第六章 会计帐薄qpi.docx

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1、第六章 会计帐薄会计帐薄简称称帐薄是指指由一定格式式帐页组成的的，以会计凭凭证为依据，全全面，系统，连连续的记录各各项经济业务务的薄籍。设立和登记帐薄薄是编制会计计报表的基础础，是联结会会计凭证和会会计报表的中中间环节。运用帐薄的意义义在于：第一：通过登记记帐薄，可以以反映会计主主体在一定时时期内所发生生的各项资金金运动，为会会计主体提供供系统，完整整的会计核算算资料。将分分散的核算资资料加以系统统化，全面地地提供有关企企业财务状况况和经营成果果的总括和明明细核算资料料，为经营管管理提供信息息。第二：通过帐薄薄可以分门别别类的对经济济业务进行登登记，积累一一定时期的会会计信息，从从而为编制会会

2、计报表提供供所需的资料料。第三：帐薄记录录了一定时期期资金的取得得和运营情况况，提供了费费用，成本，销销售收入和财财务成果等资资料，为考核核企业经营成成果，加强经经济核算，提提供重要的依依据。设置帐薄的原则则：1） 有利于各项经济济业务的系统统核算，为经经营管理提供供系统的，分分类的会计核核算资料。2） 在满足需要的前前提下，尽量量节约人力，物物力，财力。3） 帐薄格式要简明明实用，既能能提供经营管管理所需的各各种信息，又又避免繁琐重重复。 普通日记帐：把全部经济济业务的会计计分录，按时时间顺序记录录在帐薄中。 序时帐薄薄也称日记记帐指按经济业务发发生的先后程序逐日逐笔登登记的帐薄。 特种日记

3、帐：专门用来记记录某一特定定项目经济业业务发生情况况。如现金日日记帐和银行行存款日记帐帐按用途的不同分分： 总分类帐薄又又称总分类帐帐，简称总帐帐根据总分分类科目开设设，用以记录录经济业务总总括情况的分分类帐薄。 分类帐：按按总分类帐户户和明细分类帐户进进行分类登记的帐薄 明细分分类帐薄又又称明细分类类帐简称明细细帐是根据据总帐科目设设置的，按其其所属的明细细科目开设，用用以记录某一一类经济业务务明细核算资资料的分类帐帐。备查帐也称辅辅助帐：是是对某些在序序时帐薄和分分类帐薄中未未能记载或记载不全的经济济业务进行补补充登记的帐帐薄。该种帐帐薄可以对某某些经济业务务的内容提供供必要补充资资料。如

4、：“租入固定资资产登记薄”“代销商品品登记薄。备查帐薄不一定定在每个单位位都设置，而而应根据各单单位的实际需需要确定。备查帐薄没有固固定的格式，可可由各单位根根据管理的需需要自行设计计，也可使用用分类帐的帐帐页格式。订本式帐薄：帐薄使用前前按照顺序编编号，将特定定数量的帐页页装订成册的的帐薄。 这种帐薄薄的帐页固定定，既可防止止帐页丢失，也也可防止抽换换帐页；但由由于帐页序号号和总数已经经固定，不能能增减，开设设帐户时，必必须为每一帐帐户预留帐页页，在使用中中可能出现由由于预留帐页页不足从而影影响帐薄登记记的连续性；而另一些帐帐户则由于预预留帐页过多多而造成浪费费现象。 另另外，采用订订本式帐

5、薄使使用起来欠缺缺灵活，在同同一时间内只只能由一人登登记，不便于于分工记帐。总分类帐，现金金日记帐，和和银行存款日日记帐一般采采用订本式帐帐薄。按外表形式分类类活页式帐薄：帐帐页数量不固固定，可以随随意增减帐页页数量的帐薄薄。具有使用用灵活的特点点。同一时间间可以由多人人分工记帐。但帐页容易散失失或被抽换。因因此，空白帐帐页在使用时时必须按顺序序编号并装在在帐夹内。 明细分类帐帐一般采用活活页式帐薄。卡片式帐薄：格格式固定，装装订分散的卡卡片作为帐页页所组成的帐帐薄。此类帐帐薄通常按照照顺序编号装装在卡片箱内内，使用灵活活，可以随时时抽换，可以以跨年度使用用。 一一般固定资产产明细帐采用用卡片

6、式帐薄薄。 三栏式帐帐薄：由借方方，贷方，余余额三个主要要栏目组成。具具体格式见书书212页。 总分分类帐，日记记帐和部分明明细帐一般采采用三栏式帐帐薄格式。按格式的分类 多栏式式帐薄：由一一个借方，多多个贷方栏目目或一个贷方方栏目，多个个借方栏目组组成。具体格格式见书2112页。 成本计算帐帐户，收入帐帐户，费用帐帐户等一般采采用多栏式帐帐薄格式。 数量量金额式帐薄薄：采用数量量与金额双重重记录的帐薄薄。具体格式式见书2133页。会计帐薄的基本本结构： 1）封封面 写写明帐薄的名名称和记帐单单位的名称 2）扉扉页 填列帐薄启启用的日期和和截止日期，页页数，册次；登记帐薄人人员一览表和和签章；

7、会计计主管人员签签章；帐户目目录等。 3）帐帐页 帐帐页是帐薄的的主要组成部部分，帐页的的格式基本内内容包括： 1）帐户户名称 2）登帐帐日期栏 3）凭证证种类和号数数栏 4）摘要要栏记录经经济业务内容容的简要说明明 55）金额栏记记录经济业务务的金额增减减变动情况 66）总页次和和分页次日记帐和分类帐帐薄的设置和和登记参见书书215页。总分类帐和明细细分类帐的关关系： 联系：1） 二者所反映的经经济业务内容容相同。如“材料”总帐帐户与与其所属的“原材料”“辅助材料料”等明细帐户户都是用以反反映材料的收收发及结存业业务。2） 登记帐薄的原始始依据相同。登登记总分类帐帐户与登记所所属明细帐户户的

8、记帐凭证证和原始凭证证是相同的区别：1） 反映经济业务的的详细程度不不一样。总分分类帐提供资资金增减变化化的总括情况况；明细分类类帐提供资金金运动详细情情况，如提供供实物数量指指标和劳动量量指标等。2） 作用不同：总分分类帐提供的的经济指标是是明细分类帐帐的综合，对对所属明细分分类帐起着统统驭作用；明明细分类帐是是对有关总分分类帐的补充充，起着补充充和详细说明明的作用。平行登记的概念念：经济业务务发生后，根根据会计凭证证，一方面要要登记有关的的总分类帐户户，另一方面面登记该总分分类帐所属的的各有关明细细分类帐户。平行登记的要点点：1）同期登记 对于每每一项经济业业务，一方面面要在有关的的总分类

9、帐户户中进行总括括的登记，与与此同时，在在总分类帐所所属的各有关关明细分类帐帐户进行登记记。2）方向相同 一项经经济业务在总总分类帐户中中所记的“借，贷”方向，与在在其所属的有有关明细分类类帐户中“借，贷”方向相同。有些明细分类帐帐户采用多栏栏式明细分类类帐格式，在在这种情况下下，对于某项项需要冲减的的项目，只能能用“红字”的方式表示示记入相反的的记帐方向。而而与总分类帐帐中的记帐方方向相反。如如“财务费用”设置多栏式式明细分类帐帐时，若发生生利息收入时时，总分类帐帐记入“财务费用”的贷方，而而明细分类帐帐则以“红字”记入“财务费用”的借方。这这时总分类帐帐与明细分类类帐就不可能能按相同的记记

10、帐方向进行行登记。但作作用是相同的的。因此必须须对“方向相同”进行正确的理理解。3）金额相等 记入总总分类帐户的的金额必须与与记入总分类类帐所属的有有关明细分类类帐户的金额额之和相等。但这种金额相等等只表明其数数量关系，不不一定都是借借方发生额相相等和贷方发发生额相等的的关系。如前前述“财务费用”帐户采用多多栏式帐户时时，“财务费用”总分类帐户户的贷方发生生额与明细分分类帐户的贷贷方发生额就就有可能不一一致。但作为为抵减利息支支出的利息收收入数是相等等的。应当正正确的理解“金额相等”的含义。会计帐薄的启用用规则：为了了保证会计帐帐薄记录的严严肃性和合法法性，明确记记帐责任，保保证资料完整整，在

11、帐薄启启用时，应在在“帐薄启用和和经管人员一一览表”详细载明：单位名称，帐帐薄编号，帐帐薄册数，帐帐薄共计页数数，启用日期期，并加盖单单位公章，经经管人员包包括企业负责责人，主管会会计，复核和和记帐人员均均应载明姓名名并加盖印章章。记帐人员调动工工作或因故离离职时，应办办理交接手续续，在交接记记录栏内填写写交接日期和和交接人员姓姓名签章帐帐薄启用和经经管人员一览览表见书2230页会计帐薄登记的的规则：1） 为了保证帐薄记记录的正确性性，必须根据据审核无误的的会计凭证记记帐。2） 为了保持帐薄记记录的持久性性，防止涂改改，必须使用用蓝黑墨水或或碳素墨水书书写。不得用用铅笔或规定定以外的圆珠珠笔书

12、写，因因为各种帐薄薄一般都要保保存十年以上上。3） 记帐时，必须按按帐户页次逐逐页逐行登记记，不得隔页页，跳行。如如无意发生隔隔页，跳行现现象，应在空空页，空行处处用红色墨水水划对角线注注销。加盖“此页空白”或“此行空白”戳记，并由由记帐人员签签章。4） 帐薄登记完毕，应应在记帐凭证证“过帐”栏内注明帐薄薄页数或划对对勾，表示记记帐完毕，避避免重记，漏漏记。5） 记帐时必须作到到对帐页中的的日期，凭证证编号，摘要要，金额等项项目填写齐全全，作到“摘要”简明扼要，文文字规范清楚楚，数字清晰晰无误。结出出帐户余额后后，在“借或贷”栏目中注明明“借”或“贷”字样，以示示余额的方向向；对于没有有余额的

13、帐户户，应在此栏栏内标“平”字，在余额额栏写“0”。6） 每一帐页记录完完毕，应在该该帐页最末一一行加计发生生额合计及余余额，在该行行“摘要”栏注明“转次页”或：过次页页“并将这一金金额记入下一一页第一行有有关金额栏内内，在该行”摘要“栏注明”承前页“以保护帐薄薄记录的连续续性，便于对对帐和结帐。7） 如发生帐薄记录录错误 ，不不得随意刮，擦擦，挖，补。或或用褪色药水水更改字迹，而而应采用规定定的方法更正正。8） 除结帐，改错。冲冲帐等有关帐帐薄记录外，不不得用红色墨墨水。会计中的红色数数字表示对蓝蓝色数字的冲冲销数或表示示负数。会计错帐的查找找方法：1） 差数法：指按照照错帐的差数数查找错帐

14、的的方法。例如如，在记帐过过程中只登记记了会计分录录的借方或贷贷方，漏记了了另一方，从从而形成试算算平衡中借方方合计与贷方方合计不等。其其表现形式有有：借方金额额遗漏，会使使该金额在贷贷方反映出来来，对于这样样的差错。可可由会计人员员通过回忆和和相关金额的的记帐核对来来查找；对于于贷方金额遗遗漏。也是同同样道理。2） 尾数法：对于发发生的角，分分的差错可以以只查找小数数部分，以提提高差错的效效率。如试算算平衡时，发发现借方合计计比贷方多00。86元，可可查找是否有有尾数是0。886元的业务务有误的情况况。3） 除2法：以差数数除以2来查查找错帐的方方法。当某个个借方金额错错记入贷方或或相反时，

15、出出现错帐的差差数表现为错错误的2倍。将将此差数用22去除，得出出的商就是反反向的金额。例例如：应计入入“原材料甲”才老科目借借方的50000元误记入入贷方，则该该明细科目的的期末余额将将小于其总分分类科目期末末余额100000元，被被2除的商55000元即即为借方的金金额。同理，如如果借方总额额大于贷方8800元，即即应查找有无无400元的的贷方金额误误记入借方。4） 除9法： 是是以差数除以以9来查找错错数的方法，适适用以下三种种情况：1 将数字写小：如如将800写写为80。错错误数小于正正确数字9倍倍。查找的方方法是：以差差数除以9后后得出的商即即为写错的数数字。商除以以10即为正正确的

16、数字。上上例差数72208000-80除除以9，商880即为错数数。扩大100倍后即可得得到正确的数数字800。2 将数字写大：如如将60写成成600，错错误数字大于于正确数字99倍。查找的的方法是：以以差数除以99后得出的商商为正确的数数字，商除以以10后得到到的积为错误误数字。上例例差数5400即6000-60除除以9后，所所得的商600为正确数字字，60乘以以10即6600为错错误数字。3 数字顺序：将778写成877，将96写写成69等。查查找的方法是是：将差数除除以9，得出出的商连续加加11，直到到找出颠倒的的数字为止。如如78与877的差数为99，除9得11，连加111为12，22

17、3，34，445，56，667，78，889，如 有有78数字的的业务，即有有可能是颠倒倒的数字。会计错帐的更正正：1） 划线更正法：在在结帐之前发发现帐薄记录录有文字或数数字错误，而而记帐凭证没没有错误，可可以采用划线线更正法。更更正时，可在在错误的文字字或数字上划划一条红线。在在红线的上方方填写正确的的文字或数字字，并由记帐帐人员在更正正处盖章，以以明确责任。但但应注意：更更正时不得只只划销个别数数字，错误 的数字必须须全部划销，并并保持原有数数字清晰可辨辨，以便审查查。如将46684。000元误写为66484。000元，应先先在64844。00上划划一条红线以以示注销，然然后在其上方方空

18、白处填写写正确的数字字，而不能只只将两位数字字更正为“46”。2） 红字更正法：记记帐后发现记记帐凭证中的的应借，应贷贷会计科目有有错误，从而而引起记帐错错误。更正的的方法是：用用红字填写一一张与原记帐帐凭证完全相相同的记帐凭凭证，以示注注销原记帐凭凭证，然后用用蓝字填写一一张正确的记记帐凭证，并并据以记帐。例：生产车间生生产产品直接接耗用材料一一批。价值11000元，会会计分录误编编为：借： 制造造费用 11000 贷： 原材料 10000更正时按原记帐帐凭证用红字字编制一张记记帐凭证，以以冲销原帐薄薄记录：1000借：制造费用 1000贷：原材料 然后编制一张正正确的记帐凭凭证并记帐，分分

19、录为：借：生产成本 10000 贷：原材料料 1000应注意的是：不不能编制相反反的会计分录录来更正上述述错误，以免免产生发生额额虚增现象。因因此，上例不不能编制如下下分录：借：原材料 1000 贷：制造费费用 10000另一种需要采用用红字更正法法的情况是记记帐后发现记记帐凭证和帐帐薄记录中应应借，应贷会会计科目无误误，只是所记记金额大于应应记金额。更更正的方法是是：按多记的的金额 用红红字编制一张张与原记帐凭凭证应借，应应贷科目完全全相同的记帐帐凭证，以冲冲销多记的金金额，并据以以记帐。如上例中的金额额误记为100000元，所所用会计科目目正确，即编编制的错误会会计分录如下下： 借借：生产

20、成本本 100000 贷：原材材料 100000则更正的会计分分录应为：9000 借：生产成本 9000 贷 ：原材材料 同样不能编制反反向会计分录录来更正上述述错误，如：借：原材料 90000 贷： 生生产成本 900003） 补充登记法：也也称补充更正正法，是指记记帐后发现记记帐凭证和帐帐薄记录中应应借，应贷会会计科目无误误，只是所记记金额小于应应记金额。这这时应采用的的更正法是：按少记的金金额编制一张张与原记帐凭凭证应借应贷贷科目完全相相同的记帐凭凭证，以补充充少记的金额额，并据以记记帐。假如上例中的金金额被误记为为100元 ，所用会会计科目正确确，即编制的的错误记帐凭凭证为： 借：生产

21、成成本 1000贷：原材料 100则更正的会计分分录为：借：生产成本 9000 贷：原材料料 9000对帐：是为了保证帐薄薄记录的正确确性，如实地地反映和监督督经济活动，为为编制会计报报表提供真实实可靠的数据据资料而进行行的 有关帐帐项的核对工工作。包括：1） 帐证核对：他是是指帐薄记录录与记帐凭证证及其所附原原始凭证的核核对，目的是是保证帐证相相符。主要是是帐薄记录与与原始凭证，记记帐凭证的时时间，凭证字字号，记帐内内容，记帐金金额及记帐方方向等的核对对。2） 帐帐核对：指不不同帐薄之间间的核对，目目的是保证帐帐帐相符。主主要核对：1 所有总帐帐户借借方发生额合合计与贷方发发生额合计是是否相

22、符。2 所有总帐帐户借借方余额合计计与贷方余额额合计是否相相符。3 有关总帐帐户余余额与其所属属明细分类帐帐余额合计是是否相符。 4 现金日记帐和银银行存款日记记帐的余额与与其总帐余额额是否相符。5 会计部门有关财财产物资明细细余额与财产产物资保管，使使用部门的登登记薄所记录录的内容和金金额是否相等等。3） 帐实核对：各项项财产物资帐帐面余额与实实有数额之间间的核对。目目的是保证帐帐实相符。主主要是核对1 现金日记帐帐面面余额与库存存现金数额是是否相符。2 银行存款日记帐帐帐面余额与与银行对帐单单余额是否相相符。3 有关债权债务明明细帐帐面余余额与对方单单位的帐面记记录是否相符符等。4 各项财

23、产物资明明细帐余额与与财产物资的的实存数额是是否相符。结帐：将帐薄记录定期期结算清楚的的帐务工作。在在一定时期终终了时，即在在月末，季末末或年末时，为为了编制会计计报表，需要要进行结帐。企企业因撤消，合合并，重组等等而办理帐务务交换时，也也需要办理结结帐。结帐的内容：1） 结算各种收入，费费用帐户，并并据以计算确确定本期利润润；2） 结算各种资产，负负债，和所有有者权益帐户户，分别结出出本期发生额额合计和余额额。结帐的程序：1） 将本期发生的经经济业务全部部登记入帐，并并保证其正确确性；结帐工工作既不能提提前，也不能能延迟。2） 根据权责发生制制的要求，调调整有关帐项项，合理确定定本期应计的的

24、收入和应计计的费用；本本期内所有的的转帐业务，应应编制记帐凭凭证记入有关关帐薄，以调调整帐薄记录录。如：待摊摊费用的摊销销，预提费用用的提取，制制造费用的分分配，完工产产品成本的结结转等都应编编制记帐凭证证，并登记入入帐。3） 将有关收入收收益费用损损失转入“本年利润“帐户。结平平所有损益类类帐户；如将将”产品销售收收入“，”产品销售成成本“结转至”本年利润“4） 结算出资产，负负债和所有者者权益帐户的的本期发生额额和余额，并并结转下期。结帐的方法：1） 对不需要按月结结计本期发生生额的帐户，如如各项应收，应应付款明细帐帐和各项财产产物资明细帐帐等，每次记记帐以后，都都要随时结出出余额，每月月

25、最后一笔余余额即为月末末余额。也就就是说，月末末余额就是本本月最后一笔笔经济业务记记录的同一行行内余额。月月末结帐时，只只需要在最后后一笔经济业业务记录下通通栏划红单线线，不需要再再结计一次余余额。2） 现金，银行存款款日记帐，和和需要按月结结计发生额的的收入，费用用等明细帐，每每月结帐时，要要在最后一笔笔经济业务记记录下面通栏栏划红线，结结出本月发生生额和余额，在在摘要栏内注注明“本月合计“字样，在下下面通栏划红红单线。3） 需要结计本年累累计发生额的的某些明细帐帐户，每月结结帐时，应在在“本月合计“行下结出自自年初起至本本月末止的累累计发生额，登登记在月份发发生额下面，在在摘要栏内注注明”

26、本年累计“字样，并在在下面再通栏栏划红单线。十十二月末的”本年累计“就是全年累累计发生额，全全年累计发生生额下通栏划划红双线。4） 总帐帐户平时只只需要结出月月末余额。年年终结帐时，为为了总括的反反映全年各项项资金运动情情况的全貌，核核对帐目，要要将所有总帐帐帐户结出全全年发生额和和年末余额，在在摘要栏内注注明“本年合计“字样，并在在合计数下通通栏划红双线线。年度终了结帐时时，有余额的的帐户，要将将其余额结转转下年。即将将有余额的帐帐户的余额直直接记入新帐帐余额栏内，不不需要编制记记帐凭证。也也不必将余额额再记入本年年帐户的借方方或贷方，使使本年有余额额的帐户余额额变为零。具体表格见书2239页。帐薄的更换： 年终结帐后后，对于新的的会计年度，都都要启用新帐帐，一般总帐帐和日记帐，多多数明细帐应应当更换新帐帐，但有些财财产物资和债债权债务明细细帐，如固定定资产明细帐帐卡等可可以连续使用用，不必每年年更换。各种种备查帐薄也也可以连续使使用。帐薄的保管： 按照会计档档案管理办法法，总帐包包括日记总帐帐，明细帐帐，日记帐和和各种辅助帐帐等保管155年以上，现现金和银行存存款日记帐保保管25年以以上，固定资资产明细帐保保管到该固定定资产报废清清理后5年。保保管期满后，按按照规定的审审批程序报经经批准以后，再再行销毁。