2019初级会计师会计实务81讲讲义.docx

《2019初级会计师会计实务81讲讲义.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2019初级会计师会计实务81讲讲义.docx（312页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、前言第一章会计概述本章学习特点本章属于会计课程的入门知识，内容比较多且零碎，但本章是之后学习的“奠基石”，其中会计要素、科目、账户、借贷记账法是学员必须全面掌握的“全书核心基础性内容”，请各位同志们切勿忽视本章内容！【注意】本章内容与之后的知识有颇多联系，部分知识在本章节仅是简单描述，具体应用在后面章节有详细探讨。第一节会计概念、职能和目标本节构架1.会计概念2.会计职能3.会计目标考点1：会计的概念会计是以货币为主要计量单位，采用专门方法和程序，对企业和行政、事业单位的经济活动进行完整的、连续的、系统的核算和监督，以提供经济信息和反映受托责任履行情况为主要目的的经济管理活动。【提示】未特别说

2、明时，均以企业会计为主体进项介绍。考点2：会计职能会计职能，是指会计在经济管理过程中所具有的功能。（一）基本职能1.核算职能（最基本职能、贯穿全程）会计核算的内容主要包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。2.监督职能【提示】会计核算与会计监督的关系相辅相成、辩证统一的。【小新点】核算是监督的基础，监督是核算的质量保证。（二）拓展职能1.预测经济前景：判断和推测经济活动的发展变化规律，以指导和调节经济活动，

3、提高经济效益。2.参与经济决策：根据信息对备选方案进行可行性分析，提供决策相关信息。3.评价经营业绩：做出真实、客观、公正的综合评判【例题多选题】下列各项中，关于会计职能的表述正确的有（）。（2018年）A.监督职能是核算职能的保障B.核算职能是监督职能的基础C.预测经济前景，参与经济决策和评价经营业绩是拓展职能D.核算与监督是基本职能【答案】ABCD【解析】会计的基本职能包括核算职能和监督职能。会计核算是会计监督的基础；会计监督是会计核算的保障。会计拓展职能包括预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩。【例题多选题】根据会计法律制度的规定，下列各项中，属于会计核算内容的有（）。（2018年）

4、A.资本、基金的增减B.财务成果的计算和处理C.款项和有价证券的收付D.债权债务的发生和结算【答案】ABCD【解析】会计核算的内容主要包括：（1）款项和有价证券的收付；（2）财物的收发、增减和使用；（3）债权、债务的发生和结算；（4）资本、基金的增减；（5）收入、支出、费用、成本的计算；（6）财务成果的计算和处理；（7）需要办理会计手续、进行会计核算的其他事项。考点3：会计目标会计目标，是要求会计工作完成的任务或达到的标准。1.提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息；2.反映企业管理层受托责任履行情况；3.有助于财务报告使用者作出经济决策。【例题单选题】下列关于会计的目标中，说

5、法不正确的是（）。A.会计目标是要求会计工作完成的任务或达到的标准B.会计目标是向财务报告使用者提供会计信息C.会计目标反映企业管理层受托责任的履行情况D.会计目标是为提高企业经济效益【答案】D【解析】会计目标向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。第一章会计概述第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求考点1：会计基本假设会计基本假设是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理假定，是企业会计确认、计量和报告的前提。【拓展】法律主体与会计主体（本页内容教材中未提及）会计主体法律主体（是否能

6、独立承担法律责任）万达集团（班级）是否万达电影股份有限公司（子公司、个体）是是万达电影股份有限公司亦庄分公司（手）是否人力资源部门是否【例题多选题】以下选项可以作为会计主体的有（）。A.发大财集团B.发小财公司C.发小财公司人力销售部门D.环保组织【答案】ABCD【例题判断题】会计分期是对持续经营假设的有效延续。（）【答案】考点2：会计基础会计基础，指会计确认、计量和报告的基础，具体包括权责发生制和收付实现制。【举例】2018年12月，东小奥预付2019年第一季度房租300元，问：2018年12月是否确认房租？多少钱？2018年12月，东小奥预付2019年第一季度房租300元，问：（1）201

7、8年12月是否确认房租？多少钱？2018年12月，东小奥预付2019年第一季度房租300元，问：（2）2019年1月是否确认房租？确认多少？【例题单选题】甲公司确认本月办公楼租金60万元，用银行存款支付10万元，50万元未付。按照权责发生制和收付实现制分别确认费用（）。A.10万；60万B.60万；0万C.60万；50万D.60万；10万【答案】D【解析】权责发生制应按60万元确认费用，而收付实现制按实际支付的10万元确认费用。第二节会计基本假设、会计基础和会计信息质量要求考点3：会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告所提供会计信息质量的基本要求，是使财务报告所提供会计信息对投资者等

8、信息使用者决策有用应具备的基本特征，主要包括：【小新点】【例题多选题】下列各项中，关于企业会计信息可靠性表述正确的有（）。（2018年）A.企业应当保持应有的谨慎，不高估资产或者收益、低估负债或费用B.企业提供的会计信息应当相互可比C.企业应当保证会计信息真实可靠、内容完整D.企业应当以实际发生的交易或事项为依据进行确认、计量和报告【答案】CD【解析】可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告（选项D正确），如实反映符合确认和计量要求的会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整（选项C正确）。选项A属于会计信息谨慎性原则；选项B属于会计信息可比性原则。

9、【例题判断题】企业为应对市场经济环境下生产经营活动面临的风险和不确定性，应高估负债和费用，低估资产和收益。（）【答案】【解析】谨慎性要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。第三节会计要素及其确认与计量考点1：会计要素及其确认条件（一)资产2.资产的特征：（1）资产是由企业过去的交易或者事项形成的；（2）资产应为企业拥有或者控制的资源；（3）资产预期会给企业带来经济利益。3.资产的确认条件：将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：（符合定义+2条件）（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业。（2）该资源

10、的成本或者价值能够可靠地计量。【扩展】融资租赁（通过举例简单了解）双方约定小新以500万的价格买入东小奥想要的船，并约定将船以每年租金60万出租给东小奥，租期10年，到期后船归东小奥。船应确认为谁的财产？【扩展】融资租赁融资租入确认为资产融资租出不确认为资产经营租赁经营租入不确认为资产经营租出确认为资产【例题多选题】下列各项中，符合企业资产定义的有（）。A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.准备购入的设备D.融资租入的设备E.报废的设备（正式考试只有4个选项）【答案】AD【解析】资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。选项B是企业并不能拥有

11、或控制的；选项C不是企业过去的交易或事项。报废的固定资产不能给企业带来经济利益，不符合资产定义，选项E不正确。（二）负债1.定义：是指企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出企业的现时义务。2.负债的特征：（1）负债是企业承担的现时义务；（2）负债预期会导致经济利益流出企业；（3）负债是由企业过去的交易或者事项形成的。3.负债的确认条件：将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业；（2）未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。第三节会计要素及其确认与计量考点1：会计要素及其确认条件（三）所有者权益1.定义：是

12、指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。公司的所有者权益又称为股东权益。【注意】所有者权益的来源包括：2.所有者权益的确认条件所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此，所有者权益的确认和计量主要依赖于资产和负债的确认和计量。所有者权益=资产-负债（四）收入1.定义：是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。2.特征：（1）收入是企业在日常活动中形成的；【提示】日常活动：销售货物、原材料，出租设备、厂房；非日常活动：中奖、接受捐赠等。（2）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入；（3）收入会导致所有者权益的增加。【提示】向银行

13、借款不符合本特征，不属于收入。3.收入的确认条件（5条）当企业与客户之间的合同同时满足下列条件时，企业应当在客户取得相关商品控制权时确认收入：（1）合同各方已批准该合同并承诺将履行各自义务；（2）该合同明确了合同各方与所转让商品或提供劳务相关的权利和义务；（3）该合同有明确的与所转让商品或提供劳务相关的支付条款；（4）该合同具有商业实质，即履行该合同将改变企业未来现金流量的风险、时间分布或金额；（5）企业因向客户转让商品或提供劳务而有权取得的对价很可能收回。【例题多选题】下列各项中，符合会计要素收入定义的有（）。A.工业企业销售原材料B.4S店销售小汽车C.商贸企业销售商品电脑D.无法查明原因

14、的现金溢余【答案】ABC【解析】选项D属于“营业外收入”核算的范围，即不属于企业日常经营行为。（五）费用1.定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。2.特征：（1）费用是企业在日常活动中形成的；【提示】日常活动：营业成本，销、管、财费用等；非日常活动：罚款等。（2）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出；（3）费用会导致所有者权益的减少。3.费用的确认条件费用的确认除了应当符合定义外，还至少应当符合以下条件：（1）与费用相关的经济利益应当很可能流出企业；（2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；（3）经济利益

15、的流出额能够可靠计量。（六）利润1.定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润0，所有者权益增加利润0，损失，所有者权益减少【辨析】2.利润的确认条件利润的确认主要依赖于收入和费用，以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。【总结】【例题多选题】以下选项应计入利润的有（）。A.生产产品的销售收入B.支付的电费C.因污染环境被处罚的5000元罚款D.所有者追加的50万投入【答案】ABC第一章会计概述第三节会计要素及其确认与计量考点2：会计要素计量属性及其应用原则计量属性概念主要应用历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等

16、价物我国企业对会计要素的计量一般采用历史成本重置成本又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或者现金等价物金额盘盈固定资产的计量可变现净值是指在生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值存货期末按成本与可变现净值孰低计量现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值【提示】考虑货币时间价值资产可收回金额计算口径之一公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益）计量属性小新点主要应用历史成本原来买时花的钱我国企业对会计要素的计

17、量一般采用历史成本重置成本现在重新买个一样的需要花的钱盘盈固定资产的计量可变现净值卖出去能拿到的钱-为了卖出去花的费用（包括进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用）存货期末按成本与可变现净值孰低计量现值未来能拿到的钱折合到现在值多少钱资产可收回金额计算口径之一公允价值市场公允价金融资产（以公允价值计量且其变动计入当期损益）【例题单选题】企业取得或生产制造某项财产物资时所实际支付的现金或者现金等价物属于（）。A.现值B.重置成本C.历史成本D.可变现净值【答案】C【解析】历史成本又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或者其他等价物，选项C正确。【例题多选题】企业的会计计量

18、属性包括（）。（2018年）A.重置成本B.历史成本C.公允价值D.现值【答案】ABCD【解析】会计计量属性主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。【例题判断题】采用重置成本计量时，资产应当按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。（）（2018年）【答案】【例题判断题】公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。（）（2018年）【答案】考点3：会计等式会计等式，又称会计恒等式、会计方程式或会计平衡公式，是表明会计要素之间基本关系的等式。（一）会计等式的表现形式1.资产=负债+所有者权益【提

19、示】这一等式反映了企业在某一特定时间点三者之间的平衡关系，该等式被称为财务状况等式、基本会计等式或静态会计等式，它是复式记账法的理论基础，也是编制资产负债表的依据。2.收入-费用=利润【提示】该等式反映了企业利润的实现过程，称为经营成果等式或动态会计等式。收入。费用和利润之间的上述关系，是编制利润表的依据。【例题单选题】下列属于企业编制利润表的依据是（）。A.收入-费用=利润B.资产=净资产C.资产=负债+所有者权益+收入-费用D.资产=负债+所有者权益【答案】A（二）交易或事项对会计等式的影响【资产=负债+所有者权益】企业发生的交易或事项按其对财务状况等式的影响程度不同，可以分为以下9种基本

20、类型：（1）一项资产增加、另一项资产等额减少的经济业务；【举例】从银行提取现金两万元。（2）一项资产增加、一项负债等额增加的经济业务；【举例】从银行借入期限为3个月的短期借款8000万元。（3）一项资产增加、一项所有者权益等额增加的经济业务；【举例】收到投资者投入的机器一台，价值5000万元。（4）一项资产减少、一项负债等额减少的经济业务；【举例】以银行存款2000万元偿还前欠款。（5）一项资产减少、一项所有者权益等额减少的经济业务；【举例】企业投资者抽回投资款3000万元。（6）一项负债增加、另一项负债等额减少的经济业务；【举例】到期的应付票据2500万元，因无力偿还转为应付账款。（7）一项

21、负债增加、一项所有者权益等额减少的经济业务；【举例】向投资者宣告分配现金股利1000万元（宣告，未付）。（8）一项所有者权益增加、一项负债等额减少的经济业务；【举例】将企业债券5000万元转为实收资本。（9）一项所有者权益增加、另一项所有者权益等额减少的经济业务。【举例】以资本公积3000万元转增资本。序号资产负债所有者权益（1）一增一减（2）增增（3）增增（4）减减（5）减减（6）一增一减（7）增减（8）减增（9）一增一减以上经济业务的发生均不会影响会计等式的平衡关系，分为3种类型：1.经济业务使等式左右两边金额保持不变（1、6、7、8、9）2.等式左右两边金额等额增加（2、3）3.等式左右

22、两边金额等额减少（4、5)【小新点】没有会使等式两边一增一减的经济业务！【总结】每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一边或两边有关项目相互联系地发生等量变化，即当涉及会计等式的一边时，有关项目的金额发生相反方向的等额变动；当涉及会计等式的两边时，有关项目的金额发生相同方向的等额变动，但始终不会影响会计等式的平衡关系。【例题单选题】将无力支付的商业承兑票据转为企业应付账款，对会计等式的影响是（）。（2018年）A.一项资产减少一项负债减少B.一项负债减少一项所有者权益减少C.一项资产增加一项负债增加D.一项负债增加一项负债减少【答案】D【解析】企业无力支付票款，由于商业承兑汇票已经失效，

23、应将应付票据按账面余额转作应付账款，借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目。对会计等式的影响为一项负债增加一项负债减少。【例题单选题】下列各项经济业务，不会引起资产总额发生增减变动的是（）。A.外购原材料，款项尚未支付B.以银行存款偿还前欠货款C.接受新投资者追加投资D.从银行提取备用金【答案】D【解析】选项A，资产增加，负债增加；选项B，资产减少，负债减少；选项C，资产增加，所有者权益增加。第一章会计概述第四节会计科目和借贷记账法考点1：会计科目和账户（一）会计科目1.概念：简称科目，是对会计要素具体内容进行分类核算的项目，是进行会计核算和提供会计信息的基础。2.分类：会计科目可以按反映

24、的经济内容、按提供信息的详细程度及其统驭关系进行分类。（后面详解）（1）按反映的经济内容分类：经济内容（六要素）资产类反映流动资产的科目主要有“库存现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“库存商品”等科目反映非流动资产的科目主要有“长期股权投资”、“长期应收款”、“固定资产”、“在建工程”、“无形资产”等科目【小新点】企业一切的资源：钱、权、物初级会计实务考试涉及资产类会计科目汇总一、资产类库存现金应收股利银行存款应收利息其他货币资金其他应收款交易性金融资产长期应收款应收票据固定资产应收账款累计折旧预付账款固定资产减值准备坏账准备在建工程材料采购工程物资在途物资固定资产清理原材料无形

25、资产材料成本差异累计摊销库存商品无形资产减值准备发出商品商誉商品进销差价递延所得税资产委托加工物资待处理财产损溢存货跌价准备负债类反映流动负债的科目主要有“短期借款”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等科目反映非流动负债的科目主要有“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等科目二、负债类短期借款应付票据应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债三、共同类（略）四、所有者权益类实收资本资本公积盈余公积本年利润利润分配【小新点】投的、多投的、存的、赚的、等着分的五、成本类生产成本制造费用劳务成本研发支出【小

26、新点】无处生非六、损益类主营业务收入其他业务收入公允价值变动损益投资收益营业外收入主营业务成本其他业务成本税金及附加销售费用管理费用财务费用资产减值损失营业外支出所得税费用以前年度损益调整【小新点】3收3费所得税，两成3益外加减（2）按提供信息的详细程度及其统驭关系分类科目类别具体内容总分类科目又称总账科目或一级科目，是对会计要素的具体内容进行总括分类，提供总括信息的会计科目【提示】总分类科目一般由财政部统一制定明细分类科目又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类，提供更为详细和具体会计信息的科目；如果某一总分类科目所辖的明细分类科目较多，可在总分类科目下设置二级明细科目，在二级明细科目下设置

27、三级明细科目【提示】并不是所有的总分类科目都有明细科目，如“本年利润”【例题单选题】根据科目内容计入成本类账户的是（）。（2018年）A.主营业务成本B.制造费用C.管理费用D.其他业务成本【答案】B【解析】账户是根据科目设置的，成本类科目，是对可归属于产品生产成本、劳务成本等的具体内容进行分类核算的项目，主要有“生产成本”、“制造费用”、“劳务成本”、“研发支出”等科目。（二）账户1.概念：账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。【小新点】会计科目和账户的关系科目：名称账户：载体设置会计科目开设对应账户2.分类：（对应科目）（1）根据核算

28、的经济内容，账户分为资产类账户、负债类账户、共同类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户；（2）根据提供信息的详细程度及其统驭关系，账户分为总分类账户和明细分类账户。3.账户的结构：账户是用来连续、系统、完整地记录企业经济活动的，因此必须具有一定的结构。因为经济业务导致的会计要素的变动不外乎增减两种，账户结构也分为左右两个基本部分，一方登记增加，一方登记减少。【注意】具体哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于记账方法和该账户所记录的经济内容。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额考点2：借贷记账法【链接】复式记账法1.概念：复式记账法，是指对于每一笔经济业务，都必须用相等的

29、金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，全面、系统地反映会计要素增减变化的一种记账方法。2.分类复式记账法分为借贷记账法、增减记账法、收付记账法等。借贷记账法概念：是以“借”和“贷”作为记账符号的一种复式记账法。【提示】我国会计准则规定，企业、行政单位和事业单位会计核算采用借贷记账法记账。（一）借贷记账法的账户结构借贷记账法下，账户的左方称为借方，右方称为贷方。所有账户的借方和贷方按相反方向记录增加数和减少数，即一方登记增加额，另一方就登记减少额。【注意】具体哪一方登记增加、哪一方登记减少，取决于账户的性质和该账户所记录的经济内容的性质。通常情况下，资产类、成本类和费用类账户的增加用“借

30、”表示，减少用“贷”表示；负债类、所有者权益类和收入类账户的增加用“贷”表示，减少用“借”表示。【提示】备抵账户正好相反。【小新点】资产=负债+所有者权益+（收入-费用-成本）移项得：资产+成本+费用=收入+负债+所有者权益口诀：资成费借加贷减，收负所借减贷加1.资产类和成本类账户的结构（1）借方登记增加额，贷方登记减少额，期末余额一般在借方，有些账户可能没有期末余额。（2）期末余额计算公式：期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额【小新点】“增加”正号，“减少”负号。2.负债类和所有者权益类账户的结构（1）借方登记减少额，贷方登记增加额，期末余额一般在贷方，有些账户可能没有

31、期末余额。（2）期末余额计算公式：期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额【小新点】“增加”正号，“减少”负号。3.损益类账户的结构损益类账户主要包括收入类账户和费用类账户：（1）收入类账户借方登记减少额，贷方登记增加额，本期收入净额在期末转入本年利润账户，用以计算当期损益，结转后无余额。（2）费用类账户借方登记增加额，贷方登记减少额，本期费用净额在期末转入本年利润账户，用以计算当期损益，结转后无余额。总结账户性质账户结构余额期末余额计算资产类成本类借增贷减一般在借方，有些账户可能无余额期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债类所有者权益类贷增借减一般在

32、贷方，有些账户可能无余额期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额损益类收入类贷增借减期末结转入“本年利润”账户计算当期损益，结转后无余额费用类借增贷减【例题单选题】下列选项中，在借贷记账法下关于成本类账户结构描述不正确的是（）。A.借方登记增加B.贷方登记增加C.期末余额一般在借方D.有些账户可能无余额【答案】B【解析】成本类账户增加登记在借方。【例题单选题】某企业2017年12月初资产总额为1 200万元，12月份申请银行汇票转入银行汇票存款5万元，从银行提取现金2万元，收到设备投资的入账价值为10万元。不考虑其他因素，该企业2017年末资产总额为（）万元。（2018年）A

33、.1207B.1217C.1215D.1210【答案】D【解析】申请银行汇票转入银行汇票存款，资产总额不变;从银行提取现金，资产总额不变;收到设备投资增加资产总额，故该企业2017年末的资产总额=1200+10=1210（万元）。第一章会计概述第四节会计科目和借贷记账法考点2：借贷记账法（二）借贷记账法的记账规则记账规则是指采用某种记账方法登记具体经济业务时应当遵循的规律。借贷记账法的记账规则是“有借必有贷，借贷必相等”。（三）借贷记账法下的账户对应关系与会计分录1.账户对应关系，是指采用借贷记账法对每笔交易或事项进行记录时，相关账户之间形成的应借、应贷的相互关系。存在对应关系的账户称为对应账

34、户。2.会计分录，简称分录，是对每项经济业务列示应借、应贷的账户名称（科目）及其金额的一种记录。会计分录由应借应贷方向、相互对应的科目及其金额三个要素构成。【提示】在我国，会计分录记载于记账凭证中。3.会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。（1）简单会计分录指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。借：原材料1000贷：银行存款1000（2）复合会计分录实际上是由若干简单会计分录复合而成（可以分解），具体由两个以上（不含两个）对应账户组成的会计分录，即一借多贷、多借一贷或多借多贷的会计分录。（后续课程将深入接触）一借多贷：借：银行存款11600贷：主营业务收入10

35、000应交税费应交增值税（销项税额）1600多借一贷：借：银行存款20000固定资产80000贷：实收资本100000多借多贷：借：银行存款2000应收账款9600贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1600【例题单选题】下列关于会计账户增减变化的表述中，不正确的是（）。A.资产增加，所有者权益增加会计等式成立B.负债减少，所有者权益增加会计等式成立C.所有者权益减少，负债增加会计等式成立D.资产减少，费用减少会计等式成立【答案】D【解析】资产减少不会导致费用减少，只能增加费用，否则会计等式不成立。（四）借贷记账法下的试算平衡试算平衡，是指根据借贷记账法的记账规则和资产与权

36、益（负债和所有者权益）的恒等关系，通过对所有账户的发生额和余额的汇总计算和比较，来检查账户记录是否正确的一种方法。1.试算平衡的分类（后面详解）（1）发生额试算平衡（2）余额试算平衡（1）发生额试算平衡发生额试算平衡，是指全部账户本期借方发生额合计与全部账户本期贷方发生额合计保持平衡，即：全部账户本期借方发生额合计=全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡的直接依据是借贷记账法的记账规则，即“有借必有贷，借贷必相等”。（2）余额试算平衡余额试算平衡，是指全部账户借方期末（初）余额合计与全部账户贷方期末（初）余额合计保持平衡，即：全部账户借方期末（初）余额合计=全部账户贷方期末（初）余额合计余额

37、试算平衡的直接依据是财务状况等式，即：资产=负债+所有者权益。【例题单选题】根据以下期末余额试算平衡资料，计算B账户的余额是（）。账户名称期末借方余额期末贷方余额A账户29000B账户C账户51000D账户60000E账户55000A.借方余额35000B.借方余额25000C.贷方余额35000D.贷方余额25000【答案】A【解析】根据全部账户借方期末余额合计全部账户贷方期末余额合计，B账户余额=60000+55000-29000-51000=35000（元），余额为借方。2.试算平衡表的编制试算平衡是通过编制试算平衡表进行的。试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方

38、法。（期初余额、本期发生额、期末余额均借贷平衡）如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。【提示】不影响借贷双方平衡关系的错误包括：（1）漏记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额减少，借贷仍然平衡；（2）重记某项经济业务，使本期借贷双方的发生额等额虚增，借贷仍然平衡；（3）某项经济业务记录的应借、应贷科目正确，但借贷双方金额同时多记或少记，且金额一致，借贷仍然平衡；（4）某项经济业务记错有关账户，借贷仍然平衡；（5）某项经济业务在账户记录中，颠倒了记账方向，借贷仍然平衡；（

39、6）某借方或贷方发生额中，偶然发生多记和少记并相互抵销，借贷仍然平衡。举例总分类账户试算平衡表会计科目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方库存现金10000800018000银行存款1600001020000598000582000原材料200000100000300000固定资产1100000030000011300000短期借款130000200000600000530000应付票据12000050000170000应付账款1000001100007000060000实收资本1102000042000011440000合计113700001137000017380001738

40、0001220000012200000【例题判断题】会计人员误将财务费用确认为制造费用，通过试算平衡表无法查出该差错。（）（2018年）【答案】【解析】试算平衡只是通过借贷金额是否平衡来检查账户记录是否正确的一种方法。如果借贷双方发生额或余额相等，表明账户记录基本正确，但有些错误并不影响借贷双方的平衡，因此，试算不平衡，表示记账一定有错误，但试算平衡时，不能表明记账一定正确。第五节会计凭证、会计账簿与账务处理程序考点1：会计凭证（一）会计凭证概述（二）原始凭证（三）记账凭证（四）会计凭证的保管（一）会计凭证概述1.会计凭证，是指记录经济业务发生或者完成情况的书面证明，是登记账簿的依据。会计凭证

41、按照填制程序和用途可分为原始凭证和记账凭证。2.原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。原始凭证的作用主要是记载经济业务的发生过程和具体内容。常用的原始凭证有：专用收款收据、增值税专用（或普通）发票、差旅费报销单、产品入库单、领料单等。3.记账凭证，又称记账凭单，是指会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后填制的会计凭证，作为登记账薄的直接依据。记账凭证的作用主要是确定会计分录，进行账簿登记，反映经济业务的发生或完成情况，监督企业经济活动，明确相关人员的责任。【小新点】【例题单选题】在

42、每项经济业务发生或完成时取得或填制的会计凭证是（）。A.付款凭证B.转账凭证C.原始凭证D.收款凭证【答案】C【解析】原始凭证，又称单据，是指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据。（二）原始凭证1.原始凭证的种类分类依据类别举例（1）按照取得来源分类自制原始凭证领料单、产品入库单、借款单等外来原始凭证购买原材料取得的增值税专用发票、职工出差报销的飞机票、火车票和餐饮费发票等（2）按格式分类通用凭证某省（市）印制的在该省（市）通用的发票、收据等；由中国人民银行制作的在全国通用的银行转账结算凭证、由国家税务总局统一印制的全国通用的增值税专用发票等专用凭证领料单、差旅费报销单、折旧计算表、工资费用分配表等（3）按填制的手续和内容分类一次凭证收据、收料单、发货票、银行结算凭证等累计凭证限额领料单汇总凭证发料凭证汇总表限额领料单示例：发料凭证汇总表示例：【例题多选题】下列各项中，属于外来原始凭证的有（）。A.飞机行程单B.仓库管理员开具的产品入库单C.购货发票D.银行结算单据【答案】ACD2.原始凭证的基本内容原始凭证应当具备以下基本内容（也称为原始凭证要素）：（1）凭证的名称；（2）填制凭证的