营改增最新政策及会计处理培训讲座2说课材料.ppt

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1、营改增最新政策及会计处理培训讲座22016年营改增系列培训（二）第第9站站 上海上海 2016年年4月月23-24日日 营改增最新政策与税改增最新政策与税负管控（管控（综合）合）第第10站站 西安西安 2016年年4月月28-29日日 营改增最新政策解改增最新政策解读及及应对（综合）合）第第11站站 成都成都2016年年5月月06-07日日 营改增最新政策解改增最新政策解读及及应对（综合）合）第第12站站 青青岛2016年年5月月07-08日日 房地房地产建筑建筑业营改增改增专题培培训第第13站站 杭州杭州2016年年5月月12-13日日 房地房地产建筑建筑业营改增改增专题培培训第第14站站

2、海口海口2016年年5月月19-20日日 房地房地产建筑建筑业营改增改增专题培培训第第15站站 深圳深圳2016年年5月月21-22日日 房地房地产建筑建筑业营改增改增专题培培训第第16站站 重重庆2016年年5月月28-29日日 房地房地产建筑建筑业营改增改增专题培培训 咨询电话：010-88430528 13718001271 QQ/微信：291155734 1、财政部国家税务总局关于做好全面推开营业税改征增值税试点准备工作的通知财税201632号2、国家税国家税务总局关于扎局关于扎实做好全面做好全面推开推开营业税改征增税改征增值税改革税改革试点工作点工作的通知的通知税税总发 2016 3

3、2号号3、财政部税政司国家税务总局货物和劳务税司负责人就全面推开营改增试点答记者问回回顾营改增之路改增之路全面推开全面推开营改增改增试点的意点的意义？二、至目前二、至目前还有什么行有什么行业未未营改增？改增？.doc营改增期改增期间税收税收优惠原惠原则上延上延续 二、至目前还有什么行业未营改增？二、至目前还有什么行业未营改增？.doc营改增改增试点期点期间，试点点纳税人税人试点前点前发生的生的业务。一、金融、保一、金融、保险业1、营改增后的改增后的金融服金融服务2、金融金融业营改增后能适用增改增后能适用增值税税简易易计税方法税方法？3、金融金融业的的销售售额4、金融金融业税收税收优惠政策惠政策

4、汇总5、金融企金融企业应收未收利息收未收利息(表外体表外体现)收入确收入确认的会的会计处理和税理和税务政策分政策分析析金融金融业6、金融、金融业营改增模改增模拟案例案例实务分析分析 二、建筑二、建筑业1、建筑服建筑服务内容内容2、营改增改增对建筑建筑业产生的影响有生的影响有多大？多大？3、建筑建筑业营改增后一般改增后一般纳税人合税人合同定价比同定价比较4、建筑建筑业的税收的税收优惠惠建筑业“营改增”后建筑企业新老项目如何衔接1、营改增之前未完工的施工改增之前未完工的施工项目，目，营改增之后改增之后继续施施工的工的项目，叫做老目，叫做老项目目 财税案例核算演练2、营改增之后才改增之后才签订的建筑

5、施工合同的的建筑施工合同的项目叫做新目叫做新项目目财税案例核算演练3、营改增之前已改增之前已经完工的施工完工的施工项目，但是未目，但是未进行工程行工程结算，算，营改增后才改增后才进行了工程行了工程结算，收到了算，收到了业主支付的主支付的工程款，建筑企工程款，建筑企业继续按按3%交交营业税，税，继续开建安开建安营业税税发票。票。营改增前，已改增前，已经完工的施工完工的施工项目，而且，目，而且，进行了工程行了工程结算，但是算，但是业主一直拖欠工程款，主一直拖欠工程款，营改增后改增后业主才支付工主才支付工程款，施工企程款，施工企业继续按按3%交建安税，开建安交建安税，开建安发票。票。财税案例核算演练

6、4、建筑企业已认定为一般纳税人后由于为房地产虚开增值税抵扣发票转为辅导期的一般一般纳税人增税人增值税抵扣的会税抵扣的会计处理理:5、建筑业“营改增”后，“甲供材料”不能抵扣进项税？三、房地三、房地产行行业1、房地房地产内容内容2、营改增改增对房地房地产业产生的影响有生的影响有多大？多大？3、房地房地产税收税收优惠惠4、营改增后向小改增后向小规模模纳税人、自然税人、自然人人购物物应该怎么怎么办？5、营改增后房地改增后房地产的的绿化向苗圃化向苗圃购苗木如何开苗木如何开发票可以抵扣税款？票可以抵扣税款？6、房地房地产行行业营改增改增过渡期适用政渡期适用政策策7、案例解析如何处理房地产分期开发项目在营

7、改增后有销售已完工存量房和预售在建商品房财税问题？8、营改增后新项目案例9、建筑、房地建筑、房地产企企业营改增后案改增后案例解析税例解析税务风控如何管理？控如何管理？增增值税基本常税基本常识一、增一、增值税税纳税人和扣税人和扣缴义务人人二、增二、增值税的征税范税的征税范围三、增三、增值税税率与征收率税税率与征收率 增增值税税应纳税税额的的计算算增增值税税应纳税税额的的计算方法，包算方法，包括一般括一般计税方法和税方法和简易易计算方法。一算方法。一般般计税方法，主要适用于会税方法，主要适用于会计核算健核算健全，能全，能够准确核算准确核算销项税税额和和进项税税额的增的增值税一般税一般纳税人；税人；

8、简易易计税方税方法，主要适用于会法，主要适用于会计核算相核算相对不不够健健全，不能准确核算全，不能准确核算销项税税额和和进项税税额的小的小规模模纳税人以及一般税人以及一般纳税人的税人的特定服特定服务项目。目。增增值税税应纳税税额的的计算算一、一般一、一般计税方法税方法二、二、简易易计税方法：税方法：三、三、营改增后相关政策改增后相关政策衔接：接：（四）期末留抵税（四）期末留抵税额的的调整：整：销项税税额和和进项税税额的管理的管理一、一、销项税税额的确定的确定二、二、进项税税额的确定的确定 增增值税征收管理税征收管理（一）增（一）增值税税纳税税义务发生生时间（二）增（二）增值税税纳税地点：税地点

9、：（三）增（三）增值税税纳税申税申报期限、税期限、税款入款入库期限：期限：(四）四）纳税申税申报、专用用发票票认证、专用用发票比票比对“一窗式管理一窗式管理”增增值税税专用用发票管理票管理 增增值税税专用用发票，是增票，是增值税一般税一般纳税人税人销售售货物或者提供物或者提供应税税劳务、应税服税服务开具的开具的发票。既是票。既是销售方售方计算收取的算收取的销项税税额的凭的凭证，也是，也是购买方方计算支付的可抵扣的算支付的可抵扣的进项税税额的凭的凭证。包括：增。包括：增值税税专用用发票、票、货物运物运输业增增值税税专用用发票、税控机票、税控机动车辆统一一发票。票。增增值税税专用用发票管理票管理一

10、、使用一、使用专用用发票前的准票前的准备工作：工作：二、二、专用用发票的票的领购：三、三、专用用发票的开具：票的开具：四、四、专用用发票的票的认证：五、五、专用用发票的其他管理事票的其他管理事项：增增值税会税会计核算核算一、会一、会计科目的科目的设置：置：二、一般二、一般纳税人会税人会计核算核算（一）（一）销项税税额的会的会计核算：核算：（二）（二）进项税税额的会的会计核算：核算：（三）增（三）增值税税缴纳和退和退还的会的会计核算：核算：（四）一般（四）一般纳税人税人汇总纳税的会税的会计核算：核算：（五）增（五）增值税税纳税税调整的会整的会计核算：核算：三、三、简易征收及小易征收及小规模模纳税

11、人会税人会计核算：核算：内容框架内容框架第一第一节营改增改增试点基本政策点基本政策第二第二节税税务登登记第三第三节一般一般纳税人税人资格格认定定第四第四节专用用发票票领购与代开与代开第五第五节普通普通发票票领购与代开与代开第六第六节增增值税税控系税税控系统第七第七节增增值税税纳税申税申报表填写表填写第八第八节应税服税服务差差额征税征税第九第九节试点增点增值税税收税税收优惠惠第十第十节营改增相关会改增相关会计处理理第十一第十一节应税服税服务免抵退税免抵退税23实务操作实务操作政策解读：营改增背景政策解读：营改增背景营改增背景：改增背景：现行税制行税制简介介24营改增背景：改增背景：现行税制行税制

12、简介介251994-2012年全国税收收入年全国税收收入2627营改增背景：改增背景：现行税制的缺陷行税制的缺陷1.增增值税和税和营业税并行，破坏了增税并行，破坏了增值税的抵扣税的抵扣链条。增条。增值税具有税具有“中性中性”的的优点，即在筹集点，即在筹集财政收入的同政收入的同时并不并不对经济主体施加主体施加“区区别对待待”，客，客观上有利于引上有利于引导企企业在公在公平平竞争中做大做争中做大做强。但要充分。但要充分发挥增增值税的中性效税的中性效应，前提之一就是税基尽可能前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和广，最好包含所有的商品和服服务。而。而现行税制中，增行税制中，增值税征税范税征

13、税范围较狭窄，狭窄，导致其致其中性效中性效应大打折扣。大打折扣。2.将大部分第三将大部分第三产业排除在增排除在增值税的征税范税的征税范围之外，之外，对服服务业发展造成了不利影响。展造成了不利影响。3.两套税制并行造成了税收征管两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，践中的一些困境。比如，在在现代市代市场经济中，商品和服中，商品和服务捆捆绑销售的行售的行为越来越越来越多，要准确划分商品和服多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越各自的比例也越来越难。在新形在新形势下，逐步将增下，逐步将增值税征税范税征税范围扩大至全部的商品大至全部的商品和服和服务，以增，以增值税取代税取代营业税，符合

14、国税，符合国际惯例，是必然例，是必然选择。28营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷|29营改增改革意义营改增改革意义营改增改革意义营改增改革意义 税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方面都发挥作用。税收通过对国民经济生产、分的各个方面都发挥作用。税收通过对国民经济生产、分的各个方面都发挥作用。税收通过对国民经济生产、分的各个方面都发挥作用。税收通过对国民经济生产、分配、交换、

15、消费各个环节的调节，实现对经济利益、收配、交换、消费各个环节的调节，实现对经济利益、收配、交换、消费各个环节的调节，实现对经济利益、收配、交换、消费各个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。入分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。入分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。入分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。营业税改征增值税的意义：营业税改征增值税的意义：营业税改征增值税的意义：营业税改征增值税的意义：1.1.有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作有利于减少营业税

16、重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；不受税制影响；不受税制影响；不受税制影响；2.2.有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；三产业融合发展；三产业融合发展；三产业融合发展；3.3.有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革我国的出口税收环境；全面改革我国的出口税收环境；全面改革我

17、国的出口税收环境；全面改革我国的出口税收环境；30营改增改革意义营改增改革意义营改增改革意义营改增改革意义 生产企业生产企业生产企业生产企业（增值税）（增值税）（增值税）（增值税）服务业服务业服务业服务业（增值税）（增值税）（增值税）（增值税）31理理论预测：营改增改增对国民国民经济的影响的影响32理理论预测：营改增改增对企企业税税负的潜在影响的潜在影响33营改增推改增推进时间进程程设想想34营改增推改增推进阶段段设想想35营改增改增试点的点的扩围36营改增首先改增首先选择上海作上海作为试点城市的考点城市的考虑考考虑到上海市服到上海市服务业门类齐全，全，辐射作用非常射作用非常明明显，选择在上海

18、市在上海市进行先行行先行试点，有利于点，有利于为全面全面实施改革施改革积累累经验。试点点选在上海，在一定程度上与其国、地税没在上海，在一定程度上与其国、地税没分家，分家，还属于一个局，易操作有关。增属于一个局，易操作有关。增值税由税由国税局国税局负责征收，税收收入中征收，税收收入中75%为中央中央财政收入，政收入，25%为地方收入。地方收入。营业税是地方税税是地方税种，由地税局种，由地税局负责征收，全部征收，全部为地方收入。地方收入。“试点期点期间原原归属属试点地区的点地区的营业税收入，改征税收入，改征增增值税后收入仍税后收入仍归属属试点地区点地区”，这消除了地消除了地方政府的方政府的顾虑。3

19、7营改增改增选择交通运交通运输业试点主要考点主要考虑一是交通运一是交通运输业与生与生产流通流通联系系紧密，在生密，在生产性服性服务业中占有重要地中占有重要地位；位；二是运二是运输费用属于用属于现行增行增值税税进项税税额抵扣范抵扣范围，运，运费发票已票已纳入增入增值税管理体系，改革的基税管理体系，改革的基础较好。好。其他原因其他原因38营改增改增选择部分部分现代服代服务业试点主要考点主要考虑一是一是现代服代服务业是衡量一个国家是衡量一个国家经济社会社会发达程度的重要达程度的重要标志，通志，通过改革支持其改革支持其发展有利于提升国家展有利于提升国家综合合实力；力；二是二是选择与制造与制造业关系密切

20、的部分关系密切的部分现代服代服务业进行行试点，可以减少点，可以减少产业分工分工细化存化存在的重复征税因素，既有利于在的重复征税因素，既有利于现代服代服务业的的发展，也有利于制造展，也有利于制造业产业升升级和技和技术进步。步。39江江苏与上海与上海试点差异点差异江江苏与上海政策区与上海政策区别在于：在于：江江苏允允许公交公交线路客运路客运业务选择11%和和3%两种税率。两种税率。江江苏规定特定特约车、旅游包、旅游包车纯交通交通业务只能只能选择11%税率。税率。江江苏至今未出台至今未出台“交通运交通运输业务收入按收入按11%缴纳增增值税后比税后比原征收原征收营业税增加部分由税增加部分由财政返政返还

21、”政策。政策。40营改增相关政策法改增相关政策法规41营业税与增税与增值税并行主要弊端税并行主要弊端:抵扣抵扣链条中断与重复征税条中断与重复征税4243营改增改增扩围新近新近动向向1+7行行业营改增改增差差额征税基本取消征税基本取消财政部、国家税政部、国家税务总局局2013年年5月月27日日发布通知，明确今年布通知，明确今年8月月1日在全国开展交通运日在全国开展交通运输业和部分和部分现代服代服务业营业税改征增税改征增值税税试点点的税收政策。的税收政策。“1+7”个行个行业营改增在全国推开，此前的改增在全国推开，此前的差差额征税政征税政策基本被取消策基本被取消，仅在在融融资租租赁行行业给予适度保

22、留。予适度保留。这“1+7”个行个行业是指交通运是指交通运输业及及现代服代服务业中的研中的研发和技和技术服服务、信息技、信息技术服服务、文化文化创意服意服务、物流、物流辅助服助服务、有形、有形动产租租赁服服务、鉴证咨咨询服服务、广播影广播影视服服务。试点推开后，部分点推开后，部分现代服代服务业中新增的中新增的广播影广播影视服服务，适用，适用6%的税率。的税率。此次此次交通运交通运输业和部分和部分现代服代服务业营业税改征增税改征增值税税试点有关事点有关事项的的规定定还明确指出，原增明确指出，原增值税税一般一般纳税人自用的税人自用的应征消征消费税的税的摩托摩托车、汽、汽车、游艇，其、游艇，其进项税

23、税额准予从准予从销项税税额中抵扣中抵扣。2011年年财税部税部门颁布的布的111号文号文规定，自用的定，自用的应征消征消费税的摩托税的摩托车、汽、汽车、游艇不得从、游艇不得从销项税税额中抵扣，但作中抵扣，但作为提供交通运提供交通运输业服服务的运的运输工具和租工具和租赁服服务标的物的除外。的物的除外。国国务院常院常务会会议此前表示，此前表示，择机将机将铁路运路运输和和邮电通信等行通信等行业纳入入试点范点范围。与既有。与既有营改增改增试点行点行业相比，相比，铁路运路运输、邮电通信的分通信的分支机构遍布全国，支机构遍布全国，这些企些企业要在全国范要在全国范围内同内同时推行推行营改增，改增，对相相应的

24、的计算机系算机系统，如会，如会计核算系核算系统、开票系、开票系统等有着非常高的要求，等有着非常高的要求，尤其是和金税系尤其是和金税系统衔接，需要有充分的接，需要有充分的时间进行准行准备。44营改增遇到主要改增遇到主要问题一是部分行一是部分行业或企或企业税税负增加增加二是二是扩围产生新的增生新的增值税税链条条边界界三是混三是混业经营难划分划分四是增量抵扣不利于老企四是增量抵扣不利于老企业的的发展展五是准五是准备时间短，操作短，操作问题多，增加多，增加纳税人税人负担担六是六是现行征收行征收营业税的行税的行业重复征税依然存在重复征税依然存在七是部分国地税机关配合七是部分国地税机关配合协调存在存在问题

25、八是征管信息系八是征管信息系统建建设面面临新的挑新的挑战九是九是营改增以后冲改增以后冲击现有分税制体制的框架有分税制体制的框架十是增十是增值税属于税属于经济领域税种，和域税种，和经济活活动联系系非常非常紧密，密，经济波波动将增加税收将增加税收风险45营改增改增“难点点还在后面在后面”专家分析，目前家分析，目前“营改增改增”采取的分步采取的分步实施施还在小在小领域。交通运域。交通运输业在我国的在我国的营业税税中占比相中占比相对较低，不足低，不足10%，约在百分之六七。在百分之六七。现代服代服务业小行小行业多，但是多，但是营业税税收税税收贡献并不大，以献并不大，以这两个行两个行业为切入点，切入点，

26、虽然税收然税收规模不大，但更多体模不大，但更多体现产业结构构转型升型升级。“从税收比重角度来看，可以从税收比重角度来看，可以说现行行营业税税纳税税产业大大头还没有开始。没有开始。”专家指出，家指出，现行行营业税税应税税产业里，在里，在营业税收入占比高的都没有税收入占比高的都没有进来，如占来，如占营业税收入的比税收入的比重达重达25%、2012年占年占GDP比重比重6.8%的的建筑建筑业。此外，数据此外，数据显示，示，不不动产转让提供的提供的营业税税收占税税收占营业税的比重最高，超税的比重最高，超过建筑建筑业达到达到3000多多亿。“这就就说明，真正改革明，真正改革难啃的骨的骨头是在后是在后边，

27、还不用不用说金融和生活服金融和生活服务业。”这项改革是开弓没有回改革是开弓没有回头箭，箭，现在很多在很多试点行点行业、一些、一些试点企点企业出出现税税负上升，究其原上升，究其原因是很多改革因是很多改革还没有到位。没有到位。改革要逐步推改革要逐步推进，且一定程度上要加快推，且一定程度上要加快推进，这样才能使整个抵扣才能使整个抵扣链条完整，条完整，为其其他的税制改革他的税制改革创造条件。造条件。（节选自自第一第一财经日日报2013年年11月月11日）日）46第一第一节 营改增改增试点基本政策点基本政策I纳税人和扣税人和扣缴义务人人II 应应征增征增值值税的税的应应税服税服务务范范围围III 增增值

28、值税税率和征收率税税率和征收率IV 增增值值税的税的计计税方法和税方法和应纳应纳税税额额的的计计算算V 增增值值税税专专用用发发票与防票与防伪伪税控系税控系统统VI 纳纳税税义务发义务发生生时间时间VII 纳纳税地点税地点VIII 纳纳税期限税期限IX 增增值值税税纳纳税申税申报报X 增增值值税税收税税收优优惠惠XI 出口出口应应税服税服务务零税率与免税零税率与免税XII 增增值值税的会税的会计计核算核算47I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人一、增一、增值税税纳税人税人在中在中华人民共和国境内（以下人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运称境内）提供交通运输业和部和部分分现代服代服务业服服务（以

29、下称（以下称应税服税服务）的）的“营业税改征增税改征增值税税”试点地区内（以下点地区内（以下简称称“试点地区点地区”）的）的单位和个人，即在位和个人，即在试点点地区地区办理税理税务登登记的的单位和个体工商位和个体工商户以及居住地在以及居住地在试点地区点地区的其他个人，包括向的其他个人，包括向试点地区点地区单位和个人提供位和个人提供应税服税服务的境外的境外单位和个人，位和个人，为增增值税税纳税人（以下称税人（以下称试点点纳税人）。税人）。试点点纳税人提供的税人提供的应税服税服务应缴纳增增值税，不再税，不再缴纳营业税。税。（1）单位，是指企位，是指企业、行政、行政单位、事位、事业单位、位、军事事单

30、位、社位、社会会团体及其他体及其他单位。位。（2）个人，是指个体工商）个人，是指个体工商户和其他个人和其他个人（即自然人）（即自然人）。48【解解读1】单位和个人位和个人 a、“单位位”包括所有包括所有单位。位。b、“个人个人”包括个体工商包括个体工商户和其他个人，其中的和其他个人，其中的“其他个人其他个人”是指自然人。是指自然人。c、单位、个人包括境内、境外的位、个人包括境内、境外的单位和个人。位和个人。“境内境内”、“境外境外”是指是指单位和个体工商位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住地在境内或境外。人的居住地在境内或境外。在境内提供在境内

31、提供应税服税服务 有关有关“在境内提供在境内提供应税服税服务”的概念在第二的概念在第二节第十条第十条详细解解读；应税服税服务包括包括交通运交通运输业和部分和部分现代服代服务业，具体按照本，具体按照本办法所附的法所附的应税服税服务范范围注注释执行。行。同同时符合以上符合以上、两个条件的即两个条件的即为应税服税服务增增值税税纳税人，税人，应按照本按照本试点点实施施办法法缴纳增增值税，不再税，不再缴纳营业税。税。49I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人【解解读2】油气田企油气田企业的特殊的特殊规定定试点地区油气田企点地区油气田企业提供提供应税服税服务，按照本，按照本办法法

32、缴纳增增值税，不再税，不再执行行油气田企油气田企业增增值税管理税管理办法法（财税税【2009】8号）。号）。对上述上述规定的理解重点在定的理解重点在应税服税服务范范围。因。因试点点实施施办法法规定的定的应税税服服务范范围与与增增值税生税生产性性劳务征收范征收范围注注释的的劳务范范围并不一致，并不一致，对于于试点地区的油气田企点地区的油气田企业发生涉及交通运生涉及交通运输和部分和部分现代服代服务业试点点劳务，如，如增增值税生税生产性性劳务征税范征税范围注注释中的第一中的第一项地地质勘探、勘探、第九第九项油（气）集油（气）集输及第十五及第十五项其他中的运其他中的运输、设计、提供信息、提供信息、检测

33、、计量、数据量、数据处理、租理、租赁生生产所需的所需的仪器、材料、器、材料、设备等服等服务，应按照按照试点点实施施办法法缴纳增增值税，不再税，不再执行行油气田企油气田企业增增值税管理税管理办法法。同。同时，因提供，因提供应税服税服务的范的范围为试点点实施施办法法规定的服定的服务，则提供提供劳务提供提供对象既包括油气田企象既包括油气田企业之之间提供，也包括油气田企提供，也包括油气田企业与与非油气田企非油气田企业之之间相互提供。相互提供。试点地区的油气田企点地区的油气田企业应将将应税服税服务与原生与原生产性性劳务取得的取得的经营收入收入分分别核算，未分核算，未分别核算的，从高适用税率。核算的，从高

34、适用税率。小小结：税率不同是核心；税率不同是核心；应税服税服务范范围变化是关化是关键50I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人试点地区的点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提位以承包、承租、挂靠方式在境内提供供应税服税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下，承包人、承租人、挂靠人（以下统称称承包人）以承包人）以试点地区的点地区的发包人、出租人、被挂靠人包人、出租人、被挂靠人（以下（以下统称称发包人）名包人）名义对外外经营并由并由发包人承担包人承担相关法律相关法律责任的，以任的，以该发包人包人为增增值税税纳税人；以税人；以承包人名承包人名义对外外经营或或虽以以发包人名包人名义对外外经营但但发包人不承担

35、相关法律包人不承担相关法律责任的，以承包人任的，以承包人为增增值税税纳税人；以税人；以试点地区外的点地区外的发包人名包人名义对外外经营并由并由发包人承担相关法律包人承担相关法律责任的，以任的，以该发包人包人为营业税税纳税人，仍税人，仍缴纳营业税。税。51发包人作为纳税人应同时满足：发包人作为纳税人应同时满足：（1）以发包人名义对外经营）以发包人名义对外经营（2）发包人承担相关法律责任）发包人承担相关法律责任I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人【案例案例1】2012年年11月，月，赵某某与山与山东W运运输公司公司签订挂靠挂靠协议，以，以W运运输公司名公司名义对外外经营，但但领取独立取独立营运运证件，

36、自件，自备运运输工具在江工具在江苏省内独立开展运省内独立开展运输服服务并承担法律并承担法律责任，任，那么按照那么按照规定定赵某某应办理税理税务登登记，并确，并确定定为营业税改征增税改征增值税的税的试点点纳税人税人。52【补充案例充案例】张三跑危三跑危险品运品运输的，自已有一的，自已有一辆车，但是有，但是有规定，像定，像张三三这种个体不能自己承运，而要挂种个体不能自己承运，而要挂靠到大一些的运靠到大一些的运输公司才行，公司才行，张三三现在挂在其在挂在其他他单位名下，合同也是由挂靠位名下，合同也是由挂靠单位与位与对方方签订，而而实际上是上是张三自己在运三自己在运输，现在碰到的在碰到的问题是开是开发

37、票的票的问题，对方是方是发票上运票上运输单位是位是谁钱就打就打给谁，如此，如此张三就收不到三就收不到钱，怎么，怎么样才才能开到以能开到以张三自己名三自己名义运运输的开票？的开票？张三是以挂靠三是以挂靠单位名位名义对外外经营，发票只能由票只能由挂靠挂靠单位开具，款位开具，款项也相也相应划划给发票开具方，票开具方，个人只能向挂靠个人只能向挂靠单位收位收钱。53I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人二、增二、增值税扣税扣缴义务人人境外的境外的单位或者个人在位或者个人在试点地区提供点地区提供应税服税服务，在境内未，在境内未设有有经营机构的，以其代理人机构的，以其代理人为增增值

38、税扣税扣缴义务人；在境内没有代理人人；在境内没有代理人的，以接受方的，以接受方为增增值税扣税扣缴义务人。以境内代理人人。以境内代理人为扣扣缴义务人人的，境内代理人与的，境内代理人与应税服税服务接受方的机构所在地或者居住地接受方的机构所在地或者居住地应都都在在试点地区，否点地区，否则仍按照仍按照现行有关行有关规定代扣代定代扣代缴营业税；以境内税；以境内的接受方的接受方为扣扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地人的，接受方的机构所在地或者居住地应都都在在试点地区，否点地区，否则仍按照仍按照现行有关行有关规定代扣代定代扣代缴营业税。税。54I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人【案例案例2】境外境外R

39、公司在境内没有公司在境内没有经营机构，机构，苏州州J科技公司科技公司为境外境外R公司的代理人，公司的代理人，2012年年12月月R公司分公司分别向南向南京京A公司、杭州公司、杭州B公司、公司、济南南C公司提供信息技公司提供信息技术服服务。按照。按照规定，定，R公司公司为南京南京A公司、杭州公司、杭州B公司提公司提供信息技供信息技术服服务应由由J科技公司代扣代科技公司代扣代缴增增值税，税，R公司公司为济南南C公司提供信息技公司提供信息技术服服务应由由J科技公司科技公司代扣代代扣代缴营业税（山税（山东暂未列未列为试点地区）。点地区）。55境外境外R公司公司南京南京A公司公司杭州杭州B公司公司济南济

40、南C公司公司扣代缴增值税扣代缴增值税扣代缴营业税扣代缴营业税苏州苏州J公司公司I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人扣扣缴义务人税人税务风险税收征收管理法税收征收管理法第六十九条第六十九条规定：扣定：扣缴义务人人应扣未扣、扣未扣、应收而不收税款的，收而不收税款的，由税由税务机关向机关向纳税人追税人追缴税款，税款，对扣扣缴义务人人处应扣未扣、扣未扣、应收未收税款百分之五收未收税款百分之五十以上三倍以下的十以上三倍以下的罚款。款。56I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人三、增三、增值税一般税一般纳税人和小税人和小规模模纳税人税人按我国按我国现行增行增值税的分税的分类管理模式，以管理模式，以应税服税服务销售售

41、额（指不含税（指不含税销售售额，即含税，即含税销售售额除除以以“1+适用税率或征收率适用税率或征收率”，如无特指均按此口，如无特指均按此口径）的大小和会径）的大小和会计核算健全程度的不同将增核算健全程度的不同将增值税税纳税人分税人分为小小规模模纳税人和一般税人和一般纳税人。税人。57I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人（一）小（一）小规模模纳税人税人1.应税服税服务的年的年应征增征增值税税销售售额（以下称（以下称应税服税服务年年销售售额）未超）未超过500万元（万元（500万元）的万元）的纳税人税人为小小规模模纳税人。税人。注：注：应税服税服务年年销售售额是指是指纳税人在税人在连续不超不超过12个

42、月个月的的经营期内提供交通运期内提供交通运输业服服务和部分和部分现代服代服务业服服务累累计取得的取得的销售售额，含减、免税，含减、免税销售售额。按。按“差差额征税征税”方式确定方式确定销售售额的增的增值税税纳税人，其税人，其应税服税服务年年销售售额按未扣除之前的按未扣除之前的销售售额计算。算。2.小小规模模纳税人的特殊税人的特殊规定：定：应税服税服务年年销售售额超超过规定定标准的其他个人不属于一般准的其他个人不属于一般纳税人；个体工商税人；个体工商户、非企非企业性性单位、不位、不经常提供常提供应税服税服务的企的企业的的应税服税服务年年销售售额超超过一般一般纳税人税人标准可准可选择不申不申请一般

43、一般纳税人。税人。58I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人（二）增（二）增值税一般税一般纳税人税人应税服税服务年年销售售额超超过500万元（万元（500万元）的万元）的纳税人税人为增增值税一般税一般纳税人。税人。应税服税服务年年销售售额未超未超过500万元以及新万元以及新开开业的增的增值税税纳税人税人,可以向主管税可以向主管税务机关机关申申请一般一般纳税人税人资格格认定。定。试点开始前，点开始前，2011年年7月至月至2012年年6月期月期间“应税服税服务营业额103%”超超过500万万元的元的纳税人税人为增增值税一般税一般纳税人。税人。59l一般一般纳税人和小税人和小规模模纳税人区分税人区分60

44、I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人I 纳税人和扣税人和扣缴义务人人一般一般纳税人税人销售售额标准准应税服税服务的的年年销售售额超超过500万元万元的的纳税人税人为增增值税一般税一般纳税税人。人。应税服税服务的年的年销售售额是指是指纳税人在税人在连续不超不超过12个月的个月的经营期期内提供交通运内提供交通运输和部分和部分现代服代服务累累计取得的取得的销售售额，包括减、，包括减、免税免税销售售额和提供境外服和提供境外服务销售售额。【例例】某某现代服代服务业企企业，2011年年销售收入售收入为550万元，万元，销售售额=550/（1+6%）=519万元万元 500万元万元销售售额超超过500万

45、元的万元的现代服代服务业企企业就就应该申申请增增值税一般税一般纳税人税人资格格认定。定。61II 应征增征增值税的税的应税服税服务范范围 应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车

46、运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通

47、过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 62II 应征增征增值税的税的应税服税服务范范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。工程勘察勘探服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对

48、信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服

49、务、仓储服务和装卸搬服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。运服务。有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。息

50、或者建议的业务活动。【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】广播影视广播影视服务服务具体包括：广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播具体包括：广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务映（含放映）服务。63补充：广告影充：广告影视业的的“入入围”广播影广播影视服服务是从是从2013年年8月月1日日纳税税营改增范畴的，改增范畴的，对于于这个个行行业的的纳税人来税人来说，因，因为不能像早期不能像早期纳入的行入的行业已已经有了一年多有了一年多的的经验可以借可以借鉴，所以相，所以相对来来说这个行个行业的的纳税人面税人面临的的压力和力和挑挑战会更大。会更大。广播影广播影视服服务包括广播影