ERP中的成本管理图文详解（DOC 11）4655.docx

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1、MZPDIEVOALSGCCSERP中的成本管理图文详解 个人人学习使用 严禁转载载 版权王王纹专著所有有点评: 上一篇篇我们介绍了了ERP中的的财务会计。从从会计理论的的角度来说，财财务会计是负负责公司对外外报表的需求求的，因此又又称为外部会会计。外部方方可能是所有有者，政府机机构，证券交交易所等等。EERP中的财财务会计模块块不仅仅是对对外报表的工工具，它更是是一种使业务务处理和帐务务处理相统一一，加强企业业财务管理的的强大平台。但但是毕竟这一一模块仍然是是在财务会计计理论的框架架之下的，很很多基于内部部管理的需求求仍然得不到到满足。这篇篇我们将介绍绍ERP中的的管理会计，这这是一个基于于

2、各种管理会会计理论的大大模块。其中中体现企业内内部价值链的的成本流和成成本对象概念念是其核心部部分，我们将将在本章介绍绍。会计核算软件虽然ERP历史史发展的主要要源头是在物物流领域，但但是如今的EERP软件是是涵盖物（物物流），财（财财务），人（人人力资源）等等企业管理领领域的大型平平台，因此从从会计核算软软件的角度来来看看ERPP中的财务，会会使我们更容容易进入ERRP管理会计计这一对大多多数读者来说说既熟悉又陌陌生的世界。根根据会计核算算软件的功能能和思路，我我们将其大致致划分成三个个阶段。第一阶段 手工工记帐的电算算化这是会计核算软软件发展的初初级阶段，电电算化的目的的是替代原来来烦琐和

3、易错错的手工记帐帐。所以从各各方面看，它它都竭力地接接近手工记帐帐的习惯。如如图一所示，财财会人员在类类似手工会计计记帐凭证的的系统界面里里输入凭证的的内容，保存存后系统更新新相应的数据据库表，可能能会有各种汇汇总表，但一一定会有会计计凭证行项目目表，在这个个表里存储了了记帐凭证行行的相关字段段内容。系统统根据数据库库可以提供规规定格式的各各种对外报表表，比如资产产负债表，损损益表和试算算平衡表等等等。当然系统统还会提供各各种常用功能能，比如帐户户的查询等等等，不作赘述述。在本阶段段的系统设计计中，使用的的是财务会计计的通行规则则或理论。比比如每张凭证证都必须“有借必有贷贷，借贷必相相等”。再

4、比如从从流程的角度度，审核人必必须和制单人人分开，审核核后才能过帐帐，等等。手工记帐的电算算化软件满足足了会计核算算的最初要求求，但是渐渐渐的对于会计计信息分析的的要求迫使其其向第二阶段段发展。第二阶段 增强强型会计核算算软件从会计理论应用用的角度来说说，第二阶段段和第一阶段段并无本质的的不同。它的的增强来自于于在记帐凭证证输入时，除除了传统手工工帐要求的借借贷标志，科科目，金额，摘摘要以外，允允许财会人员员输入一些附附加字段。这这些附加字段段或者出现在在主屏幕，或或者另外使用用附加字段屏屏幕用于输入入。而附加字字段的内容本本身可以在别别的操作中专专门维护（就就象维护会计计科目一样），在在凭证

5、输入时时可以通过查查找输入。系系统的数据库库结构也和第第一阶段没有有本质上的区区别，只是在在行项目表中中增加了附加加字段，同时时可能增加了了和附加字段段相关的汇总总表。视软件件产品的不同同，有些软件件可能和物流流模块有了一一定的集成，可可以部分实现现第一篇中所所描述的业务务处理和帐务务处理的统一一，这时凭证证不是手工录录入的，而是是根据业务自自动生成的。有了附加字段，系系统就可以胜胜任一些汇总总类的简单报报表了。为什什么称之为“汇总类的简简单报表”？主要是因因为：系统不提供供财务分析的的的理论支持持。在多数情情况下这一阶阶段的系统提提供的是类似似EXCELL数据透视表表那样的分析析工具。这种种

6、工具背后并并没有相关的的管理会计理理论作为依托托，因此分析析更多的是采采取汇总，筛筛选等简单的的数据分析手手段，而不是是财务分析手手段。数据的输入入和处理是平平面的，或者者说集中在一一个层面（即即财务会计凭凭证输入）上上，这样数据据的处理始终终跳不出财务务会计的条条条框框，而且且往往无法描描述现实中立立体（多层面面）的信息。关关于立体的信信息我们会在在本章成本流流的案例中看看到。因此这一阶段的的系统显然不不能实现象成成本的结转，预预算，营销分分析，资金管管理，流动性性预测，现金金流量表，合合并会计报表表等等的功能能。同时，如果仅仅仅是可以增加加附加字段，但但是字段间的的逻辑关系却却没有很好的的

7、定义，或者者不和物流模模块集成。往往往最终的结结果是出于工工作负荷和信信息质量的原原因，很多附附加字段形同同虚设。第三阶段 分模模块集成管理理软件会计核算软件和和物流管理软软件的发展最最终指向ERRP软件。上上一篇我们介介绍了ERPP财务会计模模块丰富的功功能，以及财财务会计模块块和物流的集集成。而ERRP中的财务务模块本身更更是发展成了了一个真正的的财务管理软软件。如图三三，在本阶段段财务会计的的数据进入系系统后，通过过集成进入了了其他崭新的的财务子模块块中，这种集集成体现在系系统自动生成成了其他子模模块的凭证。图图三中红色的的双向箭头代代表了这种集集成。在这些些子模块（比比如管理会计计）的

8、设计中中，ERP软软件应用了各各种现代管理理理论，同时时提供了客户户化配置的灵灵活性。比如如在管理会计计中允许客户户定义自己的的成本分摊规规则，再比如如在合并模块块中允许客户户定义合并抵抵销分录规则则等等。通过过这些理论和和规则，系统统自动地对原原始数据进行行加工和处理理，而这种加加工的结果往往往也是以其其他子模块凭凭证（比如管管理会计凭证证）的形式保保存在系统中中。当然也可可以在这些模模块中手工对对数据进行处处理而不影响响财务会计。图图三中三色的的圆箭头代表表了自动和手手工结合的处处理过程。最终，在ERPP财务的其他他子模块中，我我们可以得到到各种功能报报表，这些报报表更准确，运运行也更快，

9、最最重要的是有有更强的理论论支撑，这使使得我们可以以做真正的财财务分析，而而不仅仅是第第二阶段的数数据分析。同同时这些子模模块还提供了了适合本身特特点的报表工工具。本篇“管理会计计”是第一个我我们将要介绍绍的这样的子子模块。成本流和成本对对象成本流和成本对对象是管理会会计的基本概概念。成本流流描述了企业业内部的价值值流，象是流流淌在企业内内部的河流。而而成本对象则则象是湖泊。ERP系统使得成本对象和成本流变得透明，从而使管理者可以更加客观和科学地 控制成本。 考评绩效。 分析市场 和支持决策。抽象地解释这两个概念实在没有太大的意义，我们只需看一个案例就能够很清楚的理解它们了。由于制造行业的成本

10、流和成本对象我们将在本篇生产成本章节中有很详细的介绍，所以本章中我们的案例使用航运业这一较特殊的行业。案例ABC船运公司司是一家主要要从事远洋集集装箱运输业业务的公司。它它的主要营运运方式是班轮轮运输。班轮轮运输（Liiner SShippiing）又称称定期船运输输。是指船舶舶按事先制定定的船期表（时时间表）在特特定的航线上上，以既定的的挂靠港口顺顺序，经常地地从事航线上上各港口间的的船舶运输。船船舶在航线上上的一次航行行称为一个航航次。托运单单（国内有时时用“委托申请书书”代替）是指指由托运人根根据买卖合同同和信用证的的有关内容向向承运人或他他的代理人办办理货物运输输的书面凭证证。经承运人

11、人或其代理人人对该单的签签认，即表示示已接受这一一托运，承运运人与托运人人之间对货物物运输的相互互关系即告建建立。ABC公司的损损益主要由航航运收入和各各种使费与间间接费用组成成。其中船运运收入（包括括净海运费和和附加费）可可以认定到各各托运单，航航次费用（包包括燃油费，港港口费，货物物费，中转费费，垫仓入料料费，货损海海损费等）可可以认定到航航次的各航段段和港口。而而船舶费用（包包括人员工资资费用，船舶舶设备折旧费费，物料修理理费，保险费费，租金费用用，非营运期期费用等等）只只可以认定到到各艘船舶）。还还有一些费用用是船舶公共共的（包括后后备人员工资资费，差旅费费，通讯费，业业务单证费，海海

12、图资料费等等等），不能能直接认定到到个别船舶上上。由于集装装箱数量大，流流动性强，而而且虽然个体体有差异，但但是使用上认认为是无差异异的。因此集集装箱费用（包包括折旧费，租租金费用，冷冷箱备件修理理费，堆存费费用，底盘费费用等等）也也不能直接认认定到个别船船舶或航次上上。其他的象象管理费用，只只能认定到部部门或科室。根据ABC公司司的行业特点点，我们认为为它的成本流流和成本对象象的总体结构构如图四所示示。图四中最最左侧代表财财务会计模块块，它构成了了ERP管理理会计模块的的主要数据来来源。而图四四的其它部分分是管理会计计模块。图四四中红色的箭箭头代表了成成本流，而其其他部分比如如公司组织结结构

13、，航次（包包括航段和港港口），托运运单和市场细细分（图中用用魔方表示）则则是成本对象象。下面我们们将简要介绍绍五种形式的的成本流，分分别对应图四四中的-：1 收入，成本和费费用的凭证入入帐当财务人员手工工录入会计分分录，或者系系统自动生成成会计分录（如如固定资产记记提折旧）时时，如果这些些分录和收入入成本或费用用相关，那么么系统除了生生成相应的财财务会计记帐帐凭证外，还还将生成管理理会计凭证，记记录下成本流流归集到相应应的成本对象象。比如航次次费用归集到到各航次（港港口和航段）中中，船舶费用用归集到各船船舶成本中心心，航运收入入归集到托运运单里。2 从其他成本中心心分摊到各船船舶成本中心心根据

14、预先设定的的分摊标准，将将成本从其他他成本中心分分摊到船舶成成本中心，比比如将船舶公公共成本中心心归集的船舶舶共同费用根根据事先设定定的百分比分分摊到所有的的船舶成本中中心。对于董董事会，财务务部等成本中中心发生的间间接费用也可可以类似地分分摊到船舶成成本中心上。但但是对于集装装箱部发生的的集装箱费用用可能直接分分摊到航次上上更为合适。事事实上判断的的依据是我们们认为各成本本中心的工作作是服务于船船舶，还是航航次。3 从船舶成本中心心分摊到各个个航次对于ABC船运运公司来说，船船舶的价值体体现在它们承承载的各个航航次中，因此此将船舶成本本中心的成本本按一定的规规则（如航程程天数）分摊摊到相关的

15、各各个航次（港港口和航段）中中，是合理的的。4 从航次结算到托托运单集装箱船在一个个航次装载了了各个托运人人的货物，要要进行托运单单的盈亏分析析，必须将航航次汇集的费费用结算到相相关的各托运运单上，结算算的标准可以以是该航次（各各港口和航段段）上各个托托运单占用的的标准箱位（TTEU）。5 从托运单结算到到市场细分在盈利分析模块块，我们从托托运单的盈利利出发，可以以对市场及内内部责任范围围进行多维多多层次的盈利利分析。关于于盈利分析我我们在下文以以及后面的章章节将有详细细介绍。成本要素成本流是一个抽抽象的概念。从从技术的角度度来看它表现现为管理会计计凭证。管理理会计凭证和和我们熟悉的的财务会计

16、凭凭证是不同的的。它记录了了什么性质的的成本（其实实包括绝大多多数的损益）从从哪里流向哪哪里。它也借借用了“借/贷”的概念，“借”是成本的流流入，“贷”是成本的流流出。因此在在有些凭证里里借贷是平衡衡的，如案例例中的，它们表表示的是成本本流从一个成成本对象流入入另一个成本本对象。有些些凭证里借贷贷是不平衡的的，如案例中中的，它们的含含义是成本流流从财务会计计模块流入了了管理会计模模块。那么，在回答“什么性质的的成本”这个问题时时，系统是怎怎么做的呢？一个直观的的回答是用财财务会计中的的损益类科目目，即各种收收入，成本和和费用科目。在在图四财务会会计的区域里里对于这些科科目的财务会会计过帐以同同

17、样性质的成成本流入了管管理会计中。但但是仅仅这样样做有一个主主要的不足，即即处理管理会会计内部成本本流转的时候候意义上和灵灵活性上的缺缺陷。比如船船舶费用的明明细很多，当当分摊到航次次上时，从航航次分析的角角度来看可能能这些明细已已不很重要，我我们所关心的的只要知道哪哪些是从船舶舶上分摊过来来的间接费用用就可以了。因因此一个灵活活的解决方案案是用一个独独立的概念 - 成本要要素 来描述述管理会计中中成本流的性性质。而成本本要素分两大大类。一类是是初级成本要要素，它们实实质上就是财财务会计中的的损益类科目目。另一类是是次级成本要要素，它们可可以用来描述述管理会计内内部各成本对对象间成本流流转时的

18、成本本性质。再举举一个常用的的例子：单位位的食堂本身身会发生很多多费用，比如如场地，人员员，燃料，粮粮食副食品等等等。当食堂堂的费用分摊摊到各部门时时，我们不再再关心初级成成本要素，我我们只需要以以类似“食堂伙食费费用”这样的在会会计科目表中中没有的次级级成本要素表表示其性质就就可以了。而而食堂本身的的初级成本费费用，在考核核食堂本身的的管理时才是是有用的。成本对象在案例中，我们们的成本对象象是具体的，比比如航次，托托运单。在EERP中对于于成本对象，系系统经过了总总结和抽象，形形成了若干大大类。这些大大类的成本对对象其性质和和特征上有一一定的规律。我我们可以根据据本行业本企企业的情况依依据这

19、些大类类的成本对象象设计具体的的成本对象类类别乃至总的的管理会计架架构。下面我我们简要介绍绍这些大类的的成本对象，有有些将在本书书的其他章节节中有具体的的介绍。1. 成本中心（Coost Ceenter）成本中心类似于于企业内部“部门”的概念，但但在管理会计计中它主要用用于成本控制制的目的。将将公司按照成成本中心分割割，可以实现现对于责任区区域的成本计计划，认定，控控制和分摊。和和其他成本对对象相比，成成本中心具有有比较稳定，变变化较少的特特点。从组织织结构的角度度，将所有成成本中心按树树状层次有序序地组织起来来，构成了成成本中心组织织结构。以图图四为例，AABC公司的的成本中心组组织结构中既

20、既有归集间接接费用的成本本中心，如董董事会，财务务部，也有归归集各种航运运成本的成本本中心，如每每条集装箱船船就是一个成成本中心。每每个成本中心心都有一个成成本中心负责责人员。2. 内部定单（Innternaal Ordder）和成本中心类似似，内部定单单也是一种成成本对象，我我们可以对内内部定单进行行成本的计划划，认定，控控制和分摊。和和成本中心不不同的是内部部定单有明确确的开始和结结束，它不是是一种组织机机构，而是一一个个小的项项目（Prooject）。在在ERP中可可以定义不同同的内部定单单类别（Innternaal Ordder Tyype）。如如果上文案例例中想以内部部定单实现航航次

21、的核算，那那航次就是一一种内部定单单类别，而每每个航次本身身都是一个内内部定单。我我们还可以将将内部定单组组合成多层次次的内部定单单组（Interrnal OOrder Groupp）,如图四中，航航次被组合在在航线下。组组对于阅读报报表和分摊成成本很有用。3. 项目（Projject）内部定单只能管管理短小而简简单的项目。对对于需要真正正的项目管理理功能的项目目来说，ERRP提供项目目管理模块进进行专门管理理。项目本身身不是成本对对象，而构成成项目结构的的WBS要素素（工作细分分结构要素/Work Breakkdown Struccture Elemeents），网网络（Nettwork）和

22、和任务（Acctivitty）才是成成本对象。关关于这些概念念我们将在项项目管理章节节中详细介绍绍。在上文案案例中，我们们可以将每个个航次定义为为一个项目，而而整个航次在在各港口中航航行的过程定定义为完成这这个航次的网网络，每个港港口和港口间间的航段都是是网络中的一一个任务。我我们可以将各各条航线制作作成模板，航航次只需复制制航线并做修修改就可以了了。4. 销售定单（Saales OOrder）销售定单是销售售模块的主要要凭证之一。它它同时也是管管理会计中的的成本对象。对对于工商企业业来说销售定定单的含义是是很清楚的。但但是对于服务务业，销售定定单的形式可可能就不太一一样。上文案案例中托运单单

23、可以看作是是该行业的销销售定单。5. 市场细分（Prrofitaabilitty Seggment）市场细分是指根根据消费者对对产品或服务务不同的欲望望与需求，不不同的购买行行为与购买习习惯，把整体体市场分割成成不同的或相相同的小市场场群。ERPP中盈利分析析的目的不仅仅是分析市场场，它还担负负着评估公司司内部组织的的功能。因此此在ERP中中的细分标准准超出了市场场营销学中的的市场细分。市市场细分也是是一种成本对对象，我们将将在相关章节节专门阐述，在在图四中我们们用一个彩色色的魔方代表表市场细分。6. 生产定单（Prroducttion OOrder）生产定单是生产产模块的主要要凭证之一。它它

24、同时也是管管理会计中的的成本对象。我我们将在产品品成本章节中中有详细介绍绍。对于产品品成本模块来来说，除了生生产定单，对对于重复型制制造（Reppetitiive Manufaacturiing）行业业来说，产品品成本收集器器（Prodduct CCost Collecctors）和和成本对象层层次(Cosst Objectt Hierarrchy)也也是成本对象象。7. 流程（Proccess）ABC成本法，即即基于作业的的成本法（AActiviity-baased CCostinng），是一一种按流程组组织企业内部部管理，分析析成本驱动源源（Costt Drivver）分摊摊间接费用的的方

25、法。如果果使用这种方方法，那么流流程就是一种种成本对象。内外部会计的勾勾稽关系管理会计是一个个子模块众多多的大系统。这这一点从那么么多成本对象象种类就可以以看出来。而而且管理会计计模块吸收了了近现代管理理会计理论，对对于会计数据据进行了和财财务会计不同同的深加工。因因此在开始分分模块介绍管管理会计之前前，我们必须须解决一个关关键的问题：内外部会计计的勾稽关系系。勾稽关系系一方面是关关系信息质量量和可信度的的大问题，另另一方面也为为模块众多的的管理会计体体系提供了概概览信息。总览报表在管理会计总览览报表层次，报报表的对象主主要是成本要要素和各成本本对象大类在在各会计期间间的值。这样样的总览报表表

26、提供了符合合图4成本流流和成本对象象概念的总视视图。从这类类报表出发，我我们可以通过过ERP中的的报表-报表表接口（Reeport-reporrt Intterfacce）方便地地调用其他子子模块的各种种详细报表。此外，为了方便便和外部会计计的勾稽。系系统在管理会会计内部还使使用了对象类类的概念。各各成本对象被被赋予四种对对象类：间接接费用，投资资，生产和经经营结果。比比如成本中心心一般被归为为间接费用类类，生产定单单归入生产对对象类，项目目和内部定单单视具体内容容可能归入间间接费用，投投资，生产等等各对象类，市市场细分归为为经营结果对对象类。在期期末，经过各各种成本流转转，对象类报报表的结果

27、应应该如下表所所示：对象类间接费用投资生产经营结果期末值0在建工程在制品净利润间接费用类的期期末值应为00，即间接费费用应全部分分摊，分配或或结算到其他他对象类。投投资类的期末末值应和财务务会计在建工工程的金额相相等。生产类类的期末值和和财务会计在在制品的金额额相等。经营营结果类的期期末值和财务务会计中的净净利润相等。通过总览报表我我们可以检查查核对内外部部会计的勾稽稽关系，同时时也获得了管管理会计成本本流和成本对对象的总体印印象。由内至外的过帐帐虽然总体上说管管理会计是接接收来自财务务会计的数据据进行分析和和处理。但是是分析的结果果在某些情况况下也会反过过来影响财务务会计。在这这种情况下，系

28、系统会自动生生成财务会计计凭证。我们们称这种财务务过帐是由内内至外的过帐帐。因此在图图三中数据库库中的代表集集成的箭头是是双箭头而不不是单方向的的箭头。由内至外的过帐帐有三种形式式： 一种是成本对象象的结果分析析，比如生产产定单的在制制品计算，项项目的结果分分析等等。这这种形式和我我们传统上用用产品成本核核算表核算完完在制品和产产成品后在财财务上过帐类类似。我们会会在产品成本本和项目管理理章节中详细细介绍这种形形式的过帐。 第二种由内至外外的过帐是当当成本流跨越越了和财务会会计相关的边边界。比如跨跨公司代码，业业务范围的成成本分摊等等等。这时候，如如果成本流是是初级成本要要素，那会计计凭证的一

29、方方就是该科目目，另一方是是内部往来科科目。如果成成本流是次级级成本要素，那那么需要在后后台维护该次次级成本要素素对应的总帐帐科目，通常常我们把这种种总帐科目和和一般的初级级成本要素科科目分开定义义。 第三种由内至外外的过帐是预预提费用。虽虽然在财务会会计模块也有有预提费用入入帐和自动冲冲销的功能，但但是没有强大大的计算功能能。财务人员员必须自己计计算和决定预预提的金额。在在管理会计中中可以通过成成本流的百分分比法或目标标成本法计算算预提费用，这这时可以在管管理会计计算算并过帐后，再再由内至外在在财务会计中中自动生成会会计凭证。总之，通过总览览报表和由内内至外的过帐帐两个工具，在在ERP中可可以保证财务务会计和管理理会计两者之之间的正确勾勾稽关系。而而这在多模块块信息系统中中的作用应该该是毋庸置疑疑的。