财大审计预习复习资料(打印版~).doc

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1、-_ 审计的定义审计的定义：为确定关于经济行为、事项的认定符合有关标准的程度，而客观 地搜集、评价有关这些认定的证据，并将评价结果传达给相关利益主体的一个 系统的过程。 理解： （1）在财务报表审计业务中，关于经济行为、事项的认定集中体现在财务报表。（2）审计业务并不仅仅是指财务报表审计业务，还包括验资、合并、分立、清 算等业务的审计，特殊业务的审计等内容。 （3）审计的最本质特性是独立性。审计可以提高财务报表等信息的可信度，但 是，如果审计人员与被审计单位在经济上或其他方便存在紧密联系、丧失了独 立性，那么，审计人员就不可能对被审计单位的经济事项发表公正的意见，所 以，独立性是审计的最本质特

2、性。 理解审计的独立性概念框架理解审计的独立性概念框架；独立性概念框架是指解决独立性问题的思路和方 法，用以指导注册会计师：识别对独立性的不利影响；评价不利影响的严重程 度；必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。 如果无法采取适当的防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平，注册 会计师应当消除产生不利影响的情形，或者拒绝接受审计业务委托或终止审计 业务。 在执行业务过程中，如果注意到独立性产生不利影响的新情况，会计师事务所 应当运用独立性概念框架评价不利影响的严重程度。 在评价不利影响的严重程度时，注册会计师应当从性质和数量两个方面予以考 虑。 理解管理层认定理解管理层认

3、定；认定是指管理层在财务报表中做出的明确或隐含的表达，注 册会计师将其用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。 注册会计师要发表恰当的审计意见，需要考虑被审计单位的会计资料的若干具 体方面，这些方面即是管理层认定，注册会计师在被审计单位管理层认定的基 础上执行审计测试。认定分为三种类型：关于各类交易和事项运用的认定、关 于期末账户余额运用的认定、关于列报和披露运用的认定。注册会计师应当详 细运用各类交易、账户余额、披露认定，作为评估重大错报风险以及设计与实 施进一步审计程序的基础。（1）关于各类交易和事项运用的认定：1.发生；2.完整性；3.准确性；4.截止； 5.分类 （2）关于期末账户余额运

4、用的认定：1.存在；2.权利和义务；3.完整性；4.计 价和分摊 （3）关于列报和披露运用的认定：1.发生以及权利和义务；2.完整性；3.分类 和可理解性；4.准确性和计价按照审计主体的不同，审计分为政府审计、注册会计师审计和内部审计。 （）验资属于其他鉴证业务。 （）大多数审计证据是结论性而非说服性的。 （）执行商定程序属于鉴证业务。 （）在合理保证的鉴证业务中，审计人员应当以消极方式提出结论。 （）对历史财务信息审计和审阅业务、其他鉴证业务，会计师事务所应当自业务报告日起，对业务工作底稿至少保存 10 年。 （）注册会计师可以根据业务的性质、工作量的大小、参加人员层次的高低和服务成果的大小

5、等因素确定审计业务的收费标准。 （）独立原则有两个层次：实质上的独立和形式上的独立。 （） 应收账款函证的样本应由注册会计师和被审计单位共同商定，并由被审计单位 的志愿负责寄出询证函（） 为了充分发挥函证的作用，通常应选择与资产负债表接近的时间进行函证。 （） 注册会计师采用积极式询证函进行函证时，要求被询证者在不同意询证函列示 信息的情况下才予以回函（） 应收账款余额明细表可由注册会计师自己编制，也可以由被审计单位提供 （） 因为多数舞弊企业在低估应付账款时，是以漏记赊购业务为主，所以函证无益 于查找未入账的应付账款。 （） 注册会计师对固定资产进行实地观察时，可以固定资产明细分类账为起点，

6、重 点观察本期新增加的重要固定资产。 （） 期末余额为零的应付账款明细账户不需要进行函证（）-_ 一般而言，在建工程完工交付使用或者办理竣工结算之后的利息应计入当期财 务费用，不应计入固定资产的成本（） 固定资产采购、付款、保管、几张应由不同人员分别负责，实行必要的职务分 离（） 为取得被审计单位有关存货存在和所有权方面的审计证据，审计人员技能应对 被审计单位的存货进行实地盘点（） 由于观察和计量期末存货方面不存在令人满意的替代程序，因此，注册会计师 必须监盘被审计单位的存货（） 盘点存货是注册会计师的责任，因此，注册会计师应负责制定存货盘点计划 （） 正确的购货截止应该做到 12 余额 31

7、 日入库的存货，无论是否收到发票，都必 须纳入收到存货年度的存货盘点范围（） 通过对被审计单位期末银行存款余额调节表的审查，可以直接验证期末银行存 款的真正余额（） 函证银行存款的目的包括查找未入账的负债（） 审计管理费用时不需进行截止测试（） 期间费用包括管理费用、财务费用、销售费用和制造费用（） 验资分为设立验资和变更验资。 （） 注册会计师出具的验资报告不应视为是对被审验单位日后偿债能力做出的保证。 （） 审阅业务对所审阅的财务报表不存在重大错报提供有限保证，注册会计师应当 以消极方式提出结论。 （） 注册会计师审计范围受到限制，应当出具保留意见或无法表示意见的内部控制 审计报告。 （）

8、 对于内部控制审计过程中识别的所有控制缺陷，注册会计师应当书面形式与董 事会和经理层沟通。 （） 注册会计师执行商定程序业务，仅报告执行的商定程序及其结果，并不提出鉴 证结论。 （） 注册会计师法律责任的种类有违约责任、过失责任和欺诈责任。 （） 如果注册会计师美誉查出被审计单位会计报表中的错误事项，必须承担法律责任。 （） 审计失败是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而出具了不恰当的审计意 见。 （） 一般情况下，违约可能使注册会计师承担民事责任甚至刑事责任。 （） 政府审计规范包括国家审计基本准则、具体准则和实物指南。 （） 我国尚未加入最高审计机关国际组织。 （） 由监事会领导内部审计

9、机构的模式最为常见，独立性也最强。 （） 财务报表审计是管理审计的内容之一。 （） A 会计师事务所最近制定了业务质量控制制度，有关内容摘录如下： （1）合伙人考核和晋升制度规定，连续三年业务收入额排名前三位的高级经理 晋级为合伙人，连续三年业务收入额排名后三位的合伙人降晋为高级经理。 （2）内部业务检查制度规定，以每三年为一个周期，选了以已完成业务进行检 查，如果事务所当年接爱相关部门的外部检查，则当年暂停对所有业务的内部 检查 （3）项目质量控制复核制度规定，除上市公司审计业务外，其他需要实施质量 控制复核的审计业务由审计项目组负责人执业项目质量控制复核。 （4）工作底稿应当在业务完成后

10、90 日内整理归档。 (5)独立性政策规定，每年需要保持独立性的人员提供关于独立持要求的培训， 并要求高经经理以上(含高级经理)的人员每年签署遵守独立性要求的书面确认 函。 (6)分所管理制度规定，分所可以根据自身的实际情况，自行制度业务质量控制 制度。 要求：针对上述（1）至（6）项，分别指出 A 会计师事务所业务质量控制制度 是否符合会计师事务所质量控制准则的规定，并简要说明理由。 答：答：1 1）不符合质量控制准则规定。）不符合质量控制准则规定。 会计师事务所在业绩评价过程中应以质量为导向，使员工充分了解提高业务质会计师事务所在业绩评价过程中应以质量为导向，使员工充分了解提高业务质 量和

11、遵守职业道德基本原则是晋升的主要途径，而不是以业务收入为主要考核量和遵守职业道德基本原则是晋升的主要途径，而不是以业务收入为主要考核 指标。指标。 2 2）不符合事务所质量控制准则规定。）不符合事务所质量控制准则规定。 会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三会计师事务所应当周期性地选取已完成的业务进行检查，周期最长不得超过三-_ 年。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论，年。在确定检查范围时，会计师事务所可以考虑外部独立检查的范围或结论， 但这些检查不能替代自身的内部监控。但这些检查不能替代自身的内部监控。 3 3）不符合事务所质量控制准

12、则规定。）不符合事务所质量控制准则规定。 项目质量控制复核是指在审计报告日或审计报告日之前，项目质量控制复核人项目质量控制复核是指在审计报告日或审计报告日之前，项目质量控制复核人 员对项目组作出的重大判断和在编制审计报告时得出的结论进行客观评价的过员对项目组作出的重大判断和在编制审计报告时得出的结论进行客观评价的过 程。审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。程。审计项目组负责人不能作为复核人员执行本项目的质量控制复核工作。 4 4）不符合事务所质量控制准则规定。）不符合事务所质量控制准则规定。 审计工作底稿的归档期限为审计报告日后（或审计业务中止日）后审计工作底稿的归档

13、期限为审计报告日后（或审计业务中止日）后 6060 天内。天内。 5 5）不符合事务所质量控制准则规定。）不符合事务所质量控制准则规定。 会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独会计师事务所应当每年至少一次向所有受独立性要求约束的人员获取其遵守独 立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上立性政策和程序的书面确认函，而不是仅要求高级经理以上( (含高级经理含高级经理) )的人的人 员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。员每年签署遵守独立性要求的书面确认函。 6 6）不符合事务所质量控制准则规定。）不符合事务所质量控制准则规定。 会计师事务所在制定质量控制政

14、策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等 因素。相关的质量控制制度是事务所整体因素。相关的质量控制制度是事务所整体( (含分所含分所) )都要遵守的。都要遵守的。C 会计师事务所接受委托，负责审计上市公司甲公司 20X5 年度财务报表，并委 派 A 注册会计师担任审计项目合伙人。 （1）会计师事务所建立专门的系统用于记录对客户关系和具体业务的接受与保 持的评估。该系统中记录的信息无需纳入业务工作底稿。 （2）在接受委托后，A 注册会计师向甲公司前任注册会计师询问甲公司变更会 计师事务所的原因，得知原因是甲公司在某一重大会计问题

15、上与前任注册会计 师存在分歧。 （3）在制定审计计划时，A 注册会计师根据其审计甲公司的多年经验，认为甲 公司 205 年度财务报表不存在重大错报风险，应当直接实施进一步审计程序。（4）审计过程中，A 注册会计师要求项目组成员之间相互复核工作底稿，并委 派其所在业务部的 B 注册会计师负责 M 公司项目质量控制复核。 （5）A 注册会计师就某一重大问题咨询会计师事务所技术部门，但直至审计报 告日，仍未与技术部门达成一致意见。经与 B 注册会计师讨论，A 注册会计师出具了审计报告。 （6）在审计报告出具后，B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核， 没有发现重大问题。 要求：针对上述情形，

16、指出存在哪些可能违反审计准则和质量控制准则的情况， 并简要说明理由。 答：答：1)1)业务执行方面存在问题。了解被审计单位及其环境（风险评估程序）是业务执行方面存在问题。了解被审计单位及其环境（风险评估程序）是 必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序；必须的，不得省略而直接实施进一步审计程序； 2)2)审计小组人员之间互相复核不恰当。确定复核人员的原则是，由项目组内经审计小组人员之间互相复核不恰当。确定复核人员的原则是，由项目组内经 验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。验较多的人员复核经验较少的人员执行的工作，这样才能够达到复核的目的。A A 注册会计师安排项

17、目组人员内部的交互复核，没有选择恰当的复核人员，存在注册会计师安排项目组人员内部的交互复核，没有选择恰当的复核人员，存在 问题。问题。 3)“A3)“A 注册会计师委派其所在业务部的注册会计师委派其所在业务部的 B B 注册会计师负责甲公司项目质量控制复注册会计师负责甲公司项目质量控制复 核核”是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：是错误的。项目质量控制复核人员符合下列规定：如果可行，不由项目如果可行，不由项目 合伙人挑选；合伙人挑选；在复核期间不以其他方式参与该业务；在复核期间不以其他方式参与该业务；不代替项目组进行决不代替项目组进行决 策；策；不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。

18、不存在可能损害复核人员客观性的其他情形。A A 作为项目合伙人委派其所作为项目合伙人委派其所 在业务部的在业务部的 B B 注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性；注册会计师作为项目质量控制复核人员会有损复核人员客观性； 4)“B4)“B 注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核注册会计师随机选取若干份工作底稿进行了复核”是错误的。项目质量控是错误的。项目质量控 制复核时，应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的底稿，而不能随制复核时，应当选取与项目组作出重大判断及形成结论有关的底稿，而不能随 机选取底稿；机选取底稿； 5)5)出具审计报告后进行项目质量控制复核是不恰当的

19、。需要进行项目质量复核出具审计报告后进行项目质量控制复核是不恰当的。需要进行项目质量复核 的业务，应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。的业务，应当要求在出具报告前完成项目质量控制复核。 甲公司是公正会计师事务所的常年审计客户。20X8 年 11 月，公正会计师事务所 与甲公司续签了审计业务约定书，审计甲公司 20X8 年度财务报表。假定存在以 下情形： （1）甲公司由于财务困难，应付公正会计师事务所 207 年度审计费用 150 万 元一直没有支付。经双方协商，公正会计事务所同意甲公司延期至 20*9 年底支 付，并约定甲公司须按银行同期贷款利率计算这笔应付款项的资金占用费。 （2）缴纳

20、公司由于财务人员短缺，20*8 年向公正会计事务所借用一名注册会计 师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。公正 会计事务所未将该主持人会计师包括在甲公司 20*8 年度财务报表审计项目组。-_ （3）乙注册会计师已连续 5 年担任缴纳公司年度财务报表审计的签字注册会计 师。根据有关规定，在审计甲公司 20*8 年度财务报表时，公正会计事务所决定 不在由该注册会计师担任签字注册会计师。但在成立甲公司 20*8 年度财务报表 审计项目组时，公正会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。 （4）由于甲公司将 20*8 年度财务报表审计费用降为 100 万元，导致公正会计 事

21、务所的审计收入不能弥补审计成本，会计事务所决定不在对甲公司下属的 2 个规模较大的分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具保留意见的审计报 告。 （5）审计小组成员丙注册会计师持有的甲公司的股票 10000 股，市值约 36000 元。 （6）公正会计事务所针对审计过程中发现的问题，向甲公司提出了会计处理调 整的建议，并协助其解决了相关账户调整问题。 要求：根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述六 种情形是否对公正会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。如 果存在不利影响，采取哪些防范措施可以消除不利影响或将其降低至可接受的 水平？ 答：答：序号序号是否影响独立

22、是否影响独立 性性理由理由情况情况 （1 1）是是与公司存在除审计收费以外的直接经济利益与公司存在除审计收费以外的直接经济利益情况情况 （2 2）否否该注册会计师从事的工作不属于编制鉴证业务对该注册会计师从事的工作不属于编制鉴证业务对 象的数据和其他记录，不会导致自我评价象的数据和其他记录，不会导致自我评价情况情况 （3 3）是是未能消除关联关系对独立性的损害未能消除关联关系对独立性的损害情况情况 （4 4）是是外界压力对独立性的损害外界压力对独立性的损害情况情况 （5 5）是是直接经济利益直接经济利益情况情况否否属于审计过程中的正常工作属于审计过程中的正常工作（6 6）甲银行拟申请公开发行股

23、票，委托 ABC 会计师事务所审计其 20X7 年度、20X8 年 度和 20X9 年度的财务报表，双方于 20X9 年年末签订审计业务约定书。假定存 在以下情形： （1）ABC 会计事务所与甲银行签订的审计业务约定书约定，审计费用为 150 万 元，甲银行在 ABC 会计事务所提交审计报告时支付 50%的审计费用，剩余 50%视 股票能否发行上市决定是否支付 （2）甲银行要求 ABC 会计事务所在提供财务报表审计业务的同时，对银行部分 重要资产的价值进行评估。银行与事务所就报表与资产评估业务签订了业务约 定书 （3）20*9 年 7 月，ABC 会计事务所按照正常借款程序和条件，向甲银行以抵

24、押 贷款方式借款 1000 万元，用于购置办公用房 （4）审计小组成员 B 注册会计师的妻子自 20*3 年起在甲银行担任统计员的职 务 （5）ABC 会计事务所与甲银行信贷部开展业务合作：由信贷部介绍需要审计的 贷款客户，ABC 会计师事务所负责审计工作，相关审计收费由会计师事务所与信 贷部对半分成 （6）ABC 会计事务所接受委托，为甲银行编制 209 年度企业所得税纳税申报 表，该表经甲银行财务总监签署后报出。 要求:：根据中国注册会计师职业道德守则有关独立性的规定，分别判断上述六 种情形是否对公正会计师事务所的独立性产生不利影响，并简要说明理由。如 果存在不利影响，采取哪些防范措施可以

25、消除不利影响或将其降低至可接受的 水平？ 答：答：序号序号是否影响独是否影响独 立性立性理由理由情况情况 （1 1）是是或有收费，经济利益对独立性的损害或有收费，经济利益对独立性的损害情况情况 （2 2）是是属于与鉴证业务不相容的其他工作属于与鉴证业务不相容的其他工作-_情况情况 （3 3）否否对外贷款是银行的正常业务对外贷款是银行的正常业务情况情况 （4 4）否否不属于关键管理人员不属于关键管理人员情况情况 （5 5）是是经济利益：与客户存在密切的经营关系经济利益：与客户存在密切的经营关系情况情况 （6 6）否否不影响独立性不受独立性影响不影响独立性不受独立性影响20*6 年 2 月 16

26、日上午 8：00 注册会计师审查了新欣公司的库存现金日记账和盘 点库存现金。结果如下： （1）库存现金日记账的余额为 1380.8 （2）清点现金计百元面值 11 张，拾元面值 5 张，伍元面值 4 张，壹元面值 5 张，角票共计 5.80 元 （3）2 月 15 日已收入现金而尚未入账的收款凭证 2 张，计 3300 元 （4）2 月 15 日已付出现金而尚未入账的付款凭证 1 张，计 1500 元 （5）借条一张，系经采购部门经理批准，由采购员与 2 月 3 日暂借款 2000 元 答：答：应存数的计算应存数的计算余额（元）余额（元）实存数的清点实存数的清点余额（元）余额（元）账面余额账面

27、余额1380.81380.8100100 元元 1111 张张11001100 加：已收款未入账部加：已收款未入账部 分分330033001010 元元 5 5 张张50505 5 元元 4 4 张张2020 1 1 元元 5 5 张张5 5 角币角币5.85.8 减：已付款未入账部减：已付款未入账部 分分15001500减：借条减：借条20002000 应存数应存数1180.81180.8实存数实存数1180.81180.8重分类分录为：借：其他应收款重分类分录为：借：其他应收款 20002000，贷：库存现金，贷：库存现金 20002000 说明：借条金额说明：借条金额 20002000

28、元应列入其他应收款元应列入其他应收款 审计结论：在未事先通知的情况下，于审计结论：在未事先通知的情况下，于 20*620*6 年年 2 2 月月 1616 上午进行现金盘点，盘点结上午进行现金盘点，盘点结 果为账实基本相符，调整后的库存现金余额果为账实基本相符，调整后的库存现金余额 1180.81180.8 元可以确认。元可以确认。第十二章例（12-2） 审计人员在审计新欣公司银行存款时，发现该公司 20*5 年 12 月 31 日银行存款 日记账账面余额为 3185000 元，银行对账单余额为 3183000 元。审计人员将银 行存款日记账和银行对账单逐笔核对后，发现下列情况： （1）12

29、月 2 日公司账上开出 134905 转账支票一张，金额为 3200 元，银行对账 单上无此记录。 （2）12 月 8 日银行对账单上收到外地汇款 30000 元，本公司日记账无此记录。 （3）12 月 14 日银行付出 1800 元，经查系采购员不慎遗失的 134896 空白转账 支票，被人冒用。 （4）12 月 16 日银行付出 29000 元，本公司日记账无此记录。 （5）12 月 21 日银行付出现金 1600 元，本公司无此记录。 （6）12 月 31 日公司银行存款日记账现实存入银行转账支票一张，计 2800 元， 银行对账单上无此记录。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表银行存

30、款日记账余额银行存款日记账余额31850003185000银行对账单余额银行对账单余额31830003183000 加：银行已收、企业未加：银行已收、企业未 收收加：企业已收、银行未加：企业已收、银行未 收收1.1. 收到外地汇款收到外地汇款30000300001.1.存入转账支票存入转账支票28002800 减：银行已付、企业未减：银行已付、企业未 付付减：企业已付、银行未减：企业已付、银行未 付付1.1.银行付出银行付出180018001.1.开出支票开出支票 13490513490532003200 2.2. 银行付出银行付出2900029000 3.3. 银行付出银行付出1600160

31、0 实际存款余额实际存款余额31826003182600实际存款余额实际存款余额31826003182600注册会计师李立负责甲公司 20*6 年度财务报表审计业务中的货币资金项目。为-_ 顺利监盘库存现金，李立在监盘前一天通知缴纳公司会计主管人员做好监盘准 备。考虑到出纳日常工作安排，对库存现金的监盘时间定在下午 13:00，盘点开 始之前，出纳根据当日已盘妥现金收付手续的相关业务凭证登记库存现金日记 账并结出库存现金日记账余额且将现金从保险柜取出，然后，李立当场盘点现 金、在与库存现金日记账核对后填写“库存现金盘点表” ，甲公司出纳也在“库 存现金盘点表”上签字确认盘点时的实有现金数额。

32、要求：指出上述库存现金监盘工作中那些不当之处，并提出建议。 答：（答：（1 1）现金盘点应当实施突击检查，不能预先告知；）现金盘点应当实施突击检查，不能预先告知； （2 2）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能让同时盘点，则应先封）企业各部门保管的所有现金均应同时盘点，若不能让同时盘点，则应先封 存在监盘；（存在监盘；（3 3）盘点时间一般选在在上午上班前或下午下班时；（）盘点时间一般选在在上午上班前或下午下班时；（4 4）参加盘）参加盘 点人员应由出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；（点人员应由出纳员、被审计单位会计主管人员、注册会计师参加；（5 5）现金盘）现金盘 点应

33、由出纳人员进行，由注册会计师监盘；（点应由出纳人员进行，由注册会计师监盘；（6 6）还应当由出纳人员签字。）还应当由出纳人员签字。注册会计师对乙公司 20*5 年 12 月 31 日的银行存款进行审计，银行存款日记账 余额为 58000 元，银行对账单余额为 59800，并发现以下情况 （1）银行从公司中港口处借款利息 780 元，公司未入账 （2）公司 12 月 28 日开出转账支票一张 3500 元，银行未入账 （3）公司委托银行收款的一笔货款银行已于 12 月 11 日收到并计入公司账户， 公司在 12 月 31 日扔未入账，这笔货款的金额为 20000 （4）公司 12 月 29 日存

34、入转账支票一张 3260 元，银行未入账 （5）银行对账单显示公司于 12 月 20 日开出转账支票一张，金额为 12000 元， 银行已于 12 月 28 日兑付，公司银行存款日记账上无此记录，经核对发现，公 司将这笔付款业务登记在另一家银行的日记账上 要求：（1）编制银行存款余额调节表（2）分析其中可能存在的问题 解答：解答： （1 1）银行余额调节表）银行余额调节表企业银行存款日记企业银行存款日记 账余额账余额5800058000银行对账单日记账银行对账单日记账5980059800加：银行已收、企加：银行已收、企 业未收业未收加：企业已收、银加：企业已收、银 行未收行未收（3 3）委托收

35、款）委托收款2000020000（4 4）存入转账支）存入转账支 票票32603260减：银行已付、企减：银行已付、企 业未付业未付减：企业已付、银减：企业已付、银 行未付行未付（1 1）价款利息）价款利息780780（2 2）开出转账支）开出转账支 票票35003500（2 2）记账差错）记账差错1200012000 调整后余额调整后余额6522065220调整后余额调整后余额5956059560 企业银行存款日记账调整后余额和银行对账单调整后余额相差企业银行存款日记账调整后余额和银行对账单调整后余额相差 56605660 元元（2 2）企业银行存款日记账调整后余额和银行对账单调整后余额相差

36、）企业银行存款日记账调整后余额和银行对账单调整后余额相差 56605660 元，元， 需要将银行对账单记录与企业银行存款日记账记录进行详细的核对，查找出现需要将银行对账单记录与企业银行存款日记账记录进行详细的核对，查找出现 差额的原因。差额的原因。 企业在企业在 1212 月月 1111 日已经收到的货款至日已经收到的货款至 1212 月月 3131 日仍未入账，表明可能存在挪用日仍未入账，表明可能存在挪用 资金、隐瞒收入的情况。资金、隐瞒收入的情况。在审计甲公司 20X5 年度财务报表的过程中，注册会计师发现甲公司发生了下列 重大期后事项： （1）20X6 年 1 月 2 日，公司董事会决议

37、通过所有职工每月工资普涨 5%，自-_ 20X5 年 10 月 1 日开始补发。公司每月工资费用中计入生产成本的金额为 6000000 元，计入制造费用的金额为 300000 元，计入销售费用的金额为 700000 元，计入管理费用的金额为 800000 元。 （2）20X6 年 2 月 5 日，甲公司申请发行公司债券的申请获得政府有关部门批准， 公司准备在 5 月中旬按照面值发行 1000 万元债券，期限 3 年，年利率为 5%。 （3）20X6 年 2 月 20 日，甲公司的一个顾客乙公司宣告破产。截至 20X5 年 12 月 31 日，乙公司还欠甲公司贷款 500000 元。甲公司与乙公

38、司的法律顾问联系 后确定大约 300000 元将无法收回。20X5 年 12 月 31 日，甲公司已经针对乙公司 的应收账款计提了 100000 元的坏账准备。注册会计师于 2 月 21 日重新返回甲 公司针对 20X5 年坏账准备计提数的变动搜集审计证据。 要求： （1）分别说明上述事项属于哪一种类型的期后事项，企业应在财务报表中如何 反映这些事项。 （2）如果甲公司 20X5 年度财务报表的审计报告日是 2 月 15 日，财务报表对外 公布日为 2 月 27 日，注册会计师对上述事项的审计责任有何不同？ 答：答： （1 1）事项一、事项三属于调整事项，需要调整）事项一、事项三属于调整事项，

39、需要调整 20*520*5 年报表有关数据；事项二年报表有关数据；事项二 属于非调整事项，需要在报表附注中披露。属于非调整事项，需要在报表附注中披露。 事项一的调整分录为：事项一的调整分录为： 借：生产成本借：生产成本 900900 000000 制造费用制造费用 4545 000000 销售费用销售费用 105105 000000 管理费用管理费用 120120 000000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 1 1 170170 000000 事项三的调整分录为：事项三的调整分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 200200 000000 贷：坏账准备贷：坏账准备 200200 00

40、0000 （2 2）注册会计师需要主动关注审计报告日前发生的期后事项，对于审计报告日）注册会计师需要主动关注审计报告日前发生的期后事项，对于审计报告日 后发生的期后事项则属于被动关注。后发生的期后事项则属于被动关注。 甲公司 20X5 年度审计后的净利润为 1000 万元，20X5 年 12 月 31 日资产总额为28400 万元，注册为会计师 A 和 B 经实施必要审计程序后认为，甲公司编制 20X5 年度财务报表所依据的持续经营假设是合理的。 注册会计师 A 和 B 于 20X6 年 2 月 10 日开始对甲公司 20X5 年度报表实施审计。 在审计过程中，注册会计师注意到以下事项： （1

41、）甲公司于 20X5 年 12 月 31 日与乙公司签订合同，将账面价值为 1000 万元 的土地使用权以 3000 万元的价格转让给乙公司，于同日向乙公司开具发票并收 到土地转让款 3000 万元；20X6 年 1 月 5 日，甲公司办妥产权过户手续，甲公司 于 20X5 年 12 月 31 日确认其他业务收入 3000 万元，其他业务支出 1000 万元 （假定不考虑相关税费） 。 （2）甲公司于 20X5 年度根据中级人民法院判决结果对其担保责任计提了 3000 万元预计负债。20X6 年 1 月，经高级法院终审裁定，甲公司应承担赔偿责任总 额为 1000 万元，甲公司据此确认营业外收入

42、 2000 万元。 （3）甲公司为丙公司向银行借款 5000 万元提供信用担保。20X5 年 10 月，丙公 司因经营严重亏损，进行破产清算，无力偿还已到期的该笔银行借款。银行因 此向法院起诉，要求甲公司承担担保连带责任，支付借款本息 5200 万元。20X6 年 2 月 5 日，法院终审判决银行胜诉，并于 2 月 15 日执行完毕。考虑到无法向 丙公司追偿，甲公司在 20X6 年 2 月支付该笔款项的同时，将其全额计入当月营 业外支出项目。 要求：注册会计师 A 和 B 是否需要提出审计处理建议？若需要提出审计调整建 议，请直接列示审计调整分录（审计调整分录均不考虑对甲公司 20X5 年度的

43、企 业所得税，期末结转损益及利润分配的影响） 。 答：答： 应冲销账面确认的土地使用权转让收入与成本：应冲销账面确认的土地使用权转让收入与成本： 借：其他业务收入借：其他业务收入 30003000 万万 贷：预收账款贷：预收账款 30003000 万万 借：无形资产借：无形资产 10001000 万万 贷：其他业务支出贷：其他业务支出 10001000 万万 该事项属于调整事项，相应的调整分录为：该事项属于调整事项，相应的调整分录为： 借：其他应付款借：其他应付款 20002000 万万 贷：营业外支出贷：营业外支出 20002000 万万-_ 该事项属于调整事项，相应的调整分录为：该事项属于

44、调整事项，相应的调整分录为： 借：营业外支出借：营业外支出 52005200 万万 贷：其他应付款贷：其他应付款 52005200 万万 上海达信会计师事务所注会师李大健、何奇于 20*6 年 2 月 20 日对华夏有限公 司 20*5 年度财务表进行审计，并与 3 月 8 日完成了外勤审计工作、华夏公司 20*5 年 12 月 31 日资产总额 5000 万元，利润总额 800 万元，两位注会师将财务 报告层次的重要性水平定在 50 万元。在审计过程中存在以下情况 公司 20*5 年 6 月购入价值 10 万元复印机一台，已入账，有管理部门领用，但 当年并未计提折旧，根据公司有关会计政策，该

45、类固定资产折旧年限 8 年，残 值率 10%，按直线法计提。 该公司应收账款年末余额 600 万元，应收账款函证回函率仅为 30%，注会师利用 替代程序确认了应收账款的真实性。 公司与 20*5 年 12 月 31 日发出一批产品，不含增税的售价为 20 万元，成本为 13 万元，由于货款于 20*6 年 1 月 5 日收到，故企业在 20*6 年 1 月 5 日在账面 确认了收入，结转了成本 20*5 年 12 月 30 日，公司预付 100 万元的下年广告费，已计入 12 月销售费用 公司有 20 万元的存货放在外地仓库，注会师未能实地监盘，向存放地放出函证 也未收到任何答复，且无法实施替

46、代程序 20*5 年 11 月因知识产权问题被乙公司起诉，该诉讼案已于 20*6 年 3 月 5 日由 法院作出终审判决，华夏公司败诉并应向乙公司赔偿 110 万元，华夏公司在 20*5 年财务报表附注中已经说明 要求： 针对上诉 6 种情况，分别说明注会师应提出的处理建议 如果被审计单位拒不接受注会师提出的建议，注会师应出具何种类型审计意见？在公司不接受注会师提出的改进建议前提下，代注会师撰写一份审计报告。 事项一应编制调整分录：事项一应编制调整分录： 借：管理费用借：管理费用 5 5 625625 贷：累计折旧贷：累计折旧 5 5 625625 事项二可不调整。事项二可不调整。事项三应在事

47、项三应在 20*520*5 年确认收入、结转成本。调整分录为：年确认收入、结转成本。调整分录为： 借：应收账款借：应收账款 234234 000000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 200200 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）3434 000000 借：主营业务成本借：主营业务成本 130130 000000 贷：库存商品贷：库存商品 130130 000000 事项四应编制调整分录：事项四应编制调整分录： 借：预付账款借：预付账款 100100 万万 贷：销售费用贷：销售费用 100100 万万 事项五属于审计范围受限。事项五属于审计范围受限。 事项六编制调整分录：事项六编制调整分录： 借：营业外支出借：营业外支出 110110 万万 贷：其他应付款贷：其他应付款 110110 万万 2 2）上述六个事项对净资产的累计影响为）上述六个事项对净资产的累计影响为3562535625 元，对