民间非营利组织会计的核算方法4846.docx

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1、 民间非营利组织织会计概述非营利组织作为为当今社会的的“第三部门”，越来越显显示出它的重重要地位和不不可替代性。在在我国，非营营利组织的发发展方兴未艾艾，为了保证证非营利组织织的运营活动动正常有序地地进行，加强强其财务及会会计管理是至至关重要的。本本章是全书的的概述，将对对民间非营利利组织的会计计基础进行系系统的介绍。主主要包括以下下内容： 民间非营利组织织的界定； 民间非营利组织织的会计目标标及核算基础础； 民间非营利组织织的会计前提提及原则； 民间非营利组织织的会计核算算方法； 民间非营利组织织会计与其他他会计的区别别。1.1 民间间非营利组织织的界定1.1.1 非营利组织织的含义及特特征

2、1非营利组织织的含义各国对非营利组组织的称谓不不尽一致，如如美国称为非非营利组织（nnon-prrofit organnizatiion，NPPO），英国国称为公共慈慈善组织（ppublicc charritablle secctor），德德国称为志愿愿者组织（vvolunttary oorganiizatioon，VO），法法国称为社会会经济组织（ssociall econnomy ssectorr），意大利利称为基金组组织（funnd secctor），泰泰国称为慈善善组织（chharitaable ssectorr）等。另外外还有“第三部门”（the thirdd secttor）、“独

3、立部门”（indeependeent seector）、“免税组织”（tax-exempt sector）、“非政府组织”（non-government organization，NGO）、“公民社会”（civil society）、草根组织（Grass Roots Organization，GRO）等不同的称谓。这些不同的概念涵盖的基本上就是介于政府组织和营利性组织之间的一切社会组织，但各自有所侧重。 吴东民，董西明非营利组织管理北京：中国人民大学出版社，2003，2“非营利组织”这一概念是是从组织目标标上加以界定定的，强调这这些组织的宗宗旨不是为所所有者营利，但但并不是说它它们就不盈利利。

4、实际上，许许多非营利组组织的收入往往往大于支出出。而从概念念的角度来看看，使用这一一术语也并不不是非常理想想的，因为政政府组织也是是不以营利为为目的的组织织，容易造成成人们的误解解。尽管如此此，这一称谓谓由于反映了了这些组织的的主要特点，并并且主要相对对于营利性组组织而言，因因此在我国正正被越来越多多的人使用。在可查的文献中中，对非营利利组织的定义义也不完全相相同。国际学术界对非非营利组织主主要有以下几几种定义：（1）法律定义义世界上有些国家家（主要是美美国）在法律律上有一些规规定，如美国国联邦国内税税法对于合乎乎规定的非营营利组织作了了以下界定：非营利组织织本质上是一一种组织，其其净盈余的分

5、分配，包括给给任何监督与与经营该组织织的人，如组组织的成员、董董事或理事等等的报酬，都都受到限制。在在该税法第5501条（CC）（3）还还列出了其必必须遵守的条条件： 该组织的运运作目标完全全是为了从事事慈善性、教教育性、宗教教性和科学性性的事业，或或者是为达到到该税法明文文规定的其他他目的。 该组织的净净收入不能用用于使私人受受贿。 该组织所从从事的主要活活动不是为了了影响立法，也也不干预公开开的选举。第501条（CC）（3）所涉及的的组织有医疗疗保健、宗教教组织、慈善善机构、科研研单位、教育育机构、艺术术团体和体育育协会等。作作为非营利组组织，他们不不能从事任何何政治活动，而而且净收益不不

6、能分配给股股东或个人。当当社会公众向向这类组织捐捐赠时，其捐捐赠物是可以以减税的。第第501条（C）（4）所涉及的的组织同样享享受免税政策策，但公众的的捐赠物不能能减税，这类类组织包括市市民团体、社社会福利机构构等。凡是符合以上条条件的组织都都是非营利组组织。据估计计，19955年，在美国国符合条件的的非营利组织织达116万万个之多。 王绍光多元与统一第三部门国际比较研究杭州：浙江人民出版社，1999，66（2）收入来源源定义例如，联合国的的国民经济核核算体系将经经济活动的领领域分为五大大部门：金融融组织、非金金融企业、政政府、非营利利组织和家庭庭。其中的非非营利组织与与其他四类组组织的区别在

7、在于，非营利利组织的大部部分收入不是是来自以市场场价格出售的的商品与服务务，而是来自自其成员缴纳纳的会费和支支持者的捐赠赠。如果一个个组织一半以以上的收入来来自以市场价价格销售的收收入，则是营营利性部门；而一个主要要依靠政府资资助的组织则则是政府部门门。但这种定定义不考虑其其他特性，许许多国家大量量的非营利组组织都不完全全符合该定义义。（3）功能定义义非营利组织是满满足公共目的的，实现社会会公众利益的的私人组织。因此，可以把非营利组织定义为服务公共目的的私立组织，即公益法人。但何为“公众利益”，不同国家、同一国家的不同时期和不同人都会有不一致的理解，也就会造成这一概念的歧义性。（4）结构运运作

8、定义这一定义由美国国约翰霍布金斯大大学非营利组组织比较研究究中心的萨拉拉蒙等人提出出的。它着眼眼于组织的基基本结构和运运作方式，认认为凡是符合合组织性、民民间性、非营营利性、自治治性和志愿性性这五个条件件的组织都是是非营利组织织。尽管这是是一个比较符符合美国社会会实际的定义义，而且也存存在其他一些些缺点，但却却为越来越多多的人采纳。这里，本书给出出的非营利组组织定义是：以服务大众众为宗旨，而而不以营利为为目的，主要要开展各种志志愿性的公益益或互益活动动的非政府的的社会组织。2非营利组织织的基本特征征非营利组织的基基本特征包括括非营利性、非非政府性、组组织性、志愿愿性和自治性性等五个方面面。（1

9、）非营利性性在市场经济条件件下，企业千千差万别，但但都以获取利利润即营利为为目的，不存存在非营利的的企业。但作作为非营利的的社会组织，非非营利性是区区别于企业的的根本属性。非非营利性是非非营利组织的的第一个基本本特征。非营营利组织的非非营利性体现现在以下三个个方面： 不以营利为为目的。非营营利组织的宗宗旨不是为了了获取利润并并在此基础上上谋求组织自自身的发展壮壮大，而是为为了实现整个个社会或者一一定范围内的的公共利益。 不进行剩余余收入的分配配。非营利组组织可以开展展一定形式的的经营性业务务，在这些业业务中往往会会产生一定的的超出经营总总成本的剩余余收入。但是是作为非营利利组织，无论论开展何种

10、形形式的经营业业务，其经营营收入都不能能作为利润在在成员之间进进行分配，而而只能用于组组织开展的各各种社会活动动及自身发展展。 不得将组织织的资产以任任何形式转变变为私人财产产。非营利组组织的资产严严格地说并不不属于组织所所有，也不属属于捐赠者，它它们是一定意意义上的“公益或互益益资产”。所以，非非营利组织在在一定意义上上是作为受托托人来行使公公益资产的所所有权的。因因此，如果非非营利组织解解散或破产，它它们的剩余资资产不能像企企业那样在成成员之间分配配，而只能转转交给其他公公共部门 （政政府或其他的的非营利组织织）。（2）非政府性性非政府性也是非非营利组织区区别于政府的的根本属性。相相对于企

11、业来来说，非营利利组织和政府府都属于社会会的公共部门门，这是它们们的共性。但但是非营利组组织和政府不不同，它们不不是政府机构构或其附属部部分，而是非非政府的社会会组织。作为非政府的社社会组织，非非营利组织的的非政府性体体现在以下三三个方面： 独立自主的的自治组织。政政府作为统一一完整的国家家政权，尽管管其各个部门门、机构以及及各级都有相相对的独立性性，但不能完完全独立自主主，否则就难难以行使国家家的职能。非非营利组织则则是相互独立立的自治组织织，它们既不不隶属于政府府也不隶属于于企业，是一一个个独立的的社会组织，每每一个非营利利组织都有独独立自主的判判断、决策和和行为的机制制与能力，都都属于独

12、立自自主的自治组组织。 自下而上的的民间组织。政政府作为国家家政权的组织织形式，其基基本的组建原原则和权力行行使方式是自自上而下的，形形成的是大大大小小的金字字塔结构。非非政府组织无无法按照国家家政权的形式式自上而下构构建起来，也也难以自上而而下地行使权权力，它们依依靠的是广大大的公民，通通过横向的网网络联系与坚坚实的民众基基础动员社会会资源，形成成自下而上的的民间社会组组织。 属于竞争性性的公共部门门。政府作为为以政权为基基础的公共部部门，无论资资源的获取还还是公共物品品的提供，其其基本方式都都是垄断性的的。非营利组组织则不同，它它们不能操纵纵政权力量，而而只能采取各各种竞争性的的手段，来获

13、获取各种必要要的社会资源源并提供竞争争性的公共物物品。 王名非营利组织管理概论北京：中国人民大学出版社，2002，4（3）组织性非营利组织必须须是具有一定定制度化的正正式组织，必必须有常规的的组织机构和和管理体制，并并开展经常性性的活动。那那些临时聚集集在一起的人人群或经常活活动的非正式式团体应被排排除在外，尽尽管它们也有有很重要的社社会功能。同同时，非营利利组织必须具具有正式注册册的合法身份份。具备法人人资格才能使使非营利组织织对外以法人人的身份订立立合同，管理理者不会因执执行组织的义义务而承担财财务责任。（4）自治性非营利组织实行行的是自主管管理、自我监监控的活动。它它们有内部的的治理程序

14、，不不受制于政府府，也不受制制于企业或其其他非营利组组织，即非营营利组织有能能力控制自身身的行为。非非营利组织内内部实行自主主管理，而不不是受控于外外部组织。非非营利组织拥拥有独立的理理事会与董事事会，拥有运运作、管理的的自主权，以以及人事任免免权。非营利利组织的主要要管理干部要要根据组织章章程通过民主主选举产生，自自主管理对于于非营利组织织的营销具有有重要意义。同同时，非营利利组织的工作作一般具有较较强的技术性性和专业性，对对于管理干部部的要求较高高。由此可见见，非营利组组织的自治性性是与准公共共产品及服务务的及时性、可可靠性、安全全性和满意度度联系在一起起的。（5）志愿性非营利组织的活活动

15、以志愿为为基础，在组组织的管理和和其他一些活活动中都有程程度不同的志志愿参与。非非营利组织的的主要社会资资源是基于志志愿精神的志志愿者和社会会捐赠。志愿愿者是志愿精精神的直接体体现或人格化化，表现为那那些为追求一一定的价值观观并无偿地参参加各种社会会公益活动的的人们；社会会捐赠则是志志愿精神的货货币化或物质质化，表现为为人们为各种种社会公益活活动无偿提供供货币或其他他物资。这两两者构成了非非营利组织重重要的社会资资源。但是这这并不意味着着一个组织的的大部分收入入或所有收入入都来自志愿愿性的捐赠，也也不意味着大大多数工作人人员是志愿者者，而是只要要有一定程度度的志愿性即即可。1.1.2 我国民间

16、非非营利组织的的范围目前，我国民间间的非营利组组织主要包括括社会团体、基基金会和民办办非企业单位位等。在我国国现行法律、行行政法规体系系中，对它们们的具体形式式也有比较明明确的界定。1关于社会团团体根据我国社会会团体登记管管理条例规规定，社会团团体是指：“中国公民自自愿组成，为为实现会员共共同意愿，按按照其章程开开展活动的非非营利性组织织”。但以下团团体不属于社社会团体的范范围：（1）参加中国国人民政治协协商会议的人人民团体。（2）由国务院院机关编制管管理机关核定定，并经国务务院批准免于于登记的团体体。（3）机关、团团体、企事业业单位内部经经本单位批准准成立、在本本单位内部活活动的团体。可以看

17、出，社社会团体登记记管理条例明明确规定了社社会团体作为为非营利组织织的性质，它它“不得从事营营利性经营活活动”，“社会团体的的经费，以及及开展章程规规定的活动按按照国家有关关规定所取得得的合法收入入，必须用于于章程规定的的业务活动，不不得在会员中中分配”等。2关于基金会会根据我国基金金会管理条例例规定，基基金会是指：“利用自然人人、法人或者者其他组织捐捐赠的财产，以以从事公益事事业为目的，按按照本条例的的规定成立的的非营利性法法人”。基金会的的性质属于非非营利性法人人，应当“为特定的公公益目的而设设立”。“基金会的章章程必须明确确基金会的公公益性质，不不得规定使特特定自然人、法法人或者其他他组

18、织受益的的内容”。“基金会的财财产及其他收收入受法律保保护，任何单单位和个人不不得私分、侵侵占、挪用”。“基金会注销销后的剩余财财产应当按照照章程的规定定用于公益目目的；无法按按照章程规定定处理的，由由登记管理机机关组织捐赠赠给与基金会会性质、宗旨旨相同的社会会公益组织”等。3关于民办非非企业单位根据我国民办办非企业单位位登记管理暂暂行条例规规定，民办非非企业单位是是指：“企业事业单单位、社会团团体和其他社社会力量以及及公民个人利利用非国有资资产举办的，从从事非营利性性社会服务活活动的社会组组织。”民办非企业业单位按照国国家规定取得得的合法收入入，必须用于于章程规定的的业务活动，“任何单位和个

19、人不得侵占、私分或者挪用民办非企业单位的资产”。民办非企业单位的盈余和清算后的剩余财产也只能用于社会公益事业，不得在成员中分配等。但是在我国现行行法律、行政政法规体系中中，对于“民间非营利利组织”本身并没有有明确的界定定。为了对所所有的民间非非营利组织制制定一套统一一的会计制度度，我国民民间非营利组组织会计制度度根据现行行法律、行政政法规对于民民间非营利组组织具体组织织形式的定义义，规定民间间非营利组织织应当同时具具备以下三个个特征：（1）该组织不不以营利为宗宗旨和目的该特征强调民间间非营利组织织的非营利性性，以与企业业的营利性相相区别。但是是强调民间非非营利组织目目的的非营利利性，并不排排除

20、其因提供供商品或者社社会服务而获获取相应收入入或者收取合合理费用，只只要这些营利利活动的所得得最终用于组组织的非营利利事业。（2）资源提供供者向该组织织投入资源不不取得经济回回报该特征强调民间间非营利组织织的资金或者者其他资源提提供者不能从从民间非营利利组织中获取取回报。如果果出资者等可可以从组织中中获取回报，应应当将其视为为企业看待，适适用企业会计计准则和企业业会计制度。（3）资源提供供者不享有该该组织的所有有权该特征强调资金金或者其他资资源提供者在在将资源投入入到民间非营营利组织后不不再享有相关关所有者权益益，如与所有有者权益有关关的资产出售售、转让、处处置权以及清清算时剩余财财产的分配权

21、权等。这一特特征既将民间间非营利组织织与企业区分分开来，也将将其与政府及及其各行政事事业单位区分分开来，因为为政府及各行行政事业单位位尽管也属于于非营利组织织，但是国家家对这些组织织及其净资产产拥有所有权权。结合我国民间非非营利组织的的发展现状和和上述对民间间非营利组织织的界定，我我国民间非营营利组织的具具体组织形式式，主要包括括依照国家法法律、行政法法规登记的以以下类型的组组织：（1）社会团体体。（2）基金会。（3）民办非企企业单位。（4）寺院、宫宫观、清真寺寺、教堂等宗宗教活动场所所。1.2 民间间非营利组织织的会计目标标及核算基础础1.2.1 会计目标所谓会计目标，就就是会计活动动最终要

22、达到到的目的，具具体而言就是是会计核算要要提供真实、完完整的会计资资料，以满足足各方面对会会计信息的需需要。民间非营利组织织的会计目标标，即民间非非营利组织的的财务会计报报告目标，解解决的是民间间非营利组织织财务会计报报告编制的目目的问题。美美国财务会计计准则委员会会（FASBB）在19800年发布的第第4号财务会计计概念公告非非营利组织编编制财务报告告的目标中中指出，非营营利组织的资资源提供者对对其持续提供供服务的能力力表示共同的的关心；非营营利组织由于于不以营利为为目的，其业业绩就不像企企业那样要直直接受市场竞竞争的考验，也也不能用利润润指标衡量，所所以通常需要要衡量业绩的的其他指标。在在

23、此基础上，它它提出了非营营利组织财务务报告应“向资源提供供者及其他信信息使用者，提提供有助于其其合理作出分分配资源给非非营利组织决决策的信息”，具体包括括以下五个方方面：（1）向使用者者提供资源配配置决策有用用的信息。（2）向使用者者提供评价服服务及持续提提供服务能力力的信息。（3）向使用者者提供评价管管理当局业绩绩和受托责任任有用的信息息。（4）向使用者者提供有关经经济资源、债债务、净资产产及其变动方方面的信息，包包括： 提供经济资资源、债务及及净资产方面面的信息。 提供组织业业绩方面的信信息，包括资资源流入、流流出的性质及及其关系，及及服务耗费和和业绩。 提供影响资资源流动性方方面的信息。

24、（5）向使用者者提供管理人人员的说明和和解释等。我国民间非营利利组织的会计计目标也是从从这样的角度度出发进行规规定的。具体来说，民间间非营利组织织的财务会计计报告应当如如实反映民间间非营利组织织的财务状况况、业务活动动情况和现金金流量等信息息，所提供的的信息应当能能够满足会计计信息使用者者的需要，包包括据此解脱脱民间非营利利组织的受托托责任。要进一步明确民民间非营利组组织的会计目目标，必须着着重解决两方方面的问题：一是民间非非营利组织会会计信息使用用者究竟有哪哪些，即谁需需要民间非营营利组织的财财务会计信息息。二是这些些信息使用者者需要哪些财财务会计信息息用于其 决决策。1会计信息使使用者根据

25、民间非营利利组织的特点点，民间非营营利组织的资资金来源主要要来自于捐赠赠人的捐赠、会会员缴纳的会会费、向服务务对象收取的的服务费及向向借款人借入入的资金等。因因此，民间非非营利组织财财务会计报告告应当首先满满足捐赠人、会会员、服务对对象、债权人人等信息使用用者的需要。与与此同时，政政府监管部门门、民间非营营利组织管理理层也需要了了解相关的会会计信息。因因此，民间非非营利组织会会计信息的使使用者还应当当包括政府监监管部门和本本单位管理层层等。（1）捐赠人由于许多民间非非营利组织，尤尤其是基金会会、寺院、宫宫观、清真寺寺和教堂等，其其资金来源大大部分来自于于捐赠人提供供的捐赠（亦亦包括政府补补助）

26、，捐赠赠人通常需要要了解其所捐捐赠资产的使使用状况，尤尤其是那些对对所捐赠资产产设置了用途途或者时间限限制的捐赠人人，更希望了了解所捐赠资资产是否按照照限定的用途途或者时间使使用。因此，民民间非营利组组织实际上对对所接受的捐捐赠资产负有有重要的受托托责任。民间间非营利组织织必须向捐赠赠人提供有关关捐赠资产使使用情况的会会计信息，方方能解脱其受受托责任。而而且也只有在在满足捐赠人人的信息需要要的前提下，才才能提高民间间非营利组织织的公信力，吸吸引更多的捐捐赠资金。（2）会员对于许多社会团团体来讲，其其资金来源主主要来自会员员缴纳的会费费。会员缴纳纳会费的目的的是希望社会会团体将会费费用于行业发发

27、展、行业管管理和向会员员提供服务。因因此，民间非非营利组织对对于所收到的的会费收入也也负有重要的的受托责任。民民间非营利组组织必须向会会员报告有关关会费使用情情况的会计信信息，以解脱脱其受托责任任，并建立起起会员与社会会团体之间的的互信关系，促促进民间非营营利组织健康康、有序发展展。（3）服务对象象民间非营利组织织往往在获取取有关资金的的同时，还需需要向社会公公众或者资金金提供者等提提供服务。因因此，许多服服务对象也需需要了解民间间非营利组织织的财务状况况、经营绩效效以及所收取取服务价格的的合理性等。例例如，捐资举举办的民办学学校向学生收收取学费，学学生及其家长长需要了解学学校的教育成成本和运

28、营效效率，评估学学费定价的合合理性；民间间非营利的医医院向病人收收取医疗费，病病人需要了解解药品和医疗疗成本及其运运营效率，评评估医院收费费定价的合理理性；民间非非营利组织提提供资助的受受益人，需要要了解民间非非营利组织对对外资助的机机会、金额等等。（4）债权人民间非营利组织织在法律、行行政法规允许许的范围内也也可以向银行行等借入资金金，用于本单单位的日常周周转和业务活活动。因此，债债权人也是民民间非营利组组织资金来源源的提供者之之一，是民间间非营利组织织重要的会计计信息使用者者。债权人一一般主要关注注其提供给民民间非营利组组织的资金是是否安全，债债权能否按期期收回。因此此，债权人在在选择借款

29、对对象、衡量财财务风险、作作出贷款等决决策时，通常常需要了解民民间非营利组组织包括流动动比率、速动动比率、资产产负债率等在在内的反映民民间非营利组组织短期偿债债能力和长期期偿债能力的的指标。在事事后也需要分分析财务指标标来评判民间间非营利组织织的偿债能力力。（5）政府监管管部门由于民间非营利利组织资金来来源的多样性性和所从事的的活动与公众众利益密切相相关，因此，我我国有关法律律、行政法规规都规定政府府有关部门需需要对民间非非营利组织的的会计信息加加强监管。这这些部门包括括财政部门和和民间非营利利组织的登记记管理机关（如如民政部门等等）。这些政政府部门需要要了解民间非非营利组织的的会计信息质质量

30、、民间非非营利组织所所控制的经济济资源、负债债状况、收入入和费用的发发生情况等，以以便了解整个个行业的发展展情况，加强强宏观调控和和会计监管。（6）单位管理理层民间非营利组织织管理层也同同样关注财务务会计报告所所披露的信息息，希望藉此此了解民间非非营利组织的的财务状况和和现金流量，评评价运营绩效效，加强资产产负债管理和和成本控制。（7）社会公众众和其他使用用者民间非营利组织织还可以以各各种方式影响响社会公众和和其他可能的的使用者。例例如，民间非非营利组织可可以对社区的的稳定和发展展作出贡献，可可以激发人们们的奉献精神神，可以促进进社会经济的的协调发展等等。财务会计计报告可以通通过披露相关关信息

31、而对社社会公众和其其他会计信息息使用者有所所帮助。2会计信息使使用者的信息息需求通常，民间非营营利组织的捐捐赠人、会员员、服务对象象、债权人、政政府监管部门门、单位管理理层和社会公公众等，出于于不同的目的的和关注度，可可能对会计信信息有不同的的需求。但是是，一般而言言，这些信息息使用者都有有对民间非营营利组织财务务状况、经营营绩效和现金金流量的共同同需要，为此此，民间非营营利组织需要要至少编制资资产负债表、业业务活动表和和现金流量表表三张基本报报表，以满足足信息使用者者的信息需要要。1.2.2 会计核算基基础所谓会计核算基基础，又称结结账基础或会会计基础，是是指处理经济济业务的基本本出发点。结

32、结账基础主要要有“收付实现制制”和“权责发生制制”两种。收付实现制，又又叫现金收付付制，是以款款项的实际收收付为计算标标准确定本期期收益和费用用的一种方法法。凡是在本本期实际收到到的款项和支支付的费用，不不论其是否属属于本期，均均作为本期的的收入和支出出处理。权责发生制原则则是指收入和和费用的确认认应当以收入入和费用的实实际发生和影影响作为确认认计量的标准准。凡是当期期已经实现的的收入和已经经发生或应当当负担的费用用，不论款项项是否收付，都都应作为当期期收入和费用用处理；凡是是不属于当期期的收入和费费用，即使款款项已经在当当期收付，都都不应作为当当期的收入和和费用。权责责发生制是与与收付实现制

33、制相对称的一一个概念。权权责发生制原原则主要是从从时间上规定定会计确认的的基础，其核核心是根据权权责关系的实实际发生和影影响期间来确确认收入和费费用。根据权权责发生制原原则进行收入入与成本费用用的核算，能能够更加准确确地反映特定定会计期间真真实的财务状状况及经营成成果。我国整个会计领领域，会计核核算基础在应应用上有三种种情况：一是是收付实现制制，例如我国国现行的行政政单位会计制制度就是以收收付实现制为为基础；二是是权责发生制制，例如我国国现行的企业业会计准则和和企业会计制制度就是以权权责发生制为为基础；三是是混合制（或或者修正的收收付实现制、修修正的权责发发生制），例例如我国现行行的事业单位位

34、会计制度规规定以收付实实现制为基础础，但是对于于经营性收支支业务核算可可采用权责发发生制。我国的民间非营营利组织的会会计核算应当当以权责发生生制为基础。其其理由是：民民间非营利组组织的会计核核算如果采用用收付实现制制，不利于真真实、完整地地反映其财务务状况、业务务活动情况和和现金流量，难难以向会计信信息使用者提提供足够的对对其决策有用用的信息。采采用权责发生生制核算基础础有助于反映映民间非营利利组织资产负负债和业务活活动全貌，有有助于实现民民间非营利组组织的会计目目标，满足会会计信息使用用者的信息需需要。也有观点认为，采采用权责发生生制可能会增增加民间非营营利组织的核核算成本，尤尤其是那些规规

35、模比较小的的民间非营利利组织应当允允许其采用收收付实现制。毫毫无疑问，相相对于收付实实现制而言，采采用权责发生生制的确会增增加民间非营营利组织的核核算成本。但但是如果采用用了权责发生生制，它会使使民间非营利利组织会计信信息的有用性性大大增加，并并且有助于其其解脱受托责责任。所以从从成本效益益原则的角度度来讲，采用用权责发生制制的效益将大大于成本，因因此采用权责责发生制进行行会计核算是是合理的。至至于规模较小小的民间非营营利组织，从从以下因素考考虑也应当采采用以权责发发生制为基础础进行会计核核算。l规模较小的的民间非营利利组织的业务务量一般不大大，所以采用用权责发生制制进行会计核核算并不会增增加

36、多少成本本。2如果对于规规模较小的民民间非营利组组织网开一面面，允许其采采用收付实现现制，那么如如何界定“规模较小的的民间非营利利组织”将会十分困困难，并且会会导致规模较较小的民间非非营利组织和和规模较大的的民间非营利利组织之间会会计信息的不不可比，不利利于民间非营营利组织范围围内会计核算算制度的统一一。3我国民间非非营利组织正正处于快速发发展时期，因因此，许多目目前规模较小小的民间非营营利组织可能能会在较短的的时间内发展展壮大，成为为规模较大的的民间非营利利组织。从民民间非营利组组织的长远发发展考虑，为为避免不必要要的制度转换换成本，保证证会计政策的的一贯性，也也应当坚持所所有民间非营营利组

37、织的会会计核算都采采用权责发生生制。基于上述考虑，我我国的民间非非营利组织会会计制度规定定，所有民间间非营利组织织的会计核算算都应当以权权责发生制为为基础。1.3 民间间非营利组织织的会计前提提及原则1.3.1 会计前提1会计前提的的概念会计前提，也称称会计基本假假设，是指会会计人员对会会计核算所处处的时间、空空间环境所作作的合理设定定。会计核算算对象的确定定、会计政策策的选择、会会计数据的收收集都要以这这一系列的基基本假设为前前提。2会计基本假假设的组成民间非营利组织织会计基本假假设包括会计计主体、持续续经营、会计计分期和货币币计量四个假假设。（1）会计主体体会计主体，是指指会计为之服服务的

38、特定单单位或组织，它它规范了会计计核算的空间间范围。会计计核算的目的的是反映特定定单位或者组组织的财务状状况、运营绩绩效和现金流流量，为会计计信息使用者者的决策服务务。会计所要要反映的总是是特定的对象象，只有明确确规定会计核核算的对象，将将会计所要反反映的对象与与其他经济实实体区别开来来，才能保证证会计核算工工作的正常开开展，实现会会计目标。民间非营利组织织会计核算应应当以民间非非营利组织的的交易或者事事项为对象，记记录和反映该该组织的各项项业务活动。会会计主体基本本假设，为会会计人员在日日常的会计核核算中对各项项交易或事项项作出正确判判断、对会计计政策和会计计处理程序作作出正确选择择提供了依

39、据据，因此意义义重大。首先，明确会计计主体，可以以划定会计所所要处理的各各项交易或事事项的范围。在在会计核算工工作中，只有有那些影响民民间非营利组组织本身经济济利益或者业业务活动的各各项交易或事事项才能加以以确认和计量量，那些不影影响民间非营营利组织本身身经济利益或或者业务活动动的各项交易易或事项则不不能加以确认认和计量。会会计核算工作作中所指资产产、负债的确确认，收入的的取得，费用用的发生，都都是针对特定定会计主体而而言的。其次，明确会计计主体，可以以把握会计处处理的立场。民民间非营利组组织作为一个个会计主体，获获得捐赠时，一一方面形成一一笔捐赠收入入，同时增加加一笔资产或或者减少一笔笔负债

40、，而不不是相反；对对外捐赠时，一一方面导致资资产减少，另另一方面导致致费用增加，而而不是相反。最后，明确会计计主体，可以以将会计主体体的经济活动动与会计主体体资源提供者者或者会计主主体管理者的的经济活动以以及其他会计计主体的经济济活动区分开开来。例如，由由自然人所创创办的独资企企业或合伙企企业，不具有有法人资格，企企业的资产和和负债在法律律上被视为业业主或合伙人人的资产和负负债，但在会会计核算上必必须将企业作作为一个会计计主体，以便便将会计主体体的经济活动动与会计主体体所有者的经经济活动区分分开来。这主主要是因为，无无论是会计主主体的经济活活动，还是会会计主体所有有者的经济活活动，最终都都将影

41、响所有有者的经济利利益。但是，会会计核算工作作只涉及会计计主体范围内内的经济活动动，为了真实实地反映会计计主体的财务务状况、经营营成果和现金金流量，必须须将会计主体体的经济活动动与会计主体体所有者的经经济活动以及及其他会计主主体的经济活活动区别开来来。需要注意的是，会会计主体不同同于法律主体体。一般来说说，法律主体体必然是一个个会计主体。例例如，一个基基金会作为一一个法律主体体，应当建立立财务会计核核算体系，独独立反映其财财务状况、运运营绩效和现现金流量。但但是，会计主主体不一定是是法律主体。例例如，某基金金会拥有若干干控股子公司司，为了全面面反映基金会会作为一个整整体的财务状状况、运营绩绩效

42、和现金流流量，就有必必要编制合并并会计报表，而而合并会计主主体就不是一一个法律主体体。（2）持续经营营持续经营，是指指在可以预见见的将来，民民间非营利组组织将会按当当前的规模和和状态继续经经营下去，不不会停业，也也不会大规模模削减业务。在在持续经营假假设下，会计计核算应当以以民间非营利利组织持续的的业务活动为为前提。民间非营利组织织是否持续经经营，在会计计原则、会计计政策的选择择和会计确认认、计量原则则的确定上有有很大差别。一一般情况下，假假定民间非营营利组织将会会按当前的状状态继续运营营下去，不会会停业，也不不会大规模削削减业务活动动。明确这个个基本假设，就就意味着会计计主体将按照照既定用途

43、使使用资产，按按照既定的合合约条件清偿偿债务，会计计人员就可以以在此基础上上选择会计原原则和会计政政策。例如，一一般情况下，民民间非营利组组织的固定资资产可以在一一个较长的时时期内发挥作作用。如果可可以判断民间间非营利组织织会持续经营营，就可以假假定民间非营营利组织的固固定资产会在在使用寿命内内长期发挥作作用，并服务务于业务活动动，固定资产产就可以根据据预计使用寿寿命计提折旧旧，将固定资资产成本分摊摊到各个会计计期间或相关关业务活动成成本中。需要说明的是，非非营利组织也也有可能面临临破产或者清清算的风险。也也就是说，民民间非营利组组织不能持续续经营的可能能性是存在的的。对此，需需要民间非营营利

44、组织定期期对其持续经经营的基本假假设作出分析析和判断。如如果可以判断断民间非营利利组织不会持持续经营，就就应该改变会会计核算的原原则和方法，并并在财务会计计报告中作相相应披露。如如果一个民间间非营利组织织不能持续经经营时还假定定其能够持续续经营，并仍仍按持续经营营基本假设选选择会计核算算的原则和方方法，就不能能客观地反映映民间非营利利组织的财务务状况、运营营绩效和现金金流量，容易易误导会计信信息使用者的的经济决策。 （3）会计分期期会计分期，是指指将一个民间间非营利组织织持续经营的的期间划分为为一个个连续续的、长短相相同的期间。会会计分期的目目的，在于通通过会计期间间的划分，将将持续经营的的期

45、间分成连连续、相等的的期间，据以以按期编报财财务会计报告告，及时向会会计信息使用用者提供有关关财务状况、运运营绩效和现现金流量的信信息。在会计分期假设设下，会计核核算应当划分分会计期间，分分期结算账目目和编制财务务会计报告。会会计期间分为为年度和中期期。其中，中中期又可以根根据需要划分分为半年度、季季度和月度等等。无论是年年度还是中期期，均按公历历起讫日期确确定。（4）货币计量量货币计量，是指指会计主体在在会计核算过过程中采用货货币作为计量量单位，计量量、记录和报报告会计主体体的业务活动动。在货币计量假设设下，民间非非营利组织的的会计核算应应当以人民币币作为记账本本位币。业务务收支以人民民币以

46、外的货货币为主的民民间非营利组组织，可以选选定其中一种种货币作为记记账本位币，但但是编报的财财务会计报告告应当折算为为人民币。在会计核算过程程中之所以选选择货币作为为计量单位，是是因为货币本本身的属性决决定的。货币币是商品的一一般等价物，是是衡量一般商商品价值的共共同尺度，具具有价值尺度度、流通手段段、贮藏手段段和支付手段段等特点。其其他的计量单单位，如重量量、长度、容容积、台、件件等，只能从从一个侧面反反映会计主体体的业务活动动情况，无法法在量上进行行汇总和比较较，不便于实实物管理和会会计计量。所所以，为全面面反映会计主主体的资产负负债和业务活活动等情况，会会计核算就选选择货币作为为计量单位

47、。1.3.2 会计核算原原则民间非营利组织织在进行会计计核算时，应应当遵循一定定的原则，这这些原则可以以按照一定的的角度分成三三类：1有关会计信信息质量要求求的原则（1）客观性原原则会计核算的客观观性原则，也也可以称为真真实性原则，是是指会计核算算应当以实际际发生的交易易或者事项为为依据，如实实反映民间非非营利组织的的财务状况、业业务活动情况况和现金流量量等信息。根据这一原则，民民间非营利组组织在进行会会计核算时，应应当做到内容容真实、数字字准确、资料料可靠；应当当客观地反映映民间非营利利组织的财务务状况、运营营绩效和现金金流量，保证证会计信息的的真实性；会会计核算应当当正确运用会会计原则和政

48、政策，如实反反映民间非营营利组织的实实际情况；会会计信息应当当能够经受验验证，以核实实其是否真实实。如果民间非营利利组织的会计计核算不是以以实际发生的的交易或事项项为依据，没没有如实地反反映民间非营营利组织的财财务状况、业业务活动情况况和现金流量量，会计工作作就失去了存存在的意义，甚甚至会误导会会计信息使用用者，导致其其决策失误。（2）相关性原原则会计核算的相关关性原则，也也可以称为有有用性原则，是是指会计核算算所提供的信信息应当能够够满足会计信信息使用者（如如捐赠人、会会员、监管者者等）的需要要。根据这一原则，民民间非营利组组织在进行会会计核算时，应应当关注所提提供会计信息息的价值。会会计信息的价价值在于其与与会计信息使使用者的决策策相关，有助助于其决策。相相关的会计信信息能够帮助助会计信息使使用者评价过过去的决策，证证实或修正某某些预测，也也有助于其作作出未来的决决策，因此，相相关的会计信信息应当具有有反馈价值和和预测价值。例例如，捐赠人人向民间非营营利组织提供供捐赠，往往往需要了解所所捐赠资金是是否用于其所所指定的用途途，使用效果果如何，而这这些往往需要要通过会计信信息来验证。与与此同时，根根据会计信息息所反映