审计的基本概念.ppt

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1、115大学是一个吸收知识的地方，大学是一个吸收知识的地方，学习本领的地方，而不是应付考试学习本领的地方，而不是应付考试等。等。请一定要明确自已上学的目的，请一定要明确自已上学的目的，思想不要由别人摆布，人可以没有思想不要由别人摆布，人可以没有金钱，但不可以没有思想！金钱，但不可以没有思想！数字数字“励志公式励志公式”1经济贸易学院经济贸易学院侯希红侯希红2013年年2月月2陈江想，买上市公司股陈江想，买上市公司股票，为什么要看审计报票，为什么要看审计报告？审计师干什么的？告？审计师干什么的？v陈江发了年终奖陈江发了年终奖2 2万元，认为银行存款的利率太低，万元，认为银行存款的利率太低，投资购房

2、本钱太少，想投资于股票市场。于是他请教投资购房本钱太少，想投资于股票市场。于是他请教了几个朋友。朋友小吴告诉他，挑一家了几个朋友。朋友小吴告诉他，挑一家每股盈余最大每股盈余最大的公司作投资，的公司作投资，投资回报投资回报肯定不错，小李说挑一家肯定不错，小李说挑一家每每股现金流量股现金流量最大的公司，投资最为最大的公司，投资最为保险保险。另一个朋友。另一个朋友小王提醒他，最好再看看公司公布的小王提醒他，最好再看看公司公布的审计报告审计报告，看看，看看注册会计师是怎样说的。注册会计师是怎样说的。引例引例3一、审计的重要性一、审计的重要性“天下未乱计先乱，天下欲治计乃治天下未乱计先乱，天下欲治计乃治

3、”；购买股票关心审计报告；购买股票关心审计报告；新闻焦点人物李金华，前任审计长；新闻焦点人物李金华，前任审计长；审计署，名称的特殊；审计署，名称的特殊；审计机关与宪法；审计机关与宪法；经济案件通过审计审出经济案件通过审计审出；党的十八大后的一个月里，十多党的十八大后的一个月里，十多位官员受到查处，其中不少是被网络举报的。位官员受到查处，其中不少是被网络举报的。注会考试，就业乐观；注会考试，就业乐观；数据失真、会计信息失真，社会对审计寄予数据失真、会计信息失真，社会对审计寄予 厚望。厚望。“万人审计万人审计”呵护呵护“抗震救灾资金抗震救灾资金”。审计长李金华审计长李金华4四个单位与户口四个单位与

4、户口5二、审计学的学科性质二、审计学的学科性质审审计计学学是是实实践践性性很很强强，它它不不是是抽抽象象的的，纯纯理理论论科科学学，它它是是专专门门研研究究审审计计理理论论和和审审计计方方法法，带带有有批批判判性性的的社社会会管理科学管理科学。6 三、三、审计的一般规律：从三方面来研究。审计的一般规律：从三方面来研究。（1）经济业务的活动规律：）经济业务的活动规律：如：工业方面：生产如：工业方面：生产加工加工销售销售 商业方面：货币商业方面：货币商品商品货币货币 服服 务务 业：营业额业：营业额7（2）资金运动规律：）资金运动规律：如：资金来源如：资金来源资金运用资金运用经济效益经济效益（正常

5、）（正常）（合理）（合理）（好）（好）（3）会计核算规律：）会计核算规律：如：账户设置如：账户设置 增减变化增减变化 计算结果计算结果（科学合理）（真实合法）（准确及时）（科学合理）（真实合法）（准确及时）8总总之之应应透透过过现现象象，揭揭露露本本质质，如如不不按按经经济济规规律律办办事事，就就易易犯犯错误错误或犯大错误，为什么呢？或犯大错误，为什么呢？实例：如天要下雨了，判断不明实例：如天要下雨了，判断不明是否带伞还是不带伞，一旦天下是否带伞还是不带伞，一旦天下雨了你会被雨淋了，马上给您一雨了你会被雨淋了，马上给您一个惩罚。（自然规律很明显给您个惩罚。（自然规律很明显给您一个惩罚）而经济规

6、律就不然了，一个惩罚）而经济规律就不然了，看不见，又摸不着，看不见，又摸不着，要靠科学知要靠科学知 识识 去去 认认 识它，掌握它，才能取识它，掌握它，才能取得较好实效。得较好实效。9四、本讲义特点是：四、本讲义特点是：吸纳了国内外审计理论研究和审计实吸纳了国内外审计理论研究和审计实务中的新成果、新思路和新方法。务中的新成果、新思路和新方法。以社会审计为主线，兼顾国家、内部以社会审计为主线，兼顾国家、内部审计的需要。审计的需要。在内容安排和编写方法上，在内容安排和编写方法上，尽可能体尽可能体现经济管理专业的要求和学生学习的需现经济管理专业的要求和学生学习的需要要，如充分考虑到本课程的地位和对实

7、，如充分考虑到本课程的地位和对实现培养目标的作用。现培养目标的作用。10 教材教材 审计学审计学（第三版）（第三版）共共1919章，以注册会计章，以注册会计师审计为主，内部审计、政府审计为辅排列师审计为主，内部审计、政府审计为辅排列 11 审计学审计学（第三版）（第三版）在结构上分为四部分：在结构上分为四部分：第一部分第一部分:第一章，主要概述审计动因、审计本质、第一章，主要概述审计动因、审计本质、审计分类和审计组织等审计分类和审计组织等 第二部分第二部分:从第二章至第十七章，是注册会计师审从第二章至第十七章，是注册会计师审 计计,其中其中第二章至第七章是理论部分第二章至第七章是理论部分，第八

8、，第八 章至十五章是实务部分，章至十五章是实务部分，第十六章至十七第十六章至十七 章是执业规范和道德责任部分章是执业规范和道德责任部分 第三部分第三部分:第十八章内部审计第十八章内部审计 第四部分第四部分:第十九章政府审计第十九章政府审计12五、学习要求五、学习要求通过学习，要求学生通过学习，要求学生结合我国国情结合我国国情掌握现代掌握现代审计的基本理论、基本知识和基本方法审计的基本理论、基本知识和基本方法，以，以及企业审计的基本技能。要学好本课程，一及企业审计的基本技能。要学好本课程，一是要求学生首先是要求学生首先学好与本课程学好与本课程相关的前期课相关的前期课程，如管理、会计、财务等课程程

9、，如管理、会计、财务等课程；二是要求；二是要求学生了解本教材的基本结构，如了解基本理学生了解本教材的基本结构，如了解基本理论体系、基本方法体系和基本实务内容；三论体系、基本方法体系和基本实务内容；三是要求学生要明确每章所阐述的主要问题及是要求学生要明确每章所阐述的主要问题及学习要求，掌握学习要求，掌握基本概念基本概念，理解所有的思考，理解所有的思考题，会做所有的练习题。题，会做所有的练习题。13第一章第一章包括：包括：第一章第一章第十八章内部审计第十八章内部审计 第十九章政府审计第十九章政府审计14注会的先河注会的先河p3引导案例：英国南海公司，引导案例：英国南海公司，10年惨淡经营后，董事会

10、年惨淡经营后，董事会采取欺骗手法，采取欺骗手法，散布散布“年底有大量利润可实现，圣诞节可按面值年底有大量利润可实现，圣诞节可按面值60%支付股利支付股利”等等谣言谣言，股价从股价从1719年的年的114英镑，上升到英镑，上升到1720年年3月的月的300英镑以上英镑以上，1720年年7月再度上升到月再度上升到1050英镑英镑。投机热潮也由此爆发投机热潮也由此爆发，无论是新，无论是新成立的股份公司还是原有的股份公司，全成了投机的对象。成立的股份公司还是原有的股份公司，全成了投机的对象。1720年国会通过泡沫公司取缔法的实施年国会通过泡沫公司取缔法的实施，制止泡沫公司的，制止泡沫公司的膨胀。膨胀。

11、许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司股许多公司纷纷破产、解散，投机热潮迅速冷却，南海公司股价一落千丈。价一落千丈。政府对南海公司资产进行清理，政府对南海公司资产进行清理，尔后南海公司宣布破尔后南海公司宣布破产。股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失产。股东和债权人从神话般的美梦中醒来，他们蒙受了巨大的损失，股东和债权人向议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求股东和债权人向议会提出严惩欺诈者并给予赔偿损失的要求。议会。议会为此成立特别委员会，并为此成立特别委员会，并聘请了资深的会计查尔斯聘请了资深的会计查尔斯斯内尔审核账斯内尔审核账簿簿。通过审核，指出南海公司存在重

12、大舞弊行为和会计记录严重失通过审核，指出南海公司存在重大舞弊行为和会计记录严重失实等问题实等问题，据此查处了该公司的主要负责人。，据此查处了该公司的主要负责人。于是，审核该公司账于是，审核该公司账簿的人开创了世界注会的先河，注会审计由此在英国拉开了序幕簿的人开创了世界注会的先河，注会审计由此在英国拉开了序幕。讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还讨论题：如果建立了审计机制，像南海公司一样的经营者，是否还可以为所欲为，损害投资者利益？可以为所欲为，损害投资者利益？15第一节第一节审计的起源和发展审计的起源和发展一、审计产生的一、审计产生的客观基础（动因）客观基础（动因）p3p

13、3对于我国来说：对于我国来说：改革开放以来，企业改革开放以来，企业两权两权分离，所有权和经营权分开。分离，所有权和经营权分开。管理者管理者接受授权，行使财产管理权时，要保证财产安全、完接受授权，行使财产管理权时，要保证财产安全、完整。如借职务之便滥用管理权，以满足自身利益，所有者必整。如借职务之便滥用管理权，以满足自身利益，所有者必对管理者活动加以控制，而控制的重要手段就是监督。对管理者活动加以控制，而控制的重要手段就是监督。所有者所有者，想知道经营情况和经济效益如何，就需要委托，想知道经营情况和经济效益如何，就需要委托 审审计计财产管理情况，运用情况，经济责任的履行情况进行检察，财产管理情况

14、，运用情况，经济责任的履行情况进行检察，并将检察结果向所有者报告。并将检察结果向所有者报告。审计是因授权管理经济活动的需要而产生的，审计是因授权管理经济活动的需要而产生的，财产所财产所有权和经营权分离以及随之产生的有权和经营权分离以及随之产生的受托经济责任受托经济责任关系，是审计产生的客观基础关系，是审计产生的客观基础。16进一步解释一：图示进一步解释一：图示 审计审计存在的前提存在的前提两权分离两权分离所有权经营权受托经济责任17进一步解释二：图示进一步解释二：图示1审计存在 受托经济责任受托经济责任管理者管理者所有者所有者审计者审计者两权分离=审计的产生_18进一步解释二：图示进一步解释二

15、：图示2为什么出现审计为什么出现审计简简略略安全性安全性增值增值193第一关系人第一关系人审计人审计人对对第第二二关关系系人人的的经经济济责责任任进进行行审审查查，并并向向第第三三关关系系人人报报告的人告的人（4）通知审查）通知审查（3）授权审查）授权审查（5）接受审查）接受审查（6）报告审查）报告审查（1）要求履行经济责任）要求履行经济责任（2）承担和履行经济责任）承担和履行经济责任对对第第三三关关系系人人负负有有经经济济责责任任，并并接接受受第第一一关关系系人人审审查的人。查的人。对对第第二二关关系系人人要要求求履履行行经经济济责责任任，授授权权第第一一关关系系人人对对其其审审计计并并接接

16、受受审计报告的人。审计报告的人。2第二关系人第二关系人被审计人被审计人1第三关系人第三关系人审计授权人审计授权人1审计授权人审计授权人或委托人与被审计或委托人与被审计人之间存在着受托经济责任关人之间存在着受托经济责任关系。为监督检查被审计人经济系。为监督检查被审计人经济责任的履行情况，审计授权人责任的履行情况，审计授权人或委托人要授权或委托审计人或委托人要授权或委托审计人进行审计并接受审计人提出的进行审计并接受审计人提出的审计报告。审计报告。2被审计人被审计人接受所有者或主管人接受所有者或主管人员的授权，经营管理资源财产，员的授权，经营管理资源财产，履行受托经济责任。履行受托经济责任。3审计人

17、审计人受资源财产所有者、主受资源财产所有者、主管人员的授权或委托，代表他管人员的授权或委托，代表他们对经营管理者承担和履行的们对经营管理者承担和履行的经济责任情况进行审计监督。经济责任情况进行审计监督。进一步解释三：图示进一步解释三：图示3为什么需要审计？详为什么需要审计？详受托责任观受托责任观委托代理理论委托代理理论20图示图示4审计产生的原因审计产生的原因生产力的发展生产力的发展两权分离两权分离经济监督经济监督审计的发展审计的发展政府审计政府审计内部审计内部审计民间审计民间审计审计产生审计产生经济责任经济责任关系深化关系深化21二、审计发展的概况二、审计发展的概况p2,5（一）（一）政府政

18、府审计的发展审计的发展1、国外审计的发展、国外审计的发展奴隶社会的奴隶社会的古罗马、古埃及古罗马、古埃及和古希腊和古希腊，官厅审计官厅审计。目前已有目前已有160多个国家建立多个国家建立国家审计机构。国家审计机构。222.我国我国政府审计经历了审计经历了七个阶段七个阶段：2（1）西周：萌芽西周：萌芽阶段。出现带审计性质的财政经济监察阶段。出现带审计性质的财政经济监察工作工作。以。以“司会司会”“宰夫宰夫”之职的为标志之职的为标志（2）秦汉：）秦汉：确立确立阶段。采用阶段。采用上计上计制制,是审计制度的雏形是审计制度的雏形（3）隋唐至宋：）隋唐至宋：日臻健全日臻健全阶段。阶段。隋唐在隋唐在刑部之

19、下设比部刑部之下设比部，建立，建立较独立的审计机构较独立的审计机构；宋代设立审计司宋代设立审计司或审计院，是我国审计机构定名之或审计院，是我国审计机构定名之始，审计这个名词正式出现。始，审计这个名词正式出现。（4）元明清：）元明清：衰退衰退阶段。基本未设专门审计机构阶段。基本未设专门审计机构（5）中华民国：）中华民国：不断演进阶段不断演进阶段。北洋政府设审计院，南京国民党政府也设北洋政府设审计院，南京国民党政府也设审计院审计院，后改为后改为审计部，隶属监察院审计部，隶属监察院，但，但由于政治腐败，审由于政治腐败，审计制度徒具形式计制度徒具形式。（6）新中国成立后前三十年：新中国成立后前三十年：

20、中止中止阶段。阶段。（7）十一届三中全会以后：）十一届三中全会以后：振兴振兴阶段。阶段。23审计发展历史政府审计名称秦汉秦汉：审计监督制度：审计监督制度上计上计宋朝宋朝：审计院审计院北洋北洋政府：中央政府：中央审计处审计处新中国新中国：82审计法审计法/83年年审计审计署署进一步解释一：图示进一步解释一：图示24西周初期初步形成阶段我国政府审计的沿革我国政府审计的沿革阶段阶段元明清停滞不前阶段秦汉时期审计确立阶段中华民国演进阶段隋唐至宋日臻健全阶段新中国审计振兴阶段进一步解释二：图示进一步解释二：图示25 解释 解释（解释（6 6）中华人民共和国成立到）中华人民共和国成立到19831983年审

21、计署年审计署成立的成立的3434年间，我国一直年间，我国一直未设置独立的未设置独立的审计机审计机构，构，经济监督经历了一个曲折的发展过程经济监督经历了一个曲折的发展过程。从建国初到从建国初到50年代中期，对经济监督比较重视年代中期，对经济监督比较重视，赋予基层单位会计监督的职责，从事社会经济管赋予基层单位会计监督的职责，从事社会经济管理的企业理的企业主管部门、财政、税务、银行等部门结主管部门、财政、税务、银行等部门结合自身业务对基层单位进行监督检查合自身业务对基层单位进行监督检查，行政监察行政监察机关也对基层单位开展综合性的行政监察和经济机关也对基层单位开展综合性的行政监察和经济监督工作，各级

22、人大及其常委会则对监督工作，各级人大及其常委会则对政府财政预政府财政预算、预算执行情况及决算进行审议和监督算、预算执行情况及决算进行审议和监督 26解释：解释：50年代末期，监督被视为资本主义的年代末期，监督被视为资本主义的“管、卡、压管、卡、压”，各项监督均受到了很大的削，各项监督均受到了很大的削弱。弱。60年代初期，经济监督有所恢复。年代初期，经济监督有所恢复。“文化大革命文化大革命”十年，各项经济监督再次遭到了严重破坏。十年，各项经济监督再次遭到了严重破坏。经济监督曲折发展，经济监督曲折发展，有深刻经济和社会根源的。有深刻经济和社会根源的。新中国新中国成立后的成立后的30多年间，不同阶段

23、虽有差别，但基本沿用多年间，不同阶段虽有差别，但基本沿用“一一五五”时期高度集中的计划经济体制，即财政实行统收统支，时期高度集中的计划经济体制，即财政实行统收统支，生产资料实行统分统配，产品实行统购包销。在这样一种生产资料实行统分统配，产品实行统购包销。在这样一种政企合一、所有权与经营管理权不分的经济体制下，企事政企合一、所有权与经营管理权不分的经济体制下，企事业等单位在一定意义上只是行政机关的附属物业等单位在一定意义上只是行政机关的附属物，将经济监，将经济监督活动分割，交不同的经济管理部门结合各自的业务会进督活动分割，交不同的经济管理部门结合各自的业务会进行，行，不需要也不可能由一个专职的部

24、门进行独立的审计监不需要也不可能由一个专职的部门进行独立的审计监督督。27解释（7 7）19198282年年1212月，第五届全国人民代表月，第五届全国人民代表大会第五次会议通过了中华人民共和国大会第五次会议通过了中华人民共和国宪法宪法，规定了，规定了在我国建立审计机构，实行审计监在我国建立审计机构，实行审计监督制度。督制度。1994年第八届全国人大常委会第九次会议通年第八届全国人大常委会第九次会议通过了中华人民共和国审计法过了中华人民共和国审计法28v1 1宫廷内部审计宫廷内部审计 是是向国家最高统治者提供国库财产管理责任履行可靠向国家最高统治者提供国库财产管理责任履行可靠情况，督促财产管理

25、者忠诚履行责任情况，督促财产管理者忠诚履行责任为目标的审计。为目标的审计。v2 2行业内部审计行业内部审计 在行业内部设置在行业内部设置的审计机构，以提供行业经济活动情息，的审计机构，以提供行业经济活动情息，督促行业管理阶层正确履行管理责任督促行业管理阶层正确履行管理责任为目标的审计。为目标的审计。包括包括行会审计和部门行会审计和部门审计审计 v3 3企业内部审计企业内部审计在企业内部设置在企业内部设置的审计机构以的审计机构以提供内部经营决策、管理等经济提供内部经营决策、管理等经济活动真实情况，督促各项决策、制度贯彻落实活动真实情况，督促各项决策、制度贯彻落实为目标的审计。为目标的审计。是在是

26、在行会内部审计基础上发展起来的行会内部审计基础上发展起来的一种审计形式一种审计形式 （二）内部审计的发展（二）内部审计的发展p2,5p2,529国际内部审计组织：国际内部审计组织：国际内审协会，国际内审协会，开始开始1941年，只有美国年，只有美国一家一家，后加拿大、澳大利亚、德国、英国、，后加拿大、澳大利亚、德国、英国、日日本本等国很快加入等国很快加入。总部设在美国纽约，每。总部设在美国纽约，每年开一次会，现有年开一次会，现有100多个成员国。多个成员国。我国在我国在1987年加入年加入，任务是经济交流，培，任务是经济交流，培养内审人员。养内审人员。自自1998年起，有人员参加了年起，有人员

27、参加了国国际内部审计师资格考试际内部审计师资格考试并获得资格认定并获得资格认定，自自2003年起执行内部审计师资格认证年起执行内部审计师资格认证制度制度。30审计发展历史内部审计进一步解释一：图示进一步解释一：图示31我国内部审计机构，是指我国内部审计机构，是指在部在部门、单位内部从事审计业务的专门、单位内部从事审计业务的专门组织门组织。19941994年的审计法中确立了内年的审计法中确立了内部审计制度的法律地位部审计制度的法律地位，并明确了，并明确了审计机关与内部审计的法律关系。审计机关与内部审计的法律关系。进一步解释：进一步解释：包括部门内部审计机构和单位内包括部门内部审计机构和单位内部审

28、计机构部审计机构。32中华人民共和国审计法第中华人民共和国审计法第2929条规条规定：定：“国务院各部门和地方人民国务院各部门和地方人民政府政府各部门、国有的金融机构和企业事业各部门、国有的金融机构和企业事业组织，应当按照国家有关规定建立健组织，应当按照国家有关规定建立健全内部审计制度全内部审计制度。”审计法第审计法第2929条指出：条指出：“各部门、各部门、国有的金融机构和企业事业组织的国有的金融机构和企业事业组织的内内部审计，应当接受审计机关业务指导部审计，应当接受审计机关业务指导和监督。和监督。”进一步解释：进一步解释：331995年颁布的审计署关于年颁布的审计署关于内部审计内部审计工作

29、的规定工作的规定全面地全面地规范了内部审计机规范了内部审计机构的设置、领导关系、审计范围、主要构的设置、领导关系、审计范围、主要权限、工作程序、内部管理及与审计机权限、工作程序、内部管理及与审计机关的关系等。关的关系等。进一步解释：进一步解释：34内部审计机构与外部审计机构相比的特点内部审计机构与外部审计机构相比的特点一是具有一是具有内向性内向性，即内部审计是为加强内部经营管，即内部审计是为加强内部经营管理和控制服务的，是本单位管理机构的一部分；理和控制服务的，是本单位管理机构的一部分；二是具有二是具有广泛性广泛性；即内部审计不局限于对财政财务；即内部审计不局限于对财政财务收支的审计，而且要对

30、内部控制、生产经营即经济收支的审计，而且要对内部控制、生产经营即经济效益各个方面进行检查、分析与评价；效益各个方面进行检查、分析与评价；三是具有三是具有及时性、针对性和经常性及时性、针对性和经常性，内部审计机构，内部审计机构可随时了解情况、发现问题，可以及时地、有针对可随时了解情况、发现问题，可以及时地、有针对性地经常提出建议，并督促其采取措施贯彻执行。性地经常提出建议，并督促其采取措施贯彻执行。四、微观监督和宏观监督的统一性四、微观监督和宏观监督的统一性35起源于起源于16世纪意大利合伙企业制度世纪意大利合伙企业制度形成于英国股份制企业形成于英国股份制企业（催化剂：南海公司事件）发展与完善于

31、美国发达的资本主义发展与完善于美国发达的资本主义市场。市场。（三）独立审计的发展（三）独立审计的发展3,636审计发展历史审计发展历史民间审计民间审计诞生的标志诞生的标志南海公司破产案南海公司破产案英国形成英国形成美国发展美国发展进一步解释：进一步解释：37 16 16世纪意大利合伙企业，世纪意大利合伙企业，有的合伙人不参与经有的合伙人不参与经营管理，出现了两权分离营管理，出现了两权分离（所有权与经营权），（所有权与经营权），客客观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营观上希望能有一个独立的第三者对合伙企业的经营情况进行监督与检查情况进行监督与检查，于是产生了对注册会计师审，于是产生了对注

32、册会计师审计的最初需要。计的最初需要。注会审计虽起源于意大利，但注会审计虽起源于意大利，但它对后来注会审计事它对后来注会审计事业的发展影响不大。业的发展影响不大。意大利进一步解释：进一步解释：38 工业革命后工业革命后1818世纪下半叶，资本主义世纪下半叶，资本主义生产力迅速发展，企生产力迅速发展，企业所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计业所有权与经营权进一步分离。企业主希望有外部独立的会计师来检查雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊。于是，英师来检查雇佣的管理人员是否忠诚，是否存在舞弊。于是，英国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。国出现了第一批以查账为职业的独立会计师。股

33、份公司兴起所有权与经营权进一步分离，多数股东脱离股份公司兴起所有权与经营权进一步分离，多数股东脱离经营管理经营管理。股东及潜在的投资者关心企业经营成果股东及潜在的投资者关心企业经营成果，以，以做出是做出是否继续持有或购买公司股票的决定。了解经营成果否继续持有或购买公司股票的决定。了解经营成果等方面的情等方面的情况主要是依据财务报告来进行的。因此，况主要是依据财务报告来进行的。因此，产生了由独立会计师产生了由独立会计师对公司财务报告进行审计对公司财务报告进行审计，以保证财务报告信息真实可靠的需，以保证财务报告信息真实可靠的需求。年苏格兰爱丁堡创立第一个注册会计师的专业团求。年苏格兰爱丁堡创立第一

34、个注册会计师的专业团体体爱丁堡会计师协会，标志着注会职业的诞生。爱丁堡会计师协会，标志着注会职业的诞生。英国进一步解释：进一步解释：39南海事件南海事件 南海公司成立于南海公司成立于17101710年。年。17131713年年与西班牙政府签订协议，与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720 1720年该公司散布消息，发行中舞弊年该公司散布消息，发行中舞弊;承诺高达承诺高达60%60%的股利，股价在的股利，股价在4-74-7月由月由120120英镑涨到英镑涨到10501050英镑。英镑。不久投资者发现是骗局，股价开

35、始下跌。不久投资者发现是骗局，股价开始下跌。8-98-9月从月从900900英镑跌落到英镑跌落到190190英镑，公司最终破产。英镑，公司最终破产。进一步解释：进一步解释：40公司破产使投资者和债权人蒙受巨大损失，英公司破产使投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会国议会组成组成13人的特别委员会，人的特别委员会，聘请会计师查尔斯聘请会计师查尔斯斯内尔对该公司检查，检查后，他以会计师名义斯内尔对该公司检查，检查后，他以会计师名义出具了出具了“查账报告书查账报告书”，成为第一位注会。，成为第一位注会。1721年，年，查尔斯提交了世界上第一份由独立的会计师经过查查尔斯提交了世界上第一份由独立的会计师经

36、过查帐后向委托人提供的审计报告。帐后向委托人提供的审计报告。审计史上的里审计史上的里程碑程碑英国议会决定没收南海公司全体英国议会决定没收南海公司全体董事的个人财产，逮捕了一名负直接董事的个人财产，逮捕了一名负直接责任的经理，严厉取缔一切股份公司，责任的经理，严厉取缔一切股份公司，直到直到1825年年才废除了才废除了泡沫公司取缔法泡沫公司取缔法进一步解释：进一步解释：41美国美国注册会计师审计发展过程注册会计师审计发展过程42 19181918年第一位注册会计师年第一位注册会计师谢霖谢霖 第一家事务所第一家事务所正则会计师事务所正则会计师事务所 1980 1980年开始恢复，年开始恢复，提出设立

37、会计顾问处提出设立会计顾问处 19881988年年成立中国注册会计师协会成立中国注册会计师协会 1989年，注册审计师协会成立年，注册审计师协会成立 1995年，两会合并为注册会计师协会年，两会合并为注册会计师协会 1997 1997年加入国际会计师联合会（年加入国际会计师联合会（IFACIFAC）1999 1999年年2 2月发布第三批独立审计准则，于月发布第三批独立审计准则，于7 7月月1 1开始施行开始施行 2000年年5月月资产评估师、注册税务师和注会三会合并资产评估师、注册税务师和注会三会合并 2006 2006年发布，年发布，20072007年年1 1月执行与国际审计准则趋同的审月

38、执行与国际审计准则趋同的审计准则体系计准则体系我国注册会计师审计的演进与发展我国注册会计师审计的演进与发展43审计阶审计阶段段审计名称审计名称产生的产生的时期时期审计的特点审计的特点详细审详细审计阶段计阶段详细审计详细审计或或英国式英国式审审计计16世纪世纪末末审计目的是审计目的是查错防弊查错防弊，审计对象是，审计对象是会计会计资料资料.资产负资产负债表审债表审计阶段计阶段资产负债资产负债表审计或表审计或美国式审美国式审计计 19世纪世纪末末20世世纪初纪初审计目的是资产负债表内审计目的是资产负债表内各项目各项目的表达的表达是否是否公允公允发表审计意见，审计对象发表审计意见，审计对象会计会计资

39、料和资产负债表。资料和资产负债表。会计报会计报表审计表审计阶段阶段会计报表会计报表审计审计20世纪世纪30年代年代审计目的对审计目的对会计报表会计报表的公允性和正确性的公允性和正确性发表审计意见，审计范围发表审计意见，审计范围会计报表和会计报表和内内部控制制度部控制制度评价评价.现代审现代审计阶段计阶段现代审计现代审计20世纪世纪40年代年代后后审计机构呈现集中化趋势，审计机构呈现集中化趋势，审计技术审计技术不不断完善，断完善，制度基础制度基础审计得到推广，审计得到推广，抽样抽样审计审计方法广为运用，审计方法广为运用，审计准则体系准则体系已经已经建立，社会审计范围进一步扩大，建立，社会审计范围

40、进一步扩大，计算计算机辅助机辅助审计技术被广泛采用等。审计技术被广泛采用等。44补充解释：补充解释：现代审计发展现代审计发展 20世世纪纪以以来来，以以美美国国为为首首的的资资本本主主义义经经济济迅迅速速发发展展，股股份份制制形形式式的的出出现现，审审计计发发生生了了变变化化。二二战战时时，西西方方国国家家审审计计理理论论和和审审计计实实务务发发展展，把把经经济济监监督督和和经经济济管管理理结结合合起起来来，传传统统的的财财务务审审计计（真真实实、公公允允即即公公平平恰恰当当,不不偏偏袒袒任任何何一一方方、合合规规）向向现现代代绩绩效效三三E（经经济济性性效效率率性性效效果果性性。）审计发展。

41、审计发展。主主要要表表现现在在：以以查查错错防防弊弊为为主主的的详详细细审审计计发发展展为为审审查查偿偿债债能能力力为为主主资资产产负负债债表表审审计计。由由传传统统的的事事后后审审计计转转变变为为事事前前审审计计，由由会会计计查查帐帐发发展展为为伸伸向向管管理理方方面面、对对经经济济活活动动的的效效益益性性审审计计。随随着着审审计计实实践践的的发发展，管理审计，电子计算机审计也随之产生。展，管理审计，电子计算机审计也随之产生。45归纳为：现代审计的发展趋势表现在：归纳为：现代审计的发展趋势表现在：（1）体体系系方方面面：突突破破后后审审，事事前前事事后后审审计计并并重，内外审计并重。重，内外

42、审计并重。（2）范范围围方方面面：由由财财务务审审计计扩扩大大到到财财政政财财务务、经营管理审计三个方面。经营管理审计三个方面。（3）内内容容方方面面：由由原原来来只只重重审审查查，评评价价会会计计资资料料及及其其经经济济活活动动扩扩大大到到企企业业组组织织结结构构、外外部部环环境、产品市场、经营决策直到管理人员的素质。境、产品市场、经营决策直到管理人员的素质。（4）方方式式与与方方法法：现现代代审审计计突突破破传传统统审审计计方方法法，广广泛泛应应用用审审计计抽抽样样法法，数数学学方方法法及及计计算算机机审审计技术。计技术。46第二节第二节审计的定义与种类审计的定义与种类一、审计的本质一、审

43、计的本质（一）审计关系及（一）审计关系及审计的关系人审计的关系人4审计的关系人：审计的关系人：是指构成一项审计活动中的相是指构成一项审计活动中的相互有责任关系的三方面的当事人。即审计人互有责任关系的三方面的当事人。即审计人(第一关系人第一关系人)、被审计人、审计委托人。、被审计人、审计委托人。审计关系：审计关系：只有由三方面关系人构成的关系，只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。才是审计关系。47委托、授权人委托、授权人审计人审计人被审计人被审计人图示图示 审计的三方关系人审计的三方关系人进一步解释：进一步解释：48它们之间的关系是：它们之间的关系是：审计人审计人与与被审计人被审计人是审

44、计关系；是审计关系；审计人审计人与与审计委托人审计委托人是委托关系；审计契约是委托关系；审计契约被审计人被审计人与与审计委托人审计委托人是经济责任关系。经营契约是经济责任关系。经营契约如下图：如下图：经营者经营者 被审计人被审计人 审计关系审计关系责任关系责任关系审计人审计人 委托关系委托关系委托人委托人第一关系人第一关系人所有者所有者进一步解释：进一步解释：49三方关系三方关系(审计关系审计关系)可以进一步表示可以进一步表示如下图：如下图：审计主体审计主体审审查查提提供供资资料料委委托托审审计计报报告告审审查查结结果果审计客体审计客体委托经管委托经管承担经管报告责任承担经管报告责任审计委托人

45、审计委托人审计契约：受托监督责任关系审计契约：受托监督责任关系经营契约：受托经营责任关系经营契约：受托经营责任关系50（二）审计属性（二）审计属性一种具有独立性的经济监督活动。一种具有独立性的经济监督活动。除从事监督之外没有任何其他经济管理除从事监督之外没有任何其他经济管理业务，是专门；业务，是专门；财政、税务、会计、计划、统计财政、税务、会计、计划、统计从事监督是诸多业务中从事监督是诸多业务中的一项。的一项。（三）（三）独立性独立性政府审计、内部审计与注册会计师审计的独立性：政府审计、内部审计与注册会计师审计的独立性：政府审计与被审计单位独立，不与委托者独立（单向政府审计与被审计单位独立，不

46、与委托者独立（单向独立）；独立）；(大查大问题大查大问题)国内外实践表明，审计在组织上、国内外实践表明，审计在组织上、人员上、工作上、经费上、职权均需独立性。人员上、工作上、经费上、职权均需独立性。内部审计与被审计单位与委托者均不相互独立（独立内部审计与被审计单位与委托者均不相互独立（独立性较弱）；性较弱）；注册会计师审计则体现了双向独立注册会计师审计则体现了双向独立既独立于委托既独立于委托人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独人，又独立于被审计单位，因此在业务上具有较强的独立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。立性、客观公正性，并且为社会公众所认可。51例：“铁老大”独立“司法王

47、国”铁路公检法机构，经费铁路公检法机构，经费全都由各级铁路局负责，人事人事也由同级铁路局的组织部门管理。财权、人事权的不独立，使得铁路司法演变成了“儿子审老子儿子审老子”、“法院企业法院企业化化”、“自己查自己，自己审自己自己查自己，自己审自己”，其弊端不言自明。铁路“两院”并没有实质性转变，直到2011年3月13日，全国人大代表、最高检察院检察长曹建明透露，铁路检察院转制划归地方的政策中央已经批准。铁道部并交通部铁道部并交通部52问题问题1：如何理解：如何理解国家审计机关的独立性？国家审计机关的独立性？独立性是审计的本质特征，也是保证独立性是审计的本质特征，也是保证审计工作顺利进行的必要条件

48、。包括以审计工作顺利进行的必要条件。包括以下四方面：下四方面：机构独立。审计机构是独立设置的专机构独立。审计机构是独立设置的专职机构，它独立于被审计人和审计委托职机构，它独立于被审计人和审计委托人，同时也独立于其他行政机构。人，同时也独立于其他行政机构。53人员独立。审计人员须依法审计，公正无私，不人员独立。审计人员须依法审计，公正无私，不带任何偏见。审计人与被审计人应不存在任何经济带任何偏见。审计人与被审计人应不存在任何经济利益关系，不参与被审单位的经营管理活动。审计利益关系，不参与被审单位的经营管理活动。审计人员的任免受法律保护。人员的任免受法律保护。工作独立。审计人员依法独立行使审计监督

49、权，工作独立。审计人员依法独立行使审计监督权，独立进行审查，作出审计判断，并提出审计报告。独立进行审查，作出审计判断，并提出审计报告。在其行使审计监督权时，行政机关、社会团体和个在其行使审计监督权时，行政机关、社会团体和个人不得干涉。人不得干涉。经济独立。审计机构应有专门经费来源，以保证经济独立。审计机构应有专门经费来源，以保证足够的经费能独立自主地进行审计工作，不受被审足够的经费能独立自主地进行审计工作，不受被审计单位的牵制。计单位的牵制。54问题问题2：如何理解：如何理解注册会计师审计注册会计师审计的独立性的独立性：形式上的独立性形式上的独立性，是指注会与被审查企业或个人，是指注会与被审查

50、企业或个人没有任何特殊的利益关系没有任何特殊的利益关系，如，如不得拥有被审查企不得拥有被审查企业业股权股权或或承担其高级承担其高级职务职务，不能是企业的，不能是企业的主要贷主要贷款人款人，资产受托人或与管理当局有亲属关系，资产受托人或与管理当局有亲属关系等。等。否则，就会影响注会公正的执行业务。否则，就会影响注会公正的执行业务。实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独实质上的独立性也称精神上的独立或事实上的独立立，指注会在执行审计或其他鉴证业务时，应，指注会在执行审计或其他鉴证业务时，应不不受个人或外界因素的约束、影响和干扰受个人或外界因素的约束、影响和干扰，保持客，保持客观且无私的精神态度