《纳税筹划》复习资料册 全dbz.docx

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1、纳税筹划 目录引言一、纳税筹划原理1.纳税筹划的概念、特征、形式、途径2.纳税筹划应遵循的基本原则3.纳税筹划的意义、理论空间、应注意的问题4.纳税筹划的主要内容二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段政策利用、财务、经营、购进设备、企业投资、销售、企业设立、企业合并分立、利用国际税收协定、跨国经营筹划法三、主要税种的纳税筹划增值税 消费税 营业税 企业所得税 个人所得税四、主要经营环节的纳税筹划投资 融资 合并分立 海外业务五、主要行业的纳税筹划物流企业 餐饮企业 房地产企业引言在现代经济条件下，税收作为企业的客观理财环境之一，如何依法纳税并能动地利用税收杠杆，谋取最大限度的经济利益，成为企业理

2、财的行为规范和基本出发点。一个企业如果没有良好的纳税筹划，不能有效地安排税务事项，就谈不上有效的财务管理，也无法达到理想的企业财务目标。对于追求价值最大化的企业来说，如何在税法许可下，实现税负最低或最适宜，也就成为企业纳税筹划的重心所在。深入探讨企业纳税筹划的技术和实践就成为迫在眉睫的问题。作为实现低税负的一项专业活动，纳税筹划受到社会各界的广泛关注。关于纳税筹划，有众多的理论问题需要探讨。纳税筹划是企业维护自己权益的一种复杂决策过程，是依据国家法律选择最优纳税方案的过程。它不仅涉及企业内部的筹资、投资、经营等各项活动，还与国家、政府、税务机关及相关组织有很大的关系。纳税筹划不同于避税、偷税，

3、它区别于避税及偷税行为的主要特征在于具有合法性、筹划性及目的性。一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径（一）纳税筹划的概念纳税筹划是指纳税人在法律规定许可的范围内，通过对经营、投资、理财、组织、交易等活动的事先筹划和安排的过程，为达到减轻税收负担和实现税收零风险、取得节税的经济利益的目的而进行的各种安排和选择。即：在遵守税法和符合立法精神的前提下，利用税收法规所赋予的税收优惠或选择机会，通过对企业投资、经营和理财等活动的事先安排纳税方案的优化选择，以尽可能地减轻税收负担，达到税负最轻或最佳，以实现利润最大化的合法行为。主体、范围、目的、手段一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径（二）纳税筹

4、划的基本特征第一，合法性。纳税筹划不仅符合税法的规定，而且符合税法立法的意图，这是纳税筹划区别于偷税避税的根本点。在合法的前提下进行纳税筹划，是对税法立法宗旨的有效贯彻，也体现了税收政策导向的合理有效性。因此，纳税筹划不仅不违法，而且作为纳税人的权利受到国家的保护。第二，筹划性。税负对于企业来说是可以控制的，在应税义务发生之前，企业可以通过事先的筹划安排，如利用税收优惠规定等，适当调整收入和支出，对应纳税额进行控制。从税收法律主义的角度来讲，税收要素是由法律明确规定的，应该纳多少税也应当是法律所明确规定的。但法律所规定的仅仅是税收要素，即纳税主体、征税对象、税基、税率、税收减免等，而无法规定纳

5、税人的应税所得，也就是说，法律无法规定纳税人的税基的具体数额，这样就给纳税人通过适当安排自己的经营活动来减少税基提供了可能。由于纳税人所筹划的仅仅是应税事实行为，并没有涉及法律规定的税收要素，因此，纳税筹划与税收法律主义是不矛盾的。一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径第三，目的性。纳税筹划是为了同时达到三个目的：一是绝对减少税负。即减少纳税人的纳税额选择低税负，低税负就意味着低成本，高资本回收率，从而减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的；但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。二是相

6、对减少税负。即降低税收负担率相对减少税负需要把纳税额与企业的各项经营业绩挂钩。如果某企业今年的销售额比去年有了相当大的提高，在这种情况下，绝对数的减少并不能完全反映纳税筹划的效果。所以，通常以税收负担率来衡量是否相对减少了税负。税收负担率，是指宏观的税收负担率。转化宏观税收负担率，使企业利用税收负担率来分析税收负担问题，具有实际意义。一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径三是延缓纳税。推迟纳税时间，取得迟延纳税的收益，从而体现纳税筹划的手段。在长期的计划经济条件下，企业一般不在乎延缓纳税，认为通过一切方法，把年初应交的部分税收推迟到年末交，并不能起到节税的效果。这种观点并不正确，因为把年初的

7、税款合法地推迟到年末交之后，企业就取得了把这笔税款作为资金使用一年的价值，从这个意义上来说，纳税筹划也取得了很好的效果。纳税筹划的根本目的：实现企业利益或股东权益最大化一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径（三）纳税筹划的形式：1、节税筹划：它是指纳税人依据税法规定的优惠政策，采取合法手段，最大限度地采用优惠条款，以达到减轻税收负担的合法经济行为。 2、筹资方案：指利用一定的筹资技术使企业达到最大获利水平和税负减少的方法。主要包括筹资渠道的选择、还本付息方法的选择。3、纳税筹划：是一系列纳税技术的总称,目的是为了最大限度扩充纳税人的合法税收权益。要达到省钱、省税的目的，纳税人应在经营和核算的

8、各个方面，如筹资投资方式、收入分配形式及组织形式选择上，充分考虑税收因素，实施事先的技术性纳税策划。4、主体筹划：纳税人自行筹划:由财务会计人员进行筹划。纳税人委托中介机构进行筹划： 委托中介机构进行税收筹划是多数纳税人进行税收筹划的主要形式纳税人聘请税收顾问筹划： 大企业、尤其是跨国公司，聘请中介组织的税务专家、 税务行政部门退休人员、高校和税务研究机构的专家等进行税收筹划 一、纳税筹划原理：概念、特征、形式、途径（四）纳税筹划的途径1.选择低税负方案。即在多种纳税方案中选择税负低的方案，也就意味着选择低的税收成本；2.滞延纳税时间。纳税期的滞延，相当于企业在滞延期内得到一笔与滞延税款相等的

9、政府无息贷款。一、纳税筹划原理：应遵循的基本原则1、账证完整原则。完整的账簿凭证，是纳税筹划是否合法的重要依据。如果企业账簿凭证不完整，甚至故意隐藏或销毁账簿凭证，就有可能演变为偷税行为。因此，保证账证完整，是纳税筹划的最基本原则。 2、综合衡量原则。企业纳税筹划要从整体税负来考虑：应同时衡量“节税”与 “增收”的综合效果。纳税筹划的本意在于企业在生产经营过程中把税收成本作为一项重要的成本予以考虑，而不是一味强调降低企业税收负担，不考虑因此有可能导致的企业其他成本的增加。因此，如果某项方案降低了税收负担，但增加了其他的成本，比如工资成本、原材料成本或基本建设成本等，则这种方案就不一定是最理想的

10、方案。一、纳税筹划原理：应遵循的基本原则3、所得归属原则。企业应对应税所得实现的时间、来源、归属种类以及所得的认定等作出适当合理的安排，以达到减轻所得税税负的目的。税法对于不同时间实现的所得、不同来源的所得、不同性质的所得所征收的税收往往是不同的，因此，如果企业能在法律所允许的范围内适当进行所得的安排，就有可能实现降低所得税负担的目标。4、利用优惠原则。利用各种税收优惠政策和减免规定进行纳税筹划，所达到的节税效果很好，而且风险很小，甚至没有什么风险。因为税收优惠政策都是国家所鼓励的行为，是符合国家税收政策的，因此，其合法性没有问题。比如，现在开发中西部地区有税收优惠，企业可以把一部分产业转移到

11、中西部地区，以利用税收优惠，获得税收收益。一、纳税筹划原理：意义、理论空间、应注意的问题纳税筹划的意义（一）利于企业经济行为有效率的选择，增强企业竞争力。1、有利于增加企业可支配收入。2、有利于企业获得延期纳税的好处。3、有利于企业正确进行投资、生产经营决策，获得最大化的税收利益。4、有利于企业减少或避免税务处罚。（二）利于实现国家税法的立法意图，充分发挥税收杠杆作用，增加国家收入。1、有利于国家税收政策法规的落实。2、有利于增加财政收入。3、有利于增加国家外汇收入。4、有利于税收代理业的发展。一、纳税筹划原理：意义、理论空间、应注意的问题纳税筹划的理论空间纳税筹划的准备 涉税风险纳税人权利

12、筹划的原因分析（一）纳税筹划的准备：明白面临的税收风险熟知税收法规和会计制度了解税收和会计的差异掌握纳税筹划的方法和技术听我一天筹划课少纳15%-20%的税款？一、纳税筹划原理：意义、理论空间、应注意的问题（二）企业所面临的纳税风险（1）征收管理方面征收管理方面的处罚规定 偷税、骗税、抗税的认定及法律责任不配合税务机关依法检查的法律责任 发票方面的处罚（2）会计核算方面税法优先于会计法 会计核算办法、财务制度的备案制度会计利润与应税所得额 亏损的认定（3）税务机关的裁量权“其他”是否征税的确定 税务管理、检查的规定税法优先权的规定 税务机关与纳税人的权责一、纳税筹划原理：意义、理论空间、应注意

13、的问题（三）纳税人的权利 申请延期纳税权；最长3个月 申请减免税权 多缴税款申请退还权； 委托税务代理权；纳税人可委托税务代理机构进行纳税筹划 要求税务机关承担赔偿责任权 要求税务机关保密权 申请复议和提起诉讼权 知情权 监督权一、纳税筹划原理：意义、理论空间、应注意的问题（四）原因分析：客观原因加入WTO后税收法规提供了可能大陆法系的弱点为筹划提供了空间一国国内在税制结构、税率、税收优惠、地区、行业等方面的税负差异；不同国家或地区之间的税负差异；国际税收管辖权存在的税负差异。主观原因： 税收是企业主要的社会费用，在法律许可的范围内降低税收成本，是纳税人追求利润最大化的重要途径。一、纳税筹划原

14、理：意义、原因分析、应注意的问题纳税筹划中应注意的问题 要考虑税负的整体性；要与企业现有各种条件相结合；必须以税法为直接依据；要与企业长远发展目标相结合；以企业利益或股东权益的最大化为目标；要熟悉宏观的政治、经济政策一、纳税筹划原理：意义、原因分析、应注意的问题避免违法纳税掌握和理解各税纳税义务发生的条件，防止因认定的错误而受到处罚。掌握和理解各税有关计税依据的规定，防止因计税依据确认的错误而受处罚。掌握和理解各税以及税收征管法有关反避税的规定，防止被税务行政调查而造成的损失。掌握和理解各税以及税收征管法有关纳税申报的规定，防止因申报错误而受到的处罚。掌握和理解发票管理的有关规定，防止因违反发

15、票管理的规定而受到的处罚。一、纳税筹划原理：主要内容筹划税率，比例、累进、其他税率筹划税基（计税依据）筹划税收优惠，减免税的筹划，出口退税、投资再退税等其他优惠的筹划筹划纳税人筹划不同经济业务的税负结构 筹划国际税收管辖权 ，筹划避免双重征税、筹划跨国纳税人筹划不同国家或地区的税负状况筹划避免税收违法行为 具体包括：避税、节税、转嫁、涉税零风险等一、纳税筹划原理：主要内容（一）避税筹划：是指纳税人采用非违法手段（即表面上符合税法条文但实质上违背立法精神的手段），利用税法中的漏洞、空白获取税收利益的筹划。纳税筹划既不违法也不合法，与纳税人不尊重法律的偷逃税有着本质区别。国家只能采取反避税措施加以

16、控制（即不断地完善税法，填补空白，堵塞漏洞）。 （二）节税筹划：是指纳税人在不违背立法精神的前提下，充分利用税法中固有的起征点、减免税等一系列的优惠政策，通过对筹资、投资和经营等活动的巧妙安排，达到少缴税甚至不缴税目的的行为。一、纳税筹划原理：主要内容（三）转嫁筹划：是指纳税人为了达到减轻税负的目的，通过价格调整将税负转嫁给他人承担的经济行为。 （四）实现涉税零风险：是指纳税人账目清楚，纳税申报正确，税款缴纳及时、足额，不会出现任何关于税收方面的处罚，即在税收方面没有任何风险，或风险极小可以忽略不计的一种状态。这种状态的实现，虽然不能使纳税人直接获取税收上的好处，但却能间接地获取一定的经济利益

17、，而且这种状态的实现，更有利于企业的长远发展与规模扩大。一、纳税筹划原理：主要内容例如： 土地增值税新政与应对策略1、土地增值税筹划基本思路就是控制增值率，通过控制增值率来降低适用的土地增值税率。 2、土地增值税筹划可以从六大方面入手。 3、以委托代建的形式开发项目，不仅可以降低房地产土地增值税，也会让合作方受益，实现双赢。 4、在施工建设阶段进行土地增值税筹划时，利用楼盘定位做文章，往往可以收到一举多得的效果。 5、房地产企业在销售阶段进行土地增值税筹划时，可以将增值额切断来降低增值率。 6、怎样制定销售价格才能既让土地增值税处于临界点下，同时又实现利润最大化？李明俊用数据模型让你一目了然。

18、 7、怎样出售烂尾楼等在建项目交土地增值税最合算？四种方法供你参考。 8、在物业管理阶段，房地产企业可以通过成立物业管理公司利用节税政策来节税。 二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段纳税筹划的一般方法 （一）政策利用法税种的新旧更替时的合理筹划利用国家的行业政策筹划利用现行税收管理体制的矛盾进行筹划利用国家某些社会政策的筹划其他因素的运用二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（二）纳税人的财务筹划法税基递延法：计税收入的确认 加速折旧法折旧年限孰短法 存货成本转出孰高法合并纳税法税基即期实现法税基均衡法税基最小法收入最小法 税前费用扣除最大化其它税基最小法 注意：税法中特殊规定财务安排法应当考虑

19、的非税因素价格变动； 时间价值；资金成本； 其他非税损益因素 二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（三）纳税人经营的筹划方法购进环节的筹划采购发票，减少违规发票的流入供货单位的选择供货方买价进项税额销售价销项税额应纳税额一般纳税人1000170150025585小规模纳税人（6%）1000601500255195小规模纳税人（无发票）100001500255255二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（四）购进设备的筹划方法资金来源方式购置的时机设备的类型国产设备、进口设备新设备、旧设备抵偿债务方式的比较财产出租与自用、投资纳税方案的比较让利促销纳税方案的选择经营租赁和融资租赁的比较自产和委托加

20、工的选择二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（五）企业投资的筹划投资的资金来源投资的企业类型投资的方式投资的项目投资分配的形式二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（六）销售筹划法1.销售结算方式的选择权责发生制 收付实现制企业内部结算收入与外部结算收入的划分2.纳税销售形式的选择单一销售 混合销售兼营 单独核算不单独核算3.销售价格的确定市场价格 组成计税价格国家定价 预约定价二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段4.销售机构的选择设立办事处；向总机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明单，回总机构缴纳税收；累计超过180天后就地办理税务登记 常设分支机构；流转税就地缴纳，所得税汇

21、总缴纳。 独立核算机构：所有税收就地缴纳二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（七）企业设立筹划法1.企业类型的选择案例:个人独资企业、合伙企业与股份公司的选择 李某打算成立公司，预计年获利12万元，请问以何种方式组建公司可有最大税后收益？方案1:成立有限责任公司企业所得税=1233%=3.96万元; 个人所得税=(12-3.96)20%=1.608万元 税后收益=123.961.608=6.432万元方案2:成立个人独资企业 个人所得税=1235%0.675=3.525万元 税后收益=123.525=8.475万元 应选择方案2二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段2.分公司与子公司的选择 投资

22、方向的选择 应充分利用国家产业税收优惠政策，如对新办第三产业的税收优惠政策、对特殊行业的优惠政策、对利用“三废”产品税收优惠等。“邮箱”公司注册地点的选择； 高新技术产业开发区、国家扶持贫困地区、保税区、经济特区、西部地区等 二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（1）通过成立分设机构进行纳税筹划企业通过设立独立核算的分设机构，在某些方面经过合理纳税筹划，便可达到节税的目的，但成立分设机构需承担相关费用，所以在筹划时企业要从整体观念和综合效益出发，权衡得失，以达到效益最大化。 （2）设立销售公司降低消费税计税依据的纳税筹划根据消费税暂行条例规定，应税消费品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税

23、，因此，企业可把消费税产品合理分成两部分定价，一部分以出厂价销售给独立核算的销售公司，之后销售公司再加一部分利润外销，这样工厂按出厂价缴纳消费税，税基降低，从而节省部分消费税。二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（）成立销售公司扩大费用列支范围的纳税筹划对于新兴产业企业，在成长期间，往往需要作大量广告，广告费在销售限额内不足扣除，解决办法：成立单独核算的销售公司，这样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一倍，从而广告费列支标准随之加大，但需付出设立销售公司的相关费用。（）利用废旧物资企业成立独立的回收公司可节税为鼓励废旧物资再利用，国家对从事废旧物资回收经营规定了增值税税收优惠

24、政策，对再利用废旧物资的企业有必要进行纳税筹划。二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段3、内资企业和外资企业的选择获利年度的计算2免3减优惠购进国产设备抵免所得税抵扣增值税所得税扣除上的宽松二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段、通过合资合作进行纳税筹划企业纳税筹划是一项系统工程，它牵涉到企业自身情况的分析、出资方式、注册地点、财务核算形式的确定、相关税收优惠政策的分析、企业资产、债务重组涉及的所得税处理、不同税种不同的筹划技巧以及企业资金的科学分配、税收负担的测算、最佳纳税方案的选择等等，涉及政策面广、实务性强，企业获益往往比较显著。二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（）企业筹建纳税筹划：通过

25、组织形式选择；地点、行业选择；出资方式选择；会计方法的选择；分公司或子公司的选择；避免成为居民纳税人等实现纳税筹划的目的，减少纳税负担，延缓纳税。（）企业运营纳税筹划：通过进口设备免税（关税和增值税）：；购买国产设备退税（增值税）和抵免所得税；资产重组筹划（所得税）；债务重组筹划（所得税）；无形资产、不动产投资节税（营业税）；利用两免三减（所得税）；再投资退税及“两型企业”税收优惠进行战略性纳税筹划，实现节税目的。案例：成立销售公司扩大费用列支范围纳税筹划为什么一些业务招待费、广告费超支较大的工业企业均下设独立核算的销售公司？某机械制造企业（内资企业）2002年度收入总额为1亿元，广告费为22

26、0万元，业务宣传费为80万元，业务招待费为100万元。按现行税法规定，该企业广告费超支额为：220万元-10000万元2%=20（万元）；业务宣传费超支额为：80万元-10000万元0.5%=30万元业务招待费超支额为：100万元-（1500万元0.5%+85000.3%）=67万元。该企业需合计进行纳税调增117万元。如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公司，制造企业将生产出来的产品销售给销售公司，总价为9000万元，销售公司再销售给客户，总价为1亿元。双方商定广告费各支付110万元，业务宣传费各支付40万元，业务招待费由双方各支付50万元。作此处理后，广告费和业务宣传费将不会超支，业务

27、招待费超支情况为：制造企业业务招待费超支：50万元-（1500万元0.5%+75000.3%）=20万元。销售公司业务招待费超支：50万元-（1500万元0.5%+85000.3%）=17万元。业务招待费合计超支37万元。企业分立后应纳税所得额纳税调增金额由117万元降至37万元二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（八）企业合并分立筹划法1、 企业合并与纳税筹划；2、 企业分立与纳税筹划有混合销售的企业，应尽量考虑分立经营； 分立便于企业性质的认定，如福利企业、高科技企业、软件生产企业等； 有免税项目企业，可计算分析考虑分立分立有利于获得低所得税税率二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段3、 企

28、业股权重组与纳税筹划股权转让；对转让所得，征收所得税增资扩股：不涉及税收问题。4、资本结构的选择二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段5.集团公司的纳税筹划基本方法：缩小税基、降低税率、延迟纳税、选择优惠、成立核心控股公司、成立财务公司（1）核心控股公司设在经济特区或高新技术开发区，可以有较大的主动性享受税收优惠和开展税收筹划活动。（2）兼并收购亏损企业。通过低成本扩张，实现产业重组，而且也可以享受盈亏抵补的税收好处。二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（3）分立或组建企业。集团在分立或组建新企业时，对其组织形式的选择拥有决策权，为了降低分立或组建公司的风险，对设立分公司还是子公司应进行税负测算

29、。（4）利用集团的资源和信誉优势，整体对外筹资，然后层层分贷，解决集团内部企业筹资难的问题，调节集团资金结构和债务比例二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（九）利用国际税收双边协定筹划法2001年底与72个国家签定避免双重征税协定，有61个已经生效执行我国已有5000家，协议金额100亿美元，有160个国家争取在协议谈签中列入合理、有利条文通过税务总局了解各国的税制通过税务总局利用磋商程序调解企业的税收纠纷二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（十）跨国经营筹划法存在的问题投资区域集中，区域特色不够明显 规模有限，方式单一，融资渠道较少没有明确的跨国战略投资目标 管理水平有限，服务较差 筹划的空

30、间各国税收制度的差异（纳税人、税率、计税依据等）避税港的存在税收协定的扩大经营的全球化二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段方式、方法选择投资地点选择投资组织形式选择合理的资本结构和投资对象设立投资、金融、控股公司等关联企业的利用（转让定价）避免成为长设机构选择恰当的会计核算制度二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段纳税筹划的主要技术手段（一）通过成立分设机构进行纳税筹划企业通过设立独立核算的分设机构，在某些方面经过合理纳税筹划，便可达到节税的目的，但成立分设机构需承担相关费用，所以在筹划时企业要从整体观念和综合效益出发，权衡得失，以达到效益最大化。 1、设立销售公司降低消费税计税依据的纳税筹划根

31、据消费税暂行条例规定，应税消费品的消费税只在生产、委托加工或进口环节征税，因此，企业可把消费税产品合理分成两部分定价，一部分以出厂价销售给独立核算的销售公司，之后销售公司再加一部分利润外销，这样工厂按出厂价缴纳消费税，税基降低，从而节省部分消费税。二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段2、成立销售公司扩大费用列支范围的纳税筹划对于新兴产业企业，在成长期间，往往需要作大量广告，广告费在销售限额内不足扣除，解决办法：成立单独核算的销售公司，这样同一种产品在总公司和分公司之间作两次销售，销售额增大一倍，从而广告费列支标准随之加大，但需付出设立销售公司的相关费用。3、利用废旧物资企业成立独立的回收公司可

32、节税为鼓励废旧物资再利用，国家对从事废旧物资回收经营规定了增值税税收优惠政策，对再利用废旧物资的企业有必要进行纳税筹划。案例：成立销售公司扩大费用列支范围纳税筹划为什么一些业务招待费、广告费超支较大的工业企业均下设独立核算的销售公司？某机械制造企业（内资企业）2002年度收入总额为1亿元，广告费为220万元，业务宣传费为80万元，业务招待费为100万元。按现行税法规定，该企业广告费超支额为：220万元-10000万元2%=20（万元）；业务宣传费超支额为：80万元-10000万元0.5%=30万元；业务招待费超支额为：100万元-（1500万元0.5%+85000.3%）=67万元。该企业需合

33、计进行纳税调增117万元。案例：成立销售公司扩大费用列支范围纳税筹划如果该企业将销售部门分离出去设立一家销售公司，制造企业将生产出来的产品销售给销售公司，总价为9000万元，销售公司再销售给客户，总价为1亿元。双方商定广告费各支付110万元，业务宣传费各支付40万元，业务招待费由双方各支付50万元。作此处理后，广告费和业务宣传费将不会超支，业务招待费超支情况为：制造企业业务招待费超支：50万元-（1500万元0.5%+75000.3%）=20万元。销售公司业务招待费超支：50万元-（1500万元0.5%+85000.3%）=17万元。业务招待费合计超支37万元。企业分立后，应纳税所得额纳税调增

34、金额由117万元降至37万元。二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段（二）通过企业成本费用核算进行纳税筹划企业利用成本费用核算方法进行纳税筹划，是指按照国家规定允许的成本核算方法、计算程序、费用分配等一系列合法要求进行企业内部核算活动，使成本费用达到最低，相对少纳税。企业在应用成本费用核算进行纳税筹划时，主要应考虑以下几个问题。 1、利用成本费用的充分列支减轻企业所得税负担企业所得税是对企业生产经营所得和其他所得征收的一种税。企业所得税的轻重、多寡，直接影响税后净利润的形成，关系到企业的切身利益。因此，企业所得税是纳税筹划的重点。从成本核算的角度看，利用成本费用的充分列支是减轻企业税负的最根本的

35、手段。企业应纳所得税数额根据应纳税所得额和税法规定的税率计算求得。在税率既定的情况下，企业应纳所得税额的多寡取决于企业应纳税所得额的多少。应纳税所得额则由企业收入总额扣除与收入有关的成本、费用、税金和损失后计算求得。可见，在收入既定时，尽量增加准予扣除的项目，即在遵守财务会计准则和税收制度规定的前提下，将企业发生的准予扣除的项目予以充分列支，必然会使应纳税所得额大大减少，最终减少企业的所得税计税依据，并达到减轻税负的目的。二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段2、利用折旧方法的合理选择减轻企业的所得税负担折旧是固定资产由于损耗而转移到产品成本中去的那一部分价值。正确计算和提取折旧，不但有利于计算

36、产品成本，而且保证了固定资产再生产的资金来源。折旧是成本的组成部分，而按现行制度规定，企业常用的折旧方法有平均年限法、工作量法和加速折旧法，运用不同的折旧方法计算出的折旧额在量上不一致，分摊到各期生产成本中去的固定资产成本也存在差异。因此，折旧的计算和提取必然关系到成本的大小，直接影响企业的利润水平，最终影响企业的税负轻重。当然，由于企业折旧方法上存在差异，也就为企业进行纳税筹划提供了可能。二、纳税筹划的一般方法和主要技术手段3、利用存货计价方法的合理选择减轻企业的所得税负担存货是企业在生产经营过程中为消耗或销售而持有的各种资产，包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、在产品、产成品、外购商

37、品、协作件、自制半成品等。存货成本的计算，对于产品成本、企业利润及所得税都有较大的影响。企业会计准则第三章第二十八条规定：“纳税人的商品、材料、产成品和半成品等存货的计价，应当以实际成本为原则。各项存货的发出和领用，其实际成本价的计算方法，可以在先进先出法、后进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法等方法中任选一种。”现行税制和财务制度也对存货计价作出同样的规定。以上规定，为企业进行存货计价方法的选择提供了空间，也为企业开展纳税筹划，减轻所得税税负，实现税后利润最大化提供了法律依据。企业利用存货计价方法选择开展纳税筹划，必须考虑企业所处的税制环境及物价波动等因素的影响。 二、纳税筹划的一般

38、方法和主要技术手段（三）通过合资合作进行纳税筹划企业纳税筹划是一项系统工程，它牵涉到企业自身情况的分析、出资方式、注册地点、财务核算形式的确定、相关税收优惠政策的分析、企业资产、债务重组涉及的所得税处理、不同税种不同的筹划技巧以及企业资金的科学分配、税收负担的测算、最佳纳税方案的选择等等，涉及政策面广、实务性强，企业获益往往比较显著。、企业筹建纳税筹划：通过组织形式选择；地点、行业选择；出资方式选择；会计方法的选择；分公司或子公司的选择；避免成为居民纳税人等实现纳税筹划的目的，减少纳税负担，延缓纳税。2、企业运营纳税筹划：通过进口设备免税（关税和增值税）：；购买国产设备退税（增值税）和抵免所得

39、税；资产重组筹划（所得税）；债务重组筹划（所得税）；无形资产、不动产投资节税（营业税）；利用两免三减（所得税）；再投资退税及“两型企业”税收优惠进行战略性纳税筹划，实现节税目的。三、主要税种的纳税筹划（一）增值税纳税筹划1.选择纳税人身份的纳税筹划2.选择供货人类型降低增值税负担3.利用办事处的身份进行纳税筹划4.兼营销售的纳税筹划5.混合销售的纳税筹划6.企业运输费用的纳税筹划7.折扣销售中的纳税筹划8.将实物折扣变成价格折扣进行纳税筹划三、主要税种的纳税筹划9.销售折扣中的纳税筹划10.利用不同的促销方式的纳税筹划11.利用购进口税法进行的纳税筹划12.充分利用市场定价自主权的纳税筹划13

40、.分立公司抵扣进项税额14.充分利用农产品免税政策的纳税筹划15.巧用起征点的纳税筹划16. 销售使用过的固定资产的纳税筹划案例：折扣销售中的纳税筹划视同销售业务是企业的资产转移行为不属于一般意义上的销售，其本身无现金流入或未取得应收账款，会计上也不确认会计收入，但税收上要求确认应税收入。某企业开展促销活动，开展“买一赠一”活动，例如凡购其大屏幕彩电（零售价8000元/台）一台的，赠送进价为351元（含税）、市价为500元的电饭堡一只。企业作：借：营业费用-促销费300贷：库存商品300对于该企业此类促销行为，按增值税暂行条例实施细则、“国税发200345号”文规定，不但卖出的货物本身要全额纳

41、税，而且赠品也要视同销售，以增值税为例，每台电饭堡应补税：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管税务机关共查补其增值税、企业所得税60余万元，并作了50%的罚款。此类业务应如何进行税收筹划？方案：将“买一赠一”改为折扣销售。依据：“国税发1993154号”三、主要税种的纳税筹划（二）消费税纳税筹划1.征税范围的纳税筹划2.计税依据的纳税筹划3.利用生产制作环节的纳税规定进行的纳税筹划4.利用连续生产不纳税的规定进行的纳税筹划5.利用外购已纳税金扣除规定的纳税筹划6.利用受托方交纳委托加工消费税的纳税筹划7.扣除原料已纳税金的纳税筹划8.兼营行为的纳税筹划三、主要税种的纳税筹划9.利

42、用联合企业进行的纳税筹划10.出口应税消费品的纳税筹划11.以外汇结算的纳税筹划12.利用临界点的纳税筹划13.包装物的的纳税筹划14.自产自用消费品的纳税筹划15.包装方式的纳税筹划三、主要税种的纳税筹划（三）营业税纳税筹划1.利用不同税目的差异进行的纳税筹划2.工程承包公司的纳税筹划3.降低原材料成本的纳税筹划4.安装工程的纳税筹划5.合作建房的的纳税筹划6.境外工程的纳税筹划7.利用营业税征税范围优惠的纳税筹划8.利用营业税率优惠的纳税筹划三、主要税种的纳税筹划9.利用营业税减免税项目惠的纳税筹划10.利用营业税起征点的纳税筹划11.娱乐业营业税的纳税筹划12.混合销售行为的纳税筹划的纳

43、税筹划13.代理销售中的纳税筹划14.通过降低转手费用的纳税筹划15.委托代购方式的纳税筹划16.改变运费收取方式减轻税负案例：委托代购方式的纳税筹划销售增值？服务增值？合理采用代购、代销方式。税法对代购、代销都有严格的要求，采用这两种方式时，应注意是否与税法要求相符。代购条件为：受托方不垫付资金；销售方向购买方开具发票；受托方按发票金额与委托方结账，并另收手续费。甲公司是一家从事化工产品贸易的公司，现了解到乙公司急购一批化工产品，开价为1200万元（不含税）；甲公司的一外省合作伙伴生产该批化工，出厂价（不含税）为1000万元。试比较甲公司自购自销后的税负，并分析此类纳税筹划中应注意的问题。案

44、例：委托代购方式的纳税筹划方案一：如果由甲公司自购自销，则属于应缴增值税行为，其收益和税负为： 毛利=1200-1000=200（万元）； 增值税=204-170=34（万元）；方案二：如果由甲公司为乙公司代购代销，则其收益和税负为：手续费收入：234万元；营业税=234*5%=11.7（万元）营业税税后毛利：222.3万元。显然，由于实现了税种的转化，甲公司的税负降低。问题1：这种方案对乙公司有何影响？它总是可行的吗？问题2：在何种情况下代购的可操作性较强？三、主要税种的纳税筹划（四）企业所得税纳税筹划1.利用亏损结转的纳税筹划2.利用利润转移的纳税筹划3.利用固定资产加速折旧的纳税筹划4.将利息变为其他支出的纳税筹划5.企业捐赠中的纳税筹划6.企业股权投资中的纳税筹划7.预缴企业所得税中的纳税筹划8.利用汇率变动趋势的纳税筹划三、主要税种的纳税筹划9.利用个人接受捐赠免税政策进行的纳税筹划10.固定资产修理过程中的纳税筹划11.通过恰当选择享受优惠政策起始年度进行的纳税筹划12.利用国债利息免税的优惠政策进行的纳税筹划