财税2016年第36号文(DOC69)13141.doc

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.财税2016年第36号文第一章 纳税人和扣缴义务人一、纳税人界定(一)、普普通纳税人(财税22016336号附件1)第一条 在中华人民民共和国境内内(以下称境内)销售服务、无无形资产或者者不动产(以下称应税税行为)的单位和个个人，为增值值税纳税人，应应当按照本办办法缴纳增值值税，不缴纳纳营业税。单位，是指指企业、行政政单位、事业业单位、军事事单位、社会会团体及其他他单位。个人，是指指个体工商户户和其他个人人。(二)、特特殊纳税人确确定(财税22016336号

2、附件1)第二条 单位以承包包、承租、挂挂靠方式经营营的，承包人人、承租人、挂挂靠人(以下统称承承包人)以发包人、出出租人、被挂挂靠人(以下统称发发包人)名义对外经经营并由发包包人承担相关关法律责任的的，以该发包包人为纳税人人。否则，以以承包人为纳纳税人。二、纳税人人的分类(一)、纳纳税人的分类类(财税22016336号附件1)第三条 纳税人分为为一般纳税人人和小规模纳纳税人。应税行为的的年应征增值值税销售额(以下称应税税销售额)超过财政部部和国家税务务总局规定标标准的纳税人人为一般纳税税人，未超过过规定标准的的纳税人为小小规模纳税人人。年应税销售售额超过规定定标准的其他他个人不属于于一般纳税人

3、人。年应税销销售额超过规规定标准但不不经常发生应应税行为的单单位和个体工工商户可选择择按照小规模模纳税人纳税税。1、一般纳纳税人标准(财税22016336号附件2试点实施施办法第一一条(五)一般纳税人人资格登记。试点实施施办法第三三条规定的年年应税销售额额标准为500万元(含本数)。财政部和和国家税务总总局可以对年年应税销售额额标准进行调调整。(二)、特特殊一般纳税税人(财税22016336号附件1)第四条 年应税销售售额未超过规规定标准的纳纳税人，会计计核算健全，能能够提供准确确税务资料的的，可以向主主管税务机关关办理一般纳纳税人资格登登记，成为一一般纳税人。会计核算健健全，是指能能够按照国

4、家家统一的会计计制度规定设设置账簿，根根据合法、有有效凭证核算算。(三)、一一般纳税人的的登记(财税22016336号附件1)第五条 符合一般纳纳税人条件的的纳税人应当当向主管税务务机关办理一一般纳税人资资格登记。具具体登记办法法由国家税务务总局制定。除国家税务务总局另有规规定外，一经经登记为一般般纳税人后，不不得转为小规规模纳税人。三、扣缴义义务人确定(财税22016336号附件1)第六条 中华人民共共和国境外(以下称境外)单位或者个个人在境内发发生应税行为为，在境内未未设有经营机机构的，以购购买方为增值值税扣缴义务务人。财政部部和国家税务务总局另有规规定的除外。四、合并纳纳税人(财税220

5、16336号附件1)第七条 两个或者两两个以上的纳纳税人，经财财政部和国家家税务总局批批准可以视为为一个纳税人人合并纳税。具具体办法由财财政部和国家家税务总局另另行制定。五、会计核核算规定(财税22016336号附件1)第八条 纳税人应当当按照国家统统一的会计制制度进行增值值税会计核算算。第二章 征征税范围一、应税行行为的具体范范围(财税22016336号附件1)第九条 应税行为的的具体范围，按按照本办法所所附的销售售服务、无形形资产、不动动产注释执执行。二、销售服服务、无形资资产或不动产产及例外事项项(财税22016336号附件1)第十条 销售服务、无无形资产或者者不动产，是是指有偿提供供服

6、务、有偿偿转让无形资资产或者不动动产，但属于于下列非经营营活动的情形形除外：(一)行政政单位收取的的同时满足以以下条件的政政府性基金或或者行政事业业性收费。1.由国务务院或者财政政部批准设立立的政府性基基金，由国务务院或者省级级人民政府及及其财政、价价格主管部门门批准设立的的行政事业性性收费;2.收取时时开具省级以以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票票据;3.所收款款项全额上缴缴财政。(二)单位位或者个体工工商户聘用的的员工为本单单位或者雇主主提供取得工工资的服务。(三)单位位或者个体工工商户为聘用用的员工提供供服务。(四)财政政部和国家税税务总局规定定的其他情形形。(财税22016336

7、号附件1)第十一条 有偿，是指指取得货币、货货物或者其他他经济利益。(一)、不不征收增值税税项目(财税22016336号附件2试点实施施办法第一一条(二)不征收增值值税项目。1.根据国国家指令无偿偿提供的铁路路运输服务、航航空运输服务务，属于试试点实施办法法第十四条条规定的用于于公益事业的的服务。2.存款利利息。3.被保险险人获得的保保险赔付。4.房地产产主管部门或或者其指定机机构、公积金金管理中心、开开发企业以及及物业管理单单位代收的住住宅专项维修修资金。5.在资产产重组过程中中，通过合并并、分立、出出售、置换等等方式，将全全部或者部分分实物资产以以及与其相关关联的债权、负负债和劳动力力一并

8、转让给给其他单位和和个人，其中中涉及的不动动产、土地使使用权转让行行为。三、属于境境内销售的范范围(财税22016336号附件1)第十二条 在境内销售售服务、无形形资产或者不不动产，是指指：(一)服务务(租赁不动产产除外)或者无形资资产(自然资源使使用权除外)的销售方或或者购买方在在境内;(二)所销销售或者租赁赁的不动产在在境内;(三)所销销售自然资源源使用权的自自然资源在境境内;(四)财政政部和国家税税务总局规定定的其他情形形。四、不属于于境内销售范范围(财税22016336号附件1)第十三条 下列情形不不属于在境内内销售服务或或者无形资产产：(一)境外外单位或者个个人向境内单单位或者个人人

9、销售完全在在境外发生的的服务。(二)境外外单位或者个个人向境内单单位或者个人人销售完全在在境外使用的的无形资产。(三)境外外单位或者个个人向境内单单位或者个人人出租完全在在境外使用的的有形动产。(四)财政政部和国家税税务总局规定定的其他情形形。五、视同销销售范围及例例外(财税22016336号附件1)第十四条 下列情形视视同销售服务务、无形资产产或者不动产产：(一)单位位或者个体工工商户向其他他单位或者个个人无偿提供供服务，但用用于公益事业业或者以社会会公众为对象象的除外。(二)单位位或者个人向向其他单位或或者个人无偿偿转让无形资资产或者不动动产，但用于于公益事业或或者以社会公公众为对象的的除

10、外。(三)财政政部和国家税税务总局规定定的其他情形形。第三章 税税率和征收率率一、税率(财税22016336号附件1)第十五条 增值税税率率：(一)纳税税人发生应税税行为，除本本条第(二)项、第(三)项、第(四)项规定外，税税率为6%。(二)提供供交通运输、邮邮政、基础电电信、建筑、不不动产租赁服服务，销售不不动产，转让让土地使用权权，税率为11%。(三)提供供有形动产租租赁服务，税税率为17%。(四)境内内单位和个人人发生的跨境境应税行为，税税率为零。具具体范围由财财政部和国家家税务总局另另行规定。二、征收率率(财税22016336号附件1)第十六条 增值税征收收率为3%，财政部和和国家税务

11、总总局另有规定定的除外。备注：销售售房地产征收收率为5%，见附件2中。三、扣缴增增值税适用税税率(财税22016336号附件2试点实施施办法第一一条(十五)扣缴增值税税适用税率。境内的购买买方为境外单单位和个人扣扣缴增值税的的，按照适用用税率扣缴增增值税。第四章 应应纳税额的计计算第一节 一一般性规定一、计税方方法分类(财税22016336号附件1)第十七条 增值税的计计税方法，包包括一般计税税方法和简易易计税方法。二、一般纳纳税人适用计计税方法(财税22016336号附件1)第十八条 一般纳税人人发生应税行行为适用一般般计税方法计计税。一般纳税人人发生财政部部和国家税务务总局规定的的特定应税

12、行行为，可以选选择适用简易易计税方法计计税，但一经经选择，36个月内不得得变更。1、可以选选择适用简易易计税方法(财税22016336号附件2试点实施施办法第一一条(六)计税方法。一般纳税人人发生下列应应税行为可以以选择适用简简易计税方法法计税：1.公共交交通运输服务务。公共交通运运输服务，包包括轮客渡、公公交客运、地地铁、城市轻轻轨、出租车车、长途客运运、班车。班车，是指指按固定路线线、固定时间间运营并在固固定站点停靠靠的运送旅客客的陆路运输输服务。2.经认定定的动漫企业业为开发动漫漫产品提供的的动漫脚本编编撰、形象设设计、背景设设计、动画设设计、分镜、动动画制作、摄摄制、描线、上上色、画面

13、合合成、配音、配配乐、音效合合成、剪辑、字字幕制作、压压缩转码(面向网络动动漫、手机动动漫格式适配配)服务，以及及在境内转让让动漫版权(包括动漫品品牌、形象或或者内容的授授权及再授权权)。动漫企业和和自主开发、生生产动漫产品品的认定标准准和认定程序序，按照文文化部财政部部 国家税务总总局关于印发发的通知(文市发200851号)的规定执行行。3.电影放放映服务、仓仓储服务、装装卸搬运服务务、收派服务务和文化体育育服务。4.以纳入入营改增试点点之日前取得得的有形动产产为标的物提提供的经营租租赁服务。5.在纳入入营改增试点点之日前签订订的尚未执行行完毕的有形形动产租赁合合同。2、建筑安安装业规定(财

14、税22016336号附件2试点实施施办法第一一条)(七)建筑筑服务。1.一般纳纳税人以清包包工方式提供供的建筑服务务，可以选择择适用简易计计税方法计税税。以清包工方方式提供建筑筑服务，是指指施工方不采采购建筑工程程所需的材料料或只采购辅辅助材料，并并收取人工费费、管理费或或者其他费用用的建筑服务务。2.一般纳纳税人为甲供供工程提供的的建筑服务，可可以选择适用用简易计税方方法计税。甲供工程，是是指全部或部部分设备、材材料、动力由由工程发包方方自行采购的的建筑工程。3.一般纳纳税人为建筑筑工程老项目目提供的建筑筑服务，可以以选择适用简简易计税方法法计税。建筑工程老老项目，是指指：(1)建建筑工程施

15、工工许可证注注明的合同开开工日期在2016年4月30日前的建筑筑工程项目;(2)未取取得建筑工工程施工许可可证的，建建筑工程承包包合同注明的的开工日期在在2016年4月30日前的建筑筑工程项目。三、小规模模纳税人适用用计税方法(财税22016336号附件1)第十九条 小规模纳税税人发生应税税行为适用简简易计税方法法计税。四、应扣缴缴税额(财税22016336号附件1)第二十条 境外单位或或者个人在境境内发生应税税行为，在境境内未设有经经营机构的，扣扣缴义务人按按照下列公式式计算应扣缴缴税额：应扣缴税额额=购买方支付付的价款(1+税率)税率第二节 一一般计税方法法一、应纳税税额公式(财税2201

16、6336号附件1)第二十一条 一般计税方方法的应纳税税额，是指当当期销项税额额抵扣当期进进项税额后的的余额。应纳纳税额计算公公式：应纳税额=当期销项税税额-当期进项税税额当期销项税税额小于当期期进项税额不不足抵扣时，其其不足部分可可以结转下期期继续抵扣。(一)、财财税2016636号附件2增值税暂暂行条例第第二条(二)增值税期末末留抵税额。原增值税一一般纳税人兼兼有销售服务务、无形资产产或者不动产产的，截止到到纳入营改增增试点之日前前的增值税期期末留抵税额额，不得从销销售服务、无无形资产或者者不动产的销销项税额中抵抵扣。二、销项税税额(财税22016336号附件1)第二十二条 销项税额，是是指

17、纳税人发发生应税行为为按照销售额额和增值税税税率计算并收收取的增值税税额。销项税税额计算公式式：销项税额=销售额税率(一)、销销售额(财税22016336号附件1)第二十三条 一般计税方方法的销售额额不包括销项项税额，纳税税人采用销售售额和销项税税额合并定价价方法的，按按照下列公式式计算销售额额：销售额=含含税销售额(1+税率)三、进项税税额(一)、进进项税额范围围(财税22016336号附件1)第二十四条 进项税额，是是指纳税人购购进货物、加加工修理修配配劳务、服务务、无形资产产或者不动产产，支付或者者负担的增值值税额。(二)、准准予抵扣进项项税额(财税22016336号附件1)第二十五条

18、下列进项税税额准予从销销项税额中抵抵扣：(1)从销销售方取得的的增值税专用用发票(含税控机动动车销售统一一发票，下同同)上注明的增增值税额。(2)从海海关取得的海海关进口增值值税专用缴款款书上注明的的增值税额。(3)购进进农产品，除除取得增值税税专用发票或或者海关进口口增值税专用用缴款书外，按按照农产品收收购发票或者者销售发票上上注明的农产产品买价和13%的扣除率计计算的进项税税额。计算公公式为：进项税额=买价扣除率买价，是指指纳税人购进进农产品在农农产品收购发发票或者销售售发票上注明明的价款和按按照规定缴纳纳的烟叶税。购进农产品品，按照农农产品增值税税进项税额核核定扣除试点点实施办法抵抵扣进

19、项税额额的除外。(4)从境境外单位或者者个人购进服服务、无形资资产或者不动动产，自税务务机关或者扣扣缴义务人取取得的解缴税税款的完税凭凭证上注明的的增值税额。1、不动产产抵扣分期规规定(财税22016336号附件2试点实施施办法第一一条(四)进项税额。1.适用一一般计税方法法的试点纳税税人，2016年5月1日后取得并并在会计制度度上按固定资资产核算的不不动产或者2016年5月1日后取得的的不动产在建建工程，其进进项税额应自自取得之日起起分2年从销项税税额中抵扣，第第一年抵扣比比例为60%，第二年抵抵扣比例为40%。取得不动产产，包括以直直接购买、接接受捐赠、接接受投资入股股、自建以及及抵债等各

20、种种形式取得不不动产，不包包括房地产开开发企业自行行开发的房地地产项目。融资租入的的不动产以及及在施工现场场修建的临时时建筑物、构构筑物，其进进项税额不适适用上述分2年抵扣的规规定。2、不动产产抵扣分期规规定(财税22016336号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。1.原增值值税一般纳税税人购进服务务、无形资产产或者不动产产，取得的增增值税专用发发票上注明的的增值税额为为进项税额，准准予从销项税税额中抵扣。2016年年5月1日后取得并并在会计制度度上按固定资资产核算的不不动产或者2016年5月1日后取得的的不动产在建建工程，其进进项税额应自自取得之日起起分2年从销项税税额中抵扣，第

21、第一年抵扣比比例为60%，第二年抵抵扣比例为40%。融资租入的的不动产以及及在施工现场场修建的临时时建筑物、构构筑物，其进进项税额不适适用上述分2年抵扣的规规定。3、摩托车车、汽车、游游艇(财税22016336号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。2.原增值值税一般纳税税人自用的应应征消费税的的摩托车、汽汽车、游艇，其其进项税额准准予从销项税税额中抵扣。4、境外单单位进项税额额(财税22016336号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。3.原增值值税一般纳税税人从境外单单位或者个人人购进服务、无无形资产或者者不动产，按按照规定应当当扣缴增值税税的，准予从从销项税额中中抵扣的

22、进项项税额为自税税务机关或者者扣缴义务人人取得的解缴缴税款的完税税凭证上注明明的增值税额额。纳税人凭完完税凭证抵扣扣进项税额的的，应当具备备书面合同、付付款证明和境境外单位的对对账单或者发发票。资料不不全的，其进进项税额不得得从销项税额额中抵扣。5、购进货货物和劳务用用于销售服务务、无形资产产或者不动产产(财税22016336号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。4.原增值值税一般纳税税人购进货物物或者接受加加工修理修配配劳务，用于于销售服务务、无形资产产或者不动产产注释所列列项目的，不不属于增值值税暂行条例例第十条所所称的用于非非增值税应税税项目，其进进项税额准予予从销项税额额中抵

23、扣。(三)、直直接不能抵扣扣进项税额1、概括规规定(财税22016336号附件1)第二十六条 纳税人取得得的增值税扣扣税凭证不符符合法律、行行政法规或者者国家税务总总局有关规定定的，其进项项税额不得从从销项税额中中抵扣。增值税扣税税凭证，是指指增值税专用用发票、海关关进口增值税税专用缴款书书、农产品收收购发票、农农产品销售发发票和完税凭凭证。纳税人凭完完税凭证抵扣扣进项税额的的，应当具备备书面合同、付付款证明和境境外单位的对对账单或者发发票。资料不不全的，其进进项税额不得得从销项税额额中抵扣。2、具体规规定(1)用于于简易计税方方法计税项目目、免征增值值税项目、集集体福利或者者个人消费的的购进

24、货物、加加工修理修配配劳务、服务务、无形资产产和不动产。(财税201636号附件1第二十七条条 下列项目的的进项税额不不得从销项税税额中抵扣：(1)用于于简易计税方方法计税项目目、免征增值值税项目、集集体福利或者者个人消费的的购进货物、加加工修理修配配劳务、服务务、无形资产产和不动产。其中涉及的的固定资产、无无形资产、不不动产，仅指指专用于上述述项目的固定定资产、无形形资产(不包括其他他权益性无形形资产)、不动产。纳税人的交交际应酬消费费属于个人消消费。(财税201636号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。5.原增值值税一般纳税税人购进服务务、无形资产产或者不动产产，下列项目目的进

25、项税额额不得从销项项税额中抵扣扣：(1)用于于简易计税方方法计税项目目、免征增值值税项目、集集体福利或者者个人消费。其其中涉及的无无形资产、不不动产，仅指指专用于上述述项目的无形形资产(不包括其他他权益性无形形资产)、不动产。纳税人的交交际应酬消费费属于个人消消费。(2)非正正常损失的购购进货物，以以及相关的加加工修理修配配劳务和交通通运输服务。(财税201636号附件1第二十七条条 下列项目的的进项税额不不得从销项税税额中抵扣：(2)非正正常损失的购购进货物，以以及相关的加加工修理修配配劳务和交通通运输服务。(财税201636号附件2增增值税暂行条条例第二条条(一)进项税额。5.原增值值税一

26、般纳税税人购进服务务、无形资产产或者不动产产，下列项目目的进项税额额不得从销项项税额中抵扣扣：(2)非正正常损失的购购进货物，以以及相关的加加工修理修配配劳务和交通通运输服务。(3)非正正常损失的在在产品、产成成品所耗用的的购进货物(不包括固定定资产)、加工修理理修配劳务和和交通运输服服务。(财税201636号附件1第二十七条条 下列项目的的进项税额不不得从销项税税额中抵扣：(3)非正正常损失的在在产品、产成成品所耗用的的购进货物(不包括固定定资产)、加工修理理修配劳务和和交通运输服服务。(财税201636号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。5.原增值值税一般纳税税人购进服务务、无

27、形资产产或者不动产产，下列项目目的进项税额额不得从销项项税额中抵扣扣：(3)非正正常损失的在在产品、产成成品所耗用的的购进货物(不包括固定定资产)、加工修理理修配劳务和和交通运输服服务。(4)非正正常损失的不不动产，以及及该不动产所所耗用的购进进货物、设计计服务和建筑筑服务。(财税201636号附件1)第二十七条条 下列项目的的进项税额不不得从销项税税额中抵扣：(4)非正常损失失的不动产，以以及该不动产产所耗用的购购进货物、设设计服务和建建筑服务。(财税201636号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。5.原增值值税一般纳税税人购进服务务、无形资产产或者不动产产，下列项目目的进项税额

28、额不得从销项项税额中抵扣扣：(4)非正正常损失的不不动产，以及及该不动产所所耗用的购进进货物、设计计服务和建筑筑服务。(5)非正正常损失的不不动产在建工工程所耗用的的购进货物、设设计服务和建建筑服务。(财税201636号附件1第二十七条条 下列项目的的进项税额不不得从销项税税额中抵扣：(5)非正正常损失的不不动产在建工工程所耗用的的购进货物、设设计服务和建建筑服务。纳税人新建建、改建、扩扩建、修缮、装装饰不动产，均均属于不动产产在建工程。(财税201636号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。5.原增值值税一般纳税税人购进服务务、无形资产产或者不动产产，下列项目目的进项税额额不得从销

29、项项税额中抵扣扣：(5)非正正常损失的不不动产在建工工程所耗用的的购进货物、设设计服务和建建筑服务。纳税人新建建、改建、扩扩建、修缮、装装饰不动产，均均属于不动产产在建工程。(6)购进进的旅客运输输服务、贷款款服务、餐饮饮服务、居民民日常服务和和娱乐服务。(财税201636号附件1)第二十七条 下列项目的的进项税额不不得从销项税税额中抵扣：(6)购进进的旅客运输输服务、贷款款服务、餐饮饮服务、居民民日常服务和和娱乐服务。(财税201636号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。5.原增值值税一般纳税税人购进服务务、无形资产产或者不动产产，下列项目目的进项税额额不得从销项项税额中抵扣扣：

30、(6)购进进的旅客运输输服务、贷款款服务、餐饮饮服务、居民民日常服务和和娱乐服务。(财税22016336号附件1)第二十七条 下列项目的的进项税额不不得从销项税税额中抵扣：(7)、贷贷款相关服务务(财税201636号附件2试点实施施办法第一一条(四)进项税额。3.纳税人人接受贷款服服务向贷款方方支付的与该该笔贷款直接接相关的投融融资顾问费、手手续费、咨询询费等费用，其其进项税额不不得从销项税税额中抵扣。(财税201636号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。纳税人接受受贷款服务向向贷款方支付付的与该笔贷贷款直接相关关的投融资顾顾问费、手续续费、咨询费费等费用，其其进项税额不不得从销项

31、税税额中抵扣。(8)、财财政部和国家家税务总局规规定的其他情情形。(财税201636号附件1第二十七条条 下列项目的的进项税额不不得从销项税税额中抵扣：(7)财政政部和国家税税务总局规定定的其他情形形。本条第(四四)项、第(五)项所称货物物，是指构成成不动产实体体的材料和设设备，包括建建筑装饰材料料和给排水、采采暖、卫生、通通风、照明、通通讯、煤气、消消防、中央空空调、电梯、电电气、智能化化楼宇设备及及配套设施。(财税22016336号附件1)第二十八条 不动产、无无形资产的具具体范围，按按照本办法所所附的销售售服务、无形形资产或者不不动产注释执执行。固定资产，是是指使用期限限超过12个月的机

32、器器、机械、运运输工具以及及其他与生产产经营有关的的设备、工具具、器具等有有形动产。非正常损失失，是指因管管理不善造成成货物被盗、丢丢失、霉烂变变质，以及因因违反法律法法规造成货物物或者不动产产被依法没收收、销毁、拆拆除的情形。(财税201636号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。(7)财政政部和国家税税务总局规定定的其他情形形。上述第(44)点、第(5)点所称货物物，是指构成成不动产实体体的材料和设设备，包括建建筑装饰材料料和给排水、采采暖、卫生、通通风、照明、通通讯、煤气、消消防、中央空空调、电梯、电电气、智能化化楼宇设备及及配套设施。(四)、兼兼营行为不得得抵扣进项税税额(财

33、税22016336号附件1)第二十九条 适用一般计计税方法的纳纳税人,兼营简易计计税方法计税税项目、免征征增值税项目目而无法划分分不得抵扣的的进项税额，按按照下列公式式计算不得抵抵扣的进项税税额：不得抵扣的的进项税额=当期无法划划分的全部进进项税额(当期简易计计税方法计税税项目销售额额+免征增值税税项目销售额额)当期全部销销售额主管税务机机关可以按照照上述公式依依据年度数据据对不得抵扣扣的进项税额额进行清算。(五)、用用途改变进项项转出1、购进货货物(1)、财财税2016636号附件1)第三十条 已抵扣进项项税额的购进进货物(不含固定资资产)、劳务、服服务，发生本本办法第二十十七条规定情情形(

34、简易计税方方法计税项目目、免征增值值税项目除外外)的，应当将将该进项税额额从当期进项项税额中扣减减;无法确定该该进项税额的的，按照当期期实际成本计计算应扣减的的进项税额。(2)、财财税2016636号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。6.已抵扣扣进项税额的的购进服务，发发生上述第5点规定情形(简易计税方方法计税项目目、免征增值值税项目除外外)的，应当将将该进项税额额从当期进项项税额中扣减减;无法确定该该进项税额的的，按照当期期实际成本计计算应扣减的的进项税额。2、固定资资产、无形资资产或者不动动产(1)、(财税2016636号附件1)第三十一条 已抵扣进项项税额的固定定资产、无形形

35、资产或者不不动产，发生生本办法第二二十七条规定定情形的，按按照下列公式式计算不得抵抵扣的进项税税额：不得抵扣的的进项税额=固定资产、无无形资产或者者不动产净值值适用税率固定资产、无无形资产或者者不动产净值值，是指纳税税人根据财务务会计制度计计提折旧或摊摊销后的余额额。(2)、(财税2016636号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。7.已抵扣扣进项税额的的无形资产或或者不动产，发发生上述第5点规定情形形的，按照下下列公式计算算不得抵扣的的进项税额：不得抵扣的的进项税额=无形资产或或者不动产净净值适用税率(六)、改改变用途可以以抵扣1、改变用用途新增抵扣扣(1)、(财税2016636号

36、附件2试点实施施办法第一一条(四)进项税额。按照试点点实施办法第第二十七条第第(一)项规定不得得抵扣且未抵抵扣进项税额额的固定资产产、无形资产产、不动产，发发生用途改变变，用于允许许抵扣进项税税额的应税项项目，可在用用途改变的次次月按照下列列公式计算可可以抵扣的进进项税额：可以抵扣的的进项税额=固定资产、无无形资产、不不动产净值/(1+适用税率)适用税率上述可以抵抵扣的进项税税额应取得合合法有效的增增值税扣税凭凭证。(2)、(财税2016636号附件2增值税暂暂行条例第第二条(一)进项税额。8.按照增增值税暂行条条例第十条条和上述第5点不得抵扣扣且未抵扣进进项税额的固固定资产、无无形资产、不不

37、动产，发生生用途改变，用用于允许抵扣扣进项税额的的应税项目，可可在用途改变变的次月按照照下列公式，依依据合法有效效的增值税扣扣税凭证，计计算可以抵扣扣的进项税额额：可以抵扣的的进项税额=固定资产、无无形资产、不不动产净值/(1+适用税率)适用税率上述可以抵抵扣的进项税税额应取得合合法有效的增增值税扣税凭凭证。(七)、销销售金额的扣扣除(财税22016336号附件1)第三十二条 纳税人适用用一般计税方方法计税的，因因销售折让、中中止或者退回回而退还给购购买方的增值值税额，应当当从当期的销销项税额中扣扣减;因销售折让让、中止或者者退回而收回回的增值税额额，应当从当当期的进项税税额中扣减。三、不得抵

38、抵扣进项税额额且不得使用用专用发票情情况(财税22016336号附件1)第三十三条 有下列情形形之一者，应应当按照销售售额和增值税税税率计算应应纳税额，不不得抵扣进项项税额，也不不得使用增值值税专用发票票：(1)一般般纳税人会计计核算不健全全，或者不能能够提供准确确税务资料的的。(2)应当当办理一般纳纳税人资格登登记而未办理理的。第三节 简简易计税方法法一、应纳税税额公式(财税22016336号附件1)第三十四条 简易计税方方法的应纳税税额，是指按按照销售额和和增值税征收收率计算的增增值税额，不不得抵扣进项项税额。应纳纳税额计算公公式：应纳税额=销售额征收率二、销售额额确定(财税2201633

39、6号附件1)第三十五条 简易计税方方法的销售额额不包括其应应纳税额，纳纳税人采用销销售额和应纳纳税额合并定定价方法的，按按照下列公式式计算销售额额：销售额=含含税销售额(1+征收率)三、销售额额的扣减(财税22016336号附件1)第三十六条 纳税人适用用简易计税方方法计税的，因因销售折让、中中止或者退回回而退还给购购买方的销售售额，应当从从当期销售额额中扣减。扣扣减当期销售售额后仍有余余额造成多缴缴的税款，可可以从以后的的应纳税额中中扣减。四、销售旧旧固定资产(财税22016336号附件2试点实施施办法第一一条(十四)销售使用过过的固定资产产。一般纳税人人销售自己使使用过的、纳纳入营改增试试

40、点之日前取取得的固定资资产，按照现现行旧货相关关增值税政策策执行。使用过的固固定资产，是是指纳税人符符合试点实实施办法第第二十八条规规定并根据财财务会计制度度已经计提折折旧的固定资资产。第四节 销销售额的确定定一、销售额额范围(财税22016336号附件1)第三十七条 销售额，是是指纳税人发发生应税行为为取得的全部部价款和价外外费用，财政政部和国家税税务总局另有有规定的除外外。价外费用，是是指价外收取取的各种性质质的收费，但但不包括以下下项目：(1)代为为收取并符合合本办法第十十条规定的政政府性基金或或者行政事业业性收费。(2)以委委托方名义开开具发票代委委托方收取的的款项。(一)、(财税20

41、16636号附件2试点实施施办法第一一条 (三)销售额。1.贷款服服务。以提供贷款款服务取得的的全部利息及及利息性质的的收入为销售售额。2.直接收收费金融服务务。以提供直接接收费金融服服务收取的手手续费、佣金金、酬金、管管理费、服务务费、经手费费、开户费、过过户费、结算算费、转托管管费等各类费费用为销售额额。3.金融商商品转让。按照卖出价价扣除买入价价后的余额为为销售额。转让金融商商品出现的正正负差，按盈盈亏相抵后的的余额为销售售额。若相抵抵后出现负差差，可结转下下一纳税期与与下期转让金金融商品销售售额相抵，但但年末时仍出出现负差的，不不得转入下一一个会计年度度。金融商品的的买入价，可可以选择

42、按照照加权平均法法或者移动加加权平均法进进行核算，选选择后36个月内不得得变更。金融商品转转让，不得开开具增值税专专用发票。4.经纪代代理服务。以取得的全全部价款和价价外费用，扣扣除向委托方方收取并代为为支付的政府府性基金或者者行政事业性性收费后的余余额为销售额额。向委托方方收取的政府府性基金或者者行政事业性性收费，不得得开具增值税税专用发票。5.融资租租赁和融资性性售后回租业业务。(1)经人人民银行、银银监会或者商商务部批准从从事融资租赁赁业务的试点点纳税人，提提供融资租赁赁服务，以取取得的全部价价款和价外费费用，扣除支支付的借款利利息(包括外汇借借款和人民币币借款利息)、发行债券券利息和车

43、辆辆购置税后的的余额为销售售额。(2)经人人民银行、银银监会或者商商务部批准从从事融资租赁赁业务的试点点纳税人，提提供融资性售售后回租服务务，以取得的的全部价款和和价外费用(不含本金)，扣除对外外支付的借款款利息(包括外汇借借款和人民币币借款利息)、发行债券券利息后的余余额作为销售售额。(3)试点点纳税人根据据2016年4月30日前签订的的有形动产融融资性售后回回租合同，在在合同到期前前提供的有形形动产融资性性售后回租服服务，可继续续按照有形动动产融资租赁赁服务缴纳增增值税。继续按照有有形动产融资资租赁服务缴缴纳增值税的的试点纳税人人,经人民银行行、银监会或或者商务部批批准从事融资资租赁业务的

44、的，根据2016年4月30日前签订的的有形动产融融资性售后回回租合同，在在合同到期前前提供的有形形动产融资性性售后回租服服务，可以选选择以下方法法之一计算销销售额：以向承租租方收取的全全部价款和价价外费用，扣扣除向承租方方收取的价款款本金，以及及对外支付的的借款利息(包括外汇借借款和人民币币借款利息)、发行债券券利息后的余余额为销售额额。纳税人提供供有形动产融融资性售后回回租服务，计计算当期销售售额时可以扣扣除的价款本本金，为书面面合同约定的的当期应当收收取的本金。无无书面合同或或者书面合同同没有约定的的，为当期实实际收取的本本金。试点纳税人人提供有形动动产融资性售售后回租服务务，向承租方方收取的有形形动产价款本本金，不得开开具增值税专专用发票，可可以开具普通通发票。以向承租租方收取的全全部价款和价价外费用，扣扣除支付的借借款利息(包括外汇借借款和人民币币借款利息)、发行债券券利息后的余余额为销售额额。(4)经商商务部授权的的省级商务主主管部门和国国家经济技术术开发区批准准的从事融资资租赁业务的的试点纳税人人，2016年5月1日后实收资资本达到1.7亿元的，从从达到标准的的当月起按照照上述第(1)、(2)、(3)点规定执行;2016年5月1日后实收资资本未达到1.7亿元但注册册资本达到1.7亿元的，在2016年7