利润及利润分配bacm.docx

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1、第5章利润及及利润分配25.1利润及及利润分配25.1.1利利润分配25.1.2投投资收益45.1.3补补贴收入65.1.4营营业外收入75.1.5营营业外支出85.1.6所所得税105.1.7以以前年度损益益调整12页码：20最近修正时间：2004年4月23日修正部门：神华集团财务部 第5章 利润及利润润分配5.1 利润及利润分配配利润，是指公司司在一定会计计期间的经营营成果，包括括营业利润、利利润总额和净净利润。公司司按月计算利利润，按月计计算利润有困困难的企业，可可以按季或者者按年计算利利润。营业利润，是指指主营业务收收入减去主营营业务成本和和主营业务税税金及附加，加加上其他业务务利润，

2、减去去营业费用、管管理费用和财财务费用后的的金额。利润总额，是指指营业利润加加上投资收益益、补贴收入入、营业外收收入，减去营营业外支出后后的金额。投资收益，是指指公司对外投资资所取得的收收益，减去发发生的投资损损失和计提的的投资减值准准备后的净额额。补贴收入，是指指公司按规定实实际收到退还还的增值税，或或按销量或工工作量等依据据国家规定的的补助定额计计算并按期给给予的定额补补贴，以及属属于国家财政政扶持的领域域而给予的其其他形式的补补贴。营业外收支，是是指公司发生的与与其生产经营营活动无直接接关系的各项项收入和各项项支出。营业业外收入包括括固定资产盘盘盈、处置固固定资产净收收益、处置无无形资产

3、净收收益、罚款净净收入等。营营业外支出包包括固定资产产盘亏、处置置固定资产净净损失、处置置无形资产净净损失、债务务重组损失、计计提的无形资资产减值准备备、计提的固固定资产减值值准备、计提提的在建工程程减值准备、罚罚款支出、捐捐赠支出、非非常损失、扶扶贫基金、退退伍军人转业业费等。营业外收入和营营业外支出应应当分别核算算，并在利润润表中分列项项目反映。营营业外收入和和营业外支出出还应当按照照具体收入和和支出设置明明细项目，进进行明细核算算。所得税，是指公公司应计入当当期损益的所所得税费用。净利润，是指利利润总额减去去所得税后的的金额。5.1.1 利润分配在年度终了，公公司应当将本本年所有收入入和

4、费用项目目相抵后结出出的本年实现现的净利润或或净亏损，转转入“利润分配”科目。如果果公司本年实实现的收益为为净利润，即即“本年利润”科目的年末末余额在贷方方；如果公司司本年实现的的收益为净亏亏损，即“本年利润”科目的年末末余额在借方方。集团公司控股或或参股的子公公司，根据集集团公司派出出董事提出的的可供分配利利润按比例全全额分配的议议案，并经董董事会或股东东会审议通过过后，在股东东大会或类似似机构召开会会议前，应当当将其列入报报告年度的利利润分配表。股股东大会或类类似机构批准准的利润分配配方案存在差差异时，其差差额应当调整整报告年度会会计报表有关关项目的年初初数。集团公司所属全全资子公司应应在

5、年终将可可供投资者分分配的利润全全额上交集团团公司，并列列入报告年度度的利润分配配表。根据我国有关法法规的规定，一一般企业和股股份有限公司司按下列顺序序进行利润分分配：（1） 弥补以前年度亏亏损；（2） 提取法定盈余公公积；（3） 提取法定公益金金；（4） 向投资者分配利利润或股利。外商投资企业应应当按照法律律、行政法规规的规定按净净利润提取储储备基金、企企业发展基金金、职工奖励励及福利基金金等。中外合作经营企企业按规定在在合作期内以以利润归还投投资者的投资资，以及国有有工业企业按按规定以利润润补充的流动动资本，也从从可供分配的的利润中扣除除。对于股份有限公公司，可供投投资者分配的的利润，还要

6、要按下列顺序序进行分配：（1） 应付优先股股利利，是指公司司按照利润分分配方案分配配给优先股股股东的现金股股利；（2） 提取任意盈余公公积金，指公公司按股东大大会决议提取取的任意盈余余公积；（3） 应付普通股股利利，是指公司司按照利润分分配方案分配配给普通股股股东的现金股股利；（4） 转作资本(或股股本)的普通股股股利，是指公公司按照利润润分配方案以以分派股票股股利的形式转转作的资本(或股本)。可供投资者分配配的利润，经经过上述分配配后，为未分分配利润(或未弥补亏亏损)。未分配利利润可留待以以后年度进行行分配。公司司如发生亏损损，可以按规规定由以后年年度利润进行行弥补。公司未分配的利利润(或未

7、弥补的的亏损)应当在资产产负债表的所所有者权益项项目中单独反反映。5.1.2 投资收益本科目核算公司司对外投资所所取得的收益益或发生的损损失。期末，应应将本科目的的余额转入“本年利润”科目，结转转后本科目应应无余额。本科目应分别“集团内部单单位”和“集团外部单单位”设置二级明明细科目，按按投资类型分分别设置“股票”、“债券”、“基金”和“其他”等三级明细细科目，进行行明细核算。5.1.2.1 出售短期持有的的股票、债券券或到期收回回债券在股票、债券所所有权转移时时，或收回债债券时，根据据银行进账通通知，计算应应确认收益：借：银行存款（实实际收到的金金额）短期投资跌价准准备（该项投投资的跌价准准

8、备余额）贷：短期投资（账账面余额）应收股利、应收收利息（未领领取的股利或或利息）投资收益（实际际收到金额与与短期投资实实际成本与未未领取股利或或利息之和的的差额）5.1.2.2 长期股权投资收收益（1） 长期股权投资如如采用成本法法核算，在被被投资单位宣宣告发放现金金股利或分派派利润时，根根据董事会或或股东大会决决议：借：应收股利（被被投资单位宣宣告发放的股股利或分派的的利润）贷：投资收益（2） 长期股权投资如如采用权益法法核算，在期期末依据被投投资单位会计计报表所披露露的当年实现现的净利润计计算收益：借：长期股权投投资（按持股股比例计算被被投资单位当当年净利润中中本公司应享享有的份额）贷：投

9、资收益（3） 期末如长期投资资的可收回金金额低于长期期投资的账面面价值，则应应计提长期投投资减值准备备：借：投资收益贷：长期投资减减值准备（4） 根据所确定长期期投资股权差差额摊销期限限，计算应摊摊销股权投资资差额：借：投资收益贷：长期股权投投资其他股权权投资集团内（外外）部公司XXX单位股权投资资差额（5） 在出售或收回长长期股权投资资时，根据银银行进账通知知、相关协议议等，计算确确认收益：借：银行存款（实实际收到的金金额）长期投资减值准准备（出售或或收回投资的的减值准备余余额）贷：长期股权投投资（账面余余额）投资收益（实际际收到的金额额与长期股权权投资账面价价值的差额）5.1.2.3 长期

10、债权投资收收益（1） 月末，根据债券券面值、利率率计提长期债债券利息：借：应收利息、长长期债券投资资（应计的利利息）贷：投资收益集团外部部单位债券（2） 月末，根据确定定的债券溢折折价摊销期限限，计算应摊摊销的债券溢溢折价：借：长期债权投投资（折价摊摊销）贷：投资收益集团外部部单位债券溢价摊销作相反反会计分录（3） 出售或到期收回回债券本息时时，根据银行行进账通知、相相关协议等，计计算确认收益益：借：银行存款（实实际收到的金金额）长期投资减值准准备（已计提提的减值准备备）长期债权投资债券投资资折价（尚尚未摊销的折折价）贷：长期债权投投资债券投资资（账面余额额）应收利息（账面面余额）长期债权投资

11、债券投资资溢价（尚尚未摊销的溢溢价）投资收益集集团外部单位位，或集团内内部单位债券（上述述各项差额）5.1.3 补贴收入本科目核算公司司按规定实际际收到的补贴贴收入(包括退还的的增值税)，或按销量量、工作量等等依据国家规规定的补助定定额计算并按按期给予的定定额补贴。期末，应将本科科目的余额转转入“本年利润”科目，结转转后本科目应应无余额。本科目按补贴收收入项目设置置二级明细科科目，进行明明细核算。5.1.3.1 实际收到先征后后返增值税在实际收到退回回的税款时，根根据银行进账账通知等：借：银行存款贷：补贴收入先征后返返增值税（实实际收到金额额）5.1.3.2 按销量或工作量量等，依据国国家规定

12、的补补助定额计算算并按期给予予的定额补贴贴根据相关文件确确认补贴收入入时，根据相相关文件或通通知：借：应收补贴款款（应收的补补贴金额）贷：补贴收入国家定额额补贴实际收到款项时时，根据银行行进账通知借：银行存款贷：应收补贴款款（实际收到到金额）5.1.3.3 其他形式补助如属于国家财政政扶持的领域域而给予的其其他形式补助助，公司应于于收到时，计计入补贴收入入：借：银行存款贷：补贴收入财政扶持持补助（实际际收到金额）5.1.4 营业外收入本科目核算公司司发生的与其其生产经营无无直接关系的的各项收入，包包括固定资产产盘盈、处置置固定资产净净收益、非货货币性交易收收益、出售无无形资产收益益、罚款净收收

13、入等。期末，应将本科科目的余额转转入“本年利润”科目，结转转后本科目应应无余额。本科目按核算的的内容分别设设置“非货币性交交易收益”、“固定资产盘盘盈”、“处置固定资资产净收益”、“罚款净收入入”、“出售无形资资产收益”和“其他”等二级明细细科目，进行行明细核算。5.1.4.1 固定资产清理取取得的收益计算固定资产清清理的净收益益，根据发票票账单、处置置资产批准文文件等：借：固定资产清清理（处置收收入减固定资资产账面价值值及处置过程程中相关税金金、费用）贷：营业外收入入处置固定定资产净收益益5.1.4.2 固定资产盘盈通过盘点，发现现盘盈资产后后，根据神华华集团财务管管理制度或相相应的实施手手

14、册中的有关关授权及审批批程序批准的的处理意见：借：待处理财产产损溢待处理固固定资产损溢溢（盘盈固定定资产的价值值）贷：营业外收入入固定资产产盘盈5.1.4.3 逾期未退包装物物没收的加收收的押金根据出租协议等等：借：其他应付款款贷：应交税金（应应交的增值税税、消费税等等税费）营业外收入（上上述两项差额额）5.1.4.4 出售无形资产在出售资产所有有权转移后，计计算出售净收收益，根据出出售协议、发发票账单等：借：银行存款（实实际取得的转转让收入）无形资产减值准准备（已计提提的减值准备备）贷：无形资资产（账面余余额）应交税金（应支支付的相关税税金）营业外收入出售无形资资产收益5.1.4.5 取得的

15、罚款净收收入根据开具的罚单单、发票、收收据等：借：银行存款等等贷：营业外收入入罚款净收收入（实际收收到的罚款金金额）5.1.5 营业外支出本科目核算公司司发生的与其其生产经营无无直接关系的的各项支出，如如固定资产盘盘亏、处置固固定资产净损损失、出售无无形资产损失失、债务重组组损失、计提提的固定资产产减值准备、计计提的无形资资产减值准备备、计提的在在建工程减值值准备、罚款款支出、捐赠赠支出、非常常损失等。期末，应将本科科目的余额转转入“本年利润”科目，结转转后本科目应应无余额。本科目按照费用用支出类型分分别设置 “处置固定资资产净损失”、“固定资产盘盘亏”、“出售无形资资产损失”、“罚款支出”、

16、“债务重组损损失”、“捐赠支出”、“固定资产报报废损失”、“计提的固定定资产减值准准备”、“计提的无形形资产减值准准备”、“计提的在建建工程减值准准备”、“赔偿金”、“违约金”、“公益救济性性捐赠”、“非常损失”、“资产评估减减值”和“其他”等二级明细细科目，进行行明细核算。5.1.5.1 固定资产清理发发生的损失计算固定资产清清理的净损失失，根据固定定资产处置批批准、发票账账单等：借：营业外支出出处置固定定资产净损失失贷：固定资产清清理5.1.5.2 固定资产盘亏通过盘点，发现现资产盘亏，根根据神华集团团财务管理制制度或相应的的实施手册中中的有关授权权及审批程序序批准的文件件：借：营业外支出

17、出固定资产产盘亏贷：待处理财产产损溢待处理固固定资产损溢溢5.1.5.3 以债务重组方式式收回的债权权根据债务重组协协议，计算债债务重组损失失，根据银行行进账通知等等：借：银行存款（实实际收到的金金额）坏账准备（已计计提的坏账准准备）营业外支出债务重组损损失贷：应收账款（账账面余额）5.1.5.4 出售无形资产计算出售无形资资产净损失，根根据神华集团团财务管理制制度或相应的的实施手册中中的有关授权权及审批程序序批准的文件件及相关协议议：借：银行存款、其其他应收款等等（实际取得得的转让收入入）无形资产减值准准备（已计提提的减值准备备）营业外支出出售无形资资产损失贷：无形资产（账账面余额）应交税金

18、（应支支付的相关税税金）5.1.5.5 发生的罚款支出出、捐赠支出出根据支票存根、发发票收据等：借：营业外支出出罚款支出出、捐赠支出出（实际支付付的罚款、捐捐赠）贷：银行存存款5.1.5.6 物资在运输途中中发生的非常常损失根据相关申请及及批准：借：营业外支出出非常损失失贷：待处理理财产损溢待处理流流动资产损溢溢5.1.5.7 期末如固定资产产、无形资产产和在建工程程的可收回金金额低于其账账面价值，应应计提资产减减值准备借：营业外支出出计提的固固定资产减值值准备、无形形资产减值准准备、在建工工程减值准备备贷：固定资资产减值准备备无形资产减值准准备在建工程减值准准备5.1.5.8 扶贫基金、退伍

19、伍军人转业费费根据实际支付或或计提的金额额：借：营业外支出出（实际支出出的金额）贷：银行存款等等5.1.6 所得税本科目核算公司司按规定从本本期损益中减减去的所得税税。期末，应将本科科目的余额转转入“本年利润”科目，结转转后本科目应应无余额。5.1.6.1 确认计量原则公司采用应付税税款法核算所所得税。应付付税款法，是是指公司不确确认时间性差差异对所得税税的影响金额额，按照当期期计算的应交交所得税确认认为当期所得得税费用的方方法。在这种种方法下，当当期所得税费费用等于当期期应交的所得得税。公司根据税收优优惠政策向税税务部门申请请获得退回的的所得税，应应在实际收到到时（无论是是在资产负债债表日后

20、、财财务报表批准准报出之前收收到，还是在在财务报告批批准报出日之之后收到）冲冲减收到当期期的所得税费费用。企业因偷税而按按规定应补交交以前年度的的所得税费用用，应作为重重大会计差错错进行追溯调调整。由此而而支付的罚款款，则记入支支付当期的营营业外支出。本期应交所得税税根据应纳税税所得额与规规定的所得税税率进行计算算。应纳税所所得额主要调调增项目包括括：（1） 尚未取得批准的的计提的资产产减值准备；（2） 尚未取得批准的的固定资产加加速折旧超过过直线法部分分及残值差异异；（3） 尚未取得批准的的已转销的其其他资产损失失；（4） 超过计税工资标标准的工资费费用；（5） 在绩效挂钩工资资总额范围内内

21、未支付的工工资；（6） 超过工资总额114%的福利利费用；（7） 超支的业务招待待费；（8） 支付给母公司的的未经批准的的特许权使用用费；（9） 支付给关联公司司的未经批准准的管理费；（10） 利息费用中超过过按一般商业业贷款利率计计算的利息的的部分；（11） 支付给境外企业业的佣金手续续费超过销售售收入10%的部分(房地产企业业)；（12） 税收滞纳金及罚罚款罚没款；（13） 罚没损失；（14） 非公益性捐赠；（15） 接受的现金及非非现金资产捐捐赠；（16） 当期转销的开办办费中超过税税法允许转销销的部分；（17） 收入确认差异；（18） 外商投资企业账账龄超过两年年尚未支付的的应付款项；

22、（19） 其他不予抵扣的的项目。应纳税所得额主主要调减项目目包括：（1） 经税务机关批准准的以前核销销的财产损失失；（2） 境内子公司的税税后分利；（3） 国库券的利息收收入；（4） 本年度支付的以以前年度节余余绩效挂钩工工资额度及福福利费；（5） 其他准予抵扣的的项目；（6） 按规定予以抵扣扣的以前年度度亏损额。5.1.6.2 计算本年应交所所得税额期末根据计算确确定的应纳税税所得额，计计算本年应交交所得税额：借：所得税贷：应交税金应交所得得税5.1.7 以前年度损益调调整本科目核算公司司本年度发生生的调整以前前年度损益的的事项。公司司在年度资产产负债表日至至财务会计报报告批准报出出日之间发

23、生生的需要调整整报告年度损损益的事项，以以及本年度发发生的以前年年度重大会计计差错的调整整，也在本科科目核算。期末，本科目无无余额。公司本年度发生生的调整以前前年度损益的的事项，应当当调整本年度度会计报表相相关项目的年年初数或上年年实际数；公公司在年度资资产负债表日日至财务会计计报告批准报报出日之间发发生的调整报报告年度损益益的事项，应应当调整报告告年度会计报报表相关项目目的数字。5.1.7.1 调整以前年度损损益（1）调整增加加的以前年度度利润或调整整减少的以前前年度亏损借：有关科目贷：以前年度损损益调整借：以前年度损损益调整贷：应交税金应交所得得税（2）调整减少少的以前年度度利润或调整整增加的以前前年度亏损借：以前年度损损益调整贷：有关科目借：应交税金应交所得得税贷：以前年度损损益调整5.1.7.2 转入利润分配未分配利利润（1）如为贷方方余额借：以前年度损损益调整贷：利润分配未分配利利润（2）如为借方方余额借：利润分配未分配利利润贷：以前年度损损益调整