预收账款51408.docx

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1、预收账款指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。预收 预付账款账款一般包括预预收的货款、预预收购货定金金。施工企业的预预收账款主要要包括预收工工程款、预收收备料款等。预付账款款是预先付给给供货方客户户的款项，也也是公司债权权的组成部分分。 （预收收和预付是两两个企业同时时的账务记录录，有预收就就应该有预付付）作为流动负负债，预收账账款不是用货货币抵偿的，而而是要求企业业在短期内以以某种商品、提提供劳务或服服务来抵偿。借借方登记企业业向供货商预预付的货款，贷贷方登记企业业收到所购物物品应结转的的预付货款，期期末借方余额额反映企业向向供货单位预预付而尚未发发出货物的

2、预付货货款；本科目目期末借方余余额，反映企企业预付的款款项；期末如如为贷方余额额，反映企业业尚未补付的的款项。 预付账款属属于会计要素素中的资产，通俗点点就是你暂存存人家那的钱钱，如果没有有买人家东西西前，这钱还还是你的，所所以是资产。 编辑本段查账企业应设置置“预付账款款”会计科目目，核算企业业按照购货合合同规定预付付给供应单位位的款项。 企业因购货货而预付的款款项，借记“预预付账款”科科目，贷记“银银行存款”科目。收收到所购物资资时，根据发发票账单等列列明应计入购购入物资成本本的金额，借借记“物资采采购”或“原原材料”、“库存商品”等科目，按专用发票上注明的增值税额，借记“应交税金应交增值

3、税（进项税额）”科目，按应付金额，贷记“预付账款”科目。补付的款项，借记“预付账款”科目，贷记“银行存款”科目；退回多付的款项，借记“银行存款”科目，贷记“预付账款”科目。 预付款项情情况不多的企企业，也可以以将预付的款款项直接记入入“应付账款款”科目的借借方，不设置置“预付账款款”科目。 企业的预付付账款，如有有确凿证据表表明其不符合合预付账款性性质，或者因因供货单位破破产、撤销等等原因已无望望再收到所购购货物的，应应将原计入预预付账款的金金额转入其他他应收款。企企业应按预计计不能收到所所购货物的预预付账款账面余额，借记记“其他应收收款预付付账款转入”科科目，贷记“预预付账款”科科目。 除转

4、入“其其他应收款”科科目的预付账账款外，其他他预付账款不不得计提坏账准备备。 “预付账款款”科目应按按供应单位设设置明细账，进进行明细核算算。 “预付账款款”科目期末末借方余额，反反映企业实际际预付的款项项；期末如为为贷方余额，反反映企业尚未未补付的款项项。一、审查查企业预付账账款内部控制制制度 对预付账款款内部控制制制度检查时，应应注意： 预付账款1）是否建立了了明确的职责责分工制度“预预付账款”的的总账和明细细账户的登记应应由不同的职职员分别登记记；现金收款员不不得从事预付付账款的记账账工作。 2）预付账账款的形式是是否经过严格格的审批，是是否严格按照照合同的规定定执行。 3）是否建建立了

5、催收货货款制度。企企业发生的各各种预付账款款应当及时按按照合同的规规定清算、催催收，对于长长期未收回的的预付账款，应应查明原因，必必要时可派人人索要。 4）是否建建立了坏账损损失审批制度度。企业发生生的预付账款款，如确实形形成坏账损失失，需经过必必要的审批方方可列作坏账账损失入账。二、“预付账款”账户检查 对“预付账账款”账户进进行检查时，应应注意以下几几点： 1、查账人人员在审阅“预预付账款”账账户或有关会会计凭证时发发现线索或疑疑点，再追踪踪查证 对于利用“预预付账款”账账户隐瞒主营营业务收入的的问题，在审审阅会计资料料，进行账证证核对时可发发现下列线索索或疑点： 1）“预付付账款”账户户

6、挂账； 2）该笔业业务“预付账账款”账户的的摘要栏说明明不真实或模模糊不清； 3）该笔业业务的会计凭凭证不真实、不不合法，甚至至只有记账凭凭证，没有原始凭凭证； 4）如果将将截留的该笔笔收入作非法法开支，也会会造成证证、账账证不符。 发现上述一一个或几个线线索、疑点后后，可以进行行进一步的审审阅核对有关关会计资料，调调查询问有关关人员，了解解有关情况，从从而查证问题题。 2、由于预预付款业务须须以合法合同同为基础，因因此对每一笔笔预付款业务务，看其是否否有对应合同同，查证合同同上规定的预预付款数额是是否同预付款款发生额相符符。并要对购购货合同的合合法性、合理理性进行查证证，以确定是是否在以虚假

7、假或不合理合合同串通错弊弊，虚列预付付账款的问题题。 3、查阅预预付账款总账账与明细账，看看其余额是否否相符，还应应注意明细账账中相关摘要要的叙述是否否清晰，必要要时可调阅相相关记账凭证证和原始凭证证，以确定是是否存在“预预付账款”账账户所反映的的经济业务超 预付账款出其核算范围的的情况。 4、查证预预付账款业务务关联单位，确确定是否存在在虚假预付账账款业务，以以及预付账款款余额是否正正确。 5、查证购购货入库记录录，看有无重重复付款或将将同一笔已付付清的账款在在预付款和应应付账款两个个科目中同时时挂账的情况况。 6、查证“预预付账款”明明细账的账龄龄长短及相关关的记账凭证证、原始凭证证。如果

8、账龄龄过长、则有有利用“预付付账款”转移移资金或进行行其他舞弊行行为的可能。 最后，问题题查证后，应应根据其具体体情况作出恰恰当的调整。 三、预付账账款坏账准备备 企业的预付付账款不得计计提坏账准备备。但是，如如果有确凿的的证据表明企企业预付账款款的性质已经经发生改变，或或者因供货单单位破产、撤撤销等原因已已经无望再收收到所购货物物的，应将原原计入预付账账款的金额转转入其他应收收款，并按规规定计提坏账账准备。 编辑本段会计处处理账户设置“预付账款款”账户用于于核算企业按按照合同规定定向购货单位位预付的款项项。“预付账账款”账户下下应按购货单单位设置明细细账，进行明明细核算。预付账账款情况不多多

9、的企业，也也可以将预收收的款项直接接记入“应付付账款”的贷贷方。 实例例某公公司预付给供供货方的材料料款共计200000元，应应编制会计分分录如下： 借：预付账账款 200000 贷：银行存存款 200000 收到材料和和专用发票时时，全部货款款为200000元，税金金为34000元，应补付付3400元元。应编 预付账款制会计分录如下下： 借：物资采采购 200000 应交税金应交增值值税(进项税税额) 34400 贷：预付账账款 234400 补付款时 借：预付账账款 34000 贷：银行存存款 34000 在预付货款款业务不多的的企业，也可可以通过“应应付账款”科科目核算预付付账款业务。企

10、企业在预付时时借记“应付付账款”科目目，收到采购购的商品后再再予冲销。但但是，在这种种处理方法下下，“应付账账款”的某些些明细账户可可能会出现借借方余额。在在期末，应付付账款明细账账的借方余额额应在资产负负债表中列作作资产项目，而而各明细账的的贷方余额才才列为负债。 预付账款业业务较多的企企业，需要为为每一个客户户设置明细账账，列明预付付日期、采购购商品的规格格及数量、预预付金额、到到货日期及注注销日期等。 企业的预付付账款不得计计提坏账准备备。但是，如如果有确凿的的证据表明企企业预付账款款的性质已经经发生改变，或或者因供货单单位破产、撤撤销等原因已已经无望再收收到所购货物物的，应将原原计入预

11、付账账款的金额转转入其他应收收款，并按规规定计提坏账账准备。 编辑本段注意问问题防止利用预付账账款作为“中转站”按规定，企企业的预付款款业务必须以以有效合法的的供应合同为为基础，而实实际工作中有有的企业的预预付款业务根根本无对应的的合同，而是是利用预付款款这一“中转转站”往来搭搭桥，为他人人进行非法结结算，将所得得回扣或佣金金据为已有；或利用该项项业务转移资资金，隐匿收收入、私设“小小金库”或私私分。 如甲企业本本与乙企业无无任何业务往往来，但甲企企业的负责人人与乙企业的的财务主管有有亲戚关系，于于是，甲企业业以收取一定定“使用费”为为条件，在审审计人员的函函证中证明该该企业收到乙乙企业的预付

12、付款，给审计计人员的工作作制造了很大大的障碍，使使甲、乙两企企业的会计核核算失去了真真实性。 防止利用预付账账款作为“回收站”在许多企业业中，“预付付账款”账户户就发挥着“回收站”的作用，企业销售商品，不确认收入，而是暂时存放在“预付账款”账户中，作为预付款，日后，再作相反会计分录，视同退款。这样的后果就是企业可以偷逃收入、偷逃税金、隐匿收入。 将不属于预收账账款核算的事事项列入预收收账款如企业将本本应记入“其其他业务收入入”、“营业业外收入”科科目的事项记记入“预收账账款”科目，从从而达到逃避避缴纳流转税税和所得税的的目的。检查查时应审阅预预收账款明细细账贷方发生生额，如果摘摘要记录不详详，

13、需通过账账户记录找出出该笔业务的的记账凭证和和原始凭证，看看证证是否相相符。 将应记入收入的的直接交款记记入预收账款款会计制度规规定，交款提提货销售在收收到货款并将将发票账单和和提货单交给给买方后确认认收入。检查查时对每笔预预收账款明细细账贷方发生生额，应要求求企业出具相相应的合同，以以核实发生预预收账款的原原因；并结合合对企业发生生预收账款时时的发货业务务，检查库存存商品明细账账或提货单，核核实企业是否否发生交款提提货销售业务务，有无将本本应确认为收收入的事项作作为预收账款款处理。 私营公司预付账账款的核算私营公司应应设置“预付付账款”账户户对预付货款款进行会计核核算。企业对对供货方预付付货

14、款时，应应借记“预付付账款”科目目，以后收到到预购的材料料或商品时，则则贷记“预付付账款”科目目。现举例说说明。 工业企业预付账账款的核算1、企业预预付货款 借：预付帐帐款 贷：银行存存款 预付账款2、收到所购物物品，根据发发票帐单等列列明的金额 借：材料采采购等 贷：预付帐帐款 3、补付的的货款 借：预付帐帐款 贷：银行存存款 4、退回多多付的货款 借：银行存存款 贷：预付帐帐款 实例例星光光电器厂预付付甲企业的原原材料款共计计1500000元。作如如下会计分录录： 借：预付账账款甲企企业1500000 贷：银行存存款1500000 收到原材料料及专用发票票时，货款价价为2000000元，增

15、增值税为344000元，应应补付840000元。则则应编制如下下会计分录： 借：物资采采购2000000 应交税金应交增值值税（进项税税额）344000 贷：预付账账款甲企企业2344000 补付货款，作作如下会计分分录： 借：预付账账款甲企企业840000 贷：银行存存款840000 若星光电器器厂收到原材材料及专用发发票，全部货货价为1000000元，增增值税170000元，应应退330000元，则编编制如下会计计分录： 借：物资采采购1000000 应交税金应交增值值税（进项税税额）177000 贷：预付账账款甲企企业1177000 退回多付的的货款，作如如下会计分录录： 借：银行存存款

16、330000 贷：预付账账款甲企企业330000 若私营公司司预付货款情情况不多，也也可将预付的的货款直接记记入“应付账账款”科目的的借方，预付付货款时，借借记“应付账账款”科目，贷贷记“银行存存款”科目，收收到材料或商商品时再予以以转销。若期末末编制资产负负债表时，“应应付账款”所所属明细科目目有借方余额额的，应将这这部分借方余余额在资产负负债表的资产产方列示。 编辑本段核算异异常情况新企业会会计准则附附录会计科科目和主要账账务处理规规定，“预付付账款”科目目用来核 预付账款算企业按照合同同约定预付的的款项。企业业可按供货单单位进行明细细核算。该科科目期末一般般为借方余额额，反映企业业预付的

17、款项项，如为贷方方余额，则反反映企业尚未未补付的款项项。 在日常会计计核算中，该该科目与税收收有关联的事事项较少，主主要为预付购购货款后在收收到货物时可可能涉及的对对增值税进项项税的处理，但但由于对增值值税进项税扣扣除的管理非非常严格，所所以，该事项项出现偷税的可能性性较低。但值值得注意的是是，正是由于于该科目涉税税事项较少，使使得许多检查查人员不重视视对预付账款款的检查，往往往使该账户户成为企业账账内“飞过海海”及隐匿利利润的防空洞洞，本文介绍绍的案例就属属于这方面的的问题。 案例 某税务稽查查组检查从事事建筑安装的的A公司，检检查人员发现现，A公司22007年的的主营业务收收入与其上年年相

18、比，不升升反降，与规规模相当的同同行相比，差差距拉大，这这与全社会基基建规模不断断扩大的背景景极不相称。检检查人员还得得知，A公司司2005年年工作总结反反映实现的业业务收入比上上年度增长了了30%，而而且员工的年年薪达到历史史最高水平。这这些都说明AA公司与整个个建筑行业一一样得到同步步发展，但为为何其业务收收入不升反降降呢？ 检查人员自自然怀疑A公公司隐匿了业业务收入，但但先后检查了了预收及应付付账款、其他他应付款、银银行存款等科科目，均未见见异常。检查查人员又意识识到可能存在在挂靠大建安安公司承接业业务而隐瞒收收入的问题，于于是，从账面面寻找与A公公司有往来的的大公司，终终于在“预付付账

19、款BB公司”账户户中发现隐藏藏着一大建安安公司（C公公司）。据该该账户记载，AA公司在20005年底预预付20000万元至B公公司购买钢材材，钢材未购购回，20007年下半年年又由C公司司分四次汇回回2000万万元冲平了该该账户，但112月份，AA公司又收到到1100万万元钢材，并并作了借“原原材料钢钢材”、贷“预预付账款B公司”的的账务处理，而而凭证后未附钢钢材发票。面面对这些异常常情况，A公公司财务经理理解释说，AA公司先代CC公司预付给给B公司20000万钢材材款，并由其其分四次归还还。后收到的的1100万万元钢材，是是A公司向BB公司购买的的，尚未开票票结算。当检检查人员索要要其代C公

20、司司预付款的协协议及利息结算情况况时，财务经经理说因两家家老总是好友友，未定协议议也未收利息息。问题果真真如此简单？在检查组至至B、C公司司调查后终于于真相大白。 原来，A公公司仅具有“房房屋建筑”三三级资质，为为了承接大型型建筑工程，遂遂“挂靠”具具有一级资质质的C公司，并并以C公司名名义承接了BB公司总造价价为1.699亿元包工包包料的一大楼楼工程，但需需预付20000万元保证证金（即A公公司账面反映映的购钢材款款）。除预付付保证金一事事外，其他全全部的收入、支支出、往来等等会计处理事事项均在C公公司账面反映映，而且营业业税已由C公公司按规定交交纳，C公司司因出借资质质获得2%手手续费收入

21、（出出借资质属违违法行为，本本文姑且不论论此问题）。扣扣除各类成本本、费用及税税金，该工程程最终形成的的1100万万元利润，也也由A公司用用购买钢材的的发票作为工工程施工成本本冲销，而所所购钢材已由由A公司验收收入库。因此此，A公司账账面“预付账账款B公公司”贷方余余额11000万元实际上上是隐藏的承承接B公司工工程转回的利利润，钢材款款根本无需再再付。 上述行为违违反了中华华人民共和国国企业所得税税暂行条例及其实施细则和中华人民共和国税收征收管理法的有关规定，税务机关针对该企业的行为追缴了所偷企业所得税，并按规定加收了滞纳金，而且还对所偷税款给予了一倍罚款的处罚。 在上述案例例中，表明预预付

22、账款账户户也可以进行行税收舞弊。AA公司不仅利利用预付账款款账户以预付付钢材款的名名义完成了所所隐瞒业务预预付保证金的的付出和回收收，而且还将将所隐瞒业务务实现的利润润藏匿其中，实实现了账内“飞飞过海”，这这种情况，值值得引起高度度重视。 编辑本段正确使使用与管理一、“预付付账款”在日日常核算中误误用的形式及及原因 1）企业购购置机器设备备、厂房的预预付款或预付付在建工程款等等误记入“预预付账款” 在实际会计计核算中，对对企业购置机机器设备、厂厂房的预付款款或预付在建建工程款，许许多财务人员员不知道应该该将其列支在在“预付账款款”还是“在在建工程”或或“工程物资资”科目。他他们认为只要要是预付

23、的各各种款项，均均应在“预付付账款”科目目列支，对“预预付账款”科科目含义存在在误解。企企业会计制度度规定,预付付账款科目核核算企业按照照购货合同的的规定而预先先支付给供应应单位的款项项。该科目属属于流动资产产类科目，用用来核算购入入存货时形成的的预付款。而而上述的采购购机器设备、厂厂房的预付款款项或预付在在建工程款属属于固定资产产类核算的对对象,应当根根据其性质用用“工程物资资”或“在建建工程”科目目核算。 2）职工借借支而预付的的材料款误记记入“其他应应收款”科目目 在会计实务务中，企业采采购部门人员员借支去采购购材料等货物物时需要先付付款,财务部部门只持有采采购人员的借借条，发票和和供货

24、企业的的收据在当月收收不到,会计计人员在做账账时往往误用用“其他应收收款”科目核核算预付材料料款。一般情情况下，和主主营业务无关关的业务都可可以用“其他他应收款”核核算，而“预预付账款”一一般核算和主主营业务有关关的项目，如如采购材料等等。所以职工工借支预付的的材料款应记记入“预付账账款”而不是是“其他应收收款”科目。 3）资产负负债表中的预预付账款项目目填列不正确确 会计期末,财务人员在在编制资产负负债表时，往往往容易将应应付账款和预预付账款合并并计算，如将将“预付账款款”总分类账账户的期末余余额直接填列列在资产负债债表的“预付付账款”项目目中,这样计计算不一定正正确，因为总总分类账户等等于

25、所属各个个明细分类账账户余额之和和，而预付账账款总分类账账中可能含有有应付账款明明细账金额。 4）将房地地产开发企业业预付工程款款和预付的土土地使用权款款误记入“在在建工程” 在房地产开开发企业日常常核算中,个个别财务人员员没有考虑到到房地产开发发企业的特殊殊性,将预付付工程款和预预付的土地使使用权款误记记入“在建工工程”科目或或“工程物资资”科目。对对于房地产开开发企业来说说，其开发项项目属于存货货，其预付工工程款和预付付的土地使用用权款应该使使用“预付账账款”和“开开发成本”两两个科目进行行核算，而不不是记入“在在建工程”或或“工程物资资”。 5）“预付付账款”长期期挂账影响损损益和税收

26、企业按购货货合同预付货货款后，由于于有的供货单单位不开发票票，有的供货货单位可能倒倒闭或撤消，有有的未倒闭但但时间达两年年以上不可能能开发票，财财务人员不对对这笔经济业业务进行账务务处理，致使使预付账款长长期挂账，影影响当期损益益。在这种情情况下正确的的处理是：如如有确凿证据据表明其不符符合预付账款款性质，或者者因供货单位位破产、撤消消等原因已无无望再收到所所购货物的，应应将原计人预预付账款的金金额转入其他他应收款，并并计提相应的的坏账准备。 二、加强企企业预付账款款管理的措施施 以上列举了了预付账款在在企业实际核核算中可能发发生错误的几几种形式，为为了使企业提提供的财务信信息更加真实实、可靠

27、,规规范预付账款款的使用，必必须对企业的的预付账款加加强管理。具具体措施如下下： 1）建立健健全预付账款款的相关制度度 （1）建立立健全预付账账款管理责任任制度。财务务部门工程管管理人员负责责预付账款中中的设备管理理工作，材料料核算人员负负责预付账款款中的材料借借款管理工作作，供应部门门负责预付账账款的清查催催收工作。通通过加强对预预付账款的管管理，加速资资金周转，提提高资金使用用效益。 （2）建立立预付账款的的控制制度。发发生预付款项项时必须签订订合同，合同同经各有关部部门会签后，上上交一份财务务部备查。同同时为了节约约货币资金的支支出，供应部部门应按照经经部门主任、总总会计师审批批后的购货

28、合合同的规定，办办理预付账款款支付手续，严格控控制各种预付付款项的额度度。未签订购购货合同的业业务不得发生生预付账款，外外委工程不准准发生预付账账款。 （3）建立立预付账款台台账管理制度度。财务部门门应与客户协协商,要求客客户建立预付付账款台账,详细反映各各客户预付账账款的增减变变动、余额、发发生时间、对对方负责人、经经办人、目前前对方的经营营状况、预付付账款的清理理情况、清收收负责人和经经办人等信息息。对各种预预付款项，应应按照购货协协议或合同的的规定，按单单位或个人名名称、债务单单位、个人或或供应单位名名称设置有关关的明细账并并详细记载。同同时将购货合合同、签证单单和台账一同同保管，形成成

29、完整的档案案。 （4）建立立健全预付账账款清理责任任制度。按照照供货合同或或提供劳务合合同的协议，指指定专人做好好结算和催收收工作，制定定工作计划，按按期定额回收收，防止可能能的意外和损损失发生。供供应部门经办办人要按购货货合同规定的的时间组织交交货,验收入入库,并在77日内报销。如如超过报销期限，每每天按预付金金额的千分之之三收取经办办人资金占用用费。财务部部门对所发生生的预付账款款如有确凿证证据表明其不不符合预付账账款的性质,或因供货单单位破产、撤撤消等原因已已无望再收回回所购货物的的，应将其转转入其他应收收款。 （5）建立立财务人员培培训制度。财财务人员要不不断接受继续续教育,熟练练系统

30、地掌握握会计理论知知识和预付账账款的运用，不不做错账。 （6）建立立单位负责人人的责任制度度。单位负责责人应对本单单位采购与预预付款内部控控制的建立健健全和有效实实施以及采购购与预付款业业务的真实性性、合法性负负责。 （7）建立立预付账款和和定金的授权权标准制度，加加强预付账款款和定金的管管理。 2）财务负负责人和内部部审计部门应应定期对“预预付账款”进进行实质性测测试 重点审查预预付账款支付付的正确性、时时效性和合法法性，获取或或编制预付账账款明细表，复复核加计正确确，并与报表表数、总账数数和明细账合合计数核对，同同时请单位协协助,在预付付账款明细表表上标出截止止检查日已收收到货物并冲冲销预

31、付账款款的项目,抽抽查复核其真真实性和正确确性。应选择择以下方法对对预付账款进进行分析性复复核：将期末末预付账款余余额与上期期期末余额进行行比较，分析析其波动原因因；了解预付付账款惯例以以及收回货物物的平均天数数，并分析预预付账款的账账龄，如有确确凿证据表明明其不符合预预付账款性质质，或者因供供货单位破产产、撤消等原原因已无望再再收到所购货货物的，是否否将原计入预预付账款的金金额转入其他他应收款并按按企业的会计计政策计提相相应的坏账准准备；计算预预付账款与主主营业务成本本的比率，并并与以前各期期比较，分析析异常变动的的原因；将预预付账款余额额的增减幅度度与主营业务务成本的增减减幅度比较，分分析

32、异常变动动的原因；对对大额异常项项目进行调查查。应检查预预付账款是否否存在贷方余余额，如果有有，应查明原原因，必要时时作重分类调调整。应检查查预付账款长长期挂账的原原因,企业购购进的材料及及劳务，一般般都应及时结结算，若长期期未结,则需需要审查是否否因对方单位位违反供货合合同而发生纠纠纷导致双方方正在交涉或或诉讼中，或或因对方单位位变更等原因因未来索要,使被查单位位未曾付款或或未能付款;还是虚账、假假账以预付款款转到外单位位返还的回扣扣款、销售收收入或其他收收入。注意结结合应付账款款明细账查核核是否有重复复付款或将同同一笔已付清清的账款在“应应付账款”和和“预付账款款”中同时挂挂账的情况。应应

33、检查企业是是否将正常的的主营业务收收入、其他业业务收入、营营业外收入记记入“预付账账款”，截留留各种收入,推迟纳税或或达到偷税的的目的；审阅阅“预付账款款”明细账，从从摘要、对应应账户的记录录中发现线索索,再进一步步查阅记账凭凭证和原始凭凭证等相关资资料。应检查查企业是否利利用预付账款款业务往来为为他人进行非非法结算以获获取回扣或以以此来转移资资金、私设小小金库；审查查预付账款业业务合同是否否真实合法，有有无以虚假或或不合理合同同串通舞弊,虚列预付账账款；是否利利用预付账款款列支非法支支出，查证预预付账款明细细账的账龄长长短及相关的的凭证，如账账龄过长，则则有利用“预预付账款”转转移资金或进进

34、行其他舞弊弊行为的可能能。对长期未未收到货物的的预付账款，可可向供货单位位进行查询。应应注意审查预预付货款是否否属于正常经经济业务范围围;检查购人人的物资、材材料等是否属属于该单位正正常需要;采采购物资、材材料是否已验验收入库;有有无为外单位位套取物资、材材料的行为(代他人采购购往往隐藏非非法倒卖、转转移收入、贪贪污贿赂等违违法违纪行为为);关注是是否存在关联联方预付账款款,若有,应应通过了解关关联交易事项项的目的、价价格和条件或或检查采购合合同确认该预预付账款的合合法性和合理理性，通过向向关联方函证证确认交易的的真实性。 编辑本段审计析预付账款款账龄及余额额构成，根据据审计策略选选择大额或异

35、异常的预付账账款重要项目目（包括零余余额账户），函函证其余额是是否正确。 结合应付账账款明细账抽抽查入库记录录，查核有无无重复付款或或将同一笔已已付清的账款款在预付账款款和应付账款款两个科目中中同时挂账的的情况。 分析预付账账款明细账余余额，对于出出现贷方余额额的项目，应应查明原因，必必要的建议进进行重新分类类调整。 对于用非记记账本位币结结算的预付账账款，检查其其采用的折算算汇率和汇兑损损益处理的正正确性。 检查预付账账款长期挂账账的原因。 检查预付账账款是否在资资产负债表上上恰当披露。如如果被审计单单位是上市公公司，则其会会计报表附注注通常应披露露预付账款账账龄分析、欠欠款金额较大大单位的

36、名称称、期末数额额、欠款时间间、欠款原因因，以及持有有5%（含55%）以上股股份的股东单单位账款等情情况。 编辑本段案例分分析案例一注册会计师师王明在对明光光公司审计时时，发现预付付账款科目中中有3年前预预付给A公司司购材料款22000万元元和B公司采采购工具款11000万元元。注册会计计师王明向明明光公司索取取供货合同及及相关资料时时，均未能提提供，要求进进行函证时也也无法发函和和回函。 案例二注册会计师师李成在对新兴兴公司预付账账款项目审计计时，发现其其中有支付给给C公司的在在建工程款项项400万元元。 案例三注册会计师师陈刚在对万家家乐公司预付付账款项目审审计时，发现现预付账款和和应付账

37、款科科目中均有DD公司明细账账户，预付账账款科目有预预付D公司货货款200万万元，应付账账款科目中有有应付D公司司货款1800万元。陈刚刚通过对被审审计单位会计计人员查询核核实，确定应应付D公司的的货款应与预预收账款进行行冲销处理。分分析：根据现现行会计制度度的规定，注注册会计师分分别对明光公公司、新兴公公司和万家乐乐公司的上述述预付账款会会计事项提出出以下审计意意见： 1、经供需需双方签订合合同确定的供供货数量、时时间、预付账账款比例等条条款后，购货货方才能付出出款项，而且且在一定供货货期内，可以以把预付账款款大部分扣回回。上述案例例一的情况已已属非正常情情况，且数额额较大，需要要审计人员根

38、根据各方情况况综合分析判判断，以确定定其性质，履履行必要的审审计程序。注册会会计师可追加加以下审计程程序： 追溯查验汇汇出款项的原原始凭证、授授权等有关资资料； 要求被审计计单位提供书书面材料，说说明此款项的的用途和未能能清算的原因因； 由审计人员员第二次发出出函证，获取取肯定或否定定的证明。 2、对于案案例二的情况况，注册会计计应根据会计计制度的规定定，将应在“在在建工程”或或“预付工程程款”科目中中核算的在建建工程款项从从预付账款科科目中转出，并并提请被审计计单位进行相相应的账务调整处理理。 3、案例三三的情况在实实务中比较普普遍。主要是是由于货物入入库手续不全全造成会计处处理不及时，形形成资产、负负债双方虚增增。注册会计计师应提请被被审计单位进进行账务调整整。