税收法律关系由税收法律事实决定44824.docx

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1、1 税收法律关系由税收法律事实决定2 征税对象是指税收法律关系中征纳双方权利义务所只想的货物或行为，是区分不同税种的主要标志3分类立法机关形式举例税收法律全国人大及常委委会法律如企业所得税法法、个人所得得税法、税收收征收管理法法全国人大及其常常委会授权立立法暂行条例如：营业税、消消费税、资源源税、土地增增值税暂行条条例税收法规国务院税收收行政法规条例、暂行条例例、法律的实实施细则如：房产税暂行行条例税收地方法规税收规章财政部、税务总总局、海关总总署税收收部门规章地地方政府税收地方规规章办法、规则、规规定、暂行条条例的实施细细则如：税务总局颁颁发的税收收代理试行办办法4 中央税与共享税税以及全国

2、统统一实行的地地方税的立法法权在中央5 中央政府固定收收入：消费税税、车辆购置置税、关税、海海关代征的进进口增值税消消费税6 地方政府收入：城镇土地使使用税、耕地地占用税、土土地增值税、房房产税、车船船税、契税7 共享收入：增值值税（中央775%）、营营业税（银行行总行、保险险总公司集中中缴纳的归中中央）、企业业所得税（银行总行、保保险总公司集集中缴纳的归归中央，剩余余的60%归归中央）、个个人所得税（660%归中央央）、资源税税（海洋石油油企业的归中中央）、城市市建设税（同同营业税）、印印花税（944%归中央）8 对增值税一般纳纳税人生产的的黏土实心砖砖、瓦一律不不得采用简易易办法征收增增值

3、税9 小型商贸企业辅辅导期内，单单张不得超过过1万，每次次不得超过225份。按照照4%预缴10 印象制品、电子子出版物=13%11 金银首饰以旧换换新业务，以以实际收取的的价款缴纳增增值税12 对纳税人丢失海海关完税凭证证，纳税人应应当凭海关出出具的相关证证明，想主管管税务机关提提出抵扣申请请，稽核无误误，可以抵扣扣进项。13 兼营中的营业税税劳务购入货货物的增值税税，分别核算算，不得抵扣扣；未分别核核算，可以抵抵扣14 增值税出口免税税不退税：AA生产型小规规模纳税人自自营出口或委委托出口B外贸企业从小小规模企业购购入持普通发发票的货物C外贸企业购入入免税货物出出口15 不免不退：进料料加工

4、复出口口；出口原油油；援外出口口货物；禁止止货物（牛黄黄、麝香、铜铜基合金、白白金）16 外贸企业未及时时办理出口货货物退税手续续，除地市级级批准或另有有规定，不再再受理退税申申报（计提销销项，是应税税消费品的，补补交消费税）17 生产企业未及时时办理退税手手续，可饶过过一个月，次次月仍未申报报，应视同内内销征税18 新成立的，销售售额超过5000万且外销销占50%以以上的生产企企业，成立起起12个月内内，不办理出出口退税确有有困难的，省省级批准，可可以按月计算算免抵退。19 企业以实物投资资处境的设备备及零件（范范围以前），出出口退税额=发票金额*账面净值/设备原值*退税率；范范围内的，实实

5、行免抵退20开具红字专用发发票情形开具红字专用发发票申请人手续税务处理1.专用发票票抵扣联、发发票联均无法法认证购买方税务机关审核核后出具开开具红字增值值税专用发票票通知单，销销售方可开具具红字专用发发票销售方应扣减减当期销项税税额；购买方方不作进项税税额转出处理理（3、4买买方不做处理理）2.购买方所所购货物不属属于增值税扣扣税项目范围围，取得的专专用发票未经经认证购买方3.开票有误误购买方拒收收专用发票销售方4.因开票有有误等原因尚尚未将专用发发票交付购买买方销售方21 出国人员免税商商店销售的金金银收拾征收收消费税22 沙滩车、雪地车车、卡丁车、高高尔夫车不属属于消费税征征税范围23 黄

6、酒、啤酒包装装物押金不论论是否逾期，不不用缴纳消费费税24 高档手表、游艇艇、小汽车、白白酒不得抵扣扣消费税25 纳税人用外购的的已税珠宝生生产盖在零售售还进征收消消费税的金银银首饰，在计计税时一律不不得抵扣外购购珠宝玉石的的已纳消费税税26 外贸企业出口货货物退关，须须向所在地主主管税务机关关申报补交已已退的消费税税27 生产企业出口货货物退关，已已免的可暂不不办理补税，内内销时申报补补交28 委托加工应税消消费品，向受受托方所在地地主管税务机机关缴纳，城城、教依受托托方所在地税税率29 应税消费品销售售退回，已交交纳消费税可可以退税，但但是不能留抵抵。（营业税税可退可抵）30 我国境内外资

7、金金融机构从事事离岸银行业业务，属于在在我国进内提提供劳务的，征征收营业税31 社保买股票，住住房公积金放放贷款-免32 港口设施保安费费，支付方不不得在所得税税前扣除33 金融企业买卖金金融商品，如如果汇总计算算的应缴营业业税小于预缴缴营业税，可可退税，不得得结转至下一一个会计年度度34 个人销售使用55年以上非普普通住房，售售价-原购买买价款征税35 邮电部门发行报报刊营业税，其其他单位发行行报刊增值税36 代销手续费交交营业税37 随汽车销售提供供的汽车按揭揭服务和代办办服务业务，征征收增值税；单独办理并并不销售汽车车的，征收营营业税38 对QFII委托托境内公司在在我国从事证证券买卖业

8、务务取得的价差差收入，不征征营业税39 出售、转让股权权、债券，债债转股免营业税40 转让土地使用权权或者销售不不动产，采用用与收款方式式的，纳税义义务发生时间间为收到预收收款的当天。（其其他无形自产产同会计）41 非金融企业和个个人买卖股票票、债券，不不征营业税42 纳税人从事无船船承运业务，以以其向委托人人收取的全部部价款和价外外费用扣除其其支付的海运运费以及报关关、港杂、装装卸费用后的的余额为计税税营业额申报报缴纳营业税税。43 建筑业营业额纳纳税义务发生生时间43.1 合同规定付款日日期的，合同同规定日为纳纳税义务发生生时间43.2 合同未规定付款款时间的，纳纳税义务发生生时间为纳税税

9、人收讫营业业收入款项或或者取得营业业收入款项凭凭据的当天43.3 预收工程款的，纳纳税义务发生生时间为开工工后，主管税税务机关根据据工程形象进进度按月规定的纳纳税义务发生生时间43.4 未签订合同、自自建，纳税义义务发生时间间为纳税人收收讫营业收入入款项或者取取得营业收入入款项凭据的的当天44应税行为纳税义务发生时时间金融机构的逾期期贷款业务逾期未超过900天：取得利利息收入权利利的当天。（即：应收收未收的利息息也应缴纳营营业税）逾期超过90天天：实际收到到利息当天融资租赁业务取得租金收入或或取得索取租租金收入凭证证当天金融商品转让所有权转移之日日金融经纪业和其其他金融业取得营业收入或或取得索

10、取营营业收入凭证证当天保险业取得保费收入或或取得索取保保费收入凭证证当天金融企业委托贷贷款业务扣缴营业税义务务时间：受托托发放贷款代代委托人收讫讫贷款利息当当天45 建筑业纳税人及及扣缴义务人人纳税地点的的规定（1） 纳税人提供建筑筑业应税劳务务，营业税纳纳税地点为劳劳务的发生地地（2） 纳税人从事跨省省工程的，向向机构所在地地地方税务机机关纳税（3） 纳税人省内夸地地区提供劳务务，需要调整整纳税地点的的，省级税务务机关确定（4） 扣缴义务人代扣扣代缴的建筑筑业营业税税税款纳税地点点为应税劳务务发生地（5） 纳税人代扣代缴缴跨省工程的的，纳税地点点为被扣缴纳纳税人的机构所在地地46 对于因减免

11、而需需进行“三税”退库的，城城、教也退库库。（不包括括先征后返、先先征后退、即即征即退）47 关税税率：最惠惠国税率、协协定税率、特特惠税率、普普通税率、关关税配额税率率48 出口货物的成交交价格不包括括关税、进外外运保费、单单独列名的支支付给境外的的佣金49 海关对于实行担担保放行的货货物，应当自自具保之日起起90天内核核查完毕，并并通知出口货货物的发货人人50 中外合作开采石石油、天然气气的企业不是是资源税的纳纳税义务人51 收购未税矿产品品的单位为资资源税的扣缴缴义务人。（不不包括个人）52 资源税应税矿产产品增值税率率除原油外（117%），均均为13%53 独立矿山、联合合企业收购未未

12、税矿产品的的单位，按照照本单位应税税产品税额标标准代扣代缴缴资源税54 资源税扣缴义务务人代扣代缴缴税款的纳税税义务发生时时间，为支付付首笔货款或或者开具应支支付货款凭据据的当天55 捐赠给直系亲属属、赡养义务务人或者公益益捐赠，不缴缴纳土地增值值税56 房产投资，暂免免；投资、联联营企业再转转让，征。57 转让旧房扣除项项目：重置价价格+土地出出让金+相关关税费58 纳税人建造普通通标准住宅，增增值额未超过过扣除项目金金额20%的的，免59 个人因工作调动动或改善居住住条件转让原原有自用住房房，3-5年年，减半征收收60 主管税务机关可可要求纳税人人进行土地增增值税清算：（1）已竣竣工验收的

13、房房地产开发项项目，已转让让的房地产建建筑面积占整整个项目可售售建筑面积的的比例在855%以上，或或该比例虽未未超过85%，但剩余的的可售建筑面面积已经出租租或自用的；（2）取得得销售（预售售）许可证满满三年仍未销销售完毕的；（3）纳税税人申请注销销税务登记但但未办理土地地增值税清算算手续的；（44）省税务机机关规定的其其他情况61 房地产开发企业业将开发的产产品用于职工工福利、奖励励、对外投资资、分配给股股东或投资人人、抵偿债务务、换取其他他单位和个人人的非货币资资产等，发生生所有权转移移时应视同销销售房地产。依次选择：a.按本企业在在同一地区、同同一年度销售售的同类房地地产的平均价格确定定

14、b.由主管税务务机关参照当当地当年、同同类房地产的的市场价格或或评估价格62 扣除取得土地使使用权所支付付的金额、房房地产开发成成本、费用及及与转让房地地产有关税金金，须提供合合法有效凭证证；不能提供供合法有效凭凭证的，不予予扣除。63 土地增值税的纳纳税人应在转转让房地产合合同签订后的的7日内，到房房地产所在地地税务机关申申报纳税。64 转让的房地产坐坐落地与纳税税人住所所在在地不一致时时，在班里过过户手续地税税务机关申报报纳税65 城镇土地使用税税税额标准，降降低30%，上上升报财政部部批准66 利用林场土地兴兴建度假村，其其经营、办公公、生活用地地征收土地使使用税67 经营采摘、观光光农

15、业的单位位和个人，直直接用于采摘摘、观光的种种植、养殖、饲饲养的土地免免68 房地产开发公司司建造商品房房的用地，原原则上应征收收土地使用税税，但缴纳确确实有困难的的，升级确定定。（未转为为自用，房产产税不征）69 有偿取得土地使使用权的，和和同约定交付付土地时间的的次月起，合合同未约定的的，为合同签签订的次月起起70 房产税外国人不不交71 对投资联营的房房产，共担风风险的，按余余值从价征；固定收入，不不担风险的，从从组征72 融资租赁固定资资产，以房产产余值从价征征，纳税人由由税务机关根根据实际情况况确定73 纳税人因房屋大大修理导致连连续停用半年年以上的，免免74 拖船和非机动驳驳船分别

16、按照照船舶税额的的50%征税税75 购置的新车船，购购置当年的应应纳税额自纳纳税义务发生生的当月起征征收76 纳税义务发生时时间的确定：行驶证发票税务核定77 纳税地点：车船船的登记地78 法定减免：非机机动车船（不不包括驳船）、拖拖拉机、捕捞捞养殖渔船、军军队武警用车车79 产权转移书据包包括：财产所所有权和版权权、商标专用用权、专利权权、专有技术术使用权等移移送书据和土土地使用权出出让合同、土土地使用权转转让合同、商商品房销售合合同、“个人无偿赠赠送不动产登登记表”等80 运输合同计税依依据不包括货货物的金额、装装卸费、保险险费等。只是是运费81 企业改制过程中中印花税规定定：债券转股股权

17、新增加的的资金按规定定贴花；改制制中评估增加加的资金按规规定贴花；82 企业改制前签订订但尚未履行行的各类应税税合同，改制制后需要变更更执行主体的的，免83 高校与学生签订订的学生公寓寓租赁合同，免免征印花税84 如果合同在国外外签订，并且且不便在国外外贴花的，应应在将合同带带入境时办理理贴花纳税手手续85 伪造印花税票的的，由税务机机关责令改正正，处以20000以上11万以下罚款；情情节严重的，处处以1万-5玩罚款款；构成犯罪罪的，依法追追究刑事责任任86 房屋抵债，受让让方应按照房房屋折价款缴缴纳契税87 以房屋作为投资资或作为股权权转让，受让让方按照房产产现值（国有有企业房产须须经国有资

18、产产管理部门评评估核价）缴缴纳契税。（个个人投入本人人独资企业-免）88 对承受国有土地地使用权所应应支付的土地地出让金，不不得因减免土土地出让金而而减免契税89 土地使用权、房房屋交换，价价差支付契税税90 城镇职工第一次次购买公有住住房，免征契契税91 不可抗力灭失住住房而重新购购买的，酌情情减免92 法定继承人继承承房产、土地地，免93 对拆迁居民因拆拆迁重新购置置住房的，对对购房成交价价格中相当于于拆迁补偿款款的部分免征征契税，超过过部分征收契契税94 纳税义务发生之之日起10日日内，申报缴缴纳（土地增增值税7日）95 我国选择了地域域管辖权和居居民管辖权的的双重管辖标标准96 非居民

19、企业委托托营业代理人人在中国境内内从事生产经经营活动的，包包括委托单位位或者个人经经常代其签订订合同，或者者储存、支付付货物等，该该营业代理人人视为非居民民企业在中国国境内设计的的机构、场所所97 不征税收入：财财政拨款、行行政事业性收收费、政府性性基金98 符合条件的直接接投资于居民民企业的股息息、红利等权权益性收入免免。（转让收收入不免）99 企业之间支付管管理费用、企企业内营业机机构之间支付付的租金和特特许权使用费费、以及非银银行企业内营营业机构之间间支付的利息息不得扣除100 不得计提折旧的的情形：房屋屋建筑物以外外未使用的固固定资产，经经营租赁租入入的固定资产产，融资租赁赁租出的固定

20、定资产，已提提足折旧的固固定资产，与与经营活动无无关的固定资资产，单独估估价作为固定定资产入账的的土地101 通过捐赠、投资资、非货币性性资产交换、债债务重组等方方式取得的生生物资产、无无形资产，以以自产的公允允价值加上相相关税费为计计税基础102 不得摊销的无形形资产：自行行开发的已经经费用化的无无形资产；自自创商誉103 长期待摊费用：已足额提取取折旧的固定定资产的改建建支出；租入入固定资产的的改建支出；固定资产大大修理支出（按按照固定资产产尚可使用年年限分摊，其其余的3年）104 关联方：a在资资金、经营、购购销等方面存存在直接或者者简介的控制制关系b直接或间接的的同被三者控控制105

21、企业可以向税务务机关提出与与其关联方之之间业务往来来的定价原则则和计算方法法，税务机关关与企业协商商确定后，达达成预约定价价安排106 补征税款时，应应自次年6月月1日起至补补缴税款之日日止，按照银银行利率加55%加收利息息107 不包括在工资内内的项目：独独生子女费、公公务员未纳入入工资总额的的补贴、津贴贴和家属的副副食补贴、托托儿补助、差差旅津贴和误误餐补助108 对个人转让自用用5年以上并并且是家庭惟惟一生活用房房取得的所得得，继续免征征个人所得税税。109 “利息、股息、红红利”，“偶然所得”无费用扣除除，以收入全全额缴税110 企业在生产经营营投资者及其其家庭生活共共用的固定资资产，

22、难以划划分的，由主主管税务机关关根据企业的的生产经营类类型、规模等等具体情况，核核定准予在税税前扣除的折折旧费用的数数额或比例111 个人转让不动产产涉及税金：营业税：33-5年余额额征，5年以以上免；城教教同营业税；土地增值税税：3-5年年减半，5年年以上免（改改善居住条件件，转让原自自用住房）；印花税：00.05%（产产权转移书据据）；个税：转让5年以以上唯一住房房免税112 转让房产装修费费的扣除：公公有、商品房房15%，商商品房10%113 对在中国境内无无住所的个人人一次取得数数月奖金或年年终加薪、劳劳动分红。可可单独视为一一个月的工资资，如果每个个月的工资已已经按月扣除除了费用，则

23、则上述奖金不不在减除费用用114 凡是由雇佣单位位和派遣单位位分别支付的的，只由雇佣佣单位一方在在支付工资、薪薪金时，按税税法规定减除除费用115 从企业取得股票票的实际购买买价（行权价）低于于购买日公平平市场价（指指该股票当日日的收盘价，下下同）的差额额，应按“工工资、薪金所所得”缴纳个个人所得税 应应纳税额=（股股票期权形式式的工资薪金金应纳税所得得额规定月月份数适用用税率-速算算扣除数）规定月份数数116 员工以在一个公公历月份中取取得的股票期期权形式工资资薪金所得为为一次117 公司雇员以非上上市公司股票票期权形式取取得的所得征征收个人所得得税，按照全年一一次性奖金的的征税办法，计计算

24、征收个人人所得税。118 作者将自己的文文字作品手稿稿原件或复印印件拍卖取得得的所得，按按照“特许权权使用费”所所得项目计算算缴纳个人所所得税。（其其他按照财产产转让征收，不不能提供原值值的，3%，特特殊的2%）119 减征个人所得税税：残疾、孤孤老人员和烈烈属的所得；因严重自然然灾害造成重重大损失的120 自行申报纳税的的纳税义务人人1.年年所得12万万元以上的纳纳税人；2.从两处处或两处以上上取得工资、薪薪金所得的；3.从从中国境外取取得所得的； 4.没有扣缴义义务人的； 5.国国务院规定的的其他情形121 独资和合伙企业业：按年计算算，分月或分分季预缴，77日内申报，年年终3个月内内汇算清缴，多退少补