全威 会计电算化内部控制初探41163.docx

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1、目 录一、会计内部控控制的含义1二、电算化会计计信息系统内内部控制的特特点2（一）内部控制制的措施和方方式发生了变变化2（二）内部控制制制度有了新新的内容2（三）内部控制制的重点发生生了转移3三、会计电算化化系统内部控控制存在的问问题3（一）对会计电电算化内部控控制的认识和和管理不到位位3（二）电算化基基础管理工作作十分薄弱3（三）审查复核核机制被削弱弱4（四）数据的保保密性、安全全性差4（五）磁性介质质存储数据缺缺乏证据能力力5（六）职务相分分离，职权不不相容原则的的重要性下降降5 （七）差错的的反复性和严严重性55（八）管理和监监督的有效性性差5（九）企业对系系统日常维护护能力差，会会计人

2、员电算算化水平急待待提高6四、加强和完善善会计电算化化系统内部控控制的对策7（一）强化会计计电算化内部部控制的认识识和管理意识识7（二）做好会计计基础工作7（三）加强内部部审计7（四）加强计算算机硬件、软软件及网络安安全控制7（五）加强完善善档案管理控控制8（六）加强职能能控制8（七）加强程序序操作控制9（八）完善电算算化会计内部部控制机制的的准则、法规规100（九）加强人员员控制100参考文献111会计电算化内部部控制初探随着计算机技术术，尤其是计计算机网络技技术的不断发发展，财务电电算化的意义义越来越明显显。与此同时时，也使得单单位财务电算算化系统的内内部控制的重重要性与日俱俱增。内部控控

3、制关系到企企业财产物资资的安全完整整、关系到会会计系统对企企业经济活动动反映的正确确性和可靠性性。企业为实实现既定的管管理目标，必必须建立起一一整套内部控控制制度，以以保证企业有有序、健康地地发展。企业业在建立了电电算化会计系系统后，企业业会计核算和和会计管理的的环境发生了了很大的变化化。由于使用用了计算机，会会计数据处理理的速度加快快了，会计核核算的准确性性和可靠性得得到了极大的的提高，减少少了因疏忽大大意及计算失失误造成的差差错。但是，也也为企业的内内部控制带来来了许多前所所未有的新问问题，对企业业内部控制制制度造成了极极大的冲击，使使企业内部控控制制度在新新的环境下显显得落后于形形势了。

4、任何何一个系统要要实现其目标标都离不开一一套先进有效效的管理体系系。内部控制制制度是这套套先进管理体体系的重要组组成部分。由由于电算化会会计系统的特特殊性，建立立一整套适合合电算化会计计系统的内部部控制制度就就显得尤为重重要。一、会计内部控控制的含义（一）内部控制制，它是单位位为了保证业业务活动的有有效进行，保保护资产的安安全和完整，防防止、发现、纠纠正错误和舞舞弊，保证会会计资料真实实、合法和完完整而制定和和实施的政策策和程序。内内部控制是单单位内部一种种自我调节、制制约和控制的的管理活动，或或者是一套自自我调节、制制约和控制的的方法、程序序、措施。会会计内部控制制系统是指为为了保证会计计信

5、息的正确确可靠性，保保证各项会计计处理符合国国家会计法规规的要求，保保护企业财产产物资的安全全完整，提高高会计工作效效率而针对会会计系统制定定的一系列规规章制度、计计划、方法和和规程，以及及编制的计算算机控制程序序等所有控制制措施的总和和。（二）会计内部部控制的目的的。建立会计计内部控制系系统的目的是是通过对可能能引起危害的的各种因素的的控制，尽可可能防止或减减少其危害。具具体包括以下下内容：1.保证所有会会计事项都被被正确、完整整、真实地记记录、分类和和计价，既不不重记也不漏漏记，并且进进入系统的所所有的业务都都是经过批准准的，即保证证会计系统所所有输入数据据的正确可靠靠性。2.保证全部会会

6、计事项的处处理过程和方方法都必须符符合国家现行行会计制度和和公认会计原原则的要求，保保证数据处理理的正确性、精精确性和完整整性。3.保证所有输输出会计信息息的正确可靠靠、精确完整整性，有助于于加强企业管管理，提高企企业的竞争能能力。4.保证企业的的财产物资、计计算机设备、数数据文件和信信息资源的安安全完整，防防止发生贪污污盗窃、计算算机舞弊和其其他违法犯罪罪行为，维护护财经制度和和会计法规的的严肃性。 二、电算化会计计信息系统内内部控制的特特点内部会计控制是是处理会计业业务时所形成成的自我调节节和自我约束束的有机体,包括了一系系列既相互联联系又相互制制约的制度和和手续。它是是会计活动健健康有序

7、运行行的重要保证证,也是开展审审计工作的基基本条件和重重要内容。“中华人民共共和国会计法法”规定各单位位必须建立健健全内部会计计控制制度,会计法关关于内部会计计控制制度的的主要内容包包括:职责明确、相相互制约、严严格程序、如如实记录、定定期检查等。经经过多年的研研讨、实践、积积累,手工会计系系统的内部控控制已形成了了一整套行之之有效的方法法和制度,然而,随着现代信信息技术在财财会领域的广广泛应用,使得原有的的会计内部控控制制度和方方法在各方面面都受到了挑挑战。本文认认为,与手工会计计系统的内部部控制相比,电算化会计计信息系统的的内部控制有有以下几方面面的特点:（一）内部控制制的措施和方方式发生

8、了变变化主要体现在两个个方面:一是原手工工会计系统下下的一些内部部控制措施在在实施电算化化后没有必要要存在。例如如,制作科目汇汇总表、凭证证汇总表,试算平衡的的操作,以及总账、明明细账核对等等。由于计算算机自动计算算汇总一般不不会出错,除非在计算算机病毒的影影响、非法操操作和数据受受损等情况下下才会出现试试算不平衡等等现象,因此以上措措施没有必要要存在。二是是原手工会计计系统下的一一些内部控制制措施,在电算化后后转移到了计计算机内部。例例如,记账凭证里里金额的借贷贷平衡、各账账户的发生额额平衡、账户户的余额平衡衡检查等,也就没有必必要存在了。一一般来讲,电算化会计计信息系统的的内部控制措措施分

9、为以组组织措施为主主的一般控制制和以计算机机系统程序控控制为主的应应用控制,并且组织控控制是应用控控制的基础和和保障;而控制的方方式由人工控控制转变为计计算机控制为为主,并与人工控控制相结合。（二）内部控制制制度有了新新的内容由于计算机技术术、网络技术术等现代信息息技术的引入入,一方面使一一些会计工作作的形式发生生变化,另一方面也也给会计工作作增加了一些些新的工作内内容;同时使内部部会计控制的的范围更广,包含了手工工会计系统所所没有的一些些内部控制,因而电算化化会计信息系系统下的内部部控制制度也也必须要有新新的内容。例例如,计算机硬件件及软件分析析、程序设计计、计算机维维护人员及计计算机操作人

10、人员的内部控控制规章;计算机病毒毒防治,计算机系统统内及磁盘内内会计信息的的安全保护,网络系统的的安全控制规规章;计算机操作作管理员、系系统管理员、系系统维护员岗岗位责任制度度;软件使用权权限的控制、修修改程序的控控制、数据备备份的控制、科科目代码的控控制、结账时时间的控制和和设备的接触触控制等系统统的权限控制制制度等。（三）内部控制制的重点发生生了转移手工会计信息系系统内部控制制的重点是会会计凭证保管管、整理、归归档的控制,记账程序的的控制,会计人员岗岗位责任的控控制,账证、账表表和账实核对对等的控制;电算化会计计信息系统内内部控制的重重点将由传统统的财务部门门转移到电子子数据处理部部门,内

11、部控制放放在原始数据据输入计算机机的控制、会会计信息输出出的控制、人人机交互处理理的控制、计计算机系统之之间连接的控控制、系统的的安全控制等等方面,控制的要求求也更加严格格。三、会计电算化化系统内部控控制存在的问问题在会计电算化系系统环境下,有形记录较较手工会计系系统大为减少少,账务处理结结果及数据文文件都存储在在计算机或磁磁盘等电子介介质上,不像手工会会计系统那样样直观,特别是在磁磁盘上更改、删删除数据不会会留下任何痕痕迹,而在计算机机内部,会计数据无无论是形态还还是结构却发发生了变化,这对会计数数据的真实性性、有效性和和完整性都造造成了威胁,一旦出现舞舞弊行为,后果将是严严重的和难以以发现

12、的。目目前,在会计工作作实践中,电算化会计计信息系统存存在的问题主主要表现在以以下几个个方方面：（一）对会计电电算化内部控控制的认识和和管理不到位位由于传统的手工工记帐方式长长期被人们所所接受，加上上各种管理都都是建立在手手工记帐的基基础上，因此此，一些企业业的各级领导导对会计电算算化的内部控控制缺乏足够够的认识，建立的会计电算化化内部管理制制度不够完善善。实行会计计电算化后，单单位内部职能能各部门，会会计工作各岗岗位等方面的的调整工作（包括会会计电算化机机构的设置和和会计电算化化队伍的组织织）仍存在着着问题。单位位领导也没有有作好单位内内各部门共同同搞好会计电电算化内部管管理制度的建建设和落

13、实的的协调工作。还有一一些财务负责责人对电算化化知识掌握的的不好，对电电算化管理比比较陌生，仍仍习惯于手工工记账的管理理。尤其对会会计电算化的的保密性、安安全性认识不不到位，因而而对会计电算算化数据可靠靠性发生质疑疑，造成不会会管，不敢管管的混乱局面面。 （二）电算化基基础管理工作作十分薄弱会计电算化虽然然在很大程度度上减轻会计计人员的工作作量，但同时时也增加了操操作人员、系系统维护人员员等岗位，带带来了许多新新的要求，提提出了新的问问题。目前，一一些中小企业业内部控制不不是十分完善善，实施会计计电算化，就就需要建立与与之相配套的的一系列内部部控制制度加加以约束，才才能充分发挥挥电算化的优优势

14、。目前，不不少单位没有有严密的管理理制度或有章章不循，使得得会计电算化化不能正常健健康运转。由由于基础工作作薄弱，建立立在此基础上上的电算化管管理也就出现现一些问题，导导致手工与计计算机并行时时间过长，增增加了会计人人员的工作量量。（三）审查复核核机制被削弱弱实行电算化后，许许多业务处理理程序被大大大简化，大部部分处理由计计算机完成，一一些内部牵制制措施无法执执行，会计人人员无法直接接参与和控制制，控制效率率低，其审查查、稽核机制制被削弱,甚甚至消失。在在会计电算化化的整个过程程中，对原始始数据收集、整整理、审核等等各项工作都都可以由机器器自动完成，会会计人员只需需做些辅助性性操作。会计计数据

15、一旦输输入计算机，便便可按照预先先编好的程序序，自动进行行各项处理，在在这一处理过过程中，会计计内部控制和和管理的重点点，由会计人人员和会计业业务部门转移移到电子数据据处理部门，组组织控制与帐帐簿控制相辅辅相成的作法法再也难以适适应这一变化化，会计工作作组织已由“用户”、数据处理理主管、系统统开发、维护护组以及计算算机运行组共共同完成，工工作组织的这这种变化，使使电算化会计计系统将记帐帐的职能从负负有财产保管管责任者手中中“夺走”，给计算机机集中处理，但但这种集中化化的处理方式式，又使大部部分职权分割割的控制作用用趋于消失。（四）数据的保保密性、安全全性差很多时候，财务务上的数据，是是企业的绝

16、对秘秘密，在很大大程度上关系系着企业的自下而而上与发展，但几乎乎所有的软件件系统都在为为完善会计功能和适适应财务制度度大伤脑筋，却却没有几家软软件认真研究究过数据的保保密问题。在进入入系统时加上上些诸如用户户口令、声音音监测、指纹纹辨认等检测测手段和用户户权限设置等等限制手段，不不能真正起到到数据的保密密作用。安全全性上，更是是难如人意，系系统一旦瘫痪痪，或者受病病毒侵袭，或或者突然断电电，很难从容容恢复原来的的数据。电算化系统的突突出特点是会会计数据处理理的自动化、集集中化,因此给数据据安全带来了了一定的威胁胁。例如,电算化系统统都有必要的的财务分工功功能,每个操作员员都设置有自自己的口令和

17、和不同的工作作权限,并且每个操操作员都应保保守自己的口口令秘密。但但是在电算化化实践中,1、一部分单单位虽然设置置有不同的财财务分工,却往往是一一个操作员身身兼数职,可以以不同同的身份进入入系统进行不不同的操作,这样,财务分工的的控制就名存存实亡。2、未经授权权的计算机专专业人员可以以利用计算机机技术和网络络技术轻易地地浏览各种数数据文件,造成会计机机密数据被泄泄漏。3、会计数据据文件大量地地保存在磁性性材料中,一旦发生火火灾、水灾、盗盗窃之类的事事件,就可能使全全部数据丢失失和毁损;同时磁性材材料对外界环环境的要求比比较高,要防火、防防水、防磁和和防尘,对环境温度度也有一定要要求,因此增加了

18、了数据的脆弱弱性。如果不不加强电算化化会计信息系系统数据安全全方面的控制制,数据丢失和和毁损的可能能性就会大大大增加,并造成财务务软件的程序序控制失效。（五）磁性介质质存储数据缺缺乏证据能力力在计算机会计中中，主要以磁磁带、磁盘等等磁性作为载载体。从内部部控制的角度度看，磁性介介质有一个很很大的弱点，即即记录于磁性性介质上的信信息缺乏证据据能力。这主主要是由于以以下原因：11、利用磁性性介质很容易易通过拷贝进进行数据的复复制，因而无无法区分正本本与副本。22、记录于磁磁性介质上的的信息对人是是不可见的，必必须借助于计计算机的“翻译”才能以人可可以理解的形形式表现出来来，但同一信信息是可以“翻译

19、”成不同形式式的。3、对磁性介介质上的信息息进行修改，不不会留下任何何痕迹。4、利用磁性性介质无法实实现象签字、盖盖章这样的使使信息证据化化的操作。因此，如果纯依依赖磁性介质质这种信息载载体，则可能能造成责任不不清，真伪难难辨，使审计计或财务检查查缺少具有法法律效力的证证据等不良后后果。（六）职务相分分离，职权不不相容原则的的重要性下降降实行会计电算化化后，职务相相分离，职权权不相容原则则的重要性下下降甚至得不不到遵循。由由于系统操作作的高度集中中，许多岗位位可以合并，许许多手续合并并到计算机统统一执行，会会计工作人员员大大减少，从从而使一些不不相容的职务务得不到分离离，降低了工工作人员相互互

20、牵制的效力力。如有些会会计人员既从从事数据的输输入、输出工工作，又负责责数据的报送送，这样就增增加了他们在在未批准的情情况下直接对对使用中的数数据和程序进进行修改、复复制或删除等等操作的可能能性，从而使使会计数据的的准确性及安安全性受到威威胁，也增大大了作假舞弊弊的可能性。 （七）差错的反复性和严重性电算化系统数据据处理自动化化、集中化,再加上计算算机运行的高高速性、程序序运行的重复复性,使得处理结结果一旦发生生错误,往往就会在在短时间内迅迅速蔓延,造成多种数数据文件、账账簿及整个系系统的会计数数据失真,并且可能使使系统出现反反复性差错。正正如信息处理理中的一句名名言:“垃圾进,垃圾出”,也就

21、是说如如果输入数据据出错,以后的处理理环节再正确确,也只能输出出错误的信息息。电算化系系统数据处理理的高速性和和集中性都使使得出现差错错的危险性增增大,因此,电算化会计计信息系统数数据输入、数数据处理各环环节和系统硬硬件设施等方方面都需要加加强控制。（八）管理和监监督的有效性性差根据财政部的有有关规定,以计算机代代替手工记账账的单位必须须达到一定条条件,并且需要经经有关财政部部门或上级主主管部门的审审批，运用互互联网输出、输输入或处理数数据,还需要到公公安部门登记记注册。但是是,实际上部分分单位未经审审批就直接采采用计算机代代替手工记账账。更为严重重的是,有些单位未未能满足相关关条件就正式式使

22、用计算机机代替手工记记账。例如,计算机和手手工并行三个个月且取得与与手工相一致致的结果是审审批的必要条条件之一,有些单位未未完成这一环环节、也未经经审批,就直接实施施了会计电算算化。计算机机代替手工记记账的单位必必须建立完善善的电算化管管理制度,有些单位虽虽然建立了内内部管理制度度,但徒有虚名名并没有切实实执行。一些些企业为达到到甩账目的，按按照财政部会会计电算化工工作规范要要求制定了大大量的内部管管理制度，一一时起到很好好效果，但甩甩账后这些制制度不但没有有进一步完善善，反而弃之之一边，主要要表现为操作作规程混乱、职职责不清。例如,按职权分离离原则,系统开发人人员不应直接接接触或者正正式操作

23、电算算化会计系统统,凭证的输入入和复核人员员必须由不同同的人员执行行,但有些单位位系统开发人人员则可以随随时接触会计计核算系统,甚至顶班操操作。也有一一些单位由同同一个人按照照不同的姓名名口令进入系系统去完成凭凭证输入和复复核两项不兼兼容的工作；在计算机上上操作与电算算化工作无关关的内容，如如上网聊天、玩玩游戏；允许许一些无关人人员使用计算算机等等。（九）企业对系系统日常维护护能力差，会会计人员电算算化水平急待待提高系系统日常维护护主要是解决决日常操作中中计算机硬件件、软件一些些简单故障问问题。尽管计计算机硬、软软件商家有较较好的售后服服务，但企业业对运行过程程中的一般故故障，不问其其故障原因

24、与与大小，都由由计算机硬、软软件商家来维维护，这必定定会增加企业业管理成本。 目前，我我国各级财政政部门已经全全面普及了电电算化的初级级培训，在职职会计人员虽虽然具有初级级水平，但其其很难适应日日常维护、电电算化管理、电电算化组织与与实施等高层层次的电算化化工作，所以以会计人员电电算化水平急急待进一步提提高。由于会计电电算化涉及到到会计和计算算机两种专业业知识，在岗岗的会计人员员虽经过计算算机等级培训训，但与实际际要求水平还还有较大差距距。第一，会计计人员知识不不全面。许多多年龄较大的的会计人员对对会计业务比比较熟悉，但但对计算机知知识了解有限限，而年青人人则相反。要要使得计算机机知识和会计计

25、工作经验有有机结合，还还有待时日。第第二，计算机机培训教材老老化。计算机机技术发展很很快，几年时时间，计算速速度提高了几几十倍。软件件操作系统也也有质的变化化。而现在的的教材多为几几年前的，所所介绍的知识识陈旧，实用用性不强，经经过这样培训训并通过考试试的人员实际际操作能力可可想而之。第第三、缺乏对对会计人员的的再培训和定定期考核。四、加强和完善善会计电算化化系统内部控控制的对策电算化会计信息息系统的内部部控制实际执执行了一部分分审计工作,它是一项技技术性强并相相当复杂的工工作,因此必须加加强和完善电电算化会计信信息系统的内内部控制,以保证系统统的正常运行行和财务数据据的安全可靠靠,减少甚至消

26、消除可能发生生的危害。提提升单位或企企业的整体管管理水平,以保障单位位或企业管理理目标的实现现,主要措施应应有以下几个个方面。（一）强化会计计电算化内部部控制的认识识和管理意识识会计信息化是会会计发展的必必然趋势,电算化会计计信息系统具具有明显的优优越性,但是电算化化系统有不同同于手工会计计系统的特点点及其风险,必须建立更更加严密的、系系统的内部控控制制度。各各级领导和财财会部门、信信息部门人员员都应对会计计信息化树立立正确的思想想认识,营造风险防防范从我做起起的氛围。目目前,社会中计算算机犯罪行为为的增加,使我们更应应认识到电算算化会计信息息系统加强内内部控制的重重要性。强化化系统的内部部控

27、制,既是预防电电脑犯罪的重重要措施,也是减少差差错的有效保保障。（二）做好会计计基础工作管理基础础主要指有一一套比较全面面、规范的管管理制度和方方法，以及较较完整的规范范化的数据；会计基础工工作主要指会会计制度是否否健全，核算算规程是否规规范，基础数数据是否准确确、完整等，这这是搞好电算算化工作的重重要保证。没没有很好会计计基础工作就就无法处理无无规律、不规规范的会计数数据，电算化化工作的开展展将遇到重重重困难。（三）加强内部部审计内部审计是单位位或企业内部部控制系统的的重要组成部部分,也是强化内内部会计监督督的制度安排排。电算化会会计信息系统统的运作往往往是“人机”对话的特殊殊形态,对网络环

28、境境下的会计信信息审核必须须运用更复杂杂的查核技术术,只有精通计计算机网络知知识、熟悉审审计财务程序序的人员才能能胜任此项工工作,这给内部审审计加大了难难度。内部审审计制度是保保障内部控制制的重要手段段之一,通过内部审审计可以了解解现有的一些些内部控制措措施是否能满满足为内部会会计系统提供供准确、可靠靠的信息,以及这些控控制措施能否否有效地运作作以达到预期期的目的。在在电算化系统统运行过程中中,审计人员对对会计业务处处理等工作进进行评价和检检验,有利于检测测财务软件的的可靠性,发现存在的的问题、提出出解决问题的的建议,有利于提高高会计核算质质量和管理水水平。（四）加强计算算机硬件、软软件及网络

29、安安全控制对于用于电算化化会计系统的的各种硬件设设备,应当建建立一套完备备的管理制度度以保证设备备的完好,保保证设备能够够正常运行。硬硬件设备的管管理包括对设设备所处的环环境进行的温温度、湿度、防防火、防雷击击、防静电等等的控制,也也包括对人文文环境的控制制,如防止无无关人员进入入计算机工作作区域、防止止设备被盗、防防止设备用于于其他方面等等。计算机软件包括括系统软件和和应用软件,会计电算化化工作所运用用的系统软件件(包括部分分应用软件)多是从外部部购置,所购购置软件的技技术是否成熟熟、可靠,直直接关系到数数据的安全。购购置的系统软软件应是经过过实践应用并并被证明是安安全可靠的,购置的会计计电

30、算化应用用软件必须是是经财政部门门评审通过的的,并应有详详细的操作说说明。作为财财务软件公司司在软件开发发中，必须引引入安全稽核核机制，对重重要的操作日日志进行记录录，并进行必必要的权限设设置，以便能能够对各种不不同的权限进进行用户识别别和远程请求求识别。为了了能够实现实实时安全监控控，必须建立立网络间的安安全屏障即网网络安全“防防火墙”，按按照系统管理理员的权限，用用预先定义好好的规则控制制会计账套数数据库的进出出，通过对数数据进行重新新组合和对会会计账套数据据库进行加密密，使业务数数据只有在解解密的条件下下才能使用，同同时必须进行行必要的身份份认证和内容容检查，控制制一些软件的的安装，尤其

31、其是数据库系系统软件，以以防止利用数数据库系统打打开账套数据据库进行非法法篡改。随着网络技术快快速地发展，公公司应加强网网络安全的控控制，设置网网络安全性指指标，包括数数据保密、访访问控制、身身份识别等，并并且针对公司司的特定状况况，开发相应应的技术来保保护系统。（五）加强完善善档案管理控控制电算化会计系统统有关的资料料应及时存档档,企业应建建立起完善的的档案制度,加强档案管管理。在实行行会计电算化化之后，随着着存储介质的的改变，对会会汁档案管理理的要求也比比较严格。同时，对会会计档案的概概念也就有所所发展。在会会计电算化情情况下，除了了打印输出的的账、证、表表以外，整个个系统开发形形成的全套

32、文文档资料都属属于会计档案案的范畴，另另外，对存有有会计数据的的有关介质也也应妥善保管管。一个合理理完善的档案案管理制度一一般有合格的的档案管理人人员、完善的的资料借用和和归还手续、完完善的标签和和索引方法、安安全可靠的档档案保管设备备等。除此之之外,还应定定期对所有档档案进行备份份,并保管好好这些备份。为为防止档案被被破坏,企业业应制订出一一旦档案被破破坏的事件发发生时的应急急措施和恢复复手段。为防防止档案被破破坏，企业应应制订出一旦旦档案被破坏坏的事件发生生时的应急措措施和恢复手手段。为确保保档案的真实实性和可靠性性，应实行纸纸质档案和新新型载体档案案双套保管，并并逐渐向完全全新型磁介质质

33、载体过度。（六）加强职能能控制由于会计电算化化知识与功能能的相对集中中，我们必须须制定相应的的组织和管理理控制，明确确职责分工，加加强组织控制制。所谓组织织控制，就是是将系统中不不相容的职责责进行分离，即即在系统中的的各类人员之之间进行分工工，并以相应应的管理规章章与之配套。其其目的在于通通过设立一种种相互稽核、相相互监督和相相互制约的机机制来保障会会计信息的真真实、可靠，减减少发生错误误和舞弊的可可能性。职责分工首首先是将电算算化部门与用用户部门的职职责相分离。用用户部门指产产生原始数据据的部门或人人员。在这两两者之间进行行职责分工的的目的，是尽尽可能保持不不相容职能（如如业务授权、执执行、

34、保管和和记录）的分分离，以及在在电算化部门门内部的职责责分离。内部部控制的关键键之点就在于于不相容职务务的分离,电电算化会计系系统与手工会会计系统一样样,对每一项项可能引起舞舞弊或欺诈的的经济业务,都不能由一一个人或一个个部门经手到到底,必须分分别由几个人人或几个部门门承担。在电电算化会计系系统中,不相相容的职务主主要有系统开开发、发展的的职务与系统统操作的职务务;数据维护护管理职务与与电算审核职职务;数据录录入职务与审审核记账职务务;系统操作作的职务与系系统档案管理理职务等。企企业为防止舞舞弊或欺诈,应建立一整整套符合职责责划分原则的的内部控制制制度,同时还还应建立起职职务轮换制度度。通过进

35、行行内部职责分分工，以补救救不相容职能能集中化的不不足。会会计电算化中中，为了控制制操作人员职职能，还可根根据系统支持持的不同软件件进行职能分分工，从而起起到各个部门门权利相互制制约、相互平平衡的作用。如如一般商业公公司的软件控控制主要是局局域网组成的的服务器、PPC机、POOS机等，可可以结合商业业企业自身特特点，根据OORACLEE8数据库良良好的保密机机制以及采用用访问控制、口口令控制技术术的特征，形形成以在SUUN服务器上上运行的ORRACLE88数据库系统统为中心的网网络系统，即即俗称的“后台”，并采用以以LINIXX操作系统以以及各帐台的的POS机联联机操作等。在在运行中，后后台管

36、理通过过商品从进、销销、调、存各各个方面入手手。进货环节节则由业务部部进行输入登登记，然后由由财务部审核核入帐；销货货则采用单品品管理，通过过收银POSS机的输入，电电脑月终汇总总，产生各类类报表供财务务部入帐使用用。从而体现现了各部门间间相互牵制和和相互监督的的作用。（七）加强程序序操作控制会计电算化系统统主要是由数数据整理,数数据输入,数数据处理,数数据通讯,数数据保存,数数据输出几个个部分构成。在在这些环节中中分析出现风风险的可能性性,分析系统统设计过程中中是否在实现现各个功能时时嵌入相应的的内部控制措措施,嵌入的的内部控制措措施是否发挥挥作用,对于于一些潜在的的可预见风险险是否在系统统

37、中采取预防防措施,是否否对不可预见见风险的处理理留有系统空空间等等。由由此保证各个个环节的数据据准确、有效效和全过程会会计电算化的的安全完整。为了保证信息处理质量，减少产生差错和事故的概率，应制定上机守则与操作规程的办法，这是操作控制制度化的具体体现。上机守则主要是对电脑机房内工作所作的一般性规定。操作规程则是提出了计算机业务处理过程的具体操作步骤和具体要求，包括各种操作命令、各种设备的使用说明以及非常情况的处理等。只有通过完备详尽的制度才能减少错误的发生，从源头上确保会计信息的真实性和可靠性。会计资料是单位的绝对机密,一旦泄露将给单位带来不应有的损失,而磁性介质的可复制性又使会计资料极易泄露

38、而不易发现。故会计电算化系统的输出不论是磁性文件还是打印资料,输出后均应立即受到严格管理,以防被人窃取或篡改。（八）完善电算算化会计内部部控制机制的的准则、法规规目前,财政部已已陆续颁布了了一系列内部部会计控制规规范文件,但我国有关关部门颁布的的电算化方面面的政策法规规还不多,参照国际惯惯例,电算化会计计信息系统内内部控制的内内容应以准则则的方式对外外发布。实施施电算化会计计信息系统的的单位可以结结合自身的特特点,制定切实可可行的内部会会计控制制度度及方法。财财政部和主管管部门应制定定内部控制工工作指南,对单位电算算化会计信息息系统内部会会计控制工作作提出指导和和建议。（九）加强人员员控制人员

39、控制是电算算化系统管理理的根本,会计电算化化人才的缺乏乏是制约我国国会计信息化化工作发展的的关键环节。为为此,首先要通过过各种培训提提高会计人员员的计算机业业务水平和职职业道德水准准、增强遵守守各项法规的的自觉性,实行考核合合格才准上岗岗的制度;其次要通过过各类院校培培养既懂会计计又掌握一定定计算机知识识及技能的专专业人才充实实到会计队伍伍中;第三,会计人员不不仅要具备财财会知识和计计算机知识,同时还要掌掌握一定的管管理知识;最后,业务主管应应当熟悉整个个会计电算化化处理业务,以便对系统统会计工作流流程进行监控控和指导。这这样新老结合合，高中低结结合的会计电电算化人才队队伍就会形成成，必将推动

40、动会计电算化化工作的进一一步提高。 随着电子技术术的飞速发展展和电算化信信息系统的普普及运用，内内部会计控制制制度中的新新问题和新课课题将不断出出现。对其深深入研究，必必将形成新的的会计理论和和方法，而新新的会计理论论和方法的确确立，又将使使电算化会计计在新的基础础上获得进一一步完善和发发展，也使得得电算化会计计环境下的内内部控制制度度不断地调整整、改善，真真正做到保证证会计数据的的可靠性和真真实性，提高高企业的经济济效益。参考文献：1 陈玉菁菁.新会计法法对会计监监督理论的影影响.上海会计,22007年007月2 唐勇军军,时薛原.网络环境下下的会计信息息内部控制研研究.财会通讯,220063 任多魁魁.企业内部的会会计管理模式式，载山西西财税，22009年003月4朱荣恩恩.内部控制评评价M.北京,中国国时代经济出版社，220055 王墨春春等.会计电电算化原理与与技术,兵器器工业出版社社，2008年004月