者销售免税农产品的普通发票或收购发票计算抵扣13%计算抵扣10%（买价） 12%批发零售环节购进免税蔬菜、部分鲜活肉蛋取得普通发票不得抵扣部分行业农产品进项税额核定扣除（1）从农业生产者处购入免税农产品普通发票或收购发票免税农产品计入成本计算抵扣进项税 用于17%（16%）货物2017.7.1前 买价87% 买价13% 2017.7.1后买价89% 买价11% 加扣：买价2% 2018.5.1后买价90% 买价10% 加扣：买价2% 烟叶的买价包括：收购价款价外补贴烟叶税例1：18年6月从农民手中购入一批玉米，买价100万，当月领用用于生产玉米粒罐头。抵扣进项税：

29、10012%12（万元）计入成本：10088%88（万元）例2：上述玉米因管理不善被盗，损失的玉米成本为88万。进项税额转出：88/88%12%12（万元）（2）从经营者处购入应税农产品增值税专用发票或进口缴款书2018.5.1前计入成本抵扣进项税 一般纳税人专票进口缴款书 购入时价款 价款11% 用于17%货物价款98% 价款13% 小规模纳税人专票购入时价款92% 价款11% 用于17%货物价款90% 价款13% 2018.5.1后计入成本抵扣进项税 一般纳税人专票进口缴款书 购入时价款 价款10% 用于16%货物价款98% 价款12% 小规模纳税人专票购入时价款93% 价款10% 用于1

30、6%货物价款91% 价款12% 例1：18年6月从小规模纳税人手中购入一批玉米，取得专用发票注明金额100万，增值税3万，当月未被生产领用。抵扣进项税：10010%10（万元）计入成本：10031093（万元）例2：18年6月从小规模纳税人手中购入一批玉米，取得专用发票注明金额100万，增值税3万，当月领用用于生产玉米粒罐头。抵扣进项税：10012%12（万元）计入成本：10031291（万元）（3）从批发、零售环节购入免税蔬菜和部分鲜活肉蛋产品普通发票一律不得抵扣进项税农产品进项抵扣情形 18.5.1之后 18.5.1之后（16%产品） 取得一般纳税人专票或海关进口缴款书 凭票抵扣10%12

31、%取得3%简易计税小规模专票计算抵扣10%（专票金额） 12%取得农业生产者销售免税农产品的普通发票或收购发票计算抵扣10%（买价） 12%批发零售环节购进免税蔬菜、部分鲜活肉蛋取得普通发票不得抵扣部分行业农产品进项税额核定扣除（4）农产品增值税进项税额核定抵扣：实耗法试点范围：12年7月起，以购进农产品为原料生产销售液体乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值税一般纳税人。【提示】生产企业为试点范围，不包括经销商。试点企业只有农产品进项抵扣用核定方法，农产品以外的货物或劳务按一般方法抵扣。2.不动产进项抵扣二次抵扣 60%40% 2016.5.1日后 1.取得并按固定资产核算的不动产 2.取得的不

32、动产在建工程 购进货物、设计服务、建筑服务，用于新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值超过50%一次抵扣1.房地产开发企业自行开发的房地产项目 2.施工现场修建的临时建筑物、构筑物 3.融资租入的不动产 4.购进货物、设计服务、建筑服务，用于新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产并增加不动产原值未超过50%的 3.进口货物的增值税（进项税额）税率：按货物类别适用税率16%或10%。进口增值税组成计税价格税率组成计税价格关税完税价格关税（消费税）（关税完税价格关税）（1消费税税率）关税完税价格：包括货价、运抵我国境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等。（到岸价格CIF）（

33、二）不得抵扣的进项税额1.用于简易计税项目、免税项目、集体福利或个人消费的购进货物、劳务、服务、无形资产和不动产。【提示】固定资产、无形资产和不动产只有专门用于不得抵扣情形的才不能抵扣进项。与应税项目共用的可以全额抵扣其进项。2.非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输服务。3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不含固定资产）、加工修理修配劳务和交通运输服务。4.非正常损失的不动产，以及该不动产所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务。5.非正常损失的不动产在建工程所耗用的购进货物、设计服务和建筑服务 。【提示1】非正常损失，指因管理不善造成货物被盗、丢失、霉烂变质，以及因

34、违反法律法规造成货物或不动产被依法没收、销毁、拆除。【提示2】自然灾害和正常损耗的，进项可抵扣。【提示3】在企业所得税中作为资产损失处理。资产净损失损失资产成本转出进项税赔偿补偿6.购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务、娱乐服务。【提示1】纳税人接受贷款服务向贷款方支付的有关投融资顾问费、手续费、咨询费等，不得抵扣进项。【提示2】住宿服务，可凭专用发票抵扣进项。（三）进项转出的计算1.购入材料一批，专用发票注明价款100万，税额16万。30%用于生产免税产品。可以抵扣进项1670%11.2（万元）2.购入材料一批，专用发票注明价款100万，税额16万。该材料同时用于生产免税和应

35、税药品，且无法准确划分用量。已知当月免税药品销售额200万，应税药品含税销售额116万。可以抵扣进项16100/3005.33（万元）应纳税额116/1.1616%5.3310.67（万元）3.2018年10月由于管理不善原因导致企业库存一批上月外购服装被盗，成本金额为110万（含运费10万元）。进项转出10016%1010%17（万元）4. 2018年10月由于管理不善原因导致企业库存一批外购免税玉米被盗，成本金额为110万（含运费10万元）。进项转出10090%10%1010%12.11（万元）免税农产品 计入成本的金额 计算抵扣的进项税额 未被领用 买价*90% 买价*10% 领用生产1

36、6% 买价*88% 买价*12% 5.购入一套三层办公楼，一层作为职工食堂、二三层为办公区域。其专用发票注明价款1000万，税额110万。可以抵扣进项110万第一年抵扣60%，第二年抵扣40%。八、征收管理规定1.什么时候计税？纳税义务发生时间2.多久交一次税？什么时候交税？一般为按月或按季纳税，税款缴库期15日。进口货物，应自海关填发进口专用缴款书之日起15日内缴纳税款。3.在哪儿纳税？（1）固定业户：在机构所在地纳税；总分机构不在同一县（市）的，应分别纳税。经批准，可由总机构汇总向总机构所在地申报纳税。（2）非固定业户：在销售地、劳务发生地和行为发生地纳税，否则，机构所在地或居住地补征。九

37、、增值税专用发票基本规则 专用发票的联次基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联。十、专用发票的开具范围1.商业企业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）、化妆品等消费品不得开具专用发票。2.增值税小规模纳税人，可申请代开专用发票。3.销售免税货物一般不得开具专用发票。4.向消费者个人提供应税服务和适用免征增值税规定的应税服务，不得开具专用发票。消费税消费税特点1.征税项目具有选择性（消费品、消费行为）2.征税环节具有单一性（卷烟、超豪华小汽车除外）3.征税方法具有多样性（从价、从量、复合）4.税收调节具有特殊性（增值税+消费税）5.消费税具有转嫁性（间接税）纳税环节纳税

38、人消费税税目税率从有形动产货物中选择了15类消费品税目（15个）类别包括不包括不健康烟、酒调味料酒奢侈品贵重首饰及珠宝玉石高尔夫球及球具游艇（机动艇）高档手表（10000元）高档化妆品（10元/毫升,15元/片）不含税价10000元以下的手表护肤护发品，一般化妆品舞台戏剧影视演员化妆用的上妆油、卸装油、油彩环保鞭炮焰火成品油摩托车小汽车木制一次性筷子实木地板电池、涂料体育上用的发令纸、鞭炮药引线竹制筷子、木质工艺筷子电动汽车、沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车、大客车税率1.比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从1%至56%；2.定额税率：只适用于啤酒、黄酒、成品油。3.复合计税：只适用于白酒

39、、卷烟。卷烟 每标准条调拨价格 税率 甲类卷烟 70 56%加0.003元/支（生产环节） 乙类卷烟 70 36%加0.003元/支（生产环节） 各类卷烟 11%加0.005元/支（批发环节） 雪茄烟 36% 烟丝 30% 酒1.白酒20%加0.5元/500克（或者500毫升）2.黄酒240元/吨3.啤酒（1）甲类啤酒出厂价3000元/吨250元/吨（2）乙类啤酒出厂价3000元/吨220元/吨4.其他酒10%消费税计税依据一、计税销售额规定1.销售额全部价款价外费用销售额含消费税，不含增值税2.不包括代垫运费，政府性基金行政事业性收费。3.包装物押金包装物押金类型消费税处理啤酒、黄酒、成品油无关：从量计征啤酒、黄酒以外酒类特殊处理：收取逾期（超1年）其他货物一般处理：收取逾期（超1年）二、销售数量规定（啤酒、黄酒、成品油）销售销售数量自产自用移送使用数量委托加工收回的数量进口海关核定的进口数量生产环节计税视同销售销售额：1.按纳税人当月或近期同类消费品的售价计税（一般用平均价；换抵投用最高价）2.无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。从价定率组价（成本利润）（1比例税率）应纳消费税组成计税价格比例税率复合计税组价（成本利润自产自用数量定额税率）（1比例税率）应纳税额组成计税价格比例税率自产自用数量定额税率委托加工计税委托加工判定：委托方提供原料，受托方加工