审计报告综合题.ppt

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1、审计报告综合题1.A和B注册会计师负责对X公司207年度财务报表进行审计，并确定财务报表层次的重要水平为1200000元。X公司207年财务报告于208年3月25日获董事会批准，并于同日报送证券交易所。其他相关资料如下：资料二：在对X公司审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。确定的坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的15%计提；账龄12年的，按其余额的40%计提；账龄23年的，按其余额的60%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。（2）X公司采用完工百分比法确认合同收入和合同费用，按累

2、计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定合同完工程度。207年1月，X公司作为建筑承包商与建设单位签订一项总金额为40000000元的固定造价合同，预计总成本为36000000元。207年度实际发生成本25200000元。207年末，预计为完成该项合同尚需在208年发生成本16800000元，该合同的结果能够可靠估计，但X公司在207年度尚未确认与该项合同相关的主营业务收入和主营业成本。（3）207年1月起，X公司开始研发一项产品专利技术，董事会认为研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持，并且一旦研发成功将显著降低X公司的产品成本，因此予以批准。207年11月31日，该项专利技术达到

3、预定用途，结转研发支出，确认无形资产。该无形资产的估计使用寿命为5年，净残值为零，并按直线法摊销。X公司在研发过程中发生材料费30000000元、工资费用6000000元、其他相关费用4000000元，共40000000元，其中符合资本化条件的支出为18000000元。X公司在207年度做了如下会计处理：在发生研发支出时，借记研发支出费用化支出22000000元、研发支出资本化支出18000000元，贷记原材料30000000元、应付职工薪酬6000000元、银行存款4000000元；在结转研发支出费用人支出时，借记管理费用22000000元，贷记研发支出费用化支出22000000元；在确认无

4、形资产时，借记无形资产18000000元，贷记研发支出资本化支出18000000元；在摊销该项无形资产时，借记制造费用专利技术300000元，贷记累计摊销300000元。（4）206年2月，X公司与某广告代理公司签订广告代理合同，委托该公司承办产品广告业务，采用机场广告牌方式。广告代理合同约定：机场广告牌费用为14400000元。展示时间为206年2月至208年1月共两年，若因故在展示期间中止广告，则代理方应退还中止广告期间所对应的广告费用。X公司于206年7月一次全额支付该项广告费用，并全额记入206年度销售费用。A和B注册会计师在审计X公司206年度财务报表时认为，应自206年2月起的两年

5、内平均分摊该项广告费用，提出借记长期待摊费用7800000元、贷记销售费用7800000元的审计调整建议。X公司调整了206年度财务报表，但未调整207年度相关账户和财务报表。（5）X公司于207年8月取得了某外国上市公司18%的股权（不能实施控制，也无重大影响），投资成本8000000元。在编制207年12月31日资产负债表时，X公司对该公司投资的账面价值按当日公允价值反映。208年3月24日，该外国上市公司因所在地发生地震造成其股票市场价值与207年12月31日相比下挫60%，从而导致X公司对该上市公司的股权投资遭受重大损失。6）207年1月31日，X公司开发建成一栋商住两用楼盘，该商住楼

6、所在地不存在活跃的房地产交易市场，207年年末未发生减值迹象。该商住楼的建造成本为30000000元，其中，一层商铺12000000元计划用于出租，其余楼层18000000元计划用于X公司办公。207年3月31日，X公司就一层商铺与某超市签订经营租赁合同，租赁期为207年3月31日至209年3月30日，租赁费用总额1440000元，自207年4月起按月结算。该商住楼预计使用年限为30年，预计净残值率为原值的10%，按平均年限法计提折旧。X公司于207年1月31日做了增加固定资产商住楼30000000元的会计处理；于207年2月至12月计提了该商住楼折旧，做借记管理费用折旧费825000元、贷记

7、累计折旧825000元的会计处理；于207年4月至12月对该商住楼的租赁业务做了借记银行存款540000元、贷记营业收入其他业务收入540000元的会计处理。要求：（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议？若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对X公司207年度的税费、递延所得税资产和负债、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，并且拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项

8、（6）提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司只存在资料二中的事项（4），并且拒绝接受A和B注册会计师提出的审计处理建议（如果有），在不考虑其他条件的前提下，请代为续编以下审计报告。请将答案直接填入答题卷第10页至第11页。审计报告X股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）ABC会计师事务所（盖章）中国注册会计师：A（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国市二八年三月二十五日（4

9、）如果ABC会计师事务所对X公司206年度财务报表出具了非无保留意见的审计报告，且导致该非无保留意见的事项在207年度仍未解决，在这种情况下，假定不考虑其他因素，对X公司207年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？（5）假定A和B注册会计师在208年3月24日阅读X公司其他信息时，发现与X公司207年度已审计财务报表存在重大不一致。假定不考虑其他因素：如果A和B注册会计师确定需要修改已审计财务报表而X公司拒绝，对X公司207年度财务报表应当出具何种意见类型的审计报告？如果A和B注册会计师确定需要修改其他信息而X公司拒绝，应当采取何种措施？1）对事项（1），A和B注册会计师应提请X公司做以

10、下报表重分类调整分录：借：应收账款d公司9500000贷：预收款项d公司9500000X公司应按账龄分析法补提应收账款坏账准备，补提数=950000015%=1425000（元）故对事项（1），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失坏账损失1425000贷：应收账款坏账准备1425000就事项（1），A和注册会计师应当出具保保留留意见的审计报告；2）对事项（2）207年合同完工进度=25200000（25200000+16800000）100%=60%207年确认的合同收入=合同总收入60%=4000000060%=24000000（元）207年应确认的合同费用=预

11、计总成本60%=（25200000+16800000）60%=25200000（元）207年确认的合同毛利=收入-费用=24000000-25200000=-1200000（元）207年预计的合同损失=（25200000+16800000）-40000000（1-60%）=800000（元）A和B注册会计师应提请X公司做以下审计审计调整分录：借：营业成本主营业务成本25200000贷：营业收入主营业务收入24000000存货工程施工（合同毛利）1200000借：资产减值损失800000贷：存货存货跌价准备800000就事项（），和注册会计师应当出具保留意保留意见的审计报告；见的审计报告；3）对

12、事项（3），A和B注册会计师无需提出任何审计处理建议。就事项（），和注册会计师应当出具标准无保留无保留意见的审计报告；4）对事项（4），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：借：销售费用广告费7200000一年内到期的非流动资产600000贷：未分配利润7800000就事项（），和注册会计师应当出具否定否定意见的审计报告；5）对事项（5），A和B注册会计师应提请X公司在其207年度财务报表附注中将该事项作为资产负债表日后重大非调整事项进行披露。就事项（），和注册会计师应当出具保留保留意见的审计报告；6）对事项（6），A和B注册会计师应提请X公司做下列审计调整分录：借：投资性房地产12

13、000000贷：固定资产12000000借：固定资产累计折旧330000贷：投资性房地产投资性房地产累计折旧（摊销）330000借：营业成本其他业务成本270000贷：管理费用折旧费270000就事项（），和注册会计师应当出具保留保留意见的审计报告。针对要求（3），代为续编审计报告如下：审计报告审计报告X股份有限公司全体股东：（引言段略）一、管理层对财务报表的责任（略）二、注册会计师的责任（略）三、导致否定意见的事项公司应当在207年度财务报表的销售费用项目中列支广告费7200000元，但未予列支，不符合企业会计准则的规定。如果按规定予以列支，公司207年利润总额将减少7200000元，从而使

14、公司由盈利变为亏损。四、审计意见我们认为，由于受到前段所述事项的重大影响，公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映公司207年月日的财务状况以及207年度的经营成果和现金流量。ABC会计师事务所中国注册会计师：A（盖章）（签名并盖章）中国注册会计师：B（签名并盖章）中国市二八年三月二十五日案例二公开发行A股的X股份有限公司（以下简称X公司）系ABC会计师事务所的常年审计客户。A和B注册会计师负责对X公司2007年度会计报表进行审计，并确定会计报表层次的重要性水平为1 200 000元。X公司2007年度财务报告于2008年2月25日获董事会批准，并于同日报送证券交

15、易所。X公司适用的增值税税率为17%。其他相关资料如下：资料一：X公司未经审计的2007年度会计报表部分项目的年末余额或本年发生额如下：项项目目金金额额 （万元）（万元）资产总额资产总额21 00021 000股本股本7 5007 500资资本公本公积积股本溢价股本溢价4 0004 000法定盈余公法定盈余公积积1 0001 000未分配利未分配利润润900900主主营业务营业务收入收入18 00018 000利利润总额润总额300300净净利利润润200200资料二：在对X公司的审计过程中，A和B注册会计师注意到以下事项：（1）A和B注册会计师在审计X公司2006年度会计报表时，通过实施销售

16、截止测试发现，X公司2007年1月，主营业务收入明细账和主营业务成本明细账上记载的一批甲产品的销售业务，在2006年12月已收妥款项，并符合销售收入确认条件，但在当月未做任何会计处理，而在2007年1月做了如下会计处理：借记“银行存款”11700000元，贷记“主营业务收入”10000000元、“应交税金应交增值税（销项税额）”1700000元；同时结转相应的主营业务成本，借记“主营业务成本”8700000元，贷记“存货甲产品”8700000元。在对2006年度会计报表审计时，A和B注册会计师建议将上述会计处理作为审计调整分录，调整X公司2006年度会计报表。X公司调整了2006年度会计报表，

17、但未调整2007年度相关账户和会计报表。（2）2007年12月28日，X公司将到期日为2008年4月5日的6000000元商业承兑汇票贴现，贴现利息为180000元，贴现银行保留对X公司的追索权。X公司做了如下会计处理：借记“银行存款”5820000元、“财务费用”180000元，贷记“应收票据”6000000元。（3）为建造厂房和生产线，X公司于2007年6月1日分别向F银行借入年利率为5%的专项长期借款9000000元，向H银行借入年利率为6%的专项长期借款6000000元。该工程预计建造期为1年6个月，采用出包方式，按照工程进度于每月月初支付当月工程进度款。2007年6月至12月，每月月

18、初实际支付的工程进度款分别为8000000元、2500000元、500000元、500000元、1000000元、200000元和1000000元。X公司2007年12月31日未经审计的该项在建工程余额为14172500元，其中包括利息费用472500元。（4）X公司会计政策规定，对应收款项采用账龄分析法计提坏账准备。根据债务单位的财务状况、现金流量等情况，确定坏账准备计提比例分别为：账龄1年以内的（含1年，以下类推），按其余额的10%计提；账龄账龄12年的，按其余额的年的，按其余额的30%计提；计提；账龄23年的，按其余额的50%计提；账龄3年以上的，按其余额的80%计提。X公司2007年1

19、2月31日未经审计的应收账款账面余额为51929000元，相应的坏账准备余额为6364900元。应收账款账面余额明细情况如下：1 1年以内年以内1-21-2年年2-32-3年年3 3年以年以上上应帐账应帐账款款-a a公司公司35 150 35 150 000000500 500 000000932 000932 000应帐账应帐账款款-b b公司公司2 000 2 000 00000015 100 15 100 00000054 00054 000应帐账应帐账款款-c c公司公司600 000600 00025 00025 000应帐账应帐账款款-d d公司公司9 500 9 500 000

20、000-12-12 000 000 000000应帐账应帐账款款-e e公司公司68 68 000000小小计计47 250 47 250 0000003 600 3 600 0000001 011 0001 011 00068 68 000000（5）X公司根据企业会汁准则的规定，按照“成本与可变现净值孰低”对期末存货进行计价。2007年11月末，X公司持有的500公斤乙产品的账面成本总额为9000000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为8000000元，由此计提了存货跌价准备1000000元。2007年12月，乙产品的数量未发生增减变动，但X公司与2公司于2007年12月5日签订了购销

21、合同，约定于2008年1月以每公斤12400元的价格（不含增值税，下同）向Z公司销售乙产品400公斤。2007年12月31日，由于市场价格上升，乙产品的单位可变现净值为每公斤18500元。对此，X公司未做任何会计处理，仍保留1000000元的存货跌价准备。（6）2007年1月，X公司为G公司向银行借款40000000元提供信用担保。2007年12月，因G公司未能偿还到期债务，银行向法院起诉，要求X公司承担连带责任，支付借款本息42400000元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2007年度做了如

22、下会计处理：借记“营业外支出”42400000元，贷记“预计负债”42400000元。这一事项使得X公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。针对可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的上述事项，X公司提出了拟采取的改善措施。A和B注册会计师实施了必要的审计程序，认为X公司编制2007年度会计报表所依据的持续经营假设是合理的，但持续经营能力仍存在重大不确定性。要求：要求：（1）在资料一的基础上，如果不考虑审计重要性水平，针对资料二中事项（1）至事项（6），请分别回答A和B注册会计师是否需要提出审计处理建议?若需提出审计调整建议，请直接列示审计调整分录（审计调

23、整分录均不考虑对X公司2007年度的企业所得税、期末结转损益及利润分配的影响，下同）。（2）在资料一的基础上，如果考虑审计重要性水平，假定X公司分别只存在资料二的6个事项中的1个事项，X公司拒绝接受A和B注册会计师针对事项（1）至事项（5）提出的审计处理建议（如果有），接受针对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）o在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当针对该6个独立存在的事项分别出具何种意见类型的审计报告。（3）在资料一的基础上，如果考消息虑审计重要性水平，假定X公司同时存在资料二中的事项（5）和事项（6），并且拒绝接受A和B注册会计师对事项（5）提出的审计处理建议（如果有），

24、但接受对事项（6）提出的审计处理建议（如果有）。在不考虑其它条件的前提下，请指出A和B注册会计师应当出具何种意见类型的审计报告。（1）对事项（1），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：借：主营业务收入1000贷：主营业务成本870未分配利润130对事项（2），A和B注册会计师应提请X公司作以下调整分录：借：应收票据600贷：短期借款600对事项（3），A和B注册会计师不应提请X公司作调整；对事项（4），A和B注册会计师应提请X公司做以下报表重分类调整分录：借：应收账款d公司1200贷：预收账款d公司1200对事项（4），A和B注册会计师还应提请X公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失

25、计提的坏账准备360贷：应收账款坏账准备360对事项（5），A和B注册会计师应提请X公司做以下审计调整分录：借：资产减值损失144贷：存货存货跌价准备144借：存货存货跌价准备20贷：资产减值损失20或：借：资产减值损失124贷：存货存货跌价准备124对事项（6），A和B注册会计师应当建议X公司在其2007年度会计报表中，适当披露导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况以及持续经营能力存在重大不确定性的事实，并充分披露拟采取的改善措施。（2）就事项（1），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（2），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（3），A和B注册会计师应当出

26、具无保留意见的审计报告；就事项（4），A和B注册会计师应当出具否定意见的审计报告；就事项（5），A和B注册会计师应当出具保留意见的审计报告；就事项（6），A和B注册会计师应当出具带强调事项段的无保留意见的。（3）A和B注册会计师应当出具带强调事项段的保留意见的审计报告：审计报告审计报告如会计报表附注所述，X公司2007年12月31日的存货未按企业会计准则规定，采用“成本与可变现净值孰低”计价如果采用“成本与可变现净值孰低”计价，X公司存货跌价准备将增加124万元，存货账面价值将相应减少124万元，利润总额也将相应减少124万元。我们认为，除了期末存货未采用“成本与可变现净值孰低”计价对会计报表

27、产生的影响外外，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了X公司2007年12月31日的财务状况以及2007年度的经营成果和现金流量。我们提醒会计报表使用人关注，如会计报表附注所述，X公司为G公司向银行借款4000万元提供了信用担保。因G公司未能偿还到期债务，银行起诉X公司承担连带责任，支付借款本息4240万元。2008年1月20日，法院终审判决银行胜诉，并于2008年1月25日执行完毕。考虑到G公司已宣告破产清算，无法向其追偿债务，X公司在2007年度会计报表中按规定预计了该项负债并将其确认为损失。这一事项使得X公司2007年末的营运资金和2008年1月的经营活动产生的现金流量净额均出现负数。X公司已在会计报表附注中充分披露了拟采取的改善措施，但其持续经营能力仍然存在重大不确定性。本段内容并不影响已发表的审计意见。