004年度企业所得税汇算清缴辅导材料(DOC72)irk.docx

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1、2004年度企业所得税汇算清缴辅导材料尊敬的纳税人：为了做好2004年度企业所得税汇算清缴工作，落实国家税务总局已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作，我们制定了相关的规定，为了使您全面了解这些政策，顺利完成汇算清缴工作，我们编印了本辅导材料。本辅导材料以问答的形式，介绍了企业所得税汇算清缴纳税申报要求、2004年度政策变化要点、管理方式变化要点等内容。北京市地方税务局企业所得税管理处2004、12目 录一、企业所得税年度纳税申报（一）企业所得税年度纳税申报期限与往年有什么变化？（二）纳税人年度亏损，没有应上缴的企业所得税，是否还要报送企业所得税纳税申报表？（三）企业所得税纳税申报表

2、有哪些变化？（四）填写企业所得税申报表有哪些具体要求？二、年度汇算清缴申报时需要附送中介机构鉴证报告事项（一） 纳税人发生哪些事项需要附送中介机构鉴证报告？（二） 为何有些事项需要纳税人提供中介机构鉴证报告？三、2004年度政策变化要点四、企业所得税取消的行政审批项目五、取消行政审批项目后续管理规定（一） 什么是后续管理？其范围、内容、基本要求是什么？（二） 企业所得税取消审批项目后续管理有哪些具体规定？1、 经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免税的管理有哪些具体规定？2、 取坏帐准备金和坏帐损失的管理有哪些具体规定？3、软件企业认定和年审、集成电路设计企业和产品认定的管理有哪

3、些规定？4、企业所得税预缴期限有哪些管理规定？5、改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法有哪些管理规定？6、企业所得税税前弥补亏损管理有哪些具体规定？7、技术开发费加计扣除项目管理有哪些具体规定？8、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得管理有哪些具体规定？9、 实行工资总额与经济效益挂钩工资扣除项目管理有哪些具体规定？10、纳税人未按后续管理具体项目规定履行纳税申报义务应负什么法律责任？11、纳税人向主管税务机关报送报备资料后，取得何种文书？12、企业所得税取消审批项目报备表如何取得？13、企业所得税取消审批项目报备表填写有何要求？14、企业所

4、得税取消审批项目报备表中“弥补亏损项目”填写举例六、纳税人如何取得2004年度企业所得税汇算清缴相关文件？七、企业所得税申报表表式及填报说明第一部分企业所得税季度纳税申报表表式及说明企业所得税季度纳税申报表表式及说明第二部分企业所得税年度纳税申报表及附表的表式及说明一、企业所得税年度纳税申报表主表表式及说明二、企业所得税年度纳税申报表附表表式及说明（一）企业所得税取消审批项目报备表表式及说明（二）联营、股份、中外合资、投资企业收人纳税计算表表式及说明（三）事业单位、社会团体收入申报表表式及说明 一、企业所得税年度纳税申报（一）企业所得税年度纳税申报期限与往年有什么变化？没有，仍与往年一样。无中

5、介机构代理事项的企业，纳税申报期限为2005年2月底前；有中介机构代理事项的企业纳税申报期限为2005年3月底前。（二）纳税人年度亏损，没有应上缴的企业所得税，是否还要报送企业所得税纳税申报表？应当报送。企业所得税纳税申报表是企业所得税的纳税义务人履行纳税义务，以规范格式向税务机关申报纳税的书面报告，也是税务机关审核纳税人税款缴纳情况的重要依据。另外要提示您的是，按照中华人民共和国税收征收管理法有关规定，纳税人未按时报送申报表及申报资料，税务机关将依法予以处罚。（三）企业所得税纳税申报表有哪些变化？1、今年企业所得税年度汇算清缴申报全市各区、县使用统一的申报表（表样附后）。2、与往年相比，填报

6、口径有所修改：(1)企业所得税季度纳税申报表第3行“弥补以前年度亏损”：纳税人根据税法规定，税前自行弥补以前年度亏损而减少的应纳税所得额。税法所指亏损概念，不是企业财务报表中反映的亏损，而是企业财务报表中反映的亏损额按照税法规定核实调整后的金额。第4行“补亏后利润总额（应纳税所得额 ）”：填写按表内数据关系计算所得，即：4行=2-3行。(2)企业所得税年度纳税申报表第38行“广告费”：填写超过税法规定扣除标准的数额。第63行“弥补以前年度亏损”：填报口径同上。第77行“研究新产品、新技术、新工艺费用抵扣额”：纳税人按照税法规定，计算抵扣的应纳税所得额。（四）填写企业所得税申报表有哪些具体要求？

7、1、企业所得税年度纳税申报表分为主表及附表。纳税人请务必按照要求填写主表及附表，填报数据要真实、准确、逻辑关系无误、表与表之间制约关系正确，并保证填报数据的完整，无数据的项目填“0”，不得漏项。附表是为计算主表的相关项目而设置的，是主表项目的细化，在填写主表前先填写附表，并随主表一同报送。2、事业单位、社会团体取得应税收入，须同时报送申报表主表、附表及事业单位、社会团体收入申报表。3、有报备事项的纳税人应在汇算清缴申报期内，向主管税务机关报送企业所得税取消审批项目报备表及相关资料。4、有审批事项的纳税人应在汇算清缴申报期内向主管税务机关报送审批。二、年度汇算清缴申报时需要附送中介机构鉴证报告事

8、项（一）纳税人发生哪些事项需要附送中介机构鉴证报告？1、在我市范围内，向地方税务机关申报缴纳企业所得税的各种经济性质的企业和单位，凡发生下列需经税务机关审核批准的事项，在向税务机关提出报批申请时，必须附送中国注册税务师或中国注册会计师的审核报告。（1）企业发生的财产损失未经财政部门及其授权单位批准的税前扣除审核事项；（2）纳税人本年度申请退企业所得税税款2万元以上（含2万元）的审核事项；（3）纳税人发生技术改造国产设备投资抵免企业所得税的审核事项；2、在我市范围内，向地方税务机关申报缴纳企业所得税的各种经济性质的企业和单位，凡发生下列取消审批项目事项，在向税务机关报送备案（备查）资料时，需要附

9、送中国注册税务师或中国注册会计师的审核报告。（1）企业发生研究开发新产品、新技术、新工艺发生的费用，需抵扣当年应纳税所得额的事项；（2）企业所得税税前弥补亏损的事项；（3）企业发生非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和接受非货币资产捐赠收入数额较大，要求将非货币性资产投资转让所得、债务重组所得和接受非货币资产捐赠收入自当期起在不超过5年的期间均匀计入各年应纳税所得额的事项。3、在我市范围内，向地方税务机关申报缴纳企业所得税的各种经济性质的企业，凡符合下列条件之一，在年度企业所得税汇算清缴申报时，需要附送中国注册税务师或中国注册会计师的审核报告。（1）本年度亏损5万元以上（含5万元）（2）本年

10、度实现销售收入在5000万元以上（含5000万元）的建筑施工房地产开发企业；（3）本年度实现销售收入在1亿元以上（含1亿元）的商业零售企业。（二）为何有些事项需要纳税人提供中介机构鉴证报告？根据国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发200482号）文件精神，并依据中华人民共和国税收征收管理法第25条规定，税务机关要在依法征税的同时，切实保障纳税人的利益，企业所得税是终端税种，相关的法律法规和征管方式非常复杂，纳税人往往对税收政策不易很好把握，企业在生存和发展过程中，既要面临激烈的市场竞争，又要全面投入精力去熟悉和掌握所有的税收法律法规，事实上很困难。

11、通过独立公正的中介机构对复杂涉税事项进行鉴证，对于改善税收执法手段，保障征纳双方合法权益，都将发挥重要作用。因此，在部分企业所得税管理事项中需要纳税人提供中介机构鉴证报告。对于报备事项，纳税人未按照规定附送中介机构鉴证报告的，税务机关对于附送中介机构鉴证报告或未附送中介机构鉴证报告的纳税人办理报备事项时都即时受理，但对未附送中介机构鉴证报告的纳税人要区别不同情况，按照分类管理的要求，进行纳税评估或检查。三、2004年度政策变化要点（一）军队保障性企业移交后如继续承担军品生产、维修、供应任务的，可在2004年底前继续免征企业所得税。军队保障性企业移交后进行改组改制的，不予免企业所得税。（京地税企

12、2004126号）（二）为了支持中介代理事业的发展，凡中介机构对纳税人亏损年度（含以前年度）进行亏损确认的审核中，调增其应纳税所得额，使纳税人当期由亏损改为盈利的，允许纳税人用调整后的应纳税所得额弥补以前年度未超过法定弥补期的亏损；如果弥补后当期应纳税所得额大于零，需按规定纳税。（京地税企2004153号）（三）从2004年1月1日起，全市统一按季预征企业所得税，取消按月预征企业所得税的办法。（京地税企2004153号）（四）由于发票制度的改革，从2004年1月1日起，取消对部分服务业、娱乐业实行定额征收企业所得税的方式。对已实现定额征收企业所得税的上述行业的企业，由各区县局、分局对其核算情况

13、进行认真鉴定。对核算健全的企业，实行查帐征收方式征收企业所得税；对核算不健全的企业, 实行定率征收方式征收企业所得税。（京地税企2004153号）（五）凡2001年青藏铁路建设开工后，参建单位已经缴纳符合财税2003128号文应免征的税款应一律退还纳税人。（京地税企2004172号）（六）纳税人通过阎宝航教育基金会的公益救济性捐赠，企业在年度应纳税所得额3以内部分，准予在税前扣除。（京地税企2004173号）（七）有关股权投资征税问题的补充规定（京地税企2004196号）1、企业在一般的股权（包括转让股票或股份）买卖中，应按国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知（国税发20001

14、18号）有关规定执行。股权转让人应分享的被投资方累计未分配利润或累计盈余公积应确认为股权转让所得，不得确认为股息性质的所得。2、企业进行清算或转让全资子公司以及持股95以上的企业时，应按国家税务总局关于印发企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定的通知（国税发199897号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。3、按照国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（国税发200345号）第三条规定，企业已

15、提取减值，跌价或坏帐准备的资产，如果有关准备在申报纳税时已调增应纳税所得，转让处置有关资产而冲销的相关准备应允许作相反的纳税调整。因此，企业清算或转让子公司（或独立核算的分公司）的全部股权时，被清算或被转让企业应按过去已冲销并调增应纳税所得的坏帐准备等各项资产减值准备的数额，相应调减应纳税所得，增加未分配利润，转让人（或投资方）按享有的权益份额确认为股息性质的所得。4、上述规定自国税发2000118号文件发布之日起执行。（八）旅行社费用税前扣除问题（京地税企2004266号）1、凡旅行社与游客签订的合同或者协议包括此内容条款的，旅行社为游客购买返程机车船票的实际支出，允许在所得税前扣除。鉴于旅

16、行社为异地游客购买的返程机车船票等因游客使用后无法收回，旅行社提供的为异地游客购买的返程机车船票复印件可以作为税前扣除的适当凭据。主管税务机关可根据管理需要，要求纳税人附送证明其支出实际发生的其他有关资料。2、凡属于个人(集体)旅游等消费性质的机车船票，均不得在其受雇或投资的企业作为企业费用在税前扣除。（九）纳税人通过中华民族团结进步协会的公益、救济性捐赠，企业在年度应纳税所得额3%以内的部分，允许在企业所得税税前扣除。（京地税企2004377号）（十）自主择业军队转业干部从事个体经营或创办企业，凡符合上述文件规定条件的，无论其户籍是否在京，均可享受有关税收优惠政策，并出具户籍所在地自主择业军

17、队转业干部的身份证明。（京地税企2004482号）（十一）纳税人通过宋庆龄基金会、中国福利会、中国残疾人福利基金会、中国扶贫基金会、中国煤矿尘肺病基金会、中华环境保护基金会用于公益、救济性捐赠，准予在企业所得税税前全额扣除。（财税2004172号）（十二）生产和装配伤残人员专门用品企业免征企业所得税（财税2004132）符合下列条件的企业，可在2005年底以前免征企业所得税： 1、生产和装配伤残人员专门用品，且在中国伤残人员专门用品目录（第一批）范围之内；2、以销售本企业生产或者装配的伤残人员专门用品为主，且所取得的年度销售收入占企业全部收入50以上（不含出口取得的收入）；3、企业账证健全，能

18、够准确、完整地向主管税务机关提供纳税资料，且本企业生产或者装配的伤残人员专门用品所取得的收入能够单独、准确核算；4、企业必须具备一定的生产和装配条件以及帮助伤残人员康复的其他辅助条件。其中：（1）企业拥有取得注册登记的假肢、矫形器制作师执业资格证书的专业技术人员不得少于2人；其企业生产人员如超过20人，则其拥有取得注册登记的假肢、矫形器制作师执业资格证书的专业技术人员占全部生产人员不得少于六分之一。（2）具有测量取型、石膏加工、抽真空成型、打磨修饰、钳工装配、对线调整、热塑成型、假肢功能训练等专用设备和工具。（3）残疾人接待室不少于15平方米，假肢、矫形器制作室不少于20平方米，假肢功能训练室

19、不少于80平方米。四、企业所得税取消的行政审批项目自2004年7月1日，纳税人发生下列事项不再需要税务部门审批：1、经国务院的高新技术产业开发区内高新技术企业减免企业所得税事项2、企业提取坏帐准备金、呆帐准备金事项3、软件企业的认定和年审、集成电路设计企业和产品的认定事项4、企业所得税预缴期限事项5、企业改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法事项6、特殊行业确实需要提高广告费扣除比例事项7、企业所得税税前弥补亏损事项8、企业技术开发费加计扣除事项9、企业非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项10、工效挂钩企业所得税税前扣除工资事项五、取消行政

20、审批项目后续管理规定（一）什么是后续管理？其范围、内容、基本要求是什么？1、后续管理的概念取消审批项目后续管理是指税务机关根据税法和国家有关规定，规范纳税人在取消审批项目的申报有关事项和税务机关受理取消审批项目事项、做好纳税服务、加强评估和检查的一项综合性税政管理措施。2、北京市地方税务局后续管理的范围北京市地方税务机关征管范围内的纳税人或代扣代缴义务人，在取消审批项目后申报（或备案、备查）相关事项均属于后续管理工作的范围。3、后续管理规定的内容及流程取消审批项目后续管理规定的内容包括：申报受理、审核与分类管理、纳税评估与税务检查、数据统计与问题分析、档案管理和法律责任追究等方面。4、后续管理

21、对纳税人的基本要求纳税人应在企业所得税年度汇算清缴申报时，对年度内发生的涉及取消审批项目的事项，按国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发200482号）文件及北京市地方税务局制定的有关后续管理具体规定，向主管税务机关报送企业所得税年度申报表、企业所得税取消审批项目报备表及报备资料，并对数据、资料的真实性、合法性承担相关法律责任。纳税人报送相关资料后应及时向主管税务机关索要受理备案通知书。后续管理是纳税人与税务机关共同配合完成的工作，取消行政审批后，纳税人可根据实际情况自主选择适用的税收政策，这就要求纳税人自觉加强相关税收法规的学习，最大限度的享受税收

22、优惠政策，同时务必按照税务机关的要求按时报送有关资料，以便税务机关根据您的实际情况建立监管台账、修改计算机系统记录等，最大限度的保障您的权益。（二）企业所得税取消审批项目后续管理有哪些具体规定？1、经国务院批准的高新技术产业开发区内的高新技术企业减免税的管理有哪些具体规定？（1）纳税人如何办理高新技术企业减免税报备？享受企业所得税优惠政策的高新技术企业，持北京市科学技术委员会颁发的高新技术企业认定证书原件及复印件、企业法人营业执照和税务登记证以及国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知（国税发200482号）中要求的其他资料的原件及复印件，并按要求填写高新技术

23、企业减免税报备回执，向主管税务机关办理减免税备案手续。凡符合减免企业所得税优惠政策的高新技术企业，务必到税务机关办理报备手续，以免税务机关申报系统中缺少免税核定记录，影响企业纳税申报。（2）纳税人采用欺骗手段获得优惠资格、实际经营情况不符合高新技术企业条件应承担法律责任？纳税人采用欺骗手段获得优惠资格的，应按税收征管法的有关规定处理；纳税人实际经营情况不符合高新技术企业条件的，或者属于有关部门认定失误的，应及时与有关认定部门协调沟通、提请纠正，并取消其优惠资格，补征税款。2、提取坏帐准备金和坏帐损失的管理有哪些具体规定？纳税人提取坏帐准备金不再需要税务部门审批。纳税人提取坏帐准备金允许税前扣除

24、比例的标准及提取范围，仍按照北京市地方税务局关于印发北京市地方企业所得税税前扣除办法的通知（京地税企2000445号）、北京市地方税务局转发国家税务总局关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知（京地税企2003641号）文件执行。纳税人发生的坏帐损失，无论采取坏帐备抵法还是直接核销法处理坏帐损失，均应按照国家税务总局关于印发的通知（国税发1997190号）文件规定报经税务机关审查批准后方可在企业所得税税前扣除。3、软件企业认定和年审、集成电路设计企业和产品认定的管理有哪些规定？税务部门不再参与软件企业和集成电路设计企业、产品认定和年审，软件企业和集成电路设计企业减免税审批管理仍按原规

25、定执行。4、企业所得税预缴期限有哪些管理规定？实行查帐、核定征收方式征收企业所得税的纳税人，企业所得税预缴期限仍按照北京市地方税务局关于企业所得税有关业务政策问题的通知（京地税企2004153号）文件规定实行按季预缴。5、改变成本计算方法、间接成本分配方法、存货计价方法有哪些管理规定？纳税人在年度汇算清缴申报时附报改变计算方法的情况，说明改变计算方法的原因，并附股东大会或董事会、经理（厂长）会议等类似机构批准的文件。纳税人年度纳税申报时，未说明上述三种计算方法变更的原因、不能提供有关资料，或虽说明但变更没有合理的经营和会计核算需要，以及改变计算方法前后衔接不合理、存在计算错误的，主管税务机关应

26、对纳税人由于改变计算方法而减少的应纳税所得额进行纳税调整，并补征税款。6、企业所得税税前弥补亏损管理有哪些具体规定？（1）亏损的概念亏损，是企业财务报表中反映的亏损额按照税法规定核实调整后的金额。（2）纳税人如何自行弥补亏损？纳税人可在盈利年度企业所得税季度预缴或年度汇算清缴时自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。 （3）纳税人弥补亏损向主管税务机关报备哪些资料？纳税人在盈利年度企业所得税年度汇算清缴时，向主管税务机关报送企业所得税年度纳税申报表、企业所得税取消审批项目报备表，同时依据中华人民共和国税收征收管理法第25条“税务机关要求报送的其它资料”之规定，在年度汇算清缴申报弥补以前年度亏损时

27、，需要附送中介机构出具的企业弥补亏损鉴证报告。7、技术开发费加计扣除项目管理有哪些具体规定？（1）哪些纳税人需要办理技术开发费加计扣除报备？在我市范围内实行独立核算查帐征收的工业企业或高新技术企业、民营科技企业纳税人，研究开发新产品、新技术、新工艺发生的各项费用，比上年实际发生额增长10%以上(含10%)的，其当年实际发生的费用除按规定据实扣除外，可再按其实际发生额的50%直接抵扣当年应纳税所得额。其实际发生额的50%如大于企业当年应纳税所得额，可就其不超过应纳税所得额的部分予以抵扣；超过部分，当年和以后年度均不再抵扣。增长未达到10%以上的，不得抵扣。亏损企业不实行增长达到一定比例抵扣应纳税

28、所得额的办法。（2）纳税人如何办理技术开发费加计扣除项目报备？需要办理技术开发费加计扣除的纳税人在企业所得税年度汇算清缴时须提供以下资料，到主管税务机关申报办理加计扣除项目备案。企业法人营业执照复印件； 税务登记复印件； 技术研发专门机构的编制情况和专业人员名单；技术项目开发计划(立项书)和技术开发费预算；上年及当年技术开发费实际发生项目清单；上年及当年技术开发费实际发生额的有关发票复印件；企业所得税取消审批项目报备表企业所得税年度纳税申报表年度资产负债表年度损益表；依据中华人民共和国税收征收管理法第25条“税务机关要求报送的其他资料”之规定，纳税人在办理技术开发费加计扣除备案时，需要附送中介

29、机构出具的企业技术开发费加计扣除鉴证报告。8、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得管理有哪些具体规定？（1）三项所得的概念非货币性资产投资转让所得企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。上述资产转让所得如数额较大，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。债

30、务重组所得企业在债务重组业务中因以非现金资产抵债或因债权人的让步而确认的资产转让所得或债务重组所得，如果数额较大，一次性纳税确有困难的，可以在不超过5个纳税年度的期间内均匀计入各年度的应纳税所得额。捐赠收入所得企业接受捐赠的非货币性资产，须按接受捐赠时资产的入账价值确认捐赠收入，并入当期应纳税所得，依法计算缴纳企业所得税。企业取得的捐赠收入金额较大，并入一个纳税年度缴税确有困难的，可以在不超过5年的期间内均匀计入各年度的应纳税所得（2）哪些纳税人需要办理三项所得报备在我市范围内实行独立经济核算，并按规定向地方税务机关缴纳企业所得税的纳税人，发生“三项所得”数额较大，要求将“三项所得”自当期起在

31、不超过5年的期间均匀计入各年度应纳税所得额的。上述“三项所得”的数额较大，是指纳税人在一个纳税年度发生的“三项所得”，占当年应纳税所得50%及以上。（3）纳税人如何办理三项所得报备？纳税人发生“三项所得”均匀计入各年度应纳税所得的，应在企业所得税年度汇算清缴时，向主管税务机关报送企业所得税取消审批项目报备表，说明其“三项所得”的交易及分摊情况。依据中华人民共和国税收征收管理法第25条“税务机关要求报送的其它资料”之规定，纳税人在年度汇算清缴申报“三项所得”自当期起，在不超过5年的期间均匀计入各年度应纳税所得时，需要附送中介机构出具的“三项所得”均匀计入各年度应纳税所得鉴证报告。9、实行工资总额

32、与经济效益挂钩工资扣除项目管理有哪些具体规定？（1）纳税人实行工资总额与经济效益挂钩工资办法必备的条件实行“工效挂钩”工资办法的国有及国有控股企业，须由市（区、县）国资委或市劳动局、市财政局审核确定其挂钩方案，包括核定的工资总额基数、实现效益基数、挂钩浮动比例、以集团形式挂钩其所属企业的挂钩工资分解方案和具体分解指标等内容或年度清算结果。除上述国资委、劳动、财政部门管辖范围之外的其他企业，须由企业董事会或职工代表大会自主确定并通过其挂钩方案，具体包括工资总额基数、与工资总额挂钩的实现利润或实现利税基数、挂钩浮动比例以及开始实行年度。企业按不超过年度“工效挂钩”方案核定或清算结果提取的工资总额，

33、其实发数小于提取数的差额当期不得在税前扣除，待以后年度动用时允许在动用年度扣除。对于企业工资结余改变用途的不得在税前扣除。实行“工效挂钩”工资办法的企业须按照“两个低于”的原则计算扣除，即企业实际发放的工资在工资总额增长幅度低于经济效益增长幅度、职工平均工资增长幅度低于劳动生产率增长幅度的前提下计算扣除。凡不符合“两个低于”原则的，一经发现将按限额计税工资办法规定的标准进行纳税调整。（2）纳税人如何办理“工效挂钩”报备？企业在年度汇算清缴时须提供以下资料：有关部门核定的“工效挂钩”方案或年度清算结果的批复性文件。市（区、县）国资委监管的企事业单位（含市国资委监管的集体企业），须提供市（区、县）

34、国资委审定的年度挂钩方案或年度清算结果的批复性文件；市（区、县）国资委监管以外的国有及国有控股企业，须提供市劳动局、市财政局联合审批认定的挂钩方案或年度清算结果的批复性文件；其他企业须提供企业董事会或职工代表大会通过的自主确定的“工效挂钩”方案。企业所得税取消审批项目报备表。企业所得税年度纳税申报表及财务会计报表。（3）特殊企业的工资如何规定？经认定的高新技术企业其工资扣除按北京市人民政府印发北京市关于进一步促进高新技术产业发展若干规定的通知（京政发200138号）文件规定执行。参加北京市工资总量决定机制改革试点的部分国有企业其工资扣除按市劳动局、市财政局、市地税局、原市体改办关于对我市部分国

35、有企业进行工资总量决定机制改革试点的通知（京劳社资发200179号）文件规定执行。10、纳税人未按后续管理具体项目规定履行纳税申报义务应负什么法律责任？纳税人未按后续管理具体项目规定履行纳税申报义务的，主管税务机关依据中华人民共和国税收征收管理法的有关规定进行处理。11、纳税人向主管税务机关报送报备资料后，取得何种文书？纳税人报送相关报备资料后应及时向主管税务机关索要受理备案通知书。12、企业所得税取消审批项目报备表如何取得？企业所得税取消审批项目报备表，纳税人可以到税务机关免费领取，也可以从北京市地方税务局网站下载。报备表表式及填报说明见本辅导材料附件部分“企业所得税纳税申报表填报说明”。1

36、3、企业所得税取消审批项目报备表填写有何要求？（1）报备表的填报范围是什么？北京市地方税务局所管辖的企业所得税纳税人发生企业所得税税前弥补亏损、企业技术开发费加计扣除、工效挂钩企业所得税税前扣除工资、非货币性资产投资转让所得、债务重组所得、捐赠收入均匀计入企业所得税应纳税所得事项时均应填报此表。（2）报备表具体项目填写有何要求？弥补亏损A、本项目只在纳税人弥补以前年度亏损时填报。B、填写时各列按项目只填写当年度实际发生数，不对以前年度发生数进行累加。本年度纳税调整后所得填写在第6列。C、按相关规定，企业弥补亏损时应逐年顺时弥补，先亏先补。 债务重组所得 年度内纳税人发生非货币性资产投资所得、债

37、务重组所得、捐赠所得三项相加占本年度应纳税所得额50%以上需要以后年度均匀摊销时填写本表815行；第14行分摊年限不得超过五年。 技术开发费加计抵扣凡符合技术开发费加计抵扣政策要求的企业所得税纳税人，当年发生的技术开发费超过上年发生的技术开发费10%以上，需再按当年实际发生额的50%直接抵扣本年度应纳税所得额时填报。 工效挂钩 A、本项目填写范围为所有实行工效挂钩工资办法的纳税人 B、挂钩比例： a、国资委等部门管理的企业填写由国资委等部门核定的挂钩比例。 b、其他企业按制定或批准的工效挂钩方案填写。 C、挂钩形式是指：工资总额与实现利润或与实现利税挂钩. D、核定部门是指：国有及国有控股企业

38、为市（区、县）国资委或市劳动局、市财政局；上述以外的其他企业为企业董事会或职工代表大会审定的挂钩方案和挂钩基数及浮动比例。(3)报备表填报的其他填报要求报备表做为企业所得税年度申报表的附表，报送此表时要按“项目具体管理规定”与其他报备资料一并报送；报备表要求加盖单位公章； 报备表表中“评估（检查）确认数”由税务机关填写。（4）纳税人报送报备表的时间 报备表与企业所得税年度纳税申报表报送时间一致。14、企业所得税取消审批项目报备表中“弥补亏损项目”填写举例例：某设备厂1999年亏损9000元，2000年盈利3000元，2001年亏损4000元，2002年盈利2000元，2003年盈利1000元，

39、2004年盈利2000元，以前年度盈利已弥补亏损，现用2004年盈利弥补以前年度亏损（见图一）。图一：项目行次企业（中介）申报数弥补亏损年度1199920002001200220032004当期纳税调整后所得2-90003000-4000200010002000当期已弥补亏损数额3300020001000当期未弥补亏损数额（用负号表示）4-3000-4000本期弥补亏损金额52000当期弥补后亏损余额（用负号表示）6-1000-4000当期弥补后纳税调整后所得70000图一：该设备厂以2000年、2002年、2003年、2004年盈利弥补了1999年亏损8000元。如该厂2005年实现盈利60

40、00元，弥补以前年度亏损时（见图二）：图二项目行次企业（中介）申报数弥补亏损年度120012002200320042005当期纳税调整后所得2-40002000100020006000当期已弥补亏损数额3 200010002000当期未弥补亏损数额（用负号表示）44000本期弥补亏损金额54000当期弥补后亏损余额（用负号表示）60当期弥补后纳税调整后所得70002000图二：该设备厂以2005年实现的盈利6000元弥补了2001年度亏损4000元，1999年未弥补的1000元亏损因超过五年，不能再弥补。六、纳税人如何取得2004年度企业所得税汇算清缴相关文件？2004年度企业所得税汇算清缴相

41、关文件，纳税人可登陆北京市地方税务局网站 七、企业所得税申报表表式及填报说明企业所得税纳税申报表分为企业所得税季度纳税申报表、企业所得税年度纳税申报表及附表。 第一部分企业所得税季度纳税申报表表式及说明一、企业所得税季度纳税申报表格式：企业所得税季度纳税申报表申报所属日期 年 月 日至 年 月 日 金额单位：元 计算机代码申报单位名称地址及电话缴款书号经济类型行业入库级次项 目行次本期累计数收入总额1利润总额（应纳税所得额）2减：弥补以前年度亏损3补亏后利润总额（应纳税所得额 ）4=2-34适用税率5本期应纳所得税额 6=456加：期初未缴所得税额7减：减免所得税额8加：查补以前年度税额9减：

42、实际已缴所得税额10减：本期申报延交所得税额11本期实际应缴所得税额12=6+7-8+9-10-1112企业公章企业申报日期： 年 月 日办税人员姓名：主管税务机关：税务所：受理申报日期： 年 月 日审核人： 录入人：二、企业所得税季度纳税申报表填报说明（一）企业所得税季度纳税申报表适用范围凡依照中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则的规定缴纳企业所得税的纳税人，无论盈利、亏损还是享受减免税，均应按照税法规定和本表要求，按期填报企业所得税季度纳税申报表。（二）企业所得税季度纳税申报表表头、表尾的填写：计算机代码：填写税务机关编排的代码。申报所属日期：填写申报当期的税款所属起止日期。由于企

43、业所得税的征收采取季度预征、年度汇算清缴，因此季度申报表数据均按累计数据填报。所属日期是：一季度：1月1日一3月31日二季度：1月1日一6月30日三季度：1月1日一9月30日申报单位：按照本单位公章填写全称。地址及电话：填写申报单位核算地详细地址及办税人员联系电话（或手机）。 缴款书号：填写申报当期填开的缴款书号。 入库级次：均填写“地方级”。 经济类型：按税务登记的有关内容填写。 行业类别：按照纳税人执行的财务会计制度填写。未执行企业财务会计制度的纳税人填“其他”。表尾项目的填写要真实、完整。 （三）企业所得税季度纳税申报表表体项目的填写：第1行 收入总额：填写从事生产经营活动所取得的各项收

44、入的总和，采取分摊比例法计算应纳税所得额的事业单位、社会团体填写应税收入净额。第2行 利润总额：实行自核自缴的纳税人填写本期按现行财务会计制度计算的利润总额；实行纯益率征收的纳税人根据计算所得填写，公式为：应纳税所得额=收入总额税务机关核定的纯益率将“应纳税所得额”填入第2行“利润总额”采取分摊比例法计算应纳税所得额的事业单位、社会团体根据计算所得填写，公式为：应纳税所得额=应税收入净额-分摊的准予扣除项目金额将“应纳税所得额”填入第2行“利润总额”第3行“弥补以前年度亏损”：纳税人根据税法规定，税前自行弥补以前年度亏损而减少的应纳税所得额。税法所指亏损概念，不是企业财务报表中反映的亏损，而是

45、企业财务报表中反映的亏损额按照税法规定核实调整后的金额。第4行“补亏后利润总额（应纳税所得额 ）”：填写按表内数据关系计算所得，即：4行=2-3行。第5行 适用税率：按纳税年度实现应纳税所得额确定其适用税率。税法规定企业所得税法定税率是33%的比例税率。两档优惠税率为：应纳税所得额在3万元以下（含3万元）的减按18%税率征收；年应纳税所得额超过3万元至10万元以下（含10万元）的减按27%的税率征收。在中关村科技园区内经批准的高新技术企业以及经批准在境外上市的股份制企业，按国家统一规定或批准的税率。第6行 本期应纳所得税额：填写纳税人按其适用的企业所得税税率计算出的应纳所得税额。公式为：应纳所得税额=利润总额（应纳税所得额）适用税率实行定额征收企业所得税的纳税人，直接按主管税务机关核定的税额填入“本期应纳所得税额”。第7行 期初未缴所得税额：根据纳税人上年12月末应缴而未缴的