2012年锦囊班模拟试题(一).pdf

《2012年锦囊班模拟试题(一).pdf》由会员分享，可在线阅读，更多相关《2012年锦囊班模拟试题(一).pdf（15页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、2012 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题与解析第 1 页 共 15 页2012 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务试题模拟卷（一） （本试题卷共九道案例分析题，第一题至第七题为必答题；第八题、第九题为选 答题，考生应选其中一题作答）答题要求：1.请在答题纸中指定位置答题，否则按无效答题处理；2.请使用黑色、蓝色墨水笔或圆珠笔答题，不得使用铅笔、红色墨水笔或红色圆珠笔答题，否则按无效答题处理；3.字迹工整、清楚；4.计算出现小数的，保留两位小数。案例分析题一（本题20 分，考核内部控制应用、评价与审计）甲股份有限公司（下称“甲公司”）同时在上海证券交易所及香港联交所等四地上市

2、。根据财政部等五部委发布的企业内部控制基本规范及企业内部控制配套指引的规定，从2011 年起实施内部控制评价制度并出具内部控制审计报告。为了将内部控制措施落到实处，2011 年 7 月，甲公司内部审计部门对甲公司内部控制的建立健全和有效实施进行监督检查，发现如下情况：（1）甲公司对内部控制工作极为重视，在董事会下设审计委员会，由审计委员会对公司内部控制负责，专门负责内部控制制度设计、评价，具体由内部控制部门进行内部控制制度设计、由内部审计部门进行评价。为了提高审计委员会的权威性，由甲公司总经理亲自兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人、内部审计部门负责人等。（2）甲公司在每个

3、季度召开的工作进度总结会上，董事长一再强调，通过内部控制，绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。为此，要求内部控制部门不惜采取一切代价，从内部环境、风险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手，认真梳理各个环节的关键控制点，做好内部控制工作。（3）在企业层面控制上，甲公司严格按照公司治理结构的要求，明确规定了董事会、监事会、经理层的职责权限、任职条件、议事规则和工作程序，对企业的决策权、执行权和监督权做到相互分离、形成制衡。董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策，凡是对外投资额500 万元以上项目，

4、一律由董事长审批；总经理执行生产经营具体工作，凡是日常支出在200 万元以上的，一律由总经理审批。（4）鉴于社会上不断出现的食品安全事故、生产安全事故，甲公司意识到作为一个企业履行社会责任的重要性。根据社会责任内部控制要求，甲公司建立了严格的安全生产管理体系、操作规程和应急预案，强化安全生产责任追究制，切实做到安全生产；建立了严格的产品质量控制和检验制度，严把质量关，禁止缺乏质量保障、危害人民生命健康的产品流向社会。甲公司董事会决定，每年向社会公布一次社会责任报告，从经济、社会和环境三方面披露企业的相关战略、政策、管理和绩效。（5）企业文化控制是内部控制的重要环节，甲公司在生产经营中培育积极向

5、上的价值观、诚实守信的经营理念、履行社会责任和开拓创新的企业精神。为了坚持做到诚实守信，董事会特别强调，对外签订的合同应该慎之又慎，没有百分之一百的把握不要签订，以免失信于客户。多年来的坚守，使甲公司获得了高度的社会评价。（6）资金是企业的血液，甲公司根据筹资战略目标和规划，结合年度全面预算拟定筹资计划。2012 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题与解析第 2 页 共 15 页在筹集资金过程中，首先由资金使用部门提出申请，财务部制定筹资方案，经财务经理审批后，通过发行股票、发行债券或到金融机构贷款等不同方式筹集资金。董事会强调，应当严格按照筹资方案确定的用途使用资金，严禁改变资金用

6、途。（7）甲公司内部控制评价应该从内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通等四个要素入手（内部监督本身不作为评价的对象），结合自身业务特点和管理要求，确定内部控制评价的具体内容和评价的核心指标体系。在评价方法上，着重采用调查问卷法和实地查验法，认为不适宜采用个别访谈法、专题讨论法，因为这些方法占用业务人员时间较多，耽误本职工作；穿行测试法因过于复杂，也没有采用。在评价过程中，应着重评价内部控制的运行缺陷，因为涉及面广，执行力度参差不齐；而对设计缺陷没有过多关注，因为内部控制设计缺陷经过内部专家和外部咨询机构的反复论证后几乎不可能存在。对财务报告内部控制重大缺陷不仅应向董事会及其审计委员会、监事

7、会和经理层报告，也应该向社会公开披露；但对于非财务报告内部控制重大缺陷因涉及内部商业秘密或企业信誉，而且与对外披露的财务报告无关，因此只对董事会及其审计委员会、监事会和经理层报告，不向社会公开披露。（8）甲公司2010 年年度财务报表审计由A 会计师事务所出具了无保留意见审计报告。结束年度财务报表审计后，甲公司与A 会计师事务所签订了承接2011 年年度财务报表审计和内部控制审计的业务约定书。双方约定， 为了节约时间和人力，A会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无需进行单独测试。鉴于出具否定意见或无法发表审计意见审计报告将对甲公司造成重大不利影响，A会计师事务所依据对甲公

8、司多年年度审计中的了解，承诺将会出具无保留意见内部控制审计报告，而且只对财务报告内部控制的有效性发表意见。要求：根据企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引，逐项判断甲公司内部审计部门发现的上述事项中是否存在不当之处；存在不当之处的，请逐项指出不当之处，并逐项简要说明理由。【分析与解释】第（ 1）项事项存在不当之处。不当之处：审计委员会对甲公司内部控制负责。理由：董事会对内部控制的建立健全和有效实施负责。不当之处：审计委员会负责内部控制制度设计。理由：审计委员会的职责是审查内部控制的设计、监督内部控制有效实施、领导开展内部控制自我评价、与中介机构就内部控制审计和其他相关事宜进行沟通协调等。不

9、当之处：由甲公司总经理兼任审计委员会主任，成员包括财务总监、内部控制部门负责人等。理由：审计委员会负责人及其成员必须具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力，总经理、财务总监、内控部门负责人属于经理层，不宜担任审计委员会成员，执行与检查应该分开。第（ 2）项事项存在不当之处。不当之处：绝对保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整。理由：内部控制目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。不当之处：要求内部控制部门不惜采取一切代价做好内部控制工作。理由：不符合成本效益原则。不当之处：从内部环境、风

10、险评估、预算控制、信息管理和内部监督等五要素着手做好内部控制工作。理由：内部控制五要素是内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督。第（ 3）事项存在不当之处。2012 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题与解析第 3 页 共 15 页不当之处：董事长主要把握对外投资的重大方向和生产经营的重大战略决策。理由：按照公司法的规定，股东大会行使投资方向和经营方针的决策权；董事会依法行使日常经营决策权。不当之处：董事长审批对外投资500 万元以上项目，总经理审批200 万元以上的日常支出。理由：企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集

11、体决策审批或者联签制度。第（ 4）事项不存在不当之处。第（ 5）事项存在不当之处。不当之处：没有百分之一百的把握不要签订合同。理由：在生产经营中处处充满风险，对于风险企业应进行目标设定、风险识别、风险分析以及风险应对，无法承受的风险，实行风险回避，不能签订合同；可以承受但风险较大的事项，应采取风险降低、风险分担等方法，将风险降低到可以承受的范围内，而不是百分之一百的把握才签订合同。第（ 6）事项存在不当之处。不当之处：财务部制订筹资方案，财务部经理审批方案。理由：财务部是筹集资金的执行机构，筹资方案的审批应通过董事会或股东大会的审批。不当之处：严禁改变资金用途。理由：由于市场环境变化确需改变资

12、金用途的，应当履行相应的审批程序，严禁擅自改变资金用途。第（ 7）事项存在不当之处。不当之处：内部监督本身不作为评价的对象。理由：内部监督是内部控制五要素之一，应该作为评价对象，从是否建立内部监督制度等内容上进行评价。不当之处：不采用个别访谈法、专题讨论法和穿行测试法。理由：企业应根据评价内容和被评价单位具体情况，综合运用各种评价方法。不当之处：设计缺陷不必过多关注。理由：内部控制是一个动态的过程，随着环境的变化，以前有效的内部控制制度，可能会失效，因此，内控评价中也应着重关注内部控制设计缺陷。不当之处：非财务报告内部控制重大缺陷不必向社会公开披露。理由：内部控制缺陷包括财务报告内部控制缺陷和

13、非财务报告内部控制缺陷，企业董事会对内部控制整体有效性发表意见，并对外披露。第（ 8）事项存在不当之处。不当之处： A会计师事务所只需对甲公司内部控制评价机构工作底稿进行复核，无需进行单独测试。理由：内部控制审计和内部控制评价两者存在本质差别，注册会计师可以利用内部控制评价中的工作底稿，但必须在风险评估基础上，确定测试所需收集的证据，形成完整的工作底稿，依据充分、适当证据出具审计报告。独立审计不当之处： A 会计师事务所承诺将出具无保留意见内部控制审计报告。理由：注册会计师应在对获取的证据进行评价的基础上，形成对内部控制有效性的意见，分别出具无保留意见审计报告、否定意见审计报告和无法表示意见审

14、计报告。应用、审计、评价案例分析题二（本题10 分，考核财务战略）A 企业曾经是一家手工艺品生产企业，随着企业的不断发展，规模不断扩大，销售额每年以2012 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题与解析第 4 页 共 15 页20% 的增长率增长，员工从原来的不足200 人增加到3000 多人。过去，企业的厂长是“全能型”管理者，既管销售，又管生产，厂长一人决定招聘，经常临时安排后勤等工作。现在，随着A 企业年销售额达上亿元，以前有效的管理方法已经很难发挥作用，企业面临着经营管理的难题。与此同时， 随着市场竞争的加剧和技术的不断更新，A企业以往单纯的根据来料加工生产的方式越来越不适应外

15、部环境的发展变化。经过公司管理层讨论，A 企业决定制定新的发展战略，在原有生产技术的基础上不断开发新的专利和专有技术，设计自己的品牌，希望通过品牌建设和研发活动来改进以往单纯依赖低成本加工的状况。A公司以往的经营目标是最大程度的实现增长，抢占市场份额， 因此在资源配置方面对于生产环节和销售部门的更加重视，对于财务和研发环节关注度不够。但随着收入波动的加剧，过剩的生产能力目前已经成为很大的负担，公司希望能够聘请专业的咨询团队为公司重新定位，尤其是希望充分发挥财务部门在财务战略规划方面的作用，以期更好的实现公司整体战略目标。实施新的公司战略之前，公司2010 年度的销售收入为10 000 万元，但

16、固定资产生产能力尚未饱和。公司销售净利率为10% ，尽管有下滑趋势，但预计在公司新战略实施以后，销售利润率水平可在未来得以保持。公司将保留净利润的50% 用于内部使用。预计2011 年销售收入将提高到15 000 万元。 假设该公司所需增加的外部资金采用发行债券方式取得200 万元， 剩余部分依靠发行股票来筹集。公司财务部希望将权益乘数控制在2 以内。A公司 2010 年 12 月 31 日简要资产负债表如下：2010 年 12 月 31 日单位：万元资产负债与所有者权益现金 600 应收账款 1 800 存货 2 800 固定资产净值 4 800 应付账款1 800 应付票据1 200 长期

17、借款2 000 实收资本4 000 留存收益1 000 资产合计10 000 负债与所有者权益合计 10 000 按要求回答以下问题：（1）根据 A 公司目前的经营状况，管理层希望新的发展战略能为公司带来什么变化？（2）根据资料中给出的A公司生产经营和管理状况，请说明A 公司以往组织结构设计类型及其缺陷，并回答A 公司应该采用何种类型更为适合当前的发展状况。（3）A 公司以往制定的经营目标有哪些缺陷，财务部门应如何确定新的财务战略目标规划？（4）确定 A公司 2011 年需从外界追加的资金量（假定2011 年与 2010 年的销售净利率和利润分配政策均相同） ，并回答A 公司的对外融资方案是否

18、可行，为什么？（5）试分析A 公司应该采取的合理筹资战略规划，并给出理由。假设公司无法发行股票来筹集所需资金，同时为了吸引投资者还必须保持50% 的股利支付率。试问该公司应如何进行选择。（6）假设该公司现金项目不仅不需要追加还可以释放多余的现金200 万元，同时公司决定将股利支付率下降到40% ，试问在保持销售收入50% 增长的前提下是否还需要追加对外融资额？如果追加需多少资金？【分析与解释】1、A公司管理层希望通过制定新的战略，（1）可以为企业找准市场定位，明确发展方向；（2）可以为公司执行层行动的指南，有效避免企业日常经营管理和决策迷失方向，盲目决策，浪费资源，丧失发展机会； （ 3）新的

19、发展战略有助于企业强化风险管理，提高决策水平，提升企业经营效率、效果和效益。2、A 公司采用的组织结构类型为创业型组织结构。创业型组织结构是多数小型企业的标准组织结构模式，适合于企业发展的初期阶段。随着企业生产规模的扩大和经营业务的日趋复杂，创业型组织结构的效率将日益下降，企业容易陷入权2012 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题与解析第 5 页 共 15 页责不清、管理混乱的窘境，因此企业必须对组织结构类型加以改进以适应组织规模的成长和公司发展状况。A公司应该采用职能制组织结构。职能制组织结构是组织结构中的典型模式。在这种组织方式下，企业不同部门有不同的业务职能，在统一的财务战略

20、目标和规划下，营销部门负责产品的营销和推广；生产部门负责生产客户所需产品；财务部门负责核算和控制财务活动等，有关财务战略的具体目标和措施需要细化和落实到具体的业务部门中。因此，职能制组织结构将能够有效的提升和改进A 公司的管理效率和运营效果。3、A公司以往的经营目标更多的关注销售收入的增长，以占用市场份额、扩大市场占有率为目标。这种粗放式的增长适合企业发展初期，但无法保持可持续性。此外，单纯以销售收入的增长为目标容易陷入单一财务指标的局限。A公司财务部门应该建立价值创造和以价值最大化为基本财务战略目标。在现代经济环境下，财务战略目标的选择应当以价值为基础，综合考虑各方面因素。因此A公司应当围绕

21、价值创造的角度来设计具体的企业业绩衡量指标体系和具体的发展目标。具体可以以经济增加值最大化为核心，再辅以长期盈利能力、长期现金流量现值等目标。4、资产占用资金增量=（15000-10000 ）（ 600+1800+2800-1800-1200 ）/10000=1100 （万元）对外需筹资量 =1100-15 000 10% （ 1-50%）=350（万元）A公司对外筹资方案不可行。理由如下：A公司销售收入增长率=（ 15000-10000 ）/10000=50% 资产负债率 = （2000+200+1800*1.5+1200*1.5） / （600*1.5+1800*1.5+2800*1.5+

22、4800） =53.17% 由此计算出的权益乘数=1/(1- 资产负债率 )=2.14 ，大于最高的标准2，说明负债率偏高，不满足公司财务管理的要求。5、A 公司应采取快速增长和保守的筹资战略规划。首先 A公司处于快速增长期，2011 年销售收入增长率预期为50% ，根据企业生命周期理论，在快速成长期公司应采用相对保守的筹资战略。股利政策应尽量采用低股利或零股利政策，财务杠杆应尽可能的降低，以控制财务风险。根据假设，由于无法通过股权融资，因此在50% 的股利支付率下公司对外融资需要量仍然为350 万元，如果通过负债融资解决资金来源必将导致公司资产负债率过高（50% ） ，否则公司资金链将断裂。

23、因此，公司应降低销售收入增长速度，以缓解资金压力和控制财务风险。6、不需要追加。资产占用资金增量=（15000-10000 ）（ 1800+2800-1800-1200 ）/10000=800 对外筹资额 =800-200-15 00010% （ 1-40%）=-300 （万元）案例分析题三（本题10 分，考核业绩评价）F 公司是一家从事通讯技术开发与产品生产的高科技公司，成立于2000 年，系增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。该公司原来一直将持续盈利能力目标作为财务战略目标，并将利润作为其业绩考核的核心指标。但近年来，盈利能力和发展能力大幅下滑，市场占有率也出现了下降。为了扭转这种

24、局面，公司董事会于2008 年底决定自2009 年开始决定转变财务战略目标，由持续盈利能力目标转变为经济增加值最大化目标，并确定以经济增加值作为其业绩考核的核心指标。以下为该公司2009 年的有关资料：1.研发资料：为了增强产品的市场竞争力，2009 年初公司董事会批准研发TMN 新型技术，董事会认为，研发该项目具有可靠的技术和财务资源的支持，并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。该公司在研发过程中发生材料费用60 万元，人工费用30 万元，使用其他无形资产的摊2012 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题与解析第 6 页 共 15 页销费用 50 万元以及其他费用20 万元。总计

25、160 万元，其中，符合资本化条件的支出100 万元，2009 年 12 月 31 日，该项新型技术已经达到预定用途。2.在建工程资料：2009 年 7 月公司动工兴建一条新生产线，设备购买价格为800 万元，增值税额为 136 万元，支付保险、装卸费用10 万元，在2009 年建造期间，领用生产用原材料170 万元，发生人工费用20 万元，至12 月底尚未完工。3.其他资料：（1）2009 年 3月 F 公司通过二级市场减持其控股的一家上市公司东方公司的股权，获得税前收益200 万元。该减持的股份实现收益中一半系2008 年 2 月通过二级市场增持的部分。（2）2009 年 5 月转让一块闲

26、置的土地，获得税后收益750 万元。（3）2009 年该公司利润表显示，全年共实现净利润6000 万元。（4）2009 年资产负债表显示全年平均资产总额10 亿元，公司没有无息流动负债，平均产权比率为 1。（5）该公司税前有息债务资本成本率为8%，权益资本成本率为14%，所得税率为25%。要求：1、 请判断该公司是否能够实现预定的业绩评价指标？2、 假设无息流动负债占总负债的50%，有息债务利息率为4%，且将公司整体加权平均资本成本率降低为5%，问是否能够实现目标？【分析与解释】1、不能实现目标。（1）研究开发费用调整项=160（万元）非经常性收益调整项=750/（1-25%）+（200-10

27、0）=1100（万元）；由平均产权比率为1、平均资产总额10 亿元可知，该公司平均负债等于平均所有者权益为5亿元，故利息支出=50000 8%=4000 万元。税后净营业利润=净利润 +（利息支出 +研究开发费用调整项-非经常性收益调整项50%）（1-25%）=6000+ （4000+160-110050%）（ 1-25%）=8707.5（万元）（2）年末在建工程=800+10+170+20=1000 万元平均在建工程 =（ 0+1000）/2=500（万元）调整后资本 =平均所有者权益总额+平均负债 -平均无息流动负债-平均在建工程=平均资产总额 -平均在建工程=100 000-500=99

28、 500 （万元）（3）平均资本成本权益资本所占比例权益资本成本债务资本所占比例债务税后资本成本 50%14%50%8%（ 1 25%） 10% （4）经济增加值=8707.5-99500 10%=-1242.5（万元）2、能够实现目标。（1）由平均产权比率为1、平均资产总额10 亿元可知， 该公司平均负债等于平均所有者权益为 5 亿元，故利息支出=500001/2 4%=1000 万元税后净营业利润=净利润 +（利息支出 +研究开发费用调整项-非经常性收益调整项50%）（1-25%）=6000+ （1000+160-110050%）（ 1-25%）=6457.5（万元）（2）调整后资本=平均

29、所有者权益总额+平均负债 -平均无息流动负债-平均在建工程=100 000-25000-500=74 500 （万元）（3）经济增加值=6457.5-74 500 5%=6457.5-3725=2732.5 （万元）案例分析题四（本题10 分，考核套期保值）和平公司是A股上市公司，主要从事白色家电产品的生产和境内外销售，所需原材料包括铜、铝、钢材、塑料等。这些原材料均面临价格上涨的风险，降低企业盈利，给企业生产经营造成不2012 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题与解析第 7 页 共 15 页利局面。为了锁定原材料采购价格，促进企业可持续发展，和平公司经董事会批准决定开展套期保值业

30、务。为此，总经理张某召集有关人员召开了有关落实套期保值的会议，相关人员发言要点如下：总经理张某：董事会作出进行套期保值的决策很正确。套期保值在生产经营中可以起到有效规避风险、参与资源配置、实现成本战略、大幅增加企业盈利的作用。我们一定要做好套期保值前的准备工作，准确识别和评估被套期项目风险，制定详细的套期保值策略与计划，不断优化套期保值方案，对套期保值进行跟踪与控制。财务总监李某：根据我们公司的实际情况，我对开展套期保值建议如下：第一，在套期保值业务中，企业所要关注的被套期项目风险主要包括价格波动风险、汇率风险、利率风险和经营亏损风险，针对这些风险应选择恰当的套期工具开展套期保值业务。第二，我

31、公司生产中需要采购大量的铜、铝等原材料，目前价格均呈现上涨趋势，为了达到规避价格波动风险，应该采用买入套期保值，而且买入套期保值的数量一般应高于原材料采购量的 50% ，才能确保实现套期保值的目的。第三，我公司生产的白色家电有近一半出口到美国，出口合同均采用美元结算，目前美元兑换人民币在1 美元等于6.2 元人民币左右，但人民币一直处于升值通道。为了防范汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。外汇资产卖出套期保值第四，建议由总经理牵头成立套期保值领导小组，对套期保值业务进行具体指导。根据董事会及经理层决议，和平公司进行了第一次套期保值业务并进行了如下的会计处理：（1）和平公司签订了销售一批白色家

32、电给甲公司的合同，约定半年后交货。该批合同所需原材料将在合同签订日后四个月购进，预计原材料价格会上涨。为此，和平公司从上海期货交易所购入铜期货100 手，将其分类为现金流量套期。预期交易现金流量套期（2）和平公司通过分析，认为该套期同时满足运用套期保值会计方法的五个条件，采用套期保值会计方法进行会计处理。（3）买入套期保值的季末，和平公司对套期保值有效性采用比率分析法进行了评价。经计算，被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失为80 万元；套期工具自套期开始的累计利得为90 万元。和平公司认为该套期持续高度有效，仍应采用套期保值会计方法进行处理。-80/90=89% 高度有效（4）和

33、平公司将上述被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失80 万元冲减了资本公积（其他资本公积），将套期工具自套期开始的累计利得90 万元计入了当期损益。90-80=10 假定不考虑其他因素。要求：1. 根据上述资料，逐项判断和平公司总经理张某、财务总监李某发言的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。2根据上述资料，逐项判断和平公司对套期保值会计处理是否正确；对不正确之处，说明正确的会计处理。【分析与解释】1. 根据上述资料，逐项判断和平公司总经理张某、财务总监李某发言的观点是否存在不当之处；对存在不当之处的，分别指出不当之处，并逐项说明理由。（1）总

34、经理张某的发言存在不当之处。不当之处：套期保值在生产经营中可以起到大幅增加企业盈利的作用。理由：套期保值是风险管理的工具，通过套期保值，达到锁定成本、锁定盈利的目的，而不是大幅度增加盈利。（2）财务总监李某的发言存在不当之处。2012 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题与解析第 8 页 共 15 页不当之处：企业所要关注的被套期保值风险主要包括经营亏损风险，针对这些风险选择恰当的套期工具开展套期保值业务。理由：被套期风险不包括经营亏损风险，无法选择恰当的套期工具开展套期保值业务。不当之处： 套期保值的数量一般应高于原材料采购量的50% ， 才能确保实现套期保值的目的。理由：套期保值

35、中应坚持数量相等或相当的原则，才能使一个市场上的盈利额与另一个市场上的亏损额相等或接近，期货数量不应大幅高于现货数量。不当之处：为了防范持有美元资产的汇率风险，有必要采用买入美元套期保值。理由：企业持有美元资产，只有卖出套期保值才能规避价格下降风险（人民币升值，美元贬值） 。被套期项目套期保值原则套期保值方式2根据上述资料，逐项判断和平公司对套期保值会计处理是否正确，并说明理由；对不正确之处，说明正确的会计处理（1）和平公司将购入的铜期货合约分类为现金流量套期正确。理由：现金流量套期是指对现金流量变动风险进行的套期，该类现金流量风险变动源于与已确认资产或负债、很可能发生的预期交易有关的某类特定

36、风险，且将影响企业的损益。和平公司买入套期保值规避的是很可能发生的预期交易有关的价格波动风险，应分类为现金流量套期。（2）和平公司对该套期保值采用套期保值会计方法处理正确。理由：通过分析可知，该套期同时满足运用套期保值会计方法的五个条件，应采用套期保值会计方法进行处理。（3）和平公司在季末对套期保值效果进行评价后认为高度有效正确。理由：被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计变动损失80 万元 /套期工具自套期开始的累计利得90 万元 =88.89%，该套期的实际抵消结果在80%-125% 之间，属于高度有效。（4）和平公司对套期保值利得和损失的处理不正确。理由：现金流量套期满足运用套期

37、保值会计方法条件的，套期工具利得或损失中属于有效套期部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映；套期工具利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。正确的会计处理：将套期工具利得中属于有效套期部分80 万元计入所有者权益（即套期工具自套期开始的累计利得90 万元与被套期项目自套期开始的预计未来现金流量现值累计损失80 万元二项的绝对额中较低者），将无效套期部分10 万元计入当期损益（90-80 ） 。案例分析题五（本题10 分，考核国有资产管理）甲局是某市的行政单位，乙计算机信息服务中心是甲局的下属事业单位（以下简称乙单位）。为做好211 年年度决算编报工作，对所属乙单位和甲局的21

38、1 年资产管理情况进行了全面检查，检查结束后，就下列事项的处理提出质疑：乙单位 211 年资产管理情况：（1） 211 年 5 月，乙单位报经甲局批准，以账面价值160 万元的办公楼与丙公司共同出资设立联营企业。事业单位国有资产对外投资（2） 211 年 6 月 30 日，乙单位在资产盘点中，发现30 台计算机已到规定报废期限，经本单位的计算机维护部门认定后，予以报废，并进行了核销处理。处置（3） 211 年 9 月，乙单位经单位领导集体讨论决定，并上报甲局批准，以本单位一栋办公楼为其他单位的银行借款提供担保。目前尚无迹象表明，乙单位需要承担连带偿付责任。国有资产对外担保审核审批（4） 211

39、 年 12 月，乙单位在财产清查过程中，盘亏服务器一台，账面价值为35 万元。乙单位已将财产清查的结果向甲局与市财政局报告。截至12 月 31 日，甲局已审核同意，但尚未收到市财政局批复。为保证211 年财务报表及时报出，乙单位暂时先对盘亏的服务器进行了销账处理。不得自行销账2012 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题与解析第 9 页 共 15 页甲局 211 年资产管理情况：（1） 211 年 1 月，甲局通过局长办公会形成决议，以本局接受无偿划拨的一栋办公楼作为抵押物，为乙单位的银行借款提供担保。行政单位国有资产担保（2）211 年 3 月，甲局经市财政局批准对外出租一栋闲置办

40、公楼，取得租金收入30 万元，直接用于支付职工福利开支。行政单位出租租金收入收支两条线要求：（1）请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断乙单位上述各项的处理是否正确；如不正确，请说明理由。（2）请根据行政事业单位国有资产管理的有关规定，判断甲局上述各项的处理是否正确；如不正确，请说明理由。【分析与解释】乙单位 211 年资产管理情况：1事项（ 1）中乙单位的做法不正确。理由：乙单位的对外投资行为应报甲局审核，并由市财政局审批。2. 事项（ 2）中乙单位的做法不正确。理由：事业单位处置规定限额以上的资产，须经主管部门审核后报同级财政部门审批；处置规定限额以下的资产报主管部门审批，主管部门

41、将审批结果报同级财政部门备案。（或：乙单位报废计算机应报经同级财政部门审核、备案后再进行账务处理。）3. 事项（ 3）中乙单位的做法不正确。理由：事业单位以国有资产提供担保，须经主管部门审核，报同级财政部门审批。4事项（ 4）中乙单位的做法不正确。理由：在财政部门批复、备案前，行政事业单位对资产损失不得自行进行账务处理。甲局 211 年资产管理情况：1事项（ 1）甲局的做法不正确。理由：除法律另有规定外，行政单位不得用国有资产对外担保。2事项（ 2）中甲局的做法不正确。理由：行政单位使用国有资产对外出租所取得的租金收入应按照政府非税收入管理的规定，实行“收支两条线”管理。配置、使用、处置：审核

42、、审批、备案；租金收入、处置收入：收支两条线管理、其他收入。案例分析题六（本题10 分，考核股权激励）申海公司是一家在上交所上市的高科技公司，总股本为10000 万股，全部为发行在外普通股。该公司从事网络通讯产品研究、设计、生产、销售及服务等。由于公司决策层善于把握市场机会，通过强化研发适时推出适应市场需求的新产品，因此，公司近年来实现了快速增长，但由于高速增长带来的资金压力，公司目前面临着因奖金水平过低而导致的优秀人才流失的困扰。为实现公司的长期战略规划，并解决目前所遇到的问题，申海公司拟于2010 年引入股权激励制度，公司拟按照回购前市价的110回购流通在外的普通股，公司回购前每股净资产为

43、5 元，每股市价为15 元。2010 年 1 月，为奖励并激励高管，申海公司与其管理层成员签署股份支付协议，规定如果管理层成员在其后3 年中都在公司任职服务，并且公司股价年均提高10%以上，管理层成员100 人可以 18 元的价格购买一定数量的本公司股票，假定为1 万股。申海公司以期权定价模型估计授予的此项期权在授予日的公允价值为600 万元（100 人 12012 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题与解析第 10 页 共 15 页万股 6 元，授予日每份期权的公允价值为每股6 元） 。在授予日 , 申海公司估计3 年内管理层离职的比例为15%； 在第一年末， 将公司离职率调整为1

44、0%；在第二年年末,公司调整其估计离职率为5%；到第三年末，公司实际离职率为6%。要求：（1）根据公司目前状况，你认为采用哪种股权激励方式比较适当？简要说明理由。（2）如果公司拟回购股份作为股权激励的股票来源，请计算该公司回购股份的上限。（3）若回购前股票的市价为每股15 元，回购后公司的每股净资产为多少元？若市净率上升为回购前的1.5 倍，回购后股价将为多少元？（4）若公司选择在等待期内取消股权激励方案，是否需要进行相应的会计处理，如何处理？（5）如果公司在第二年末选择修改公司授予日期权公允价值，从6 元降低为 4 元，公司应如何进行会计处理？如果从6 元修改改为9 元，第二年末确认的费用额

45、度是多少？（6）如果公司在第一年末将公司对每人授予的期权数量调整为8000 股，该项调整是否影响第一年报表损益，如何影响？【分析与解释】（1）采用股票期权方式比较适当。理由：公司高速增长，资金压力会比较大，采用股票期权方式，一方面可以避免公司因股权激励产生现金流出，另一方面，激励对象行权时，公司还会产生现金流入。（2）根据规定， 回购股份数量不得超过公司已经发行股份的5%， 所以上限是100005%=500（万股）。（3）回购后的净资产总额10000510015110=48350（万元）回购后的每股净资产48350（ 10000 100）=4.88（元）回购后的股价（155） 1.54.88=

46、21.96（元）（4）需要会计处理。如何处理：取消股权激励方案，将作为加速行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。（5）从 6 元降低为 4 元，属于不利修改，因此公司仍应继续以权益工具在授予日的公允价值为基础，确认取得服务金额，而不考虑公允价价值的减少。从 6 元修改为9 元，属于有利修改。第一年末确认的服务费用=600 90%l/3=180（万元）；第二年末累计确认的服务费用=90095% 2/3=570 （万元） ；则第二年当期确认的费用为：570-180=390 万元（6）影响。由于本次修改属于不利修改，按照规定，如果修改减少了授予的权益工具的数量，企业应当将减少部分作为已授

47、予的权益工具的取消来进行处理。因此每人减少的2000 股作为取消来处理。而取消的会计处理视同为加速可行权处理，立即确认原本应在剩余等待期内确认的金额。因此，第一年末除了要确认60090%l/3=180（万元）管理费用以外，还需额外确认取消的每人2000股在剩余等待期的损益：0.210090%62/3=72（万元）。因此第一年末总计应该确认的管理费用为 252 万元。案例分析题七（本题10 分，考核金融资产转移）香山股份有限公司（下称“香山公司”）为深圳证券交易所A股上市公司， 2011 年发生了如下有关金融资产转移的交易或事项：（1）香山公司急需资金用于支付货款，将账面价值为2000 万元的应

48、收票据到工商银行贴现，取得价款1950 万元，不附追索权。香山公司在会计处理时，终止确认了该应收票据，同时确认了当期损益50 万元。保理（2）香山公司为进行贸易融资，将账面余额为4000 万元的应收甲公司的账款出售给建设银2012 年度全国高级会计师资格考试高级会计实务模拟试题与解析第 11 页 共 15 页行，取得价款3950 万元，附有追索权。香山公司判断，甲公司商业信誉良好，与该应收账款所有权有关的风险和报酬已经转移，终止确认了应收账款，并将应收账款账面价值与收到价款之间的差额计入了当期损益。（ 3）香山公司将持有的期限为3 年、还有1 年将到期的债券出售给信托公司，取得价款2000万元

49、。该债券面值2000 万元，票面年利率6% （与市场利率相同）。协议规定，如果信托公司到期无法收回债券本息，香山公司将全额补偿。120 债券到期时，信托公司收到债券本金2000 万元和利息60 万元，由香山公司补付了利息60 万元。香山公司对此笔业务的会计处理是，出售债券时终止确认了该债券；债券到期补付利息时，将 60 万元计入了当期损益。（ 4）香山公司于1 月 1 日将 A 公司股票出售给乙公司，取得价款1000 万元。双方约定，至本年末香山公司按照1100 万元回购。香山公司持有的A 公司股票分类为可供出售金融资产，出售时账面价值为960 万元，其中成本为920 万元，公允价值变动为40 万元。回购时该股票公允价值为950 万元。售后回购固定香山公司会计处理如下：出售时终止确认了该可供出售金融资产，将收取的价款与公允价值的差额 40 万元计入当期损益；在年末回购时，将该金融资产按照1100 万元入账。（ 5）香山公司将B公司股票出售给丙公司，取得价款2000 万元，该股票账面价值为2020 万元。同时双方商定：2 年到期时，如果该股票市价低于2240 万元，丙公