某公司审计管理案例分析12415.docx

《某公司审计管理案例分析12415.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《某公司审计管理案例分析12415.docx（45页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.生产与费用循环审计案例主要知识点：存货的审计监盘法与调节法、生产成本审计、主营业务成本（产品销售成本）审计“生产成本与销售成本倒轧表”生产与费用用循环是是产品制制造企业业特有的的环节。本本循环安安排了22个案例例，重点点研究存存货审计计和生产产成本审审计。另另外，补补充一个个案例介介绍主营营业务成成本（销销售成本本）的审审计。 案案例一 康泰泰股份有有限公司司存货审审计案例例存货是企业业在生产产经营过过程中为为了消耗耗或耗用用而持有有的各种种有形资资产，包

2、包括各种种原材料料、辅助助材料、包包装物、低低值易耗耗品、委委托加工工材料、在在产品、产产成品和和商品等等。由于于存货在在企业的的流动资资产项目目中占有有较大的的比重，故故存货项项目的真真实性、正正确性直直接影响响到资产产负债表表中存货货项目的的公允性性。因此此，加强强存货审审计对于于促进企企业健全全内部控控制制度度，提高高存货管管理水平平起着重重要的作作用。 一、本本案例的的特点和和学习重重点1.本案例例的特点点 （11）本案案例不涉涉及存货货购进审审计的内内容，仅仅从成本本和费用用的角度度进行研研究。 （22）监盘盘存货是是一个重重要方法法，在实实际中也也是比较较费时的的一项工工作。2.本

3、案例例的学习习重点学习本案例例，同学学应重点点掌握存存货监盘盘的程序序与方法法、存货货所有权权的验证证过程。 二、本案例例的关键键内容 （一一）审计计概况 11.审计人人 信诚会计计师事务务所。事事务所派派出了以以郑明为为项目组组长及以以李和芳芳、张迪迪、刘华华雨为组组员的项项目组。 2.被审审计人康泰股份有有限公司司。3.公司背背景康泰股份有有限公司司属于轻轻工业类类制浆制制造企业业，公司司主营业业务为纸纸、纸板板、纸箱箱制品。公公司是某某省重点点扶持的的骨干企企业之一一，国家家火炬计计划重点点高新技技术企业业，公司司经过不不断的产产品结构构调整与与优化，产产品质量量和技术术装备均均达到国国

4、内先进进水平，主主导产品品可替代代进口，公公司目前前生产规规模和经经济效益益连续多多年居某某省造纸纸业首位位，全国国同行业业前列。公公司坚持持以废纸纸为主要要原料，辅辅以商品品木浆，减减少污染染，实现现经济与与环保双双赢发展展。该公司在董董事会下下设有审审计委员员会，在在总经理理下设有有审计部部，审计计委员会会和审计计部在业业务上是是指导与与被指导导关系。注注册会计计师的审审计工作作得到了了该公司司内部审审计的协协助。4.审计时时间和内内容 审计组于于20002年22月155至3月月6日对对该公司司20001年度度的会计计报表进进行了审审计。本本案例主主要反映映存货的的审计过过程及相相关问题题

5、。 5.审计方方法和过过程 （11）通过过了解、调调查、描描述、测测试与评评价对被被审计单单位进行行了控制制测试。课后练习思思考题：3、注册会会计师林林琳在对对A公司司存货项项目的相相关内控控制度进进行研究究评价后后，发现现A公司司存在下下述可能能导致错错误的情情况： （11）存货货盘点欠欠缺认真真； （2）由由红特公公司代管管的甲材材料可能能并不存存在； （33）通过过销售与与收款循循环审计计发现已已销产成成品可能能未进行行相关会会计处理理； （4）AA公司将将明光公公司存放放在仓库库中的乙乙材料计计入贵公公司存货货项目中中 。要求求：针对对上述情情况，注注册会计计师林琳琳应当采采用什么么实

6、质性性程序进进行审查查？答：针对情情况（11），注注册会计计师林琳琳应要求求该公司司对期末末存货进进行重盘盘，审计计人员适适当抽点点；针对情情况（22），注注册会计计师林琳琳应向红红特公司司函证代代管的甲甲材料；针针对情况况（3），注注册会计计师林琳琳应对期期末存货货进行截截止测试试；针对情情况（44），注注册会计计师林琳琳应采取取询问管管理当局局、函证证、进行行截止测测试等程程序。 （22）通过过编制存存货明细细表并将将其与明明细账、总总账、报报表余额额进行核核对，监监盘存货货，验证证存货所所有权，检检查存货货品质状状况,审审查存货货跌价准准备、存存货计价价等，进进行了实实质性测测试。（二）

7、本案案例需要要关注的的问题（关关于存货货监盘）1.独立审审计具体体准则第第26号号 存货货监盘2002年年7月11日开始始实施独独立审计计具体准准则第226号存货货监盘。（1）存货货监盘的的涵义是指注册会会计师现现场监督督被审计计单位存存货的盘盘点，并并进行适适当的抽抽查。（22）存货货监盘的的会计责责任定期盘点存存货，合合理确定定存货的的数量和和状况是是被审计计单位管管理当局局的责任任。（33）存货货监盘的的审计责责任实施存货监监盘，获获取有关关期末存存货数量量和状况况的充分分、适当当的审计计证据是是注册会会计师的的责任。2.存货监盘的“监”的体现（1） 参与盘点前前的规划划。 如盘点小小组

8、的构构成与分分工、盘盘点表的的格式、盘盘点时间间安排等等。（2） 监视或巡视视。（3） 计量器具的的测定。（4）抽点点。不低于100，作作出记录录，如果果发现差差异，除除督促更更正外，还还要扩大大抽点范范围。3.监盘计计划 （11）存货监监盘计划划包括的的内容 一是存存货监盘盘的目标标、范围围及时间间安排； 二是是存货监监盘的要要点及关关注事项项； 三三是参加加存货监监盘人员员的分工工； 四四是抽查查的范围围。 （2）编制存货监盘计划应当注意的问题 一是了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所； 二是查阅以前年度的存货监盘工作底稿； 三是考虑实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或

9、性质特殊的存货； 四是考虑是否需要利用专家的工作或其他注册会计师的工作；（“成本效益”原则的体现） 五是复核或与管理当局讨论其存货盘点计划。 （3）复核或与管理当局讨论其存货盘点计划时，注册会计师应当考虑的因素 一一是盘点点的时间间安排； 二是是存货盘盘点范围围和场所所的确定定； 三三是盘点点人员的的分工及及胜任能能力； 四是存存货的计计量工具具和计量量方法； 五是是盘点表表单的设设计、使使用与控控制； 六是盘盘点结果果的汇总总及盘盈盈盘亏的的分析、调调查与处处理 （4）监监盘的时时间 老客客户：应应于报表表日或接接近报表表日监盘盘，若在在接近报报表日监监盘，应应注意对对监盘日日至期末末间的永

10、永续记录录进行测测试。新客户，期期末未能能监盘的的老客户户：应于于会计期期末以后后监盘。必必须编制制盘点日日到期末末的存货货余额调调节表。要要用到调调节法。调节法为验证证某一项项目数据据的正确确性，使使两个独独立和各各自分离离的相关关数据，通通过调整整而趋一一致的审审计方法法。 例例：注册册会计师师20000年22月155日对某某新客户户的存货货进行监监盘。以以验证其其上年末末存货的的实在性性。 该该企业119999年122月311日资产产负债表表“存货”20000万元元，根据据存货明明细表知知道，甲甲材料220000公斤，单单价1000，金金额200万元。 注注册会计计师监盘盘甲存货货的结果

11、果：22200公公斤，单单价1000元，金金额222万元。对对甲材料料明细账账20000.11.120000.22.155的收发发记录进进行测试试后，确确认：共共收4000公斤斤，4万万元，共共发2000公斤斤，2万万元。 调调节：222万4万2万20万万元。（被被查日存存量=盘盘点日存存量+被被查日至至盘点日日发出量量-被查查日至盘盘点日收收入量）资产负债表表日的甲甲存货是是真实的的。 （5）监监盘的替替代程序序 如如果由于于被审计计单位存存货的性性质或位位置等原原因导致致无法实实施存货货监盘，注注册会计计师应当当考虑能能否实施施替代审审计程序序，获取取有关期期末存货货数量和和状况的的充分、

12、适适当的审审计证据据。 注注册会计计师实施施的替代代审计程程序主要要包括： a.检查进进货交易易凭证或或生产记记录以及及其他相相关资料料； bb.检查查资产负负债表日日后发生生的销货货交易凭凭证； c.向向顾客或或供应商商函证。案例二 永晟股股份有限限公司生生产成本本审计案案例 生生产成本本的审计计主要是是指对企企业生产产经营过过程中发发生的成成本费用用及其会会计核算算的真实实性、合合法性、合合规性进进行的审审计与评评价。对对于监督督企业严严格遵守守会计制制度规定定的成本本开支范范围，正正确地计计算产品品成本，合合理地处处理各利利益相关关者之间间的关系系均有十十分重要要的意义义。 一、本本案例

13、特特点和学学习重点点1.本案例例的特点点 （11）本案案例涉及及生产与与费用循循环中生生产成本本的有关关内容，生生产成本本是审计计的重要要内容。（2）生产产成本核核算中，料料、工、费费的归集集和分配配过程，涉涉及大量量的相互互有勾稽稽关系的的单证和和账表，对对于这些些证据的的收集和和复核是是实质性性测试环环节的重重要程序序之一。 2.本案例例的学习习重点 学学习本案案例，同同学应重重点掌握握生产成成本的分分析性复复核程序序，生产产成本在在完工产产品和在在产品之之间分配配的审查查过程。 二、本案例例的关键键内容 （一）审审计概况况 1.审计人人 华硕会计师师事务所所。事务务所派出出了以郑郑雨为项

14、项目组长长及以李李芳、张张一迪、刘刘华为组组员的项项目组。 2.被审审计人永晟股份有有限公司司。该公公司所处处行业为为摩托车车业，主主营业务务为摩托托车、助助力车及及其零部部件的自自制与开开发。 33.审计时时间和内内容 项目组于于20001年22月155至3月月5日对对该公司司20000年度度的会计计报表进进行了审审计。本本案例主主要反映映生产成成本的审审计过程程及相关关问题。 44.审计方方法和过过程 （11）通过过了解、调调查、描描述、测测试与评评价对被被审计单单位进行行控制测测试。（2）编制制了生产产成本汇汇总明细细表并将将其与总总账数、明明细账合合计数进进行核对对，对生生产成本本进行

15、了了分析性性复核，检检查了车车间在产产品盘存存资料并并将其与与成本核核算资料料进行核核对,检检查了生生产成本本在完工工产品与与在产品品间的分分配。（二）本案案例需要要关注的的问题（关关于生产产成本的的分析性性复核） 第第一章介介绍了分分析性复复核程序序，这里里是在生生产成本本审计中中的运用用。1.发现问问题的疑疑点审计人员刘刘华对比比了20000年年各月同同一产品品的单位位成本，发现Q型摩托本年度产品单位成本较上年度有较大幅度增长，在本年度内，12月份产品单位成本尤其比其他月份和以前年度金额大。审计人员了了解到的的情况排排除了材材料价格格上涨的的因素，进进一步抽抽查成本本计算单单后发现现，Q型

16、型摩托112月份份成本计计算单中中直接材材料的单单位用量量异常增增高，需需要进一一步抽查查凭证和和进行材材料盘点点，以进进一步确确认是什什么原因因导致年年末材料料的用量量较大。2.查证问问题疑点及其查查证审计人员重重点抽查查了122月份的的有关成成本归集集与分配配的凭证证，发现现了两笔笔凭证需需要进行行调整。一笔是在建建工程领领用的材材料价值值1 2232 0000元，记记入了QQ型摩托托车的112月份份成本计计算单中中；另一笔在建建工程工工人的工工资及福福利费用用金额为为5922 8000元，也也记入了了Q型摩摩托车的的成本中中。进一一步审计计，审计计人员了了解到被被审计单单位在112月份份

17、新上马马一项在在建工程程，有关关该项工工程的开开支全部部挤入QQ型摩托托产品成成本开支支中，经经与有关关人员询询问，确确认无误误。案例三 ABCC公司主主营业务务成本的的审计案案例某注册会计计师对AABC公公司的主主营业务务成本进进行审计计，通过过审查该该公司的的主营业业务成本本明细表表，并与与有关明明细帐、总总帐核对对，发现现帐表之之间数字字完全相相符。有有关数字字如下：材料期期初余额额：8000000元，本本期购进进材料11500000元元，材料料期末余余额6000000元，本本期销售售材料1100000元，直直接人工工成本1150000元，制制造费用用420000元元，在产产品期初初余额

18、2230000元，在在产品期期末余额额300000元元，产成成品期初初余额4400000元，产产成品期期末余额额500000元元。该注册会计计师通过过对有关关记帐凭凭证和原原始凭证证的审计计，发现现以下问问题：1、 本期已入库库，但尚尚未收到到结算凭凭证的材材料50000元元未做暂暂估处理理；2、 已领未用的的材料110000元，未未做退料料处理；3、 为在建工程程发生的的工人工工资错记记入生产产成本220000元；4、 本期发生的的大修理理费用660000元全部部记入当当期制造造费用（按按规定应应分为三三期摊销销）；5、 经对期末在在产品的的盘点发发现，产产品的实实际金额额为3880000元

19、，根根据以上上资料填填制“生产成成本及销销售成本本倒轧表表”，计算算结果得得出审计计结论。生产成本及及销售成成本倒轧轧表被审计单位位名称AABC公公司 审计项项目产品品销售成成本（主主营业务务成本）会计期间 年年索引号项目未审数调整或重分分类分录录（借）审定数原材料期初初余额加：本期购购进 减：原材料料期末余余额其他发出额额直接材料成成本加：直接人人工成本本制造费用生产成本加：在产品品期初余余额减：在产品品期末余余额800000150000060000010000016000001500004200002170000230000300000借50000（未做做暂估处处理）借10000（未做做退

20、料处处理）借40000（50000-10000）贷20000（误记记的工程程人工成成本）贷40000（本期期多摊的的40000元费费用）贷20000（40000-20000-440000）借80000（期末末实地盘盘点金额额为38800元元，所以以应调增增期末余余额80000元元）800000155000061000010000016400001300003800002150000230000380000产品销售成成本2100000贷1000002000000审计结论：由于多多计产品品生产成成本1000000元，导导致多计计产品销销售成本本100000元元，将影影响产品品销售利利润少计计100

21、000元元。主营业务成成本审计计的要点点：1.获取或或编制主主营业务务成本明明细表，与与明细帐帐和总帐帐核对相相符。2.编制生生产成本本及销售售成本倒倒轧表，与与总帐核核对。3.分析比比较本年年度与上上年度主主营业务务成本总总额，以以及本年年度各月月份的主主营业务务成本金金额，如如有重大大波动和和异常情情况，应应查明原原因。4.结合生生产成本本的审计计，抽查查销售成成本结转转数额的的正确性性，并检检查其是是否与销销售收入入配比。5.检查主主营业务务成本帐帐户中重重大调整整事项（如如销售退退回等）是是否有其其充分理理由。课后练习思思考题：2、注册会会计师王王克对三三源股份份有限公公司的主主营业务

22、务成本进进行审计计，通过过审查该该公司的的主营业业务成本本明细表表，并与与有关明明细账、总总账核对对，发现现账表之之间数字字完全相相符。有有关数字字如下：原原材料期期初余额额 1000000元本期购购进原材材料 2250000元原材材料期末末余额 80000元本期期销售材材料 330000元直接人人工成本本 1550000元制造费费用 1120000元在产产品期初初余额 230000元元在在产品期期末余额额 2550000元产成品品期初余余额 4400000元产成成品期末末余额 380000元元该该注册会会计师通通过对有有关记账账凭证和和原始凭凭证的审审计，发发现以下下问题： （11）经对对期

23、末在在产品的的盘点发发现，在在产品的的实际金金额为3380000元； （22）领而而未用的的原材料料计30000元元，未作作假退料料处理； （33）为在在建工程程发生的的人工工工资计入入生产成成本20000元元；要求求：根据据以上资资料填制制“生产产成本及及销售成成本倒轧轧表”，计计算结果果并得出出审计结结论。 答答： 生产产成本及及主营业业务成本本倒轧表表 被审计计单位名名称：三三源股份份有限公公司 编制制人：王王克 日日期20002-1-331审计项项目：生生产成本本及主营营业务成成本 复复核人：郑重 日期220022-2-13会计计期间：20001年112月331日审计计结论：由于多多记

24、产品品成本1180000元，导导致多记记主营业业务成本本180000元元，将影影响主营营业务利利润少记记180000万万元。第五章 筹资与与投资循循环审计计案例主要知识点点：长期期借款利利息的审审计、发发行债券券的审计计、所有有者权益益的审计计、投资资的审计计 本章三个审审计案例例包括：华兴公公司负债债融资审审计案例例、东安安公司权权益融资资审计案案例和瑞瑞丰公司司投资审审计案例例，涉及及到筹资资与投资资两个方方面。案例一 华兴公公司负债债融资审审计案例例 本案例例将重点点研究负负债融资资核算中中主要会会计舞弊弊形式、审审核方法法及其审审计调整整，负债债融资审审计工作作所形成成的主要要审计工工

25、作底稿稿等。 一、本本案例特特点与学学习重点点 1.本案例例特点 负债筹筹资是企企业传统统筹集资资金的方方式，本本案例中中所分析析的被审审计单位位的会计计错误与与舞弊的的形式是是负债筹筹资中存存在的主主要问题题，但并并不是全全部，还还可能存存在其他他一些错错弊，如如：（1）混淆淆长期借借款和短短期借款款的界限限；（2）未经经批准擅擅自扩大大或变相相扩大债债券发行行规模；（3）向证证券管理理机构和和人民银银行呈报报虚假材材料，募募集债券券时向社社会公众众和投资资法人公公布虚假假的债券券发行简简章。2.本案例例的学习习重点学习本案例例，同学学应重点点掌握银银行借款款合同和和银行借借款利息息的审计计

26、内容和和过程。 二、本案例例的关键键内容 （一一）审计计概况1.审计人人立新会计师师事务所所。该事事务所派派出了以以王英为为组长及及以王军军、张明明、刘佳佳为组员员的项目目组。2.被审计计人华兴股份有有限公司司。该公公司主营营业务是是节能电电光源、照照明电器器、仪器器设备的的开发、制制造和销销售；照照明电器器技术以以及生产产所需原原材料和和设备的的销售及及进出口口国际贸贸易等。3.审计时时间和内内容项目组于220022年2月月10至至3月55日对该该公司220011年度的的会计报报表进行行了审计计。本案案例主要要反映负负债融资资的审计计过程及及相关问问题。4.审计方方法与过过程（1）通过过了解

27、、调调查、描描述、测测试与评评价对被被审计单单位进行行了控制制测试。（2）编制制借款明明细表并并与有关关会计资资料核对对，审阅阅借款的的明细账账，函证证开户银银行，核核实借款款的实有有额，审审查借款款的使用用情况、财财务费用用的列支支情况、溢价发行企业债券的会计处理等情况。 （二二）本案案例需要要关注的的问题 1.长长期借款款利息的的审计 （1）会会计制度度规定根据企业会会计制度度规定，企企业为购购建固定定资产而而借入的的专门借借款所发发生的借借款利息息，在所所购建的的固定资资产达到到预定可可使用状状态前所所发生的的，应当当予以资资本化，计计入所购购建固定定资产的的成本；在所购建的的固定资资产

28、达到到预定可可使用状状态后所所发生的的，应于于发生当当期直接接计入当当期财务务费用。 （22）实际际中的问问题及本本案例的的情况 在在实际中中容易出出现： 将将应记入入所购建建固定资资产成本本的借款款利息错错误地记记入财务务费用，以以降低在在建工程程成本，增增大财务务费用，减减少当期期利润； 将将应记入入财务费费用的利利息错误误地记入入所购建建固定资资产的成成本，以以增大在在建工程程成本，减减少财务务费用，增增加当期期利润。 两两种情况况都是会会计舞弊弊。 本本案例中中，属于于第一种种问题。大家看表553： 银行借借款利息息审计工工作底稿稿被审计单位位：华兴兴公司 编编制人及及日期：王军 20

29、002.22.166 索引引号：HH9-11审计项目：财务费费用 复核核人及日日期：王王英 220022.3.1 页次：22会计期间：20001年度度审计说明及及调整分分录经审查，220011年122月311日的第第90 号凭证证分录为为：借记记“财务务费用”3300 0000元，贷贷记“长长期借款款”3000 0000元元。其摘摘要为工工程借款款利息支支出。经经与原始始凭证核核对，并并实际查查验该工工程，该该工程尚尚未竣工工。根据据有关规规定，该该项工程程借款利利息支出出在尚未未完工并并办理竣竣工手续续之前应应记入“在在建工程程”。华华兴公司司应做如如下调整整：借：在建工工程 3000 00

30、00贷：财务费费用 3000 0000审计结论：调整后后借款利利息金额额可以确确认。 2.债债券发行行价格总总额与债债券面值值总额差差额的摊摊销的审审查 （1）会会计制度度的规定定 企业会会计制度度规定：溢价或或折价发发行债券券，其债债券发行行价格总总额与债债券面值值总额的的差额，应应当在债债券存续续期间分分期摊销销。摊销销方法可可以采用用实际利利率法，也也可以采采用直线线法。 若若不摊销销，则会会影响当当期损益益和应付付债券的的准确性性。 （22）本案案例的情情况本案例，反反映了审审查被审审计单位位发行债债券实际际收到的的金额与与债券票票面金额额的差额额，没有有在债券券存续期期间分期期摊销。

31、审计人员王王军在对对应付债债券业务务进行审审查时，了了解到该该公司于于20001年11月1日日以1220万元元的价格格发行面面值为1100万万元的五五年期债债券，票票面利率率为122%。经经审查，该公司2001年12月30日的第97号凭证的会计分录是：借：财务费费用 11200000 贷贷：应付付债券应计利利息 12200000其摘要为计计提应付付债券的的利息费费用。经经与原始始凭证核核对，是是20001年11月1日日以1220万元元的价格格发行的的票面利利率为112%的的面值为为1000万元的的五年期期债券。根据规规定，溢溢价摊销销应冲减减财务费费用。该该笔业务务的正确的的会计分分录为：借：

32、财务费费用 8000000 应付债券券债券溢溢价 400000 贷：应应付债券券应计利利息 12200000课后练习思思考题：4、（1）资资料：假假设审计计人员王王军在对对华兴公公司负债债业务进进行审查查时，发发现该公公司于220011年4月月1日向向海淀工工行取得得流动资资金借款款20000000元，期期限是33个月，借借款月利利率为55.5，该公公司的会会计处理理为：取取得借款款时：借：银银行存款款 20000000 贷贷：短期期借款 20000000 4月月、5月月、6月月底预提提利息时时：借借：营业业外支出出 11100 贷：短短期借款款 11100 6月底底归还借借款时：借：短期借借

33、款 22033300 贷：银银行存款款 20033000 （22）要求求：指出出该公司司会计处处理的不不当之处处。分析析该公司司对这项项业务的的不当处处理是否否会影响响年度的的损益状状况，并并进行相相应的账账项调整整。答：（11）该公公司对预预提借款款利息每每月11100元元的会计计处理不不当。按按企业会会计制度度的规定定，每月月预提111000元的借借款利息息的入账账会计分分录为：借借：财务务费用 11000贷贷：预提提费用 11000因此，该该公司三三个月共共少记财财务费用用和预提提费用各各33000元，同同时又错错误地多多记营业业外支出出和短期期借款各各33000元。 （2）因为无论把利

34、息费用记入“营业外支出”，还是“财务费用”科目，其数额都在该年度损益中抵减。因此，尽管该公司的会计分录中使用的科目不对，但不会影响该企业该年度的损益。 （3）账项调整：借：财务费用 3300贷：营业外外支出 33300案例二 东安公公司权益益融资审审计案例例 本案例例将重点点研究权权益融资资的控制制测试程程序，权权益融资资核算中中主要会会计舞弊弊形式、审审核方法法及其审审计调整整，权益益融资审审计工作作所形成成的主要要审计工工作底稿稿等。 一、本本案例特特点和学学习重点点 1.本案例例特点 权权益融资资与负债债融资在在融资途途径和过过程上有有其不同同点，表表现在会会计错误误和舞弊弊的形式式及其

35、审审查方法法方面，也也有其不不同点： 权权益融资资中容易易发生未未遵守资资本保全全原则、无无形资产产投资超超过企业业注册资资金规定定的比例例、多列列或少列列资本公公积或盈盈余公积积等会计计错弊形形式。审审计人员员应通过过审阅合合约，核核对有关关所有者者权益方方面的账账户和凭凭证来验验证问题题。2.本案例例学习重重点 学习本案案例，同同学应重重点掌握握未遵守守资本保保全原则则、多列列或少列列资本公公积或盈盈余公积积等会计计错弊形形式及其其测试过过程和方方法。 二、本本案例关关键内容容 （一）审审计概况况 1.审审计人 北方会会计师事事务所。事事务所派派出了以以赵新为为组长及及以李欣欣、张红红、刘

36、丽丽为组员员的项目目组。 2.被被审计人人 东安股股份有限限公司。该该公司属属纺织工工业化学学纤维行行业，其其主营业业务范围围是：聚聚酯切片片及化纤纤、纺织织原料及及成品的的生产及及销售等等。 3.审审计时间间和内容容 项目组组于20002年年2月112至33月8日日对该公公司20001年年度的会会计报表表进行了了审计。本本案例主主要反映映权益融融资的审审计过程程及相关关问题。 4.审审计方法法和过程程 （11）通过过了解、调调查、描描述、测测试和评评价对被被审计单单位进行行了控制制测试。 （22）审阅阅了“实收资资本”账户，审审查了无无形资产产投资占占企业注注册资金金比例，审审查了受受捐赠财

37、财产的账账务处理理情况，审审查了盈盈余公积积形成问问题。（二）本案案例需要要关注的的问题 1.关于于接受资资产捐赠赠的审计计 （1）企企业会计计制度规规定 企业业接受捐捐赠的现现金资产产和非现现金资产产，都应应记入资资本公积积； 外商商投资企企业接受受捐赠的的现金，应应按接受受捐赠的的现金与与现行所所得税率率计算应应交的所所得税。（2）本案案例的情情况 本案例反反映了东东安公司司将接受受捐赠的的现金错错误地列列入“营营业外收收入”账账内，从从而虚增增了当期期损益，减减少了所所有者权权益。 资本本公积审审计工作作底稿被审计单位位：东安安公司 编制人人及日期期：李欣欣20002.22.166 索索

38、引号：I31审计项目：资本公公积 复核核人及日日期：李李明20002.3.66 页次截止日：220011年122月311日审计说明及及调整分分录经审查，220011年100月200日的第第60 号凭证证分录为为：借记记“银行行存款”550000元，贷贷记“营营业外收收入”550000元。其其摘要为为接受捐捐赠50000元元。所附附原始凭凭证，一一为捐赠赠协议，一一为银行行存款回回执，证证明确为为捐赠。会会计人员员把应作作为 资资本公积积的捐赠赠未列入入“资本本公积”账账户，使使利润虚虚增。东东安公司司应做如如下调整整：借：营业外外收入 50000贷：资本公公积 550000审计结论：调整后后资

39、本公公积金额额可以确确认。 2.关于于盈余公公积形成成的审计计 盈余公公积是企企业从净净利润中中提取形形成的。 本案例例中，李李欣审阅阅东安公公司“盈盈余公积积”总账账下“一一般盈余余公积”明明细账时时，发现现贷方一一处记录录摘要内内容为“收收到股利利收入”金金额为2200 0000元，调调阅了该该笔记账账凭证，记记账凭证证显示的的会计分分录为：借：银行存存款 2000 0000贷：盈余公公积 2000 0000所附原始凭凭证为银银行通知知单，显显示对方方付款理理由为“年年底分派派股息”。再再查阅该该公司“对对外投资资”账户户，确有有对外长长期股权权投资。据据此，李李欣认为为东安公公司把本本应

40、作为为投资收收益的股股利收入入错入了了盈余公公积账。后后查明，该该公司为为了少纳纳所得税税，故意意隐瞒收收入。案例三 瑞瑞丰公司司投资审审计案例例本案例将重重点研究究投资的的控制测测试程序序，投资资核算中中主要会会计舞弊弊形式、审审核方法法及其审审计调整整，投资资审计工工作所形形成的主主要审计计工作底底稿等。 一、本本案例特特点和学学习重点点 1.本案例例的特点点投资与筹资资是紧密密相连的的，投资资需要以以筹资为为基础。在在审计工工作中，对对投资的的审计也也需要在在筹资审审计的基基础上进进行。2.本案例例的学习习重点学习本案例例，同学学应重点点掌握投投资成本本核算合合规性审审计，以以及权益益法

41、运用用过程中中的问题题及其审审查过程程和方法法。 二、本本案例关关键内容容 （一一）审计计概况 1.审审计人 新化会会计师事事务所。事事务所派派出了以以李华为为组长及及以张颖颖、赵超超、刘敬敬军为组组员的项项目组。 2.被被审计人人 瑞丰丰股份有有限公司司。瑞丰丰公司主主营水产产品养殖殖、加工工、销售售及深度度综合开开发，生生物工程程研究、开开发及食食品、饮饮料的销销售。 3.审审计时间间和内容容 项目组组于20002年年2月110至33月4日日对该公公司20001年年度的会会计报表表进行了了审计。本本案例主主要反映映投资的的审计过过程及相相关问题题。 4.审计方方法和过过程 （1）通通过了解

42、解、调查查、描述述、测试试与评价价对被审审计单位位进行了了控制测测试。 （22）通过过审查投投资成本本，发现现不实问问题；审审查股利利的会计计处理情情况，发发现虚减减投资收收益问题题；审查查权益法法，发现现有不当当运用问问题，还还盘点和和询证了了有价证证券等。 （二）本本案例需需要关注注问题关于于权益法法使用中中的问题题及其审审查 1.一般规规定 对投资资收益的的核算有有成本法法和权益益法。 （11）成本本法，就就是按股股权投资资的投资资成本计计价核算算的方法法。投资资企业的的长期股股权投资资，不随随着接受受投资企企业所有有者权益益的增减减变动而而变动，其其账面价价值反映映的是该该项投资资的投

43、资资成本，并并且股权权投资的的价值一一经入账账，除追追加或收收回投资资外，一一般不再再进行调调整。 （22）权益益法是指指投资企企业的长长期股权权投资，按按照占接接受投资资单位资资本总额额的比例例，随着着接受投投资企业业所有者者权益的的增减变变动而变变动。长长期股权权投资反反映的价价值，不不是企业业的投资资成本，而而是投资资企业对对接受投投资企业业所有者者权益的的份额。 （33）投资资企业长长期股权权投资占占接受投投资单位位有表决决权的资资本总额额20或200以上上，或者者投资虽虽然不足足20，但有有重大影影响，应应采用权权益法。 企企业因减减少投资资等原因因对被投投资单位位不再具具有重大大影

44、响时时，应当当中止采采用权益益法，或或企业因因增加投投资等原原因对被被投资单单位具有有了重大大影响时时，应当当改成本本法为权权益法。 2.本案例例的情况况审计人员张张颖在审审查长期期股权投投资时，发发现瑞丰丰公司于于20001年11月2日日以522万元购购入乙企企业实际际发行在在外股数数的100%，并并支付220000元相关关费用。根根据规定定，该公公司对于于这项投投资采用用成本法法核算。220011年5月月2日乙乙企业宣宣告分派派现金股股利，瑞瑞丰公司司可获现现金股利利4万元元。20001年年7月22日瑞丰丰公司又又以1880万元元购入乙乙企业实实际发行行在外股股数的225%，并并支付990000元相关关费用。由由于该公公司此次次购买股股票后，该该公司所所购股数数占乙企企业实际际发行在在外股数数的355%，根根据规定定，瑞丰丰公司对对于此项项投资采采用权益益法核算算。审计人员审审阅了瑞瑞丰公司司对乙企企业增加加投资后后会计核核算过程程，发现现其并未未改成本本法为权权益法，这这样就影影响了损损益和长长期股权权投资的的准确性性。课后练习思思考题：3、（1