会计事务所审计助理人员工作手册修订版6670.docx

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1、助理人员员工作手手册助理人员员工作手手册中包包含了对对助理人人员执行行审计工工作有所所帮助的的助理人人员外勤勤工作指指引与内内勤工作作指引。每一项项工作指指引涵盖盖审计的的一个关关键领域域，并介介绍了审审计该领领域审计计助理人人员可能能遇到的的相关情情况、风风险和底底稿编制制方法。一、外勤勤审计工工作助理人员员在外勤勤审计工工作中，通通常仅被被要求执执行相对对风险较较低、业业务简单单、无需需大量执执业判断断的工作作，这些些工作都都包含在在本所审审计底稿稿体系审审计程序序表中。审计程序序是我们们在审计计过程中中执行的的各种程程序，这这些程序序与特定账账户余额额无关；所有业业务都需需执行以以满足专

2、专业标准准的具体体要求；主要目目的是为为了满足足行业标标准的需需要。事务所用用审计程程序表来来控制和和监督项项目人员员对审计计程序的的执行，同同时也确确保外部部监管机机构的监监督需求求，因此，所所有的审审计业务务都应该该按照本本所执业业标准的的要求完完成审计计程序表表中的相相关部分分。执行行的审计计程序随随我们使使用的审审计准则则、企业业会计准准则的变变化而变变化，所所以我们们定期按照照审计准准则等相相关行业业标准的的变动更更新审计计程序表表及审计计工作底底稿，必必要时需需要修改改和补充充以保证证其适用用于每个个客户的的特殊情情况。下面按照照一般审审计业务务流程，介介绍助理理人员在在工作中中可

3、能需需要执行行的工作作。1. 初步业务务活动，判判定是否否承接或或续约客户承接接和续约约通常于于开始审审计工作作之前执执行，包包括按照照本所业业务底稿稿要求了了解客户户基本情情况，编编制初步步业务工工作底稿稿，执行行的审计计工作主主要包括括：就审审计的目目的、双双方责任任、时间间安排、审计收收费等进进行沟通通；对审审计风险险进行初初步评估估；针对对特别风风险目的的初步风风险评估估；对胜胜任能力力和独立立性进行行初步评评估。大多数客客户承接接和续约约程序由由审计小小组中级级别较高高的成员员（通常常为项目目负责经理理）执行行，并完完成标准准的初步步业务工工作底稿稿，客户户续约程程序在年年审约定定结

4、束后后执行。助理人员员可能会会被要求求：将审审计小组组成员了了解到的的客户基基本情况况登记在在初步业业务活动动工作底底稿中，并并提交项项目经理理复核；编写连连续审计计业务以以前年度度业务的的时间/审计人人员信息息；连续审审计业务务的基本本财务信信息等项项目经理理需要助助理人员员提供的的信息。1.1. 就审计的的目的、双方责责任、时时间安排排、审计计收费等等进行沟沟通在审计工工作开始始之前，通通常要就就审计的的目的、双方责责任、时时间安排排、审计计收费等等问题与与客户进进行沟通通，这部部分工作作主要包包括了解解审计目目的、审审计报告告的用途途及格式式、审计计范围、审计报报告出具具的时间间、我们们

5、的责任任、被审审计单位位管理层层关于财财务报告告的责任任及能够够提供的的的协助助条件、审计收收费及收收费方式式的确定定等。 该工作一一般由项项目负责责经理完完成，大大项目可可能由项项目承接接合伙人人完成，项项目负责责经理协协助，助助理人员员通常不不会被要要求执行行此部分分工作。1.2. 对审计风风险进行行初步评评估对审计风风险进行行初步评评估工作作，主要要包括执执行以下下几方面面工作：了解被被审计单单位业务务、经营营环境等等情况说说明；经营结结果与预预算比较较；报表分分析；年报及及其他资资料分析析；前期及及中期审审计结果果分析；参观被被审计单单位经营营场所的的记录。助理人员员通常不不会被要要求

6、完全全负责这这一环节节的工作作，主要要做一些些项目负负责经理理交代的的辅助工工作。如如在了解解被审计计单位业业务、经经营环境境工作中中，助理理人员可可能会被被要求与与被审计计单位联联系人沟沟通并记记录被审审计单位位的基本本情况，包包括：注注册地址址，电话话、传真真、邮箱箱等联系系方式，关关键管理理人员、主要财财务人员员情况、常年会会计顾问问、法律律顾问情情况等基基本信息息；在经经营结果果与预算算比较环环节，助助理人员员可能会会被要求求取得预预算数据据与经营营报表数数据，并并将数据据录入工工作底稿稿中；在在报表分分析环节节，助理理人员可可能会被被要求执执行报表表数据录录入工作作；在年年报及其其他

7、资料料分析环环节，助助理人员员可能会会被要求求与被审审计单位位沟通并并取得被被审计单单位的以以前年度度审计报报告或其其他类型型报告，提提供给项项目经理理，评估估审计风风险；助助理人员员通常不不会被要要求执行行前期及及中期审审计结果果分析工工作；在在参观被被审计单单位经营营场所环环节中，助助理人员员通常会会随同项项目组其其他人员员一同前前往，助助理人员员需要根根据本所所技术标标准及项项目负责责经理的的要求确确定需要要关注的的要点，记记录自己己觉得需需要提示示项目经经理注意意的事项项，根据据项目经经理需要要，将项项目组所所有成员员的参观观结果记记录于审审计工作作底稿中中。1.3. 针对特别别项目的

8、的初步风风险评估估针对特别别项目的的初步风风险评估估工作，主主要包括括：就舞舞弊的考考虑、持持续经营营的考虑虑、法律律法规问问题、关关联方问问题、或或有事项项询问管管理层。助理人员员通常不不会被要要求执行行此部分分工作，但但助理人人员在编编制工作作底稿时时，应当当关注与与自己负负责科目目相关的的关联方方披露问问题，如如关联方方往来的的确定，从从正反两两反面（从从财务记记录就关联联方问题题对管理理层的询询问记录录或其他他途径取取得的关关联方往往来信息息，从就就关联方方问题对对管理层层的询问问记录或或其他途途径取得得的关联联方往来来信息财务记记录）验验证关联联方披露露的完整整性。为为项目负负责经理

9、理最终完完成风险险评估提提供基础础数据。1.4. 对事务所所胜任能能力和独独立性进进行初步步评估对胜任能能力和独独立性进进行初步步评估工工作，主主要包括括：评价价会计师师事务所所是否具具备足够够的人员员、项目目组人员员的专业业素质和和专业经经验、会会计师事事务所和和项目组组的独立立性。所有项目目组人员员均应该该在此环环节签署署独立性性声明书书，助理理人员在在此环节节应该评评估自己己的独立立性（主主要是），并并签署独独立性声声明书。并根据据项目负负责经理理安排收收集项目目组其他他人员签签署的独独立性声声明书。1.5. 汇总初步步业务活活动结果果表 在执执行上述述1-44点审计计工作后后，将评评估

10、结果果进行汇汇总，并并判断是是否承接接或保持持某项目目。助理人员员通常不不会被要要求执行行此部分分工作。1.6. 审计业务务约定书书在完成上上述工作作，如果果确认可可接受某某项业务务后，按按照本所所固有模模板编制制业务约约定书，提提交客户户审核，沟沟通一致致后，签签订审计计业务约约定书。助理人员员通常不不会被要要求执行行此部分分工作，但但是有可可能需要要协助项项目负责责经理根根据确定定好的审审计业务务约定书书完成盖盖章等行行政手续续。2. 人员分配配通常由项项目负责责合伙人人根据业业务的复复杂性和和时间要要求、人人员的经经验等具具体因素素决定分分配给某某业务的的人数和和组合情情况，并并考虑是是

11、否需要要利用专专家的工工作，以以及是否否要求对对该业务务执行独独立复核核。助理人员员通常不不会被要要求执行行此部分分工作。3. 总体审计计策略及及具体审审计计划划总体审计计策略用用以确定定审计范范围、时时间和方方向，并并指导制制定具体体审计计计划。总总体审计计策略的的制定应应当包括括：确定定审计业业务的特特征，包包括采用用的会计计准则和和相关会会计制度度、特定定行业的的报告要要求以及及被审计计单位组组成部分分的分布布等，以以界定审审计范围围；明确确审计业业务的报报告目标标，以计计划审计计的时间间安排和和所需沟沟通的性性质，包包括提交交审计报报告的时时间要求求，预期期与管理理层和治治理层沟沟通的

12、重重要日期期等；考考虑影响响审计业业务的重重要因素素，以确确定项目目组工作作方向，包包括确定定适当的的重要性性水平，初初步识别别可能存存在较高高的重大大错报风风险的领领域，初初步识别别重要的的组成部部分和账账户余额额，评价价是否需需要针对对内部控控制的有有效性获获取审计计证据，识识别被审审计单位位、所处处行业、财务报报告要求求及其他他相关方方面最近近发生的的重大变变化等。在制定总总体审计计策略时时，还应应考虑初初步业务务活动的的结果，以以及为被被审计单单位提供供其他服服务时所所获得的的经验。具体审计计计划比比总体审审计策略略更加详详细，其其内容包包括为获获取充分分、适当当的审计计证据以以将审计

13、计风险降降至可接接受的低低水平，项项目组成成员拟实实施的审审计程序序的性质质、时间间和范围围。助理人员员通常不不会被要要求执行行此部分分工作。但助理理人员应应该及时时阅读及及理解项项目负责责经理编编制的审审计策略略及计划划，明确确自己在在项目中中承担的的角色及及应完成成的任务务，并按按照相应应时间节节点及时时完成。4. 风险评估估流程4.1. 了解被审审计单位位及其环环境了解被审审计单位位及其环环境，包包括：了解被被审计单单位行业业状况，了了解被审审计单位位的性质质，了解解和评估估被审计计单位对对会计政政策的选选择和运运用，了了解和评评价被审审计单位位的目标标、战略略及相关关经营风风险，了了解

14、和评评价被审审计单位位财务业业绩的衡衡量和评评价。助理人员员可能会会被要求求：执行行项目经经理要求求的获取取基本信信息及编编制分析析基础数数据的工工作，如如：打印印了解被被审计单单位及其其环境调调查问卷卷， 了了解并记记录被审审计单位位会计政政策、会会计估计计的选择择和运用用，了解解并记录录公司基基本情况况，包括括：公司司名称、法人代代表、地地址、经经营性质质、经营营范围等等基础信信息。了解并记记录被审审计单位位会计政政策、会会计估计计的选择择和运用用，可以以通过查查看以前前年度审审计报告告关于会会计政策策的描述述、询问问被审计计单位相相关会计计人员、检查被被审计单单位账务务处理方方式、查查看

15、被审审计单位位财务管管理办法法等方式式进行了了解；了解并记记录被审审计单位位的基本本情况，可可以通过过查看以以前年度度审计报报告关于于被审计计单位基基本情况况的描述述、查看看营业执执照、资资格证书书等资料料，并关关注是否否本年度度基本信信息是否否发生变变动，注注意更新新。其他类别别对被审审计单位位及其环环境的了了解及评评价不大大可能要要求助理理人员执执行。4.2. 了解和评评价被审审计单位位与审计计相关的的内部控控制了解和评评价被审审计单位位与审计计相关的的内部控控制包括括：了解解和评价价被审计计单位企企业层面面内部控控制；了了解和评评价被审审计单位位业务流流程层面面内部控控制程序序表。助理人

16、员员通常不不能单独独完成此此项工作作，主要要负责执执行项目目经理指指派的工工作，包包括：观观察、检检查、询询问与内内部控制制评价相相关的事事项，并并记录执执行结果果。5. 项目组风风险评估估讨论记记录在实施了了上述程程序后，项项目组成成员应当当进行讨讨论讨论论，分享享项目组组的信息息和知识识，分析析评估重重大错报报风险，并并设计有有针对性性的审计计程序。一般关于于风险的的讨论是是由项目目组较高高级别人人员实施施，但助助理人员员可以就就前期了了解的信信息根据据专业判判断提出出自己的的意见，同同时助理理人员可可能会被被要求执执行记录录会议内内容的工工作。6. 风险评估估结果汇汇总及进进一步审审计程

17、序序方案风险评估估结果汇汇总，包包括描述述识别的的重大错错报风险险，判断断识别的的重大错错报风险险属于财财务报表表层次还还是认定定层次，是是否属于于特别风风险，受受影响的的交易类类别、账账户余额额和列报报认定，并并确定进进一步审审计程序序方案，包包括：综综合性方方案、实实质性方方案。该项工作作原则上上由项目目负责经经理或外外勤主管管完成，助理人员通常不会被要求执行此部分工作。但助理人员应及时取得进一步审计程序方案，并按照相关程序方案规定的相关程序做好所负责项目的审计工作，同时做好风险评估底稿与进一步审计底稿之间的衔接说明（即实质性程序底稿首页中的内容）7. 备忘录审计所所需资料料清单为了提高高

18、审计效效率，根根据对被被审计单单位的了了解及风风险评估估结果，拟拟定审计计所需资资料清单单及需要要解答的的问题事事项，在在进入现现场前提提交被审审计单位位。助理人员员主要负负责根据据本所底底稿模板板需要及及项目经经理交代代的需要要被审计计单位提提供或解解答的问问题，编编制备忘忘录，并并提交被被审计单单位相关关负责人人。同时时按照项项目经理理的要求求，要求被被审计单单位及时时提供相相关资料料，对相相关资料料按照项项目经理理的要求求予以分分类及编编制索引引等。8. 审计程序序表在本所审审计工作作底稿模模板的基基础上，根据风险评估的结果编写、更新、筛选、修改审计程序表。该项工作作一般根根据项目目经理

19、编编制的“风险评评估结果果汇总及及进一步步审计程程序方案案”确定，本本所也有有根据方方案进行行编写程程序表的的说明，助理人员通常不会被要求执行此部分工作，也可能根据项目经理的安排按照本所实质性程序选择说明的要求完成审计程序表的编写工作。9. 控制测试试控制测试试指的是是测试控控制运行行的有效效性。控控制运行行有效性性强调的的是控制制能够在在各个不不同的时时点按照照既定设设计得以以一贯执执行。控控制测试试是为了了确定被被审计单单位控制制政策和和程序的的设计与与执行是是否完整整与有效效而实施施的审计计程序。并不是是所有环环节都要要进行控控制测试试，注册册会计师师在了解解被审计计单位的的内部控控制之

20、后后，只有有对那些些准备依依赖的内内部控制制执行控控制测试试，并确确信其得得到正确确的执行行时，才才能减少少实质性性测试审审计程序序，从而而减少审审计取证证工作，提提高审计计工作的的效率。我们的工工作主要要是，根根据我所所控制测测试底稿稿模板，结结合接受受审计业业务的实实际情况况，编制制适用的控控制测试试工作底底稿，执执行控制制测试。我们执执行的控控制测试试，应当当确保：（1）我我们所计计划的控控制测试试是有效效的，并并适用于于所测试试的控制制；（22）这些些测试覆覆盖整个个相关期期间的控控制活动动；（33）我们们测试的的结果是是基于包包含所有有适用交交易的可可靠信息息；（44）全面面评估控控

21、制测试试的结果果，确保保所有的的错误已已正确记记录并已已在我们们的底稿稿中评估估。如果果有必要要的话，重重新考虑虑风险评评估结果果和审计计方案的的选择。控制测试试的样本本选择一一般由项项目经理理确定，助助理人员员按照项项目经理理的要求求收集所所选择内内控样本本的相关关支撑资资料，如如发票、出入库库单、订订单等，同同时判断断相关控控制执行行情况，如如助理人人员对控控制执行行情况的的判断存存在不确确定性，应应及时取取得项目目经理及及项目组组其他高高级别人人员的专专业支持持。10. 实质性程程序10.1. 获取未审审财务报报表、科科目余额额表、以以前年度度审计报报告、专专项审计计报告、管理建建议书等

22、等相关资资料。在对各具具体科目目执行实实质性程程序前，我我们需要要对被审审计单位位提供的的财务报报表、科科目余额额表、以以前年度度审计报报告、专专项审计计报告、管理建建议书等等资料进进行核对对。这些些工作主主要包括括核对本本期期初初未审数数据与上上期期末末审定数数据是否否一致；财务报报表数据据与账面面数据是是否一致致；专项项审计报报告中是是否存在在需要特特别关注注的与具具体科目目相关的的事项（如如担保、借款等等事项）；以前年年度管理理建议书书中提及及的事项项对本期期审计的的影响。助理人员员可能负负责将科科目余额额表年初初余额核核对至上上年审计计工作底底稿（连连续审计计）/本年度度会计报报表/上

23、上年审计计报告。助理人员员需要阅阅读以前前年度管管理建议议书，考考虑对自自己负责责科目的的影响。助理人员员会被要要求复印印以前年年度审计计报告、专项审审计报告告、以前前年度管管理建议议书、未未审财务务报表等等相关项项目经理理需要复复印的资资料。复复印应保保证复印印资料字字迹清楚楚、无缺缺页漏页页、严重重倾斜无无法全部部显示等等问题。对于专专项报告告提及的的事项（如如担保），应应当复印印与事项项相关的的全部原原始资料料，包括括担保申申请、担担保审批批的会议议纪要、担保合合同、反反担保合合同、抵抵押合同同、质押押合同、本年度度此担保保事项。10.2. 认定、审审计目标标和审计计程序三三者的对对应关

24、系系项目经理理审计时时，应针针对各类类交易、账户余余额、列列报的认认定设定定审计目目标，并并根据审审计目标标设计实实质性审审计程序序。但审审计目标标与审计计程序并并非一一一对应，一一个审计计目标可可能有一一项或多多项审计计程序与与之对性性，一项项审计程程序也可可能实现现一个或或多个审审计目标标。对于各类类交易、账户余余额和列列报认定定需从实实质性程程序获取取的保证证程度，应应根据评评估的各各项认定定的重大大错报风风险水平平和可接接受的审审计风险险，运用用审计风风险模型型（即审审计风险险=重大大错报风风险X检检查风险险）确定定。具体体方法如如下：评估的各各类交易易、账户户余额和和列报认认定的重重

25、大错报报风险水水平应当当根据实实施风险险评估程程序的结结果确定定为“高”、“中”或“低”，并与与计划矩矩阵中的的结果保保持一致致。在评评估各项项认定重重大错报报风险水水平时，如如果预期期内部控控制运行行是有效效的，或或者认为为仅实施施实质性性程序不不足以提提供认定定层次充充分、适适当的审审计证据据，项目目经理应应当实施施控制测测试以支支持认定定层次重重大错报报风险评评估结果果。如果果控制测测试的结结果表明明内部控控制在拟拟依赖期期间运行行无效，项项目经理理需要修修正重大大错报风风险水平平。根据审计计风险模模型，在在既定的的审计风风险水平平下，可可接受的的检查风风险水平平与认定定层次重重大错报报

26、风险的的评估结结果呈反反向关系系。如果果评估的的某项认认定重大大错报风风险水平平为“高”（修正正后），则则该认定定可接受受的检查查风险水水平应当当为“低”，因而而需从实实质性程程序中获获取的保保证程度度应当为为“高”。反之之亦然。例如，在在进行风风险评估估时，如如果认为为被审计计单位应应收账款款的存在在认定错错报风险险较高，但但在了解解针对该该认定的的内部控控制后，项项目经理理认为其其设计合合理、得得到执行行，并且且预期运运行是有有效的，则则该认定定的重大大错报风风险水平平可评估估为“中”或“低”。如果果实施控控制测试试的结果果表明内内部控制制运行确确实有效效，则不不需要修修正初始始的重大大错

27、报风风险结论论，反之之，则需需要将重重大错报报风险评评估结论论修正为为“高”。审计实务务中，某某项认定定评估的的重大错错报风险险水平与与需从实实质性程程序中获获取的保保证程度度之间的的对应关关系如下下表所示示：评估的重重大错报报风险水水平需从实质质性程序序中获取取的保证证程度高高中中低低注：如果果实施了了控制测测试，则则评估的的重大错错报风险险水平应应当根据据控制测测试的结结果予以以修正。如果某某财务报报表项目目本身不不重要，且且各项认认定不存存在重大大错报风风险，则则该财务务报表项项目的所所有认定定“需从实实质性程程序中获获取的保保证程度度”可全部部填写为为“低”。项目小组组成员应应该了解解

28、自己负负责相关关具体科科目的重重要性水水平，并并在项目目经理指指导下完完成相关关实质性性审计程程序获取取保证程程度的底底稿编写写。10.3. 对具体科科目执行行实质性性程序的的基本要要求项目小组组成员根根据被项项目经理理分配的的具体科科目执行行实质性性审计程程序。助理人员员在此环环节通常常会被分分配到相相对业务务简单、风险较较低的科科目，但但如果被被审计单单位业务务相对简简单，也也可能分分配到重重要科目目。这个个环节在在整个审审计过程程中，应应当是需需要助理理人员投投入时间间最多、工作量量最大的的一个环环节，助助理人员员需要执执行实质质性程序序，获取取对被审审计科目目的合理理保证，并并根据本本

29、所审计计工作底底稿的要要求编制制审计工工作底稿稿。（1）基基本要求求：各科科目审计计底稿主主要由程程序表、审定表表、明细细表、分分析程序序、细节节测试（主主要为凭凭证检查查、函证证、盘点点等）、披露表表等构成成。（2）程程序表是是与风险险评估程程序、控控制测试试进行衔衔接的关关键节点点，所有有科目的的实质性性程序表表应确定定评估的的重大错错报风险险水平（高高、中、低）、控制测测试结果果是否支支持风险险评估结结论（支支持、不不支持）、需从实实质性程程序获取取的保证证程度（高高、中、低）。（3）新新审计工工作底稿稿各报表表项目的的实质性性程序表表中所列列示的审审计程序序实际上上是一个个程序库库的概

30、念念。在实实际审计计工作中中，需要要根据被被审计单单位的实实际情况况以及风风险评估估的结果果，确定定应实施施的审计计程序。项目 财务报表表的认定定 存在完整性权利和义义务 计价和分分摊 分类列报需从实质质性程序序获取的的保证程程度（注注1）重大交易易、重要要账户余余额需要要从实质质性程序序获取的的保证程程度（注注2）总体评价价（注33）如程序表表中将该该科目列列为从实实质性程程序获取取的保证证程度为为高，则则应执行行所有底底稿中规规定的计计划实施施的实质质性程序序；如程程序表中中将该科科目列为为从实质质性程序序获取的的保证程程度为中中，则应应根据对对应的认认定每个个执行最最少两个个分析或或细节

31、测测试程序序；如程程序表中中将该科科目列为为从实质质性程序序获取的的保证程程度为低低，则可可仅执行行审定表表、明细细表、披披露表的的程序，不不执行细细节测试试程底，但但应在审审定表的的说明中中披露理理由。注1：系系审计人人员通过过执行风风险评估估程序以以及对被被审计单单位内部部控制进进行了解解和测试试后，确确定的相相关账户户和相关关认定的的风险等等级。该该行次由由审计人人员根据据“实质性性计划矩矩阵”填列；注2：账账户余额额占资产产总额55%以上上（含55%）的的，应该该将该项项目所有有认定确确认为“中”；账户户余额占占资产总总额5%以下的的，应该该将该项项目所有有认定确确认为“低”；对于于“

32、权益类类”项目和和“损益类类”项目，应应将该项项目所有有认定确确定为“中”；注3：上上述两事事项的结结果汇总总，按孰孰高原则则确定。（4）准准则规定定的八项项审计程程序：检检查记录录或文件件、检查查有形资资产、观观察、询询问、函函证、重重新计算算、重新新执行、分析程程序。（5）审审定表及及科目明明细表的的基本要要求：科目明明细表中中，项目目名称、项目数数量、期期初余额额、本期期借方、本期贷贷方、期期末余额额，应与与被审计计单位的的明细账账保持一一致；科目明明细表的的期初未未审合计计数、期期末未审审合计数数，应与与被审单单位的总总账保持持一致；未审报报表的期期初数、期末数数，应与与科目明明细表的

33、的未审期期初合计计数、未未审期末末合计数数，保持持一致；科目审审定表中中的期初初审定数数、期末末审定数数，应与与审计报报告保持持一致审定表表应有审审计标识识；期初初数与上上年审定定数进行行核对，一一致标识识为“B”；纵加核核对； 横加加核对；S与明明细账核核对一致致；G与与总账核核对一致致；T/B与试试算平衡衡表核对对一致；F/SS与审定定报表核核对一致致。表格的的横向、纵向必必须有合合计数；使用EExceel时，复复杂的链链接公式式尽量标标明计算算过程；尽量将将索引标标注清楚楚。（6）审审计说明明：在审审定表、明细表表及分析析程序下下发应编编写审计计说明，主主要记载载的事项项有：核核算方法法

34、、特殊殊事项、注释、审计策策略、执执行的程程序、该该科目异异常变动动的原因因说明（330%以以上）等等。如存存在调整整事项，应应在审定定表（可可索引）及及科目明明细表的的审计说说明中编编写调整整说明，逐逐条说明明调整分分录，主主要记载载的事项项有：调调整的原原因、调调整的依依据、调调整数字字的计算算等。（7）审审计结论论：所有有审定表表均应有有审计结结论，审审计结论论可以有有如下表表达方式式：余额可可以确认认或（资资产负债债表科目目）发生生额可以以确认（损损益表科科目）；经调整整后余额额可以确确认或（资资产负债债表科目目）经调调整后发发生额可可以确认认（损益益表科目目）；经审计计，除上上述说明

35、明事项外外，未发发现其他他重大异异常（慎慎用，一一般结果果是非标标审计意意见时使使用）。（8）凭凭证检查查注意事事项：通常情情况下，资资产类的的审计重重点是防防止资产产多计。一般情情况，资资产类科科目抽凭凭更加关关注借方方金额，检检查资产产的入账账依据是是否充分分、合理理。通常情情况下，负债类的审计重点是防止负债少计。一般情况，负债类科目抽凭更加关注贷方金额，检查负债是否存在少计现象。除了结结转性质质的凭证证，权益益类科目目有发生生额时，一一般要求求1000%凭证证抽查。损益类类凭证，一一般情况况下，涉涉及到货货币资金金收支的的凭证，必必须有发发票等单单据支持持；涉及及到非正正常损益益的转账账

36、凭证，必必须有被被审单位位内部的的审批手手续。10.4. 对具体科科目执行行实质性性程序对每一个个具体科科目的审审计，要要做到能能够对此此科目负负责的程程度，能能够回答答项目经经理需要要对此科科目的一一切信息息。对于于新入职职助理人人员，可可能以前前并未接接触过审审计工作作底稿，切切忌一开开始上来来就直接接填制审审计工作作底稿数数据，导导致最后后形成的的表格不不是审计计工作底底稿而是是被审计计单位数数据的简简单粘贴贴。当被分配配到某个个具体科科目要求求我们审审计时：首先，我我们要对对该科目目有一个个总体的的认识与与了解，包包括：该该科目在在报表中中的位置置，它属于于哪一类类资产、负债、权益或或

37、损益科科目；对于财务务报表的的意义，占资产总额的比重，属于流动性的还是非流动性的，属于经常性的还是非经常性的；应当包括的主要内容有哪些（如货币资金一般包括现金、银行存款或其他金融机构的活期存款以及本票和汇票存款等可以立即支付使用的交换媒介物、营业外收入是指与企业生产经营活动没有直接关系的各种收入，主要包括：非流动资产处置利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得、捐赠利得等）。这个工作或者说这个意识非常重要，避免存在某个科目已经做完，但助理人员根本不了解它的意义和内容，仅仅是数据的填列。审计工作不是简单的复制粘贴，需要判断事项的真实性、准确性、合理性。对该科目目进行初初步了解

38、解后，我我们要从从被审计计单位科科目余额额表中找找到该科科目，查查看其核核算的内内容都包包括哪些些，判断断其是否否应在此此科目核核算，并并录入工工作底稿稿，按照照审计工工作底稿稿的提示示，执行行审计程程序，获获取审计计证据，对对该科目目的存在在、完整整性、权权利与义义务、计计价与分分摊、列列报等事事项获取取合理保保证，对对审计工工作底稿稿提示我我们关注注的地方方予以关关注，按按照审计计工作底底稿的要要求编制制审计工工作底稿稿。助理人员员若存在在不清楚楚、不明明白的地地方，应应及时向向现场项项目经理理或其他他更有经经验的人人员请教教，切忌忌在无法法确定的的情况下下，按照照自己的的意愿错错误执行行

39、，现场场时间非非常有限限，避免免耽误工工作效率率。助理人员员需要对对自己编编制的审审计工作作底稿的的结论负负全部责责任。举例说明明实质性性程序执执行：（假假设122月311日为审审计截止止日期）货币资金金（结合合底稿货货币资金金底稿ZZA一并并阅读）：1、货币币资金程程序表：（1）表表头填列列完整，包包括：被被审计单单位名称称（全称称）、审审计截止止日期（若若为利润润表科目目则为审审计期间间）、编编制人、编制日日期、复复核人、复核日日期填列列完整。复核人人、复核核日期应应当由项项目经理理或项目目组内部部级别较较高人员员在对助助理人员员的工作作底稿复复核后进进行填写写，但出出于时间间紧张、沟通效

40、效率的需需要，应应当由助助理人员员在项目目经理复复核底稿稿后，自自行填写写，注意意不要存存在矛盾盾（复核核日期应应在编制制日期后后，编制制日期与与复核日日期均应应在审计计报告日日之前）。（2）审审计目标标:此处处不需要要填写，但但是需要要阅读并并了解审审计目标标。（3）计计划实施施的实质质性程序序包括：评估的的重大错错报风险险水平（最最高、高高、中、低）、控制测测试结果果是否支支持风险险评估结结论（支支持、不不支持、不适用用）、需需从实质质性程序序获取的的保证程程度（最最高、高高、中、低）。在实施施风险评评估程序序、控制制测试后后，可以以得出这这三项内内容的结结论。这这些判定定通常由由项目经经

41、理负责责执行，助助理人员员需要根根据项目目经理的的风险评评估汇总总表、控控制测试试结果填填列。注注意此处处不可随随意填列列或者不不填列，不不得存在在矛盾（如如评估的的重大错错报风险险水平为为最高、控制测测试结果果支持风风险评估估结论，但但需要从从实质性性程序获获取的保保证程度度为低）。（4）实实质性程程序的选选择：此此部分工工作应由由项目经经理完成成风险评评估工作作后确定定，助理理人员可可以根据据对科目目的了解解进行适适当增减减（减少少实施某某项程序序必须经经过项目目经理同同意）。对于某某项程序序是否执执行应作作出标记记、并索索引至相相关底稿稿。2.货币币资金审审定表：（1）审审定表中中均链接

42、接公式，不不需要手手动填写写，明细细表及其其他辅助助表格填填列好后后，自动动生成。审定表表虽然在在底稿的的第二页页，但是是应是在在执行完完所有程程序后生生成的表表格。（2）审审计说明明应当说说明你对对此科目目执行的的所有程程序及结结论（包包括但不不限于说说明该科科目核算算内容、增减变变动的主主要原因因（变动动比例超超过300%以上上做出说说明）；对有抵抵押、冻冻结等对对变现有有限制或或存放在在境外的的或有潜潜在收回回风险的的款项应应单独说说明）。（3）对对于此科科目的调调整分录录应当在在审计说说明空白白处列示示，并详详细说明明调整事事由。此此处的调调整分录录应该为为货币资资金科目目的调整整分录

43、，而而不是二二级科目目银行存存款、库库存现金金、其他他货币资资金的调调整分录录，数据据应链接接到货币币资金明明细表中中调整分分录的数数据，最最好不要要手动输输入，（保保证数据据正确，可可以追踪踪到具体体事由）表表格中的的审计调调整数字字链接到到调整分分录中的的数据）。（4）审审计结论论应当说说明，余余额是否否可以确确认。3.货币币资金明明细表：（1）现现金：A.项目目为现金金；B.币种种按照被被审计单单位所拥拥有的现现金情况况填列，假设被审计单位有3种现金（人民币、美元、欧元），那么也应当分为三行填列，按照币种进行区分；（关于如何了解被审计单位有几种币种，首先关注被审计单位科目余额表是否按照币

44、种设置三级明细，若被审计单位未按照币种设置三级明细或者通过辅助账也无法查询，可以询问出纳人员，被审计单位持有现金情况，并通过盘点库存现金验证出纳人员提供的信息。）C.期初初余额包包括未审审数、审审计调整整、审定定数三列列，未审审数从被被审计单单位科目目余额表表取得，货货币资金金等资产产类科目目为借方方余额，负负债类及及所有者者权益科科目为贷贷方余额额。审计调整整与审定定数：若若为连续续审计，将将未审数数与上年年审计报报告年末末库存现现金余额额核对（货货币资金金附注），核核对一致致即可确确定无审审计调整整，审定定数与未未审数一一致；核核对不一一致时，应应当与被被审计单单位出纳纳人员了了解差异异原

45、因，是是否存在在需要调调整的事事项，核核实调整整事项及及金额，确确定审计计调整金金额，审审定数等等于未审审数加上上审计调调整金额额。若为非连连续审计计，我们们需要执执行审计计程序，对对期初余余额不存存在重大大错报风风险获取取合理保保证，如如检查并并取得上上年度审审计报告告中货币币资金库存现现金附注注的披露露（若上上年度经经过审计计）；取得上上年度112月331日（或或期初截截止日期期）被审审计单位位的库存存现金盘盘点表（经经过相关关出纳、主管会会计签字字确认的的），检检查盘点点表确定定金额与与期初未未审数披披露是否否一致；若有任任何事项项表明无无法信赖赖被审计计单位期期初截止止日期的的库存现现

46、金盘点点表或仅仅通过上上述程序序（实质质性程序序）无法法获得合合理保证证，可以以考虑抽抽查部分分日期上上年度库库存现金金盘点表表，结合合风险评评估结果果，执行行控制测测试（包包括与上上年度现现金日记记账核对对金额是是否一致致，要件件是否齐齐全）。将执行行的审计计程序均均记录于于工作底底稿中（审审计说明明中描述述，取得得的附件件，编索索引号，归归档保管管）。D借方发发生数、贷方发发生数从从被审计计单位科科目余额额表取得得。E期末余余额包括括未审数数、审计计调整、审定数数，未审审数是直直接由期期初未审审数+借借方发生生数-贷贷方发生生数直接接得来，你你需要将将直接得得出的数数字与被被审计单单位科目

47、目余额期期末余额额核对（要要注意是是借方还是是贷方）。审计调整整与审定定数：库库存现金金审计调调整数字字是通过过执行审审计程序序（包括括盘点、抽查凭凭证等）发发现的实实际存在在的库存存现金与与账面记记录的差差异，审审定数直直接等于于期末未未审数+审计调调整。F未审数数变动金金额与变变动比率率直接由由公式得得出，在在变动比比率较大大（如超超过300%）以以上需要要进行审审计说明明，说明明变动较较大的原原因。G备注：应当记记录你认认为需要要记录提提示自己己或者项项目经理理注意的的所有内内容（如如被审计计单位规规定库存存现金余余额不得得超过33万元，但但实际库库存现金金余额110万元元，这可可能表明

48、明内部控控制执行行无效。）H调整分分录：如如果有期期初审计计调整、期末审审计调整整，应当当在审计计说明空空白处做做出说明明及调整整分录，审审计调整整表格内内的数字字应当链链接到调调整分录录，而不不是输入入数值。这样表表内数据据与调整整分录保保持一致致，并且且可以追追踪到调调整事项项的说明明。（如如在盘点点中发现现被审计计单位库库存现金金盘盈330,0000.00元元，则应应在审计计说明中中表述：12月月31日日下班后后对库存存现金进进行盘点点，盘盈盈30,0000.000元，调调整分录录：借：库存现现金30,0000.000元；贷贷：营业业外收入入30,0000.000元。（2）银银行存款款：A开户户银行及及银行账账号可以以在被审审计单位位科目余余额表三三级明细细中找到到，如果果科目余余额表无无三级明明细或者者三级明明细表中中未填写写（填写写不全）开开户银