论商业银行贷款损失准备与坏账准备的核算baoq.docx

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1、论商业银行贷款款损失准备与与坏账准备的的核算会计学05-22班 林燕萍 指导教师师：王广辉内容摘要：本文文通过对现在在商业银行放放贷业务的综综述,分析其对商商业银行的重重要意义和作作用，特别是是在当期世界界金融危机的的情况下，我我国采取的宏宏观政策对我我国商业银行行放贷业务的的影响，并叙叙述了目前放放贷业务的现现状及风险管管理。然后再再叙述我国商商业银行放贷贷减值准备的的核算，介绍绍了提取贷款款损失准备的的重要性及其其制度的演变变，通过着重重论述现在新新企业会计准准则下我国商商业银行贷款款减值准备和和坏账准备的的会计处理，再再讨论目前放放贷减值准备备会计处理存存在的一些问问题，最后针针对上述问

2、题题提出改进的的建议。关键词：商业银银行；贷款损损失准备；坏坏账准备；未未来现金流量量1 导言1.1 写作作目的众所周知，贷款款业务是商业业银行的主要要资产业务之之一，也是银银行资金运行行的主要形式式。商业银行行通过发放贷贷款业务，将将一定数量的的资金进行循循环使用，充充分发展资金金的使用效能能，满足社会会再生产过程程中对资金的的需求，促进进国民经济的的发展。由于于贷款具有一一定的风险,根据金融融企业会计制制度的规定定,要求商业银银行在期末分分析各项贷款款的可收回性性,并预计可能能产生的贷款款损失,计提贷款损损失准备。商商业银行贷款款损失准备是是商业银行为为抵御贷款风风险而提取的的用于弥补银银

3、行到期不能能收回的贷款款损失的准备备金,用来应对未未来对银行资资本的潜在需需求，具有防防范银行信用用风险与补充充银行资本的的特性，是目目前我国银行行监管当局对对商业银行监监管的一个重重点。银行应应当按照谨慎慎会计原则合合理估计贷款款可能发生的的损失及时计计提贷款损失失准备。1.2 相关关研究现状全球的经验表明明,恶劣的资产产质量和薄弱弱的信用风险险管理是导致致银行破产和和银行危机的的最主要原因因。规范国际际银行业务活活动的权威机机构如国际会会计准则委员员会、巴塞尔尔银行监管委委员会都十分分重视贷款损损失准备确认认与计量方面面的规则建设设与完善,认为通过提提取充足的准准备金,及时确认损损失并予以

4、核核销,可以有效避避免严重的信信用风险积聚聚所可能引发发的各种问题题。提取贷款款损失准备金金已经成为国国际通行的贷贷款风险管理理惯例,其计量最基基本的标准是是准备金余额额能否覆盖实实际贷款损失失。国际会计计准则委员会会在国际财务务报告准则(IFRS)中,将贷款的减减值损失界定定为贷款的账账面余额与使使用其初始实实际利率折现现得到的预计计未来现金流流量现值之间间的差额。并并且当存在客客观证据表明明在贷款初始始确认后发生生的一个或多多个事项（损损失事项）导导致贷款发生生了减值,尤其是该损损失事项（或或多个损失事事项）影响了了该贷款的能能够可靠估计计的预计未来来现金流量，该该贷款发生了了减值，产生生

5、了减值损失失时，差额部部分应计提贷贷款损失准备备。我国财政政部在其20006年发布布的企业会会计准则第222号金融工工具确认与计计量中沿用用了此规定。然然而我国监管管当局要求商商业银行按照照贷款分类的的结果计提贷贷款损失准备备金,二者之间缺缺乏有效沟通通的桥梁,不仅增加了了银行为提供供会计和监管管信息而需要要付出的成本本,而且降低了了监管效率、影影响了监管效效果。但是，即即使这样，新新会计准则的的实施令我国国银行的贷款款损失准备制制度得到改进进，这是毋庸庸置疑的。1.3 研究究方法 本文题题目来源为自自选，题目类类型为理论分分析。因此在在写作过程中中，主要采用用规范分析的的研究方法，结结合实习

6、过程程中的学习，系系统的分析了了我国商业银银行贷款损失失准备和坏账账准备的核算算。文章首先先概述了商业业银行放贷业业务，分析其其对商业银行行的重要意义义和作用，简简述目前特别别是金融危机机情况下，放放贷业务的现现状、政策及及风险管理。然然后着重分析析现在我国国国有商业银行行的放贷减值值准备和坏账账准备的会计计处理，讨论论上述的会计计处理存在的的问题，提出出改进的建议议。1.4 预期期的结果和意意义从历史来看，我我国商业银行行在贷款损失失准备计提的的会计处理存存在较多的问问题，贷款损损失准备金计计提往往不足足，利润虚增增普遍而且严严重，累积了了较大的流动动性风险。这这次金融危机机给我国商业业银行

7、敲响了了警钟，我们们需要重新审审视我国商业业银行目前贷贷款损失准备备金的计提方方法和会计处处理手段。在在新会计准则则的实施下，我我国商业银行行的放贷减值值准备有了更更合理准确的的计提方式，结结合银监会的的规定的贷款款五级分类用用未来现金流流折现法计提提减值准备。新新准则与国际际会计准则的的接轨，对完完善我国贷款款损失准备相相关的会计和和监管规则有有所裨益。2 商业银行行放贷业务的的综述2.1 放贷贷业务对商业业银行的重要要性从银行角度上讲讲，放贷，即即投放资金，包包括贷款业务务、同业拆放放业务、分类类为贷款及应应收款的债券券，买入返售售资产，其他他应收款等等等。众所周知知，放贷业务务是商业银行

8、行的主要收入入来源之一，是银行存活与相互竞争的一大重要部分。而大体上讲，贷款业务是放贷业务中最重要的部分。贷款，是指金融企业对借款人提供的、按约定的利率和期限还本付息的货币资金。贷款业务按不同的标准划分，主要可以分为以下几类：按贷款期限划分，可分成短期贷款、中期贷款和长期贷款；按还款方式划分，可以分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款；按贷款对象不同，可以将贷款分成公司贷款和个人贷款；按贷款的保障条件分，可以分为信用贷款、担保贷款和票据贴现；根据自主程度不同，又可以分为自营贷款、委托贷款和特定贷款；而按贷款的质量和风险程度，贷款可分为正常贷款、关注贷款、次级贷款、可疑贷款和损失贷款等五类1。贷款的

9、分类是银行稳健经营的需要，是中央银行金融监管的需要。贷款分类除了能帮助分析贷款的内在风险以外，还有助于发现信贷管理、内部控制和信贷文化中存在的问题，从而提有利于提高银行信贷管理水平。而对于金融监管当局要对金融机构实行有效的监管，必须有能力通过非现场检查手段，对金融机构的信贷资产质量进行连续的监控，并通过现场检查，独立地对金融机构的信贷资产质量做出评价。而这些也都离不开贷款的分类的标准。贷款业务也是商商业银行的主主要资产业务务之一，也是是银行资金运运行的主要形形式。特别是是在我国，尽尽管各银行的的中间业务和和其他业务的的比重正在上上升，但贷款款业务仍然是是商业银行的的核心业务。商商业银行通过过发

10、放贷款业业务，将一定定数量的资金金进行循环使使用，充分发发展资金的使使用效能，满满足社会再生生产过程中对对资金的需求求，促进国民民经济的发展展。商业银行行发放贷款应应遵循资金使使用安全性、流流动性和盈利利性的原则。 2.2 经营环境及宏观政策法规的变化及其影响2008年，国国际国内经济济发生了重大大变化，源自自美国的金融融风暴急速蔓蔓延，对国内内实体经济带带来冲击，中中国经济原有有的结构性问问题也开始暴暴露，世界经经济增长周期期性变化和中中国经济内生生性因素相互互叠加，增加加了中国经济济调整的压力力，下半年国国内经济形势势更为严峻，出出现了部分企企业倒闭和企企业盈利缩减减等问题。在在宏观政策层

11、层面上，20008年上半半年，面对复复杂的国内外外宏观经济形形势变化，国国内宏观政策策目标由年初初的“双防”（防止经济济增长由偏快快转为过热、防防止价格由结结构性上涨演演变为明显通通货膨胀）转转为年中的“一保一控”（保持经济济平稳较快发发展、控制物物价过快上涨涨），执行稳稳健的财政政政策和从紧的的货币政策。人人民银行采取取综合措施，加加强银行体系系流动性管理理，连续6次上调法定定存款准备金金率，从年初初的14.55%上调至17.5%。下半年尤其是进进入9月以来，宏宏观政策目标标确立为“扩内需、保保增长、调结结构”，推行积极极的财政政策策和适度宽松松的货币政策策。人民银行行放开对商业业银行信贷规

12、规模的限制，先先后4次下调存款款准备金率，并并对大型银行行和中小银行行实行差别化化调整，使得得各大大型银银行存款准备备金率从177.5%下调调至15.55%，中小银银行存款准备备金率则从117.5%下下调至13.5%，截至至2008年末末，动态测算算共释放流动动性约8,0000亿元；下调法定存存款准备金利利率和超额存存款准备金利利率各0.227个百分点点，分别连续续4次和5次下调金融融机构人民币币存、贷款基基准利率。人人民银行还在在11月份和12月份连续续两次下调对对金融机构的的再贷款、再再贴现利率；公开市场回回笼资金的力力度也呈现前前紧后松，自自7月起先后停停发3年期、6个月期和1年期央票，

13、并并降低3个月期央票票发行频率。一年来，国家积积极的财政政政策和宽松的的货币政策的的宏观调控加加大的银行的的信贷规模，对对各个银行的的信贷业务带带来很大的影影响。数据显显示，20008年末，广广义货币供应应量（M2）余额47.5万亿元，比比上年末增长长17.8%，加快1.11个百分点；狭义货币供供应量（M11）余额16.6万亿元，增增长9.1%，回落12.0个百分点点；基础货币币增长平稳，金金融体系流动动性总体充裕裕。金融机构构贷款平稳增增长，本外币币各项贷款年年末余额322.01万亿亿元，增长117.95%。其中，人人民币各项贷贷款余额300.35万亿亿元，增加44.91万亿亿元，同比多多增

14、1.288万亿元，增增长18.776%，增幅幅比上年末高高2.66个百百分点2。2.3 商业业银行放贷业业务的现状多家银行的数据据显示，20008年全年年新增贷款额额都呈现大幅幅上升的情况况。工行最新新数据显示，22008年全全年新增人民民币贷款53300多亿元元，同比多增增1660亿亿元，增幅为为14.2%，贷款增量量居同业首位位，这也是工工行历年来投投放最多的一一年。建设银银行20088年的新增贷贷款也明显超超过往年，其其中基本建设设贷款全年新新增近20000亿元、流流动资金贷款款和贴现业务务新增约15500亿元、个个人类贷款新新增约10000亿元。然而虽然我国商商业银行的贷贷款业务发展展

15、趋势良好，但但是在20009年国内外外经济形势更更趋严峻的情情况下，控制制不良贷款形形势严峻，市市场对于今年年的国内银行行业不良贷款款风险防控表表示关注。考考虑到国内经经济景气回落落将在中长期期内影响银行行资产类业务务盈利能力，下下阶段银行业业不良贷款实实际余额数据据可能反复走走高；由于中中国金融领域域市场化程度度、业务复杂杂程度、主体体多元程度的的提升，潜在在风险点将具具有更新颖、非非传统的形式式与特征。在当前的宏观环环境下，新的的不良率可能能会有一定程程度增加，但但不会出现大大幅反弹，贷贷款风险是可可控的。20009年的银银监会工作会会议强调，由由于20099年国际国内内形势更趋复复杂，银

16、行业业金融机构22009年要要严格控制不不良贷款余额额和比率。要要重点督促准准确分类必须须到位、拨备备和资本必须须充足、风险险管理必须到到位、核呆力力度必须到位位，要严格坚坚守风险管理理底线。据了解，目前银银行已经加强强对贷款的风风险管理，对对贷款损失的的拨备非常充充分。数据显显示，截至22008年66月末，上海海银行业金融融机构已计提提贷款损失准准备金为3444.86亿亿元，超过应应提准备金22.87亿元元，贷款准备备金缺口已完完全弥补，首首次实现监管管要求全覆盖盖。贷款准备备金充足率达达到100.84%，贷贷款拨备率由由年初的700.11%升升至6月末的的80.499%。再者，今今年我国银

17、行行贷款投放较较为集中，如如何把握好信信贷的投放对对象，调整好好结构，任务务艰巨；此外外，国内银行行流动性宽松松，各家银行行都在寻找资资金的出路。但但是由于银行行战略比较趋趋同，竞争同同质化，在这这种情况下，对对银行风险的的防控带来很很大压力。市市场对金融危危机对全球实实体经济造成成的影响表示示担忧，如果果公司违约风风险上升，将将增大不良贷贷款反弹压力力。2.4 商业业银行的放贷贷风险管理贷款信用风险是是指借款人违违约故意不还还或不能偿还还银行的贷款款本金和利息息，企业之间间以信任为基基础的借贷关关系隐含着不不确定性即风风险存在着两两种可能，一一种是借款人人故意违约有有钱不还，另另一种是主观观

18、虽有还款的的意愿，但由由于经济环境境变化等带来来的不确定性性，借款人不不能实现预期期的经营目标标，生产经营营出现亏损，确确实没有能力力还款而产生生的违约行为为。这两种情情况都可能给给商业银行的的贷款带来风风险造成损失失。贷款风险管理是是指银行运用用系统和规范范的方法，对对信贷管理活活动中的各种种贷款风险进进行识别、衡衡量、预测和和处理，防范范和降低风险险损失的发生生，以及对信信贷活动的影影响程度，以以获取最大的的贷款收益的的信贷调控行行为。贷款风风险管理是商商业银行业务务的核心，也也是商业银行行风险管理最最重要的组成成部分。承受受风险是银行行业的核心特特征。只要所所承受的风险险是合理的,能够控

19、制住住,并且在银行行资金实力和和信贷能力允允许的范围内内,商业银行的的经营就是成成功的。贷款款风险管理的的目标,就是要通过过建立有效的的信贷管理体体系，制定正正确的贷款政政策和科学的的操作规程，提提高贷款的质质量,保持资产的的流动性,能敏锐识别别贷款各环节节出现的预警警信号,并及时采取取有效措施予予以管理防范范和控制。面对目前的金融融浪潮，我国国国有银行的的信贷风险管管理更是尤其其重要，并且且各家银行的的信贷风险管管理也各不相相同，比如我我国工商银行行和建设银行行（见表1）。从表1可以看出出，我国国有有银行在银行行监管当局制制度下，充分分根据自身的的特点制定了了不同的风险险管理，体现现了银行对

20、风风险管理的高高度重视。其其中，国有商商业银行贷款款信用风险的的防范更为重重要，贷款信信用风险是国国有商业银行行最大的风险险，加强防范范和控制事关关商业银行的的生存与发展展，是在现在在银行业激烈烈竞争，特别别是在面对今今年的金融风风暴下，争取取一席之地的的重要方面。表1 工行与与建行风险管管理的比较中国工商银行信信贷风险管理理特点中国建设银行信信贷风险管理理特点（1）在全行实实施标准化信信贷管理流程程（1）结合国家家宏观调控政政策，加快推推进信贷结构构调整，优化化信贷结构（2）风险管理理规则和流程程注重信贷业业务全流程的的风险管理，覆覆盖从客户调调查、评级授授信、贷款评评估、贷款审审查审批、贷

21、贷款发放到贷贷后监控整个个过程（2）加强贷后后管理，进一一步明确和规规范贷后管理理的职责、流流程、工作重重点和系统建建设，推进建建立贷后管理理长效机制（3）设置专门门机构负责对对信贷业务全全流程进行监监督检查（3）完善风险险管理政策制制度，进一步步细化行业分分析和行业信信贷政策底线线，加强小企企业信贷发展展指导；出台台信贷资产十十二级分类办办法，明确相相关授权权限限，修订额度度授信管理办办法，出台授授信业务押品品管理办法，规规范和强化押押品管理，提提高押品的信信用风险缓释释效果（4）对信贷审审批人员实行行严格的任职职资格管理（4）优化信用用风险管理信信息系统和计计量系统（5）依靠一系系列的信息

22、管管理系统，对对风险进行实实时监控。为为各级信贷人人员举办各种种持续培训项项目，以强化化信用风险管管理实践（5）信用风险险集中程度管管理资料来源：中国国工商银行和和中国建设银银行的20008年年报3 商业银行行放贷减值准准备的核算3.1 商业银行提取贷贷款损失准备备的必要性由于贷款具有内内在风险、无无法按市场价价格定价、贷贷款信息不对对称等特性，商商业银行据有有与生俱来的的风险。商业业银行要在风风险中生存发发展，必须稳稳健经营。为为了提高银行行抵御风险的的能力, 根据金金融企业会计计制度的规规定, 要求商业业银行在期末末分析各项贷贷款的可收回回性, 并预计可可能产生的贷贷款损失, 计提贷款损损

23、失准备, 这是稳健性性原则在银行行业会计核算算的具体表现现3。贷款款损失准备是是商业银行为为抵御贷款风风险而提取的的用于弥补银银行到期不能能收回的贷款款损失的准备备金, 用来应对对未来对银行行资本的潜在在需求, 具有防范范银行信用风风险与补充银银行资本的特特性。贷款损损失准备是目目前我国银行行监管当局对对商业银行监监管的一个重重点。2007年末，美美国次贷危机机引起的金融融风暴席卷全全球。目前，此此次金融危机机已经对美国国和全球经济济形成重创，其其深远影响目目前尚难以预预测。从这次次金融危机的的根源来看，美美国次级贷恶恶劣的贷款质质量和失控的的风险管理是是导致金融机机构破产的最最主要原因。实实

24、践经验表明明，商业银行行的资产业务务尤其是贷款款业务在金融融危机中首当当其冲面临着着较大的风险险。商业银行行通常通过提提取贷款损失失准备来应对对此种风险。近近年来, 国际银行行业监管环境境发生了巨大大的变化, 巴塞尔银行行监管委员会会要求各国银银行实施新的的资本监管框框架, 即资本对对风险、特别别是信用风险险的敏感性要要加强6。银行贷款款损失准备金金主要是针对对信用风险即即借款人违约约而计提的, 而信用风风险是商业银银行面临的可可能使银行破破产的最主要要的风险种类类。因此, 怎样合理地地计提准备金金就变得非常常重要。而对对于商业银行行的同业拆借借、应收利息息及其他应收收款等放贷业业务，银行一一

25、般根据其具具体的情况分分析，合理计计提坏账准备备。3.2 商业业银行贷款损损失准备制度度的简述银行应以贷款风风险分类为基基础, 建立审慎慎的贷款损失失准备制度。银银行建立贷款款风险识别制制度,按贷款风险险分类的要求求,定期对贷款款进行分类,及时识别贷贷款风险,评估贷款的的内在损失。1998年以前,我国商业银行贷款分类方法基本上是沿袭财政部1988年金融保险企业财务制度中的规定, 把贷款划分为正常、逾期、呆滞、呆账,其中后3类合称不良贷款( 简称“一逾两呆”)。但随着改革的深入,“一逾两呆”的局限性开始显现。主要存在以下问题:一是对信贷资产质量的识别滞后,未到期的贷款不一定都正常,尤其是期限长的

26、贷款,虽未到期，但借款人可能已丧失还款能力,但按“一逾两呆”的标准,只能算正常,不利于及时发现和防范风险。二是标准宽严不一,不利于衡量贷款的真实质量。逾期贷款的标准过严,过期1天即算不良贷款,而国际惯例一般为过期90天以上才为不良贷款。进行贷款风险分类可以客观适时地反映资产所处状态,是商业银行稳健经营的需要。从1998年开始,我国商业银行开始推行国际通行的贷款五级分类, 按照贷款风险的高低将贷款划分为正常、关注、次级、可疑和损失5类(见表2)，针对5类贷款风险高低提取不同比例的贷款损失准备金。2002年4月月人民银行颁颁布银行贷贷款损失准备备计提指引,其可操作性增强,逐步与国际通行标准接轨。指

27、引中规定了对一般准备、专项准备和特种准备性质的界定,同时规定贷款损失准备由总行统一计提,未提足准备的商业银行不得进行税后利润分配。而新金融企业会计制度却明确规定贷款损失准备只由两部分构成:专项准备与特种准备。两者并不完全统一，尚且存在着差异。故银行应建立贷款损失准备的评估制度,在贷款分类的基础上,定期对贷款损失准备的充足性进行评估，及时计提贷款损失准备,使之与贷款的内在损失评估结果相适应,准确核算经营成果, 增强抵御风险的能力7。表2 贷款五五级分类的定定义正常贷款借款人能够严格格履行合同，又又充分把握按按时、足额偿偿还贷款本息息。关注贷款尽管目前借款人人没有违约，但但存在一些可可能对其财务务

28、状况产生不不利影响的主主观因素。如果这些因因素继续存在在，可能对借借款人的还款款能力产生影影响。次级贷款借款人的还款能能力出现了明明显问题，依依靠其正常经经营收入已无无法保证足额额偿还贷款本息。可疑贷款借款人无法足额额偿还贷款本本息，即使执执行抵押或担担保，也肯定定要发生一定定的损失。损失贷款采取所有的措施施和一切必要要的法律程序序后，贷款本本息但仍无法法回收或只能能收回极少部部分。资料来源：贷款款风险分类原原理与实务（试试用教材）M.中国国金融出版社社，19988.3.3 现阶阶段商业银行行贷款减值准准备制度的规规定2005年8月月，财政部印印发了金融融工具确认和和计量暂行规规定(试行)(财

29、会【20005】14号)（以下简称称暂行规定定），要求求自20066年1月1日起在上市市和拟上市的的商业银行范范围内试行。该该规定参参考国际会计计准则，对我我国商业银行行金融工具的的确认与计量量做出了重大大调整，使我我国商业银行行有关金融工工具的会计处处理发生了历历史性的变革革。其中关于于贷款减值的的主要规定如如下:以未来现现金流量折现现法确定贷款款减值额不不能对未来损损失计提准备备不能重复复计提准备金金。20055年的暂行行规定只是是初步尝试。2006年2月，财政部颁布了新的企业会计准则(以下简称新会计准则)，新会计准则实现了与国际会计准则的全面接轨，要求自2007年1月1日在上市公司范围内

30、施行，同时鼓励其他企业执行。新会计准则的第22号金融工具的确认和计量与暂行规定对金融工具的确认和计量的规定大体一致。现在，我国商业银行根据新会计准则对放贷业务进行贷款减值损失的计提。再者，在贷款减减值问题上，银银监会强调，银银行要健全贷贷款减值评估估体系。各银银行业金融机机构应完善贷贷款风险管理理，全面收集集贷款减值的的历史数据，健健全价值评估估内部控制政政策、程序和和方法，准确确计提贷款减减值准备，不不得利用贷款款减值准备调调节利润。同同时，银监会会也指出，银银行业金融机机构执行新会会计准则后，银银监会的各项项监管政策、制制度保持不变变。各银监局局必须继续督督促银行业金金融机构提高高五级分类

31、的的质量，做实实利润。考虑虑到新会计准准则关于减值值准备计提方方法的变化，为为增强减值准准备计提的操操作性、可靠靠性和可比性性，银监会将将另行发布减减值准备计提提和监管指引引，对减值准准备计提过程程中的关键环环节、重点因因素进行规范范。3.4 商业业银行贷款损损失准备的会会计处理3.4.1 商业银行贷贷款的风险估估计有效的贷款损失失风险估计要要使贷款的风风险状况数量量化、直观化化。作为贷款款风险管理的的基础，贷款款风险估计的的准确程度则则直接反映银银行的贷款风风险管理水平平，贷款损失失的估算和贷贷款损失准备备计提也都建建立在贷款风风险估计的基基础上。现在在我国商业银银行贷款按照照风险程度的的不

32、同进行五五级分类：正正常、关注、次次级、可疑、损损失。在估算算贷款损失时时，根据赋予予各类贷款不不同的风险权权重，在各类类贷款数额确确定的情况下下，就可以大大致估计出总总的贷款风险险。在使用这这种方法进行行风险估算时时，一定要遵遵循谨慎性原原则，这也是是会计核算的的基本原则。尤尤其是在进行行赋予各类贷贷款不同的风风险权重时，应应当尽可能选选择使用不虚虚增利润和夸夸大所有者权权益的会计处处理方法和程程序，从而合合理核算可能能发生的损失失和费用，真真实反映贷款款质量状况。3.4.2 商业银行贷款款损失准备的的计提新会计准则下，资资产减值损失失有了明确的的含义，即如如果以摊余成成本计量的金金融资产发

33、生生减值，那么么资产减值损损失就是账面面价值与可收收回金额的差差额，可收回回金额指对金金融资产的未未来现金流量量按原实际利利率折现所得得的现值88。原实际际利率是初始始确认该金融融资产时计算算确定的实际际利率。企业业的贷款、应应收款项、持持有至到期投投资是浮动利利率金融资产产的，在计算算可收回金额额时可采用合合同规定的当当期实际利率率作为折现率率。摊余成本本，是指该金金融资产的初初始确认金额额经下列调整整后的结果：扣除已偿偿还的本金加上或减去去采用实际利利率法将该初初始确认金额额与到期日金金额之间的差差额进行摊销销形成的累计计摊销额扣扣除已发生的的减值损失（仅仅适用于金融融资产）。另另外，新会

34、计计准则还指出出在评估减值值损失的过程程中不应考虑虑未来信用损损失。这些严严谨和科学的的表述，令贷贷款减值损失失在会计上的的含义得以体体现，也使其其作为贷款资资产备抵科目目的意义得以以发挥。新准则规定在资资产负债表日日应进行账面面价值检查，有有客观证据表表明金融资产产发生减值的的，应确认减减值损失，计计提减值准备备。银行贷款款发生减值时时，应将其账账面价值与预预计未来现金金流量现值之之间的差额，确确认为减值损损失，计入当当期损益。未未来现金流量量折现法通过过以贷款初始始实际利率对对未来现金流流进行折现来来直接确定当当前贷款价值值，之后再按按差额确认贷贷款减值损失失。未来现金金流量折现法法计提贷

35、款损损失准备金的的一般表达式式为：Pv是一笔在未未来某时点到到期贷款的现现值；Sn是该笔贷贷款在第n年末时的价价值；i是折现率。贷款损失准备是是银行提取用用于补偿贷款款损失的准备备金。金融融企业会计制制度规定: 贷款损失失准备的计提提范围为承担担风险和损失失的资产, 具体包括贷贷款(含抵押、质质押、保证等等贷款)，银行卡透透支、贴现、银银行承兑汇票票垫款、信用用证垫款、担担保垫款、进进出口押汇、拆拆出资金等。银银行不承担风风险和还款责责任的委托贷贷款以及代理理贷款不计提提。贷款损失失准备由各银银行总行统一一计提, 并应根据据贷款风险程程度足额提取取,损失准备提提取不足的不不得进行税后后利润分配

36、。总的来说，新会会计准则关于于贷款减值准准备如下图11，可以更加加清楚的看出出新会计准则则中关于贷款款损失准备的的重要节点，如如何把握和理理解这些节点点则成为贷款款损失准备金金计提和风险险管理的关键键所在9。单独测试是否有客观证据表明个别已发生减值？单项金额重大的金融资产 单独计算以预计未来现金流量的现值并考虑担保物为基础计算减值是 选择1 否 组合合计算根据自身风险管理模式和数据支持程度包括在具有类似信用风险特征的贷款组合中进行减值测试组合计算单项金额不重大的金融资产 选择2 图 1 贷款款减值准备的的计提资料来源：20007年上市市商业银行公公布的年报从图1可以清晰晰明了的描述述了现在商业

37、业银行计提贷贷款减值准备备的步骤，而而事实上，我我国上市的商商业银行在计计提贷款减值值准备时，在在用贷款五级级分类分析反反映贷款质量量的基础上，在在综合采用单单项评估和组组合评估。如如中国工商银银行对于贷款款减值的主要要考虑为贷款款的本金或利利息是否逾期期、借款人是是否出现流动动性问题，信信用评级下降降，或者借款款人违反原始始合同条款。该该行通过单项项评估和组合合评估的方式式来评定贷款款的减值。单项评估：管管理层对所有有公司贷款及及票据贴现均均进行客观减减值证据测试试并根据五级级分类制度逐逐笔进行分类类。公司贷款款及票据贴现现如被分类为为次级类、可可疑类或损失失类，均会单单项评估减值值。如果有

38、客客观证据显示示以单项方式式评估的贷款款或垫款出现现减值损失，损损失金额以资资产账面金额额与按资产原原来实际利率率折现的预计计未来现金流流量的现值之之间的差额计计量。通过减减值准备相应应调低资产的的账面金额。减减值损失金额额于损益表内内确认。在估估算单项评估估的减值准备备时，管理层层会考虑以下下因素：借款款人经营计划划的可持续性性；当发生财财务困难时提提高业绩的能能力；项目的的可回收金额额和预期破产产清算可收回回金额；其他他可取得的财财务来源和担担保物可实现现金额；预期期现金流入时时间。工行可可能无法确定定导致减值的的单一的或分分散的事件，但但是可以通过过若干事件所所产生的综合合影响确定减减值

39、。除非有有其他不可预预测的情况存存在，工行在在每个资产负负债表日对贷贷款减值准备备进行评估。组合评估：按按组合方式评评估减值损失失的贷款，包包括以下各项项：包括所有有个人贷款的的具有相同信信贷风险特征征的贷款；所所有由于并无无任何损失事事项，又或因因未能可靠地地计算潜在损损失事项对未未来现金流量量的影响而未未能以单项方方式确认减值值损失的贷款款。按组合方方式进行评估估时，资产会会按其类似信信贷风险特征征（能显示债债务人根据合合同条款偿还还所有款项的的能力）划分分组合。组合合评估减值损损失的客观证证据包括自贷贷款初始确认认后，引致该该类别贷款的的预期未来现现金流量出现现下降的可观观测数值，包包括

40、：该类别别贷款借款人人的付款情况况出现不利变变动；与违约约贷款互有关关联的国家或或当地经济状状况。现在假设银银行2055年1月1日日对B企业发发放一笔5年年期贷款15500万元,合同年利率率为10%，期期限六年，到到期一次偿还还本金。假定定该贷款的实实际利率为110%，利息息按年收取。其其他有关资料料及账务处理理如下（小数数点后数据四四舍五入）10： 205年1月月1日发放贷款款时：借：贷款本本金 1500000000 贷：吸收存存款 150000000 12月331日确认并并收到贷款利利息：借：应收利息 15000000 借：存放同同业等 15000000 贷：利息收收入 15000000

41、贷：应收收利息 155000000 2006年112月31日，B公司经营出出现异常，该该行进行客观观减值证据测测试并根据五五级分类制度度分类，用单单项评估减值值。根据当前前掌握资料，对对贷款合同现现金流量重新新做了估计，具具体见表3和表4。206年122月31日，确认认贷款利息： 借借：应收利息息 15000000 贷：利息收入 15000000206年122月31日，该行行应确认的贷贷款减值损失失=未确认减值损损失前的摊余余成本-新预计未来来现金流量现现值=（贷款本金+应收未收利利息）-新预计未来来现金流量现现值=165000000-977666000（表4）=67333400（元元）借：资

42、产减值损损失 67333400 借：贷款款已减值 165000000 贷：贷款损失失准备 677334000 贷：贷款本金 1150000000 应收利利息 155000000 207年122月31日，该行行预期原来的的现金流量估估计不会改变变：确认减值值损失的回转转=97666600110%=9776660(元)借：贷款损失准准备 9766660 贷：利息息收入 9766660据此，2077年12月31日贷款的的摊余成本=97666600+9776660=107433260 (元)表3 贷款合合同现金流量量 金额额单位:元时间 未折折现金额 以折现率率为10%的折现现系数 现值207年122

43、月31日 155000000 0.90091 13636650208年122月31日 15000000 0.8364 12339600209年122月31日 15000000 00.75133 1112695002010年112月31日 165000000 0.6830 1112695000小 计 2100000000 - 1499997000表4 新预计计的现金流量量 金额额单位：元时间 未未折现金额 以折折现率为100%的折现系系数 现现值207年122月31日 0 00.90911 0208年122月31日 1000000000 00.82644 82664000209年122月31日

44、2000000000 00.75133 150026002010年112月31日 00 0.6830 00小 计 1200000000 - 97666600 208年122月31日，工行行预期原先的的流量估计不不会改变，但但当年实际收收到的现金却却为90000000元。借：贷款损失准准备 10744326 借：存放同同业 90000000 贷：利息收收入 10743326 贷贷：贷款已减值 90000000借：资产减值损损失 9993386 贷：贷款损损失准备 9993886注：208年年12月31日计提贷贷款损失前，贷贷款的摊余成成本=1077432600+10744326-990000000=28117586。由由于该行对2209年及及20100年的现金流流量预期不变变，故应调整整的贷款损失失准备=288175866-18188