[税务规划]国家税务总局稽查培训材料--税务稽查管理-税务稽查成果分析应用317.docx

《[税务规划]国家税务总局稽查培训材料--税务稽查管理-税务稽查成果分析应用317.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《[税务规划]国家税务总局稽查培训材料--税务稽查管理-税务稽查成果分析应用317.docx（84页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、 第七章 税务务稽查成果分分析应用本章主要阐述税税务稽查成果果分析、稽查查建议、税收收违法案件公公告、税务稽稽查成果宣传传等内容。通通过本章学习习，有助于稽稽查人员熟悉悉和掌握税务务稽查成果分分析的一般方方法，正确编编制和分析税税务稽查报表表，规范税务务稽查成果分分析材料的编编写和制作。第一节 税务务稽查成果分分析一、概述（一）税务稽查查成果分析的的概念税务稽查成果是是指通过稽查查执法活动得得出的结论、发发现的问题、归归纳的方法和和建议等能够够反映执法工工作绩效的结结果，包括个个案的结论、专专项检查和专专项整治的结结果、税务稽稽查工作统计计报表的内容容以及检查的的方式方法等等。税务稽查成果分分

2、析是稽查局局运用一定的的方法，对稽稽查成果进行行归纳、总结结，揭示事物物运动内在规规律的过程，主主要包括税务务稽查个案分分析、税收专专项检查分析析、税务稽查查报表编制及及分析三个方方面的内容。（二）税务稽查查成果分析的的目的分析税务稽查成成果，目的是是研究税收违违法行为的特特点、动向及及规律，提出健全税税务稽查工作作机制、完善善税收征管和和优化税收政政策的建议，推推进以查促查查、以查促管管，不断提高高税务稽查自自身能力和税税收征管水平平。（三）税务稽查查成果分析的的方法税务稽查成果分分析所包括的的三个方面内内容，既相互互联系、又各各有侧重。根根据分析对象象的特点和内内容，可以灵灵活使用科学学的

3、分析方法法。对税务稽稽查个案和税税收专项检查查，一般采取取定性和定量量分析相结合合的方式进行行分析。个案案分析主要是是发现作案新新手段和新动动向，总结案案件查处过程程中的经验和和值得借鉴的的教训；其基基本形式是案案例分析报告告。税收专项项检查分析主主要是揭示行行业经营特点点和区域经济济特点；评估估行业检查和和地区整治的的效果；归纳纳行业和地区区存在的主要要涉税问题、违违法手段和税税收违法行为为的一般规律律等；总结检检查处理方法法及其经验教教训；提出以以查促查和以以查促管的稽稽查工作建议议。其基本形形式是税收专专项检查总结结报告。税务务稽查报表分分析主要是定定量分析，即即运用现代统统计分析工具具

4、，对报表数数据进行综合合整理和比较较，揭示事物物内在规律性性。报表分析析的基本方法法是横向比较较分析和纵向向比较分析。1.横向比较分分析横向比较分析是是指同一指标标在同一时期期不同个体、单单位、地区之之间的比较分分析，典型的的分析实例是是地区间同业业税负及检查查情况的比较较分析。在社社会主义市场场经济条件下下，同一行业业原材料、能能源消耗水平平接近，适用用税收政策基基本一致，反反映在生产成成本费用和税税收负担方面面有一定的可可比性，查补补税收收入与与行业税收负负担有一定的的相关性，稽稽查报表指标标之间应有相相同的规律特特征。通过规规律特征检验验个别地区数数据指标的表表现，能够找找出差异较大大的

5、地区予以以预警，并根根据稽查结论论反映出的问问题采取有针针对性的措施施。在横向分析中通通常采用差异异分析，即通通过测算不同同样本同一指指标的差异程程度，对不同同样本同一指指标量化程度度是否一致而而开展的系列列分析。差异异分析的关键键是建立评价价差异的标准准，据以客观观地反映差异异的影响程度度。表示差异异程度可以用用绝对值，也也可以建立参参照系采用相相对值。应用用同业税负分分析模型可以以测算出各项项相关指标的的客观水平和和样本离散状状况，以此为为标准比对个个别检验样本本的具体数值值，结合查补补情况进行差差异分析，超超出差异允许许界限的即为为预警对象，对对相关地区税税务稽查的深深度提出进一一步的要

6、求。2.纵向比较分分析纵向比较分析是是对同一地区区同一指标在在不同历史时时期的数据进进行比较分析析。常用的分分析方法有趋趋势分析、波波动分析和相相关性分析。趋势分析是对纳纳税人特定财财务、税收或或税收经济关关系指标一段段时期走势和和趋向的比较较和推断。趋趋势分析的两两个基本要求求是说明特定定指标的发展展方向和变化化幅度，基础础分析技术是是时间序列分分析技术，常常用说明指标标有变动率和和平均变化速速度等。分析析的理论依据据是正常情况况下企业生产产经营应处于于相对平稳状状态，不会出出现突然的波波动或大起大大落现象。因因此，如果企企业生产能力力没有发生大大的变化，企企业各个时期期的有关数据据指标应相

7、对对平稳，不会会呈现大的差差异。企业的的有关财务、税税负指标与稽稽查报表有关关指标之间存存在内在逻辑辑关系，在对对稽查报表进进行分析时，应应结合相关数数据进行综合合分析。如果果出现较大差差异，应及时时进行预警，并并提醒主管部部门给予关注注，采取相应应措施。通过过趋势分析，有有利于了解和和掌握税收经经济的发展趋趋势，判断未未来税收收入入形势的好坏坏，科学安排排部署税务稽稽查工作的重重点。波动分析是描述述税收运行变变化平稳性的的分析。在物物价水平基本本稳定的条件件下，税收受受经济发展影影响、税收制制度规定的约约束和现有征征管环境制约约有其自身客客观的规律。在在经济运行相相对平稳、税税制不变的条条件

8、下，税收收运行平稳与与否，一定程程度是税收征征管质量的客客观反映。开开展波动分析析，有利于揭揭示税收征管管和稽查工作作的薄弱环节节，有针对性性地开展稽查查工作。相关性分析是揭揭示事物之间间相互影响、相相互作用影响响程度的分析析，在诸多数数理统计分析析方法中是比比较成熟的技技术，可在各各种统计分析析软件中直接接实现。相关关性分析这一一分析技术可可以从两个方方面实施：一一是数据处理理前先确认两两者之间是否否存在某种因因果关系，然然后用数量分分析进行检验验；另一方面面是事前难以以确定各项因因素之间的相相互关系，通通过数量分析析找出这种关关系及相互间间的影响程度度。与有关宏宏观经济数据据的分析相结结合

9、，将相关关性分析应用用在稽查报表表分析中，有有助于评估税税务稽查效果果，揭示稽查查的广度、深深度是否符合合税收的公平平与效率原则则，寻找税收收与经济存在在何种程度的的内在联系。二、税务稽查个个案分析税务稽查个案分分析要根据案案件特点，抓抓住矛盾的主主要方面，主主要从以下三三个方面展开开：一是归纳纳税收违法案案件的作案手手段；二是总总结案件查处处的经验；三三是发现税收收征管及税收收政策方面存存在的问题，四四是提出应采采取相关措施施的建议。进进行个案分析析，一般可按按以下步骤进进行：（一）审阅案件件材料审阅案件材料是是进行案件分分析的基础环环节，一般采采取将案件审审理报告所认认定的违法事事实与相关

10、的的证据材料相相对照，确定定违法事实各各要素，即何何人(违法主体是是谁)、何时时(违法行为为发生的时间间)、何地(违法行为发发生地)、何何事(构成何何种税收违法法行为)、何何情节(违法法主体实施违违法行为的具具体程度)、何何后果(违法法行为所造成成的危害结果果及应承担的的法律责任)。在确定违违法事实要素素的基础上，将将违法事实、调调查处理程序序与处理的法法律法规条文文相对照，确确认处理程序序、处理结果果与适用法律律法规的正确确性。（二）分析案件件材料分析案件材料是是在审阅案件件材料基础上上，对已确认认的案件事实实进行整理、分分类、比较，阐阐明案件材料料反映的主要要内容、主要要问题，分析析违法行

11、为的的动向、特点点及其规律，归归纳作案的手手段，总结检检查和处理的的方法、经验验和教训，查查找税收征管管、税收政策策执行等方面面存在的问题题。（三）提出稽查查建议提出稽查建议是是针对分析总总结出的作案案手段和成因因、案件查处处的经验等，提提出改进稽查查和征管工作作的建议。应应注意的是，提提出的建议要要具有合法性性、针对性和和可操作性。实例7-1 税务稽查个个案分析1基本情况。某某市XX公司司是该市某区区国家税务局局管辖的增值值税小规模纳纳税人，法定定代表人为欧欧XX，登记记注册类型为为其他有限责责任公司，主主营为制造销销售工程材料料。2基本案情。22005年111月，稽查查局收到群众众匿名举报

12、XXX公司涉嫌嫌偷税的举报报信件，举报报信中列举了了XX公司近近几年的中标标项目，但未未提供有关中中标项目详细细的证据材料料。稽查局查查阅了XX公公司的纳税申申报数据，对对举报信件进进行了认真的的分析，认为为该匿名举报报的信息具有有一定的可信信度，XX公公司存在销售售货物后在账账簿上不记或或少记销售收收入，进行虚虚假纳税申报报的嫌疑。立立即组织检查查人员依法对对XX公司实实施税务稽查查。经过检查查,查实了XXX公司自22000年11月至20005年4月期期间，开具大大头小尾发票票计54份，隐隐瞒销售收入入52.3万万元(不含税税销售收入，下下同)；开具具非法取得的的发票(不是是某区国税局局出售

13、的发票票)计15份份，隐瞒销售售收入38.5万元，共共计隐瞒应税税销售收入990.8万元元，涉及税款款5.4万元元。3办案经过。稽稽查局接案后后，安排稽查查人员对XXX公司纳税征征管资料进行行了案头分析析，但未发现现有价值的线线索。遂决定定采取多人突突击检查的方方式对XX公公司开展调查查，稽查人员员在调查中依依法调取了该该公司的财务务账簿、凭证证、部分购销销合同及工程程结算资料，同同时查询了XXX公司所有有开户银行的的资金进出情情况，通过该该公司在互联联网设立的网网站了解其生生产经营情况况。稽查人员员通过对所掌掌握资料的分分析对比，发发现XX公司司存在大量银银行往来款项项未入账核算算的情况，该

14、该公司网站所所列举承建的的工程项目在在财务账簿上上也未记载销销售收入，XXX公司涉嫌嫌偷税的行为为渐渐浮出水水面。针对发发现的问题，稽稽查人员对XXX公司相关关人员进行询询问，但他们们以“购销合同为为意向性合同同，实际并未未执行”，或以不知知道、记不清清楚等为由予予以搪塞，对对调查工作不不予配合。在对调取的XXX公司相关资资料的整理工工作中，细心心的稽查人员员发现两张已已开具的普通通发票的发票票联，经与记记账联对比，发发现这两张发发票的发票联联记载的金额额比记账联记记载的金额多多出一万元。经经询问开票人人员，在铁的的事实面前，他他们承认是将将发票联撕下下来，发票联联与存根联分分别开具不同同的金

15、额，企企业按记账联联记载的金额额向税务机关关申报纳税。案件有了突破性性进展，XXX公司涉嫌偷偷税的行为及及作案手法已已初见端倪。为为收集XX公公司涉嫌偷税税的证据，彻彻底查清全案案，稽查局决决定对XX公公司所有业务务往来单位进进行协查。鉴鉴于XX公司司销售货物的的买方为地税税局征管的建建筑施工单位位，稽查局即即与该区地税税局稽查局进进行了协调衔衔接，共同组组建了XX公公司案件联合合调查小组。调调查小组根据据整理的资料料(购销合同同、发票记账账联及工程结结算单等相关关信息)，向向市内外各相相关税务局发发出69份协协查函。与此此同时，稽查查人员针对XXX公司销售售货物未开具具发票的情况况，依据XX

16、X公司互联网网站上所列业业务往来单位位信息及调取取的购销合同同，进行实地地调查取证，基基本查清了XXX公司采取取开具大头小小尾发票、开开具非法取得得的发票以及及进行虚假的的纳税申报等等手段，偷逃逃国家税款的的违法事实。4处理处罚结结果。稽查局局根据收集的的证据材料，依依照中华人人民共和国税税收征收管理理法第六十十三条第一款款之规定，认认定XX公司司的行为属偷偷税行为，对对其少缴的增增值税税款55.4万元及及滞纳金予以以追缴，并处处少缴的增值值税税款一倍倍的罚款。5案件分析及及建议（1）案件特点点预谋作案。本本案的作案人人员和策划人人员对税务机机关的相关管管理规定很熟熟悉，知道发发票是确认销销售

17、收入并据据以申报纳税税的重要依据据。XX公司司为隐瞒销售售收入采取开开具大头小尾尾发票、开具具非法取得的的发票等作案案手段，且在在开具大头小小尾发票时，对对存根联相关关项目随意填填写，使发票票存根联与发发票联信息几几乎没有任何何相同的联系系，以增加税税务机关调查查的难度，逃逃避法律的惩惩罚。税务机机关仅从账面面检查，很难难发现其违法法事实。手段隐秘。XXX公司开具具大头小尾发发票、开具非非法取得的发发票，由其销销售经理实施施，除法定代代表人之外其其他管理人员员无从知晓。财财务人员仅凭凭销售经理提提供的发票记记账联做账并并申报缴纳税税款，一部分分经营活动及及成果并未纳纳入企业财务务核算，财务务人

18、员对生产产经营活动失失去监控作用用，税务机关关从财务部门门收集的相关关信息亦不是是真实、完整整的，此种现现象在一部分分民营企业中中普遍存在。作案动机。一一是XX公司司属民营家族族式企业，依依法纳税意识识淡薄，税款款征收多少与与其经济利益益直接相关，在在获取非法利利益动机驱使使下，必然实实施偷税活动动。二是存在在侥幸心里，认认为税务机关关对小规模纳纳税人管理不不严，加之自自己作案手段段隐秘，税务务机关从账面面上很难发现现其违法行为为。税制因素。对对销售建材的的单位征收增增值税，对使使用建材的建建安企业征收收营业税，且且不能开具增增值税专用发发票，流转税税由国税、地地税按其管理理职责各自征征收，分

19、别征征管，为销售售建材的单位位违法开具或或不开具发票票，隐瞒销售售收入提供了了条件。（2）成功经验验注意细节问题题，重视收集集到的纳税人人任何资料。本本案主要作案案手段是开具具大头小尾发发票，且为逃逃避惩罚，在在存根联上随随意填写购货货单位，隐瞒瞒销售收入，这这类问题从账账面检查很难难直接发现问问题和定案处处理。在一般般情况下，销销售方为隐瞒瞒销售收入在在账簿上不列列、少列收入入，而购货方方作为成本、费费用的增加在在账簿上会如如实记载，为为查处此类案案件奠定了基基础。稽查人人员在调取XXX公司资料料时，不仅注注意调取该公公司财务部门门的资料，同同时注意调取取业务部门的的相关资料(合同、工程程结

20、算单等)。对调取的的企业资料，须须进行认真、细细致的分析、归归类，努力寻寻找案件突破破口。稽查人人员面对调取取的众多资料料，不放过资资料上描述的的任何细节，逐逐一梳理出与与XX公司有有业务关系的的往来单位及及其信息，为为全面、准确确开展调查、协协查工作创造造了条件。拓展稽查思路路，重视对互互联网信息资资源的查询运运用。随着互互联网运用的的日益普及，许许多企业运用用互联网宣传传自身形象。本本案中稽查局局充分运用互互联网资源信信息，从中掌掌握了XX公公司中标项目目及产品销售售市场的外围围信息，从而而有的放矢地地开展调查工工作，查实了了该公司隐瞒瞒销售收入的的违法事实。（3）以查促查查、以查促管管建

21、议必须加强税收收法律、法规规的宣传。要要在全社会树树立“依法纳税光光荣，偷税违违法可耻”的风气，增增强纳税人依依法诚信纳税税意识，同时时加大对涉税税违法典型案案例的曝光力力度，营造声声势，震慑违违法行为，维维护法律尊严严。应加强对小规规模纳税人的的日常管理。税税收管理员在在日常征管工工作中，要按按规定对企业业的纳税申报报进行分析、评评估，并要有有计划地深入入企业实地查查看，及时了了解生产经营营情况，比对对其纳税申报报的数据是否否正常，及时时发现税收违违法行为的动动向，主动出出击，防患于于未然。建议对建材行行业推行税控控电脑版机打打普通发票。针针对目前建材材行业的购买买方是建筑安安装企业或营营业

22、税纳税人人的具体情况况，对建材行行业推行税控控电脑版机打打普通发票，重重申销售方开开具发票时“购货单位”栏必须填写写全称，并在在发票上增加加“购货单位”的税务登记记证号码，以以便于稽查部部门对涉嫌有有问题发票的的调查。XX公司在经经营活动中违违规使用发票票，开具大头头小尾发票等等税收违法行行为，在经销销建材的纳税税人中有一定定代表性，建建议认真分析析、总结查处处该案的经验验，对经销建建材的纳税人人使用普通发发票以及申报报纳税情况开开展专项检查查。三、税收专项检检查分析税收专项检查分分析，主要包包括以下三个个方面的内容容：一是行业业、区域特点点分析；二是是检查和处理理方法分析；三是检查整整治效果

23、评估估分析。撰写写分析报告，既既可进行全面面、综合性分分析，也可就就其中某一方方面有针对性性地展开分析析。（一）行业、区区域特点分析析行业、区域特点点分析，主要要是归纳行业业经营特点与与财务核算方方式，分析区区域经济结构构特点，进而而发现不同行行业、不同区区域存在的主主要涉税问题题、税收违法法行为的形式式、特点、手手段和发展趋趋势，为今后后对类似行业业、类似地区区的税收专项项检查工作积积累经验。（二）检查和处处理方法分析析稽查和处理方法法分析是归纳纳、总结开展展税收专项检检查和专项整整治工作的检检查方法、技技巧，包括对对选案是否科科学、检查组组织形式是否否合理、检查查的方法和采采取的检查措措施

24、是否有效效、处理是否否得当等进行行分析，总结结出具有指导导意义的行业业检查指南和和开展行业税税收专项检查查与专项整治治工作的有效效措施，提升升税务稽查自自身能力，实实现以查促查查。（三）检查效果果评估分析检查效果评估分分析是对实施施税收专项检检查和专项整整治所取得的的效果进行评评估。开展税税收专项检查查，整顿和规规范税收秩序序，有利于公公平税负，促促进经济发展展和税收收入入增长，实现现税收与经济济良性互动。进进行检查效果果评估分析，目目的在于跟踪踪分析检查和和整治情况，比比较专项检查查前后行业或或地区经济结结构、税负指指标、征管状状况、经济发发展情况的变变化。检查效效果评估分析析既可以检验验检

25、查整治效效果，揭示税税收专项检查查对经济发展展的促进作用用，又可以为为今后科学选选择检查对象象提供参考依依据，更好地地实现整顿和和规范税收秩秩序的目标。实例7-2 专项检查分分析国家税务总局稽稽查局在对某某某省某某县县皮毛加工行行业混乱的税税收秩序进行行全面整治（简简称“利剑二号”专案）以后后，对检查过过程进行了比比较全面而深深刻的分析，总总结了开展税税收专项整治治的成功经验验，并撰写了了以稽查方法法分析为主要要内容的分析析报告透过过“利剑二号”专案谈“以查促查”，为完善税务务稽查工作机机制，提升税税务稽查自身身能力提供了了有益的启示示。透过“利剑二号号”专案谈“以查促查”2006年5月月至1

26、2月，国国家税务总局局、公安部从从全国国税系系统和某某省省公安系统抽抽调260多多人，成立联联合专案组，对对某某省某某县皮毛加加工行业混乱乱的税收秩序序进行了全面面整治（简称称“利剑二号”专案）。“利剑二号”专案全国共共计立案检查查199起，抓抓获犯罪嫌疑疑人284人人；查实虚开开农副产品收收购发票约1116万份，非非法抵扣进项项税金17.44亿元；查实虚开增增值税专用发发票约7.339万份，虚虚开金额844.97亿元元，税额144.45亿元元；各地国税税机关通过不不予办理退（免免）税、追回回骗取出口退退税款、补缴缴税款等方式式，实际为国国家挽回经济济损失14.8亿元，彻彻底摧毁了某某某地区虚

27、开开增值税专用用发票的犯罪罪团伙和骗取取出口退税的的犯罪网络。“利剑二号”专案是继“807”专案以来又一起在全国范围内税警联合行动破获利用虚开发票骗取国家出口退税的成功案例，为完善税务稽查工作机制，提升税务稽查自身能力，特别是大要案件的查办，提供了有益的启示。一、领导重视，周周密部署：案案件成功的重重要前提国家税务总局和和公安部领导导高度重视，周周密部署，这这是“利剑二号”专案取得成成功的重要前前提，为今后后大要案件的的查处提供了了有益的经验验。一是领导高度重重视，为案件件查处排除了了干扰，指明明了方向。国国家税务总局局领导专程看看望了“利剑二号”专案组全体体同志，指导导专案工作的的开展；总局

28、局和公安部领领导多次听取取工作汇报并并作出重要指指示，多次到到专案组驻地地直接指挥、部部署工作，确确保了专案不不断克服困难难，取得突破破，直到最后后胜利。二是成立坚强有有力的组织领领导机构。“利剑二号”专案组内纪纪律严明，分分工明确，部部署周密，保保密性强，从从组织上保证证了案件查处处的顺利进行行。三是充分发挥稽稽查人才库作作用，配备高高素质的专案案组成员。国国家税务总局局在组织“利剑二号”专案过程中中，从全国稽稽查人才库抽抽调了1600多名政治素素质高，业务务能力强的稽稽查骨干，并并根据需要进进行了专门的的业务培训。“利剑二号”专案的成功查处，有力地证明了稽查人才库在大要案查处中的重要作用，

29、建立和管理好稽查人才库是外树形象，内强素质的有效举措，要进一步抓好稽查人才库建设。在制度上，完善稽查人才库管理办法，包括对人才库人员准入、使用、培训、考核、奖励等内容作出明确规定；在管理上，注重人才库人员的储备，对入库人员定期更新、充实；在使用上，注重对稽查人才库人员的培养和使用，在实战中提供锻炼机会，不断增强其政治素质和业务素质。只有这样，才能保证稽查人才库人员做到“首战用我，用我必胜”。二、科学选案，缜缜密初查：案案件成功的坚坚实基础“利剑二号”专专案成功的坚坚实基础，就就是在案源选选择过程中，总总局稽查局精精心运作，高高度保密，认认真分析收集集到的各种举举报线索和从从总局信息中中心等部门

30、提提取的征管数数据，并进行行了缜密的初初查，准确锁锁定了重点稽稽查对象，判判明了案源的的价值和质量量。在此基础础上，专案组组制定了周密密的预案，采采取了从农产产品收购入手手，集中调帐帐，全国协查查等方式，一一举揭开了某某某地区利用用虚开发票骗骗取出口退税税的盖子，做做到了首战告告捷，鼓舞了了检查人员的的斗志，有力力促进了案件件的全面突破破。税务稽查查要避免“广种薄收”，做到精确确打击，必须须建立科学的的选案机制。一是拓宽案源渠渠道。对内要要疏通纳税户户征、管、退退、查信息流流，利用好CCtais等等信息资源，不不断提高信息息采集质量，解解决信息不畅畅和信息失真真的问题；对对外要完善举举报管理及

31、奖奖励制度，建建立与工商、海海关、银行、公公检法等部门门的信息交流流渠道，消除除部门间信息息交流屏障，提提高税务机关关从第三方获获取案源信息息的能力。二是提高选案分分析平台，增增强评估分析析功能。要充充分运用有效效的评估和数数理统计方法法，建立选案案分析模型，力力求做到定量量与定性相结结合的科学分分析。三是引入初查机机制，制定操操作性强的案案源初查管理理办法，探索索建立稽查预预警机制。对对初查中发现现的一些轻微微违法行为，可可以责令限期期改正，并通通过征管系统统要求纳税人人进行重新申申报或作出书书面解释；对对拒不申报和和解释的，才才立案实施稽稽查。通过稽稽查预警机制制的过滤，有有利于集中有有限

32、的稽查资资源，切实提提高税务稽查查的针对性，加加大对严重税税收违法犯罪罪行为的打击击力度。三、创新稽查组组织形式：案案件成功的关关键环节“利剑二号”专专案的显著特特点是犯罪团团伙化、网络络化、区域化化，既有某某地区皮毛加工工企业的虚开开发票，又有有全国各地外外贸企业的共共谋骗税，既既有地下钱庄庄的虚假资金金，又有货代代公司的虚假假报关，既有有境内犯罪团团伙的遥控操操纵，又有境境外不法分子子的相互配合合，存在的问问题积重难返返，单靠哪一一地区哪一部部门的力量均均难以担当。在在稽查的实施施环节，国家家税务总局创创新稽查组织织形式，采取取了税警联合合、全国协作作的集中办案案模式，这不不但是“利剑二号

33、”取得成功的的关键环节，也也为组织案件件查处，特别别是大要案件件的查处、地地区整治提供供了有益的经经验。一是针对案件的的属性、大小小、查处的难难易，选择相相应的办案模模式。对涉及及面广、影响响重大的税收收违法案件，应应根据案情需需要，因地制制宜选择总局局督办形式，责成当地政府及税务机关去完成，公安人员则抽调驻地公安干警，以加快工作的进展。对类似“利剑二号”这种影响特别重大的税收违法案件，要精心组织，合理调配税警资源，采取税警联合办案，形成对涉税犯罪行为的强大威慑，集中力量打歼灭战，提高办案效率。二是加强组织领领导和工作协协调。“大兵团”税警联合作作战，特别强强调目标统一一、协同一致致，税警双方

34、方要建立必要要的工作制度度和联系机制制，涉及案件件的重大问题题，共同研究究，达成共识识，同时要加加强办案过程程中彼此之间间的情况通报报和工作协调调，按照总体体的工作目标标和步骤，职职责明确，发发挥优势，力力量互补，形形成合力。三是注意与司法法部门、新闻闻媒体及案发发地政府的协协调配合，充充分发挥宽严严政策的威力力，实现综合合治理。加强同检察院、法法院等部门的的协调配合，尤尤其是在案件件查处过程中中的沟通协调调，让司法部部门提前了解解案情，加快快案件诉讼速速度，起到各各部门相互监监督的作用，增增强执法刚性性，提高办案案效率。由于税警联合，集集中办案模式式震慑力强，影影响面大，要要尽量减少案案件查

35、处对案案发地经济的的负面影响，争争取当地政府府的理解和支支持。同时，利利用和把握好好政策区别对对待，做到严严格执法与稳稳定发展相统统一，打击少少数与教育、挽挽救多数相结结合。要通过过新闻媒体适适时曝光典型型案件或案情情，扩大专案案检查的社会会影响，震慑慑涉税违法犯犯罪分子，发发动群众协税税护税，减少少办案的阻力力和有关税务稽查案案件联动管理理办法，从组组织领导、联联动方式、督督查督办、经经费保障、工工作考核等方方面加以制度度化、规范化化，进一步完完善案件协查查联动机制，切切实解决异地地办案和案件件协查的困惑惑和瓶颈。四、依法、及时时审理：案件件质量的必要要保障“利剑二号”专专案的涉案企企业绝大

36、多数数采取虚构生生产能力，以以次充好、高高报低出、买买单卖单等手手段，掩盖其其虚开发票、偷偷税和骗取出出口退税的实实质，具有较较强的欺骗性性和隐蔽性。同同时，现行法法律法规的缺缺陷也在案件件查处过程中中一定程度反反映出来，主主要表现在：缺乏必要的的税收违法案案件取证办法法和标准；有有关虚开发票票认定的现有有法规级次较较低；现行最最高人民法院院关于审理骗骗取出口退税税刑事案件具具体运用法律律若干问题的的解释已不能能适应当前打打击出口骗税税违法犯罪的的需要。这些些都为案件取取证和定性带带来了困难。专专案组高度重重视案件取证证质量和法律律法规的适用用，依法、及及时地进行审审理，确保了了案件质量，为为

37、充分发挥审审理环节在税税务稽查中的的重要作用提提供了有益的的启示。一是在不影响稽稽查各环节相相互分离和制制约原则的前前提下，审理理环节根据案案情需要提前前介入或作必必要延伸。审审理的提前介介入就是对一一些重大疑难难案件，在稽稽查实施环节节就介入并进进行指导。特特别是对于一一些有争议的的问题，组织织相关人员召召开案情分析析会，通过检检查人员介绍绍情况，共同同进行讨论，提提出切实可行行的办法，保保证查处的案案件事实清楚楚，程序合法法，适用法律律法规准确。审审理的必要延延伸是指对执执行环节存在在困难的案件件实施跟踪指指导，同时对对已结案件涉涉及到的各种种法律文书的的归档等进行行检查。二是案头审理与与

38、实地审理相相结合。审理理人员在对稽稽查办案资料料进行书面审审理时，若发发现有异议及及有疑问的地地方，可以延延伸至企业或或与纳税人直直接沟通，进进行实地审查查，对事实不不清，证据不不足的案件及及时予以纠正正和调整，保保护纳税人的的合法权益，保保证案件处理理的准确性。三是在案件的审审理过程中，积积极寻求权威威部门的法律律支持和对具具体案件的指指导。在“利剑二号”专案的查处处过程中，国国家税务总局局和公安部多多次会同最高高人民法院、最最高人民检察察院进行专题题研究，就证证据取证的规规格和标准、行行政证据与刑刑事证据的转转化、适用的的法律法规、案案件移送等问问题，形成会会议纪要，“量身定制”地对案件进

39、进行具体的指指导和答复。与与此同时，国国家税务总局还召集有关司司局，深入办办案第一线对对重点案件逐逐一进行“会诊把脉”，有力保障障了案件的顺顺利查处。针对案件所反映映的现行法律律法规的缺陷陷，我们建议议：、修改改和完善稽查查工作规程，增增加税收违法法案件证据的的基本规范内内容，保证案案件的取证质质量； 、以法规的的形式，制定定有关虚开发发票违法行为为认定和处置置的行政规范范，注意行政政认定与司法法认定之间的的衔接；、提提请最高人民民法院修订司司法解释，在在司法解释中中删除“明知他人意意欲骗取国家家出口退税款款”的要件规定定，只要符合合“允许他人自自带客户、自自带货源、自自带汇票并自自行报关”等

40、条款就应应定性为骗取取国家出口退退税，以强化化对骗税行为为的打击、惩惩治力度。五、内外并举，以以查促廉：“一案双查”的有益探索索“查账容易，执执行难”，特别是涉及及税务干部失失职、渎职或或者有当地政政府干预的案案件，执行更更是难上加难难。针对“利剑二号”专案相当部部分案件涉及及税务干部严严重失职渎职职，甚至少数数税务干部与与犯罪分子相相互勾结共谋谋骗税的情况况，国家税务务总局稽查局局与监察局在在案件查处中中密切配合，联联合成立专案案组，按照职职责分工，外外部查处与内内部清理整顿顿有机结合，内内外并举，查查处了一批涉涉及税务干部部参与犯罪的的税收违法案案件，对“一案双查”进行了有益益的探索，为为

41、“利剑二号”专案整体突突破创造了良良好的内部条条件。勿庸置疑，“一一案双查”作为稽查手手段的创新，必必定会促进“以查促查，以以查促廉”的进一步深深入，更好地地适应新形式式下稽查工作作需要。一是是要加强稽查查与监察的密密切配合，对对发现税务机机关和税务干干部在征收管管理等税收执执法行为过程程中存在违法法违规执法，以以及税务干部部存在的违法法违纪行为的的，应向有关关部门提出稽稽查建议；二二是对重大税税收案件，监监察部门要积积极适时参与与，充分发挥挥其职能作用用，促进案件件的深入查处处；三是稽查查部门与监察察部门要建立立定期联系制制度、税案分分析制度，开开展执法教育育活动，利用用正反两方面面的典型案

42、例例，以案施教教，树立税务务干部正确的的价值观和道道德观，构建建税务系统惩惩防体制，推推动税务队伍伍党风廉政建建设。四、税务稽查报报表编制与分分析税务稽查报表包包括税务稽查查统计报表和和上级要求报报送的其他报报表。编制和和分析税务稽稽查报表，是是反映税收违违法动态和税税务稽查工作作总体情况，为为各级税务机机关提供信息息资料和决策策依据的重要要基础工作。本本节重点介绍绍税务稽查统统计报表的编编制与分析。（一）税务稽查查统计报表的的种类税务稽查统计报报表按照所反反映的内容和和报送时间的的要求不同可可分为以下四四个类别：1.按月报送的的报表按月报送的报表表，亦称月报报，是反映税税务稽查机构构当月和累

43、计计查处税收违违法案件情况况的报表。按按月报送的报报表主要是整整顿和规范税税收秩序情况况汇总表。2.按季报送的的报表按季报送的报表表，亦称季报报，是反映税税务稽查机构构本季度和累累计查处税收收违法案件情情况的报表。按按季报送的报报表主要有税税务稽查机构构查处税收违违法案件情况况统计表（季季报）（表表7-1）。 表7-1 税税务稽查机构构查处税收违违法案件情况况统计表（季季报）表 号：稽查 001 表制表机关：编表机关： 年 季 单 位：万元 数量项目查处税收违法案案件 数数量项目查 补 总 额实 际 入 库 额额本 季累 计本 季累 计本 季累 计序 号12序 号3456检 查 户 数数合 计

44、有 问 题 户户 数税 款结 案 户 数数滞 纳 金立 案 户 数数没收非法所得罚 款税务局长： 稽查局长： 复核： 填表： 年年 月月 日税务稽查机构查查处税收违法法案件情况统统计表（季报报）（表7-1）填表说说明:（1）检查户数数:是指本辖辖区内税务稽稽查机构当期期下达税务务检查通知书书，对纳税税人、扣缴义义务人和其他他当事人进行行纳税检查的的户数。（2）有问题户户数:是指本本辖区内税务务稽查机构所所检查的纳税税户数中有问问题的户数。（3）结案户数数:是指有问问题户数中已已下达税务务处理决定书书、税务务行政处罚决决定书的户户数，包括立立案和不立案案的案件。（4）立案户数数:是指达到到税务稽

45、查查工作规程立立案标准,税税务稽查机构构立案查处的的案件数。（5）查补总额额：是指税务务稽查机构检检查认定纳税税人应补缴的的税款、滞纳纳金、没收非非法所得、罚罚款的总额。（6）实际入库库额：是指税税务稽查机构构检查认定并并已由纳税人人补缴入库的的税款、滞纳纳金、没收非非法所得、罚罚款的总额。（7）本季：是是指本季度的的数据，数据据统计截止日日期为每季度度最后一个月月的20日。（8）累计：是是指年初至本本季末的数据据。（9）逻辑关系系：检查户数有有问题户数有问题户数或结案户数结案户数立立案户数查补总额=查查补的税款+滞纳金+没没收非法所得得+罚款。实际入库额=实际入库的的税款+滞纳纳金+没收非非

46、法所得+罚罚款。查补总额或或实际入库额额，即1列或3列、2列列或4列。本季数据+上上期累计数据据=本期累计计数据。3.按半年报送送的报表按半年报送的报报表，亦称半半年报，是反反映税务稽查查机构半年度度和累计查处处税收违法案案件情况的报报表。按半年年报送的报表表主要有以下下两种：（1）税务稽稽查机构查处处税收违法案案件情况统计计表（表77-2、表77-3）；表7-2 税税务稽查机构构查处税收违违法案件情况况统计表（汇汇总报表）税务稽查机构查查处税收违法法案件情况统统计表（汇总总报表） 编表机关：累计时间：至单位：元按企业类型统计计税务登记总数数检查户数有问题户数结案户数被查户应纳税额额查补总额入库总额税款滞纳金没收违法所得得罚 款合计合计其中税款以前年度查补额额12345678910111213合计内资企业港澳台商投资企企业外商投资企业外国企业个体经营