论我国验资制度14951.docx

《论我国验资制度14951.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《论我国验资制度14951.docx（15页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、目 录一、引言1二、验资概述1（一）验资资的历史史背景1（二）验资资的含义义2三、验资的的理论分分析2（一）公司司资本制制度的一一般理论论分析2（二）我国国资本制制度分析析4（三）我国国验资制度分分析6四、目前验验资制度度仍然存存在的问问题6（一）理论论上现有有的验资资制度仍仍不能实实现其立立法价值值6（二）实务务中现有有验资制制度仍不不能改变变投资人人的欺诈诈行为7五、对我国国验资制制度的建建议8（一）根本本性建议议改革革资本制制度、取取消验资资制度8（二）改良良性建议议完善善配套制制度9一、引言验资是注册册会计师师的法宝宝审计业业务，验验资的目目的是为为了确认认企业注注册资本本的实收收及其

2、变变动的真真实性。 杨洪，完善注册资本制度优化注师验资环境，载湖北审计2002第8期。然而近年来，因注册会计师虚假验资而引发的诉讼案件屡见报端。正因为如此，在整个注册会计师行业引起了极大的震动和普遍的关注，认为验证资本确认是一项高风险的业务，被视为“可怕的陷阱”，稍有不慎就要承担民事赔偿责任。因此，验资作为注册会计师的一项业务，经常被业界讨论其风险规避问题。同时，验资资还是公公司设立立、变更更注册资资本及实实收资本本的必经经程序。作作为一项项制度，其其利弊与与存废长长期以来来一直为为学术界界所广泛泛探讨。20005年110月227日第第十届全全国人大大常务委委员会第第十八次次会议通通过了中华人

3、人民共和和国公司司法修修正案（以以下简称称“新公公司法”）在公司设立、变更、组织机构设置等方面均进行了较大幅度的修改，其中很多方面的修改对验资制度产生了较大的变化。众多学者对新公司法均予以了肯定，而笔者则试图通过本文对验资制度发生的变化进行再次审视，对其存在的问题及其成因进行分析，并对提出自己的一些想法和建议。二、验资概概述（一）验资资的历史史背景 验验资制度度最初适适用于外外商投资资企业。220世纪纪80年年代初，为为适应对对外开放放的需要要，鼓励励外商来来华投资资，我国国先后制制定了有有关法律律、法规规，其中中都对验验资提出出了明确确的要求求。例如如，19983年年9月220日国国务院发发

4、布的中中华人民民共和国国中外合合资经营营企业法法实施条条例第第三十二二条（修修改后的的条例为为第二十十九条）规规定：“合营各各方缴付付出资后后，应当当由中国国注册会会计师验验证，出出具验资资报告后后，由合合营企业业据以发发给出自自证明书书”当时需需要验资资的还仅仅限于外外商投资资企业。随着经经济体制制改革的的逐步深深化，为为适应建建立现代代化公司司制企业业的需要要，年年月月日日八届人人大五次次会议通通过中中华人民民共和国国公司法法，明明确了有有限责任任公司股股东全部部缴纳出出资后，或或股份有有限公司司发行股股份的股股款缴足足后，必必须经法法定的验验资机构构验资并并出具证证明。这这样使验验资业务

5、务有进一一步扩大大到所有有的公司司制企业业。年月日国国务院发发布了社社会团体体登记管管理条例例和民民办非企企业单位位登记管管理暂行行条例，规定申请筹备成立社会团体和民办非企业单位登记，均应当提交有关活动资金（注册资金）的验资报告。年月日国务院发布的基金会管理条例规定申请设立基金会应提交有关原始基金的验资证明。验资业务范围不再局限于企业，已延伸到事业单位、社会团体等非盈利性单位。而本文文所探讨讨的验资资仅限于于公司验验资。（二）验资资的含义 根据20006年年财政部部发布的的新的中中国注册册会计师师审计准准则第116022号验资（下下称“新准则则”），验资是是指注册册会计师师依法接接受委托托，对

6、被被审验单单位注册册资本的的实收情情况或注注册资本本及实收收资本的的变更情情况进行行审验，并并出具验验资报告告。验资分分为设立立验资和和变更验验资。设设立验资资是指注注册会计计师对被被审验单单位申请请设立登登记时的的注册资资本实收收情况进进行的审审验。变变更验资资是指注注册会计计师对被被审验单单位申请请变更登登记时的的注册资资本及实实收资本本的变更更情况进进行的审审验。 然然而，新新准则的的立足点点是注册册会计师师的审计计业务，因因此其对对验资定定义也就就局限于于业务的的角度。笔笔者认为为，验资资至少包包含二层层含义： 第第一，验验资是注注册会计计师的业业务行为为。“验资是是中国注注册会计计师

7、的法法定业务务，也是是中国注注册会计计师有别别于世界界上多数数国家注注册会计计师的一一个比较较特殊的的鉴证业业务。” 吴光明，验资实务，东北财经大学出版社，2006年，前言。 第第二，验验资是公公司设立立、注册册资本变变更的必必经程序序。公公司注册册资本登登记管理理规定第第六条明明确规定定：公司司设立时时股东或或者发起起人的首首次出资资、公司司变更注注册资本本及实收收资本，必必须经依依法设立立的验资资机构验验资并出出具验资资证明。三、验资的的理论分分析 如如上所述述， 验资实实际上就就是对公公司注册册资本、实实收资本本的验证证。因此此，验资资制度是是公司资资本制度度的产物物。我国公公司资本本制

8、度理理论的发发展决定定了我国国验资制制度的发发展。（一）公司司资本制制度的一一般理论论分析 在在公司发发展历史史中，迄迄今为止止，西方方国家公公司法已已经确立立了三种种资本制制度，即即法定资资本制、授授权资本本制、折折衷授权权资本制制。不同同的资本本制度下下，资本本的理念念有所不不同，立立法目的的不尽相相同，都都在公司司的发展展中起过过或正在在起着重重要的作作用。1、法定资资本制法定资本制制是指公公司成立立时，公公司总额额不但要要确定地地记载于于公司章章程，而而且必须须全部缴缴足；公公司成立立后，也也要至少少维持与与公司资资本总额额相当的的财产。法法定资本本制的理理念是：股东出出资构成成公司资

9、资本，而而资本即即构成公公司的全全部信用用及经营营基础。为为平衡公公司和债债权人之之间的利利益关系系，法律律要求公公司必须须具备并并公示一一定的资资本，并并以此作作为债权权人最低低限度的的担保额额。实行行法定资资本制，往往往在公公司法中中都有注注册资本本最低限限额的规规定，注注册资本本在公司司章程中中确定并并记载，且且不得少少于法定定的最低低限额，由由股东认认足并一一次缴清清，否则则公司不不能成立立。法定定资本指指的内容容体现为为传统的的资本三三原则即即资本确确定原则则、资本本维持原原则、资资本不变变原则。2、授权资资本制 授授权资本本制是指指，公司司成立时时，只需需在章程程中确定定资本数数额

10、，股股东只认认定并缴缴付资本本总额中中的一部部分，公公司即可可成立、开开业，未未认足的的资本，授授权董事事会根据据公司生生产经营营的需要要和市场场情况，随随时发行行新股、募募集资本本。因未未认足的的部分已已记载在在章程中中的资本本总额之之内，故故再行募募集时，无无须变更更章程。英英美公司司法所创创立的授授权资本本制，适适应了市市场经济济对公司司决策迅迅速、高高效的客客观要求求。其优优点在于于它既便便于公司司的设立立，有赋赋予公司司资本以以灵活性性。不管管公司的的资本额额有多大大，公司司都可迅迅速成立立，其后后又可根根据需要要随时增增加资本本，而免免除了修修改公司司章程等等增加资资本时的的繁琐程

11、程序。一一般认为为其不足足在于，使使公司的的资产基基础薄弱弱，不利利于保护护债权人人的利益益，还可可能产生生欺诈行行为。3、折衷授授权资本本制 折折衷授权权资本制制是指，在在公司章章程中规规定注册册资本额额或公司司发行股股份的总总数，或或同时规规定第一一次发行行的股本本或股份份数，在在认足、缴缴足一定定比例的的股本后后，公司司即可成成立；第第一次认认缴、缴缴付的差差额，可可以根据据实际需需要于公公司成立立后逐渐渐补足的的原则或或制度。折折衷授权权资本制制是法定定资本制制与授权权资本制制的规制制理念的的折衷，是是在克服服法定资资本制弊弊端和吸吸收授权权资本制制优点的的基础上上所形成成的一种种公司

12、资资本制度度，因而而相对法法定资本本制而言言，对公公司发展展颇为有有利，所所以逐渐渐为更多多的大陆陆法系国国家采用用，被有有的学者者认为其其可能是是一种更更富生命命力的资资本制度度。 论我国新公司法的资本制度，（二）我国国资本制制度分析析 11、19993年年公司司法（以以下称“旧公公司法”）确定了严格的法定资本制度。 我我国旧公公司法以以“安全”作为首首要目标标，确立了了以资本本三原则则和法定定最低资资本额为为核心的的严格的的法定资资本制度度。目的的在于：规范现现实中大大量皮包包公司存存在,对对市场交交易安全全构成的的极大威威胁；防止公公司设立立中欺诈诈，投机机行为对对债权人人利益的的损害,

13、保证公公司资本本的真实实可靠。 然而,十多年年的实践践证明,严格的的法定资资本制度度不但没没有达到到充分保保护债权权人维护护交易安安全的预预期目标标。公司司虚假出出资、抽抽逃资金金,资本本被掏空空的现象象屡见不不鲜,而而且严格格恪守资资本三原原则,对对企业的的生产经经营和对对外融资资、股东东利益的的维护、社社会经济济发展的的客观要要求等都都产生了了巨大的的阻碍。 主主要表现现在: （1）过高的的法定最最低资本本额要求求。我国国目前仍仍是发展展中国家家,但旧旧公司司法规规定的法法定最低低资本额额却是世世界上最最高的,这无疑疑抑制了了公民投投资的积积极性,阻碍了了公司的的设立。 （2）严格的的资本

14、确确定制。设设立公司司时,出出资人或或发起人人必须全全部认足足并缴足足股款,公司登登记机关关才能予予以登记记注册,颁发营营业执照照,公司司始得成成立。这这造成了了资本的的闲置浪浪费,不不符合经经济效率率的原则则。在出出资形式式上,将将股权、债权等等形式的的出资不不当排除除在外,并对实实物出资资实行严严格监督督和控制制,尤其其对无形形资产出出资比例例规定过过低,无无法适应应高科技技技术进进步与社社会经济济发展的的客观需需要。（3）严厉的的资本维维持原则则。将公公司对外外转投资资的累计计数量机机械地限限制在公公司净资资产500%之内内,公司司发行公公司债的的累计数数额不得得超过公公司净资资产的44

15、0%,限制了了公司的的经营自自主权;禁止公公司回购购自己的的股份,对公司司进行以以建立员员工激励励机制为为核心的的制度创创新设置置了障碍碍。（4）呆板的的资本不不变原则则。对公公司形式式增减资资和实质质增减资资不加区区分,一一律须践践行债权权人通知知和债权权人异议议程序,造成公公司增减减资本困困难,使使得公司司无法适适应瞬息息万变的的市场需需要。王宇， 评我国公司资本制度改革的意义，中国论文下载中 正正如有学者所所言，我我国公司司法采用用的确定定资本制制是法定定资本制制的极端端体现,是集世世界上各各种法定定的强制制性规定定于一身身的典范范。王利，载郑州航空工业管理学院学报(社会科学版) 第24

16、卷第1期，2005年2月。2、新公公司法下下我国公公司资本本制度的的改革面对法法定资本本制存在在诸多问问题,如如何加快快资本制制度改革革,使其其适应社社会发展展的需要要，真正发发挥功效效，已成为为我国公公司立法法面临的的紧迫问问题。故此次次公司司法的的修正,在对我我国立法法经验进进行总结结,并深深入了解解。研究公公司资本本制度发发展演化化趋势及及其本质质的基础础之上,对公司司资本制制度做出出了重大大的改革革。主要表表现在以以下方面面: （11）改良良法定资本本制。修修改后的的公司司法第第26条条规定,有限责责任公司司的注册册资本为为在公司司登记机机关登记记的全体体股东认认缴的出出资额，其全体体

17、股东的的首次出出资额不不得低于于注册资资本的220%,也不得得低于法法定的注注册资本本最低限限额,其其余部分分由股东东自公司司成立之之日起两两年内缴缴足。第811条规定定,股份份有限公公司采取取发起设设立方式式设立的的,公司司全体发发起人的的首次出出资额不不得低于于注册资资本的220%,其余部部分由发发起人自自公司成成立之日日起两年年内缴足足。 （2）依然体体现资本本维持原原则和资资本不变变原则。新新公司司法第第31条条规定： 有限限责任公公司成立立后，发发现作为为设立公公司出资资的非货货币财产产的实际际价额显显著低于于公司章章程所定定价额的的，应当当由交付付该出资资的股东东补足其其差额；公司

18、设设立时的的其他股股东承担担连带责责任。第第36条条规定：有限公公司成立立后，股股东不得得抽逃出出资；等等等。这这些规定定体现了了资本维维持原则则的要求求。（3）降低了了法定最最低资本本额。新新的公公司法第第26条条第2款款,取消消了对不不同行业业的公司司进行分分门别类类的规定定,将有有限责任任公司注注册资本本的最低低限额统统一规定定为人民民币3万万元；第811条第22款规定定,股份份有限公公司注册册资本的的最低限限额为人人民币5500万万元。 （4）出资类类型的多多样化。新公公司法第第27条条规定，股东可可以用货货币出资资，也可以以用实物物、知识产产权、土地使使用权等等用货币币估价并并可以依

19、依法转让让的非货货币财产产作价出出资。此外，该条规规定全体体股东的的货币出出资金额额不得低低于有限限责任公公司注册册资本的的30%。（5）对公司司取得持持有自己己股份限限制的放放宽。依第1143条条的规定定，公司在在下列情情形中,可以收收购本公公司股份份：减少公公司注册册资本；与持有有本公司司股份的的其他公公司合并并；将股份份奖励给给本公司司职工；股东因因对股东东大会作作出的公公司合并并、分立决决议持异异议，要求公公司收购购其股份份的，公司回回购自己己的股份份。 （三）我国国验资制制度分析析 11、验资资制度与与资本制制度我国验资制制度的设设立是用用来配合合法定资资本制的的。法定定资本制制是通

20、过过资本三三原则来来确定的的。验资资制度与与资本三三原则的的配合则则表现在在，通过过设立验验资保障障公司成成立时注注册资本本全部真真实到位位，实现现资本确确定原则则；通过过年检验验资，确确保公司司注册资资本真实实到位，即即使发现现并追究究抽逃出出资的股股东的法法律责任任，保障障资本维维持原则则；通过过变更验验资，确确保公司司注册资资本增减减的真实实与合法法，保障障公司资资本不变变原则。 刘正峰，会计师虚假验资证明民事赔偿责任研究，载现代法学，1999年第4期。新公司法的颁布与实施，虽然对原法定资本制度进行了改良，但仍然是法定资本制度，依然体现资本维持原则和资本不变原则。故我国验资制度并未因新公

21、司法的实施而消亡。国家工商行政管理总局根据新公司法修改的公司注册资本登记管理规定（2005年12月27日公布、2006年1月1日起实施）第六条明确规定：公司设立时股东或者发起人的首次出资、公司变更注册资本及实收资本，必须经依法设立的验资机构验资并出具验资证明。 2、验资资的功能能可以从二个个层面看看验资的的功能所所在： 第第一、验验资报告告的作用用。财财政部关关于明确确注册会会计师验验资报告告作用的的通知财协字（1999）102号 明确指出验资报告的作用是： （11）合理理地保证证报告使使用人确确定投资资者出资资的到位位情况。 （22）报告告不应被被视为是是对被审审验单位位日后偿偿债能力力作出

22、的的保证，也也不应被被视为是是对被审审验单位位持续经经营能力力及其经经营效率率、效果果作出的的保证。 第第二、验验资制度度的立法法价值。我国验验资制度度是因资资本制度度产生的的，通过过验资实实现资本本制度的的立法价价值是其其根本功功能。强强调验资资制度重重要的学学者认为为，验资资的作用用有三：一、保保护债权权人的债债权；二二、维护护社会经经济秩序序的稳定定；三、界界定企业业产权关关系。 杨玲梅，验资的功能与验资制度的法律价值，载当代法学2001年第7期。四、目前验验资制度度仍然存存在的问问题（一）理论论上现有有的验资资制度仍仍不能实实现其立立法价值值 1、验验资并不不能保护护债权。因为验验资只

23、能能说明企企业在截截至验资资报告日日那一时时点的实实收资本本(股本本)及相相关资产产、负债债的数额额，有极极强的时时效性。而以后后企业经经营者、投投资者的的各种经经营管理理活动都都将直接接或间接接影响企企业的偿偿债能力力。并且且若投资资人一开开始就存存有恶意意耍赖债债，企业业抽逃资资金是轻轻而易举举的事。显显然.验验资不能能起到保保护债权权人的作作用。 22、验资与社社会经济济秩序并并无必然然联系。我国规定定公司成成立的法法定最低低资本数数额是基基于一种种观点即即企业如果没没有资本本就无法法经营或或只能非非法经营营。因此此，法律律规定企企业必须须验资以以使投资资者出资资到位。而而实际上上，企业

24、业能否经经营应由由市场决决定。现现代社会会某些企企业并不不需要多多少资本本.如某某些中介介公司、咨咨询公司司。企业业负债大大于资产产时还能能从银行行取得贷贷款继续续经营也也是常事事。所以以维护社社会经济济秩序的的关键在在于健全全与完善善法律制制度，而而与验资资并无必必然联系系。 33、验资资与界定定企业的的产权也也无关系系。注师师验资的的依据是是有关凭凭证，所所以注师师只关心心有关凭凭证的真真实性和和合法性性。至于实实物资产产或无形形资产的的实际价价值是否否与凭证证一致，则则应该由由投资人人或资产产评估机机构负责责。各股股东在企企业所占占份额应应由股东东协商确确定.注注师验资资只起到到证明的的

25、作用，并且如如果投资资人资金金到位后后又抽逃逃出资，验验资就更更显得多多余。（二）实务务中现有有验资制制度仍不不能改变变投资人人的欺诈诈行为 投投资人在在没有或或有很少少资本金金的情况况下，为为达到组组建公司司的目的的，采用用欺诈手手段，虚虚报资本本，抽逃逃资金。其其欺诈手手段，主主要有以以下几种种： 11、伪造造账簿、凭凭证等资资料，请请有关部部门出具具有假证证明，虚虚报资本本金。其其惯用的的伪造手手法是客客户请银银行、信信用社伪伪造银行行汇款单单或进账账单，出出具假银银行存款款证明和和假银行行对账单单，客户户自己则则伪造相相应的会会计凭证证和银行行存款日日记账等等资料。这这种现象象在用大大

26、额现金金出资的的验资客客户中居居多。 2、串串通抽资资。投资资各方出出资后，相相互串通通，待公公司注册册登记后后再抽逃逃资金。如如以货币币出资的的投资者者，在资资金不足足的情况况下，投投资者可可能通过过抵押贷贷款及其其它方法法获得一一定数额额的银行行借款，然然后转到到该银行行开设的的被审验验单位的的临时验验资账户户上，待待验资结结束企业业注册登登记后再再将验资资归还银银行。3、移花接接木。客户从从其他单单位借来来机器、设设备、材材料等实实物资产产，冒充充自己的的资本，并并借用该该单位的的发票篡篡改后复复印，或或干脆伪伪造发票票，同时时伪造相相应的入入库单，盘盘存表和和账簿记记录等资资料。另另外

27、，以以材料物物资作价价出资的的，多数数是先购购买后出出资，并并且发票票(普通通发票)、实物物俱全。 张守芬，论验资中存在的问题，载会计之友2003第3期。五、对我国国验资制制度的建建议（一）根本本性建议议改革革资本制制度、取消验验资制度度1、取消对对有限责责任公司司设立最最低法定定资本要要求的限限制。虽然，新公司法对我国原有的严格的法定资本制度进行了一定的变更，允许分期出资、降低门槛。但仍对各种有限责任公司规定了最低法定资本的限额。而如上文分析，最低法定资本在理论上已矛盾百出，在实务中也形同虚设。因此，笔者认为应取消对有限责任公司设立最低法定资本要求的限制。2、简化增增、减资资程序。现有增、减

28、减资的严严格法定定程序的的目的就就是为了了保障公公司资本本不变原原则。然然而，法法定资本本制度转转变为折折衷授权权资本制制已成为为必然发发展趋势势。因此此，作为为法定资资本制三三大原则则之一的的资本不不变原则则也无存存在之基基础。故故笔者提提出，简简化增、减减资程序序，采用用直接登登记备案案代替验验资审查查制度。3、取消验验资制度度。验资是对被被审验单单位注册册资本的的实收情情况或注注册资本本及实收收资本的的变更情情况进行行审验。如如对现有有资本制制度实行行进一步步改革：取消对对有限责责任公司司设立最最低法定定资本要要求的限限制、简简化增、减减资程序序，这样样验资制制度也就就失去了了其存在在的

29、基础础和价值值。验资资制度的的取消也也就水到到渠成。以以其他制制度如以以工商登登记或价价值评估估替代只只是形式式审查的的验资制制度的现现实功能能。 闵丹，对我国验资制度困境的思考，载财会月刊（会计）2005年第7期。尽管笔者始始终认为为，我国国的验资资制度已已经千疮疮百孔，失失去其基基本功能能。我们们的根本本出路在在于摒弃弃法定资资本制，实实行折衷衷授权资资本制，应应取消验验资制度度。资本本三原则则，无论论在实践践中还是是在理论论上都已已陷入危危机之中中。 周学峰，出资、验资与公司资本制度，在山东审判2002年第2期。因此此，哪怕怕我国新新公司司法建建立的现现有的业业已改良良的法定定资本制制，

30、因其其仍坚持持资本三三原则，所所以最终终仍应被被摒弃。但但考虑到到法律制制度的延延续性和和连贯性性，以及及民众的的习惯意意识，立即实行行折衷授授权资本本制、取取消验资资制度也也是行不不通的。故在我国新公司法仍然需要验资制度为其服务的形势下，笔者提出改良建议，待以后时机成熟，在全面取消验资制度。（二）改良良性建议完善配配套制度度 11、强化化年检审审计、验验证的职职能。逐逐步以不不定期(包括成成立初期期)的审审计代替替验资。公公司每年年的会计计报表都都需经注注册会计计师审计计后，有有关部门门方可受受理年检检。这种种每年检检查方式式可以有有效保证证公司财财务状况况得以公公允反映映，降低低交易风风险

31、。 2、大大力宣传传验资报报告作用用的有限限性。降降低社会会对注册册会计师师验资的的期望。验验资只能能验证一一个时点点的资料料，并且且只能是是投资到到位的一一个合理理保证而而已。 3、健健全债权权人保护护制度的的配套措措施。债债权人对对公司资资本或验验资报告告的信赖赖在很大大程度上上是一种种理论上上的虚拟拟，由此此宣告了了验资制制度保护护债权人人利益愿愿望的落落空。为为保护债债权人利利益，必必须寻求求其他制制度的配配合。一一个完整整的保护护机制应应对债权权人的利利益进行行综合考考量，使使承担有有限责任的股股东与承承担风险险的债权权人之间间达到制制度设计计上的平平衡。 44、建立立健全信信用制度

32、度。我们们应加快快各类市市场主体体信用制制度(包包括个人人信用与与企业信信用)的的建设，通通过其主主管部门门整合分分散在金金融、税务务、工商商、电信信、公用用事业单单位和公公安等部部门的个个人及企企业信用用信息资资源，建建立信用用数据库库和信息息查询系系统，实实现信用用信息资资源的社会会共享。应应建立一一定的信信用等级级标准，对对各类市市场主体体的信用用状况进进行客观观的评价价，定期期公布信信用良好好主体的的信息，及及时曝光光信用不不良主体体的行为为，确保保信用评评级的科科学性、客客观性和和公正性性。同时时，应加加强公民民道德素素质的培培养，尤尤其是增增强公民民的诚信信意识，提提升社会会城信度度，为信信用制度度建设提提供良好好的社会会环境。改良建议是是我国验验资制度度现实急急切需要要完善之之处，而而改革建建议更是是验资制制度的根根本之道道。