注销清算有关政策17978.docx

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1、南京市地地方税务务局关于于加强企企业注销销检查中中企业所所得税清清算工作作的意见见宁地税发发200051877号颁布时间间：20005-9-77发文单单位：南南京市地地方税务务局各分局（局局）、县县局：为完完善并规规范企业业注销检检查中企企业所得得税管理理，提高高企业所所得税征征管质量量，根据据中华华人民共共和国税税收征收收管理法法及其其实施细细则和中华人民共和国企业所得税暂行条例及其实施细则的规定，对由我市地税部门负责征收管理的企业所得税纳税人申请注销税务登记的，在注销检查中，其企业所得税清算工作提出以下要求：一、在在注销检检查中，应应检查企企业缴纳纳企业所所得税的的以下情情况：（一一）检查

2、查纳税人人注销登登记以前前年度的的企业所所得税纳纳税情况况。（二二）检查查注销当当年经营营期间的的企业所所得税纳纳税情况况。（三三）检查查清算期期间的企企业所得得税纳税税情况。二、在在注销检检查中，企企业所得得税纳税税人发生生下列情情形的，应应当进行行企业所所得税清清算：（一一）被工工商行政政管理机机关吊销销营业执执照；（二二）被有有关政府府部门强强制关闭闭；（三三）上级级单位或或出资人人决定解解散企业业（包括括股东会会议决议议解散）；（四四）章程程规定的的法定事事由导致致企业解解散的（如如：经营营期限届届满等）；（五五）被人人民法院院依法宣宣告破产产的；（六六）原有有的企业业所得税税纳税人人

3、转为个个人独资资合伙企企业或者者外商投投资企业业的；（七七）依法法需要清清算的其其他情形形。三、纳纳税人注注销时，应应当按以以下规定定申报企企业所得得税有关关事项：（一一）纳税税人注销销当年经经营不足足一年的的，作为为一个纳纳税年度度按规定定申报缴缴纳企业业所得税税。（二二）纳税税人应进进行清算算的，以以清算期期间作为为一个纳纳税年度度申报缴缴纳企业业所得税税。企业业所得税税的清算算期是指指纳税人人自停止止正常的的生产经经营活动动开展清清算之日日起，至至税务部部门办理理税务注注销登记记前的期期间。（三三）纳税税人成立立清算组组开展清清算活动动的，应应当在清清算组成成立之日日后100内向税税务机

4、关关报告，税税务机关关应当派派人员参参加清算算工作。纳纳税人清清算不成成立清算算组的，直直接向税税务机关关申请办办理注销销税务登登记，由由税务机机关进行行注销检检查。（四四）纳税税人应当当在办理理注销税税务登记记证之前前，未领领取税务务登记证证的纳税税人应当当在办理理工商注注销登记记之前，填填报企企业所得得税年度度纳税申申报表和和企业业所得税税注销清清算申报报表（见见附件一一）申报报缴纳应应缴纳的的企业所所得税。（五五）纳税税人注销销申报企企业所得得税时，应应当提供供企业初初始验资资报告及及资本变变更报告告、企业业资产处处理（或或评估）结结果的原原始凭证证或证明明等材料料。税务务机关要要求提供

5、供的其他他资料按按规定的的期限报报送。四、对对企业所所得税的的注销检检查，应应当检查查的内容容包括：（一一）各类类收入的的确认的的时间和和金额是是否准确确。（二二）有无无扩大税税前扣除除项目和和提高税税前扣除除标准的的情况。（三三）应付付未付款款项是否否按照税税收法规规进行税税务处理理；（四四）是否否有欠缴缴企业所所得税的的情况；（五五）税前前扣除需需要审批批的是否否按规定定办理审审批手续续；（六六）享受受企业所所得税税税收优惠惠的，是是否符合合规定条条件并按按规定办办理审批批手续或或备案手手续；（七七）其他他需要检检查的事事项。五、在在企业所所得税清清算和注注销检查查中，对对清算期期间纳税税

6、人的有有关事项项按以下下规定处处理：（一一）变卖卖材料、产产成品等等存货，变变卖收入入大于帐帐面价值值的差额额，计入入应纳税税所得额额。变卖卖收入小小于帐面面价值的的差额，可可在税前前扣除。清清算期间间发生零零星、正正常的产产品销售售行为，应应比照上上述规定定进行处处理。（二二）清算算期间取取得的其其他业务务收入，应应按实际际收入金金额，扣扣除发生生支出后后的差额额，计入入应纳税税所得额额或税前前扣除。（三三）变卖卖机器设设备、房房屋等固固定资产产以及在在建工程程，按其其帐面价价值和变变卖收入入的差额额，计入入应纳税税所得额额或税前前扣除。（四四）转让让商标权权、专利利权等资资产，按按其帐面面

7、价值和和变卖收收入的差差额，计计入应纳纳税所得得额或税税前扣除除。（五五）处置置、销售售产品等等应交纳纳的相关关税金和和附加，按按规定税税前扣除除。（六六）不能能收回的的应收款款项，属属于税前前扣除范范围的，报报经税务务机关审审批后，可可以税前前扣除。应应予注销销的不再再清偿的的债务计计入应纳纳税所得得额。（七七）“待待转销汇汇兑损益益”科目目的余额额计入应应纳税所所得额或或税前扣扣除。“待待处理财财产损益益”中资资产盘盈盈的部分分，应当当计入应应纳税所所得额；资产盘盘亏的部部分，属属于税前前扣除损损失范围围，报经经税务机机关审批批后可以以税前扣扣除。（八八）“坏坏帐准备备”科目目的余额额计入

8、应应纳税所所得额。（九九）预提提但尚未未支出的的各项费费用的余余额计入入应纳税税所得额额。尚未未摊销的的“待摊摊费用”（不不包括“期期初进项项税额”明明细科目目余额）、“递递延资产产”科目目的余额额可在税税前扣除除。（十十）尚未未转销的的“递延延税款”科科目的余余额计入入应纳税税所得额额或税前前扣除。不不能抵扣扣的期初初进项税税额可以以在税前前扣除。（十十一）分分回的投投资收益益，按实实际取得得的款项项金额，计计入应纳纳税所得得额。转转让对外外投资，按按转让收收入与投投资计税税成本的的差额，计计入应纳纳税所得得额或税税前扣除除。（十十二）支支付的破破产清算算费用，如如清算期期间职工工生活费费，

9、财产产管理、变变卖、案案件诉讼讼费用，清清算期间间企业设设施和设设备维护护费用、审计评估费用，为债权人共同利益而支付的其他费用（包括债权人会议会务费、企业催收债务差旅费及其他费用），可以税前扣除。（十十三）需需要核销销的各项项资产损损失，报报经税务务机关审审批后可可以在税税前扣除除。（十十四）纳纳税人以以拥有的的资产直直接偿还还债务或或分配给给股东，资资产进行行评估的的，资产产评估增增值应当当计入应应纳税所所得额，评评估减值值，可以以在税前前扣除。（十十五）按按破产产法程程序实行行破产的的企业，按按法律法法规规定定对资产产处理有有特别要要求的，其其企业所所得税清清算按有有关要求求处理。六、在在

10、进行企企业所得得税注销销检查时时，有下下列情况况之一的的，应当当要求纳纳税人提提供注册册税务师师事务所所或注册册会计师师事务所所出具的的清算报报告：（一一）实收收资本1100万万元以上上或者注注销前两两年平均均销售（营营业）收收入在5500万万（含）元元以上的的；（二二）注销销清算期期企业帐帐面未处处置资产产按公允允价明显显增值的的；（三三）注销销清算期期企业帐帐面资产产处置按按明显低低于公允允价或销销售给关关联企业业的；七、注注销检查查中资产产价值的的确定在企企业所得得税注销销检查中中，税务务检查人人员认为为纳税人人资产计计价不准准确，并并且纳税税人不能能提供资资产评估估报告的的，税务务机关

11、可可以确认认其资产产的价值值。纳税税人提出出异义的的，可以以聘请有有资质的的中介机机构对资资产进行行评估。八、注注销检查查中的核核定征收收依照照税收收征收管管理法及及其实实施细则则规定定，实行行查帐征征收的企企业申请请注销，税税务检查查人员在在进行正正常生产产经营期期间的纳纳税检查查时，若若发现企企业税税收征收收管理法法第三三十五条条规定的的情况之之一的，可可根据其其销售（营营业）收收入核定定纳税人人应纳税税所得额额，据此此计算其其应纳所所得税额额。九、注注销检查查中的应应纳企业业所得税税额的计计算企业业注销时时，应纳纳企业所所得税额额按以下下办法计计算：（一一）应纳纳企业所所得税额额清算算期

12、应纳纳企业所所得税额额以前前纳税年年度未缴缴企业所所得税额额注销销当年应应缴企业业所得税税额。（二二）清算算期应纳纳企业所所得税额额=清算算期应纳纳税所得得额税税率清算算期应纳纳税所得得额=清清算所得得清算算期间销销售产品品、劳务务所得清算期期间处置置资产所所得其其他所得得清算算所得清算时时的全部部资产或或财产各项清清算费用用损失失负债债企业业未分配配利润公益金金公积积金实实收资本本清算算费用和和损失已已在计算算清算期期间销售售产品和和劳务所所得、处处置资产产所得以以及其他他所得中中税前扣扣除的，不不能在计计算清算算所得中中重复扣扣除。十、在在注销检检查中，检检查人员员应当对对纳税人人缴纳的的

13、企业所所得税相相关情况况进行全全面检查查，为确确保有关关事项应应查尽查查，检查查人员应应填写注注销检查查企业所所得税情情况表（见见附件22）和注注销检查查企业所所得税清清算情况况表（见见附件33）。十一一、注销销检查中中发现纳纳税人以以前年度度少缴或或未缴的的企业所所得税，根根据税税收征收收管理法法有关关规定处处理。十二二、纳税税人注销销后续管管理（一一）主管管税务机机关对纳纳税人的的注销检检查结束束后，应应按规定定的期限限督促纳纳税人结结清税款款，对纳纳税人拒拒不配合合的按征征管法有有关规定定处理。（二二）主管管税务机机关在企企业注销销检查后后，应将将有关的的注销资资料整理理归集，按按户建立

14、立注销档档案。（三三）注销销资料档档案按照照市局档档案资料料管理的的要求进进行保管管。解读财税税2000960号号：企业业清算业业务企业业所得税税处理若若干问题题在新新的企业业所得税税法下，企企业清算算业务的的企业所所得税处处理一直直是大家家非常关关心的问问题。虽虽然中中华人民民共和国国企业所所得税法法第五五十三条条、第五五十五条条和中中华人民民共和国国企业所所得税法法实施条条例第第十一条条对企业业所得税税清算中中涉及的的事项做做出了规规定，但但对于什什么情况况下应进进行企业业所得税税清算，如如何计算算企业清清算所得得等具体体问题规规定的还还不是很很明确。而而财政政部、国国家税务务总局关关于企

15、业业清算业业务企业业所得税税处理若若干问题题的通知知（财税税2000960号号）对企企业清算算业务企企业所得得税的处处理中的的很对具具体操作作事项给给出了非非常明确确的意见见，非常常值得我我们关注注。 一、企企业清算算业务的的两个层层面（见见附表） 下载: doc 文件我们以目前主流的具有法人资格的公司来看，一般公司是由股东投资成立的，这里的股东包括个人股东（个人投资者）和企业股东（企业投资者）。因此，当一个公司根据公司法的相关规定从无到有创立起来时，在企业所得税上实际上就产生了两个主体： 1、公公司层面面：依法法创立的的公司作作为一个个企业所所得税纳纳税人，应应就其生生产经营营所得依依法缴纳

16、纳企业所所得税。 2、股股东层面面：在股股东层面面，创立立该公司司的企业业投资者者在企业业所得税税上也成成为一个个企业所所得税纳纳税人，其其应就其其投资该该公司所所取得的的股息所所得和投投资转让让所得依依法缴纳纳企业所所得税。（个个人股东东则是根根据个人人所得税税法的规规定，就就其投资资的股息息所得和和投资转转让所得得依法缴缴纳个人人所得税税。） 既然然公司的的创立在在企业所所得税上上产生了了两个层层面的主主体，公公司和公公司的企企业股东东。因此此，在公公司的清清算环节节，企业业所得税税的清算算也应该该是两个个层面主主体的清清算。一一个是公公司层面面，即从从事实体体生产经经营的公公司应进进行企

17、业业所得税税的清算算。二是是股东层层面，即即公司的的企业投投资者也也应进行行投资行行为取得得的所得得进行企企业所得得税清算算。这就就是我们们所说的的企业清清算业务务中的两两个层面面的问题题。 因此此，我们们在企业业所得税税清算环环节，不不能仅关关注公司司层面的的清算，而而忘记了了股东层层面的清清算。这这一点，企企业所得得税法实实施条例例第十十一条规规定地非非常清楚楚： 企业业所得税税法第五五十五条条所称清清算所得得，是指指企业的的全部资资产可变变现价值值或者交交易价格格减除资资产净值值、清算算费用以以及相关关税费等等后的余余额。 注注第一一款就是是说的在在公司层层面，当当公司在在进行企企业所得

18、得税清算算时，如如何计算算清算所所得，缴缴纳企业业所得税税。 投资资方企业业从被清清算企业业分得的的剩余资资产，其其中相当当于从被被清算企企业累计计未分配配利润和和累计盈盈余公积积中应当当分得的的部分，应应当确认认为股息息所得；剩余资资产减除除上述股股息所得得后的余余额，超超过或者者低于投投资成本本的部分分，应当当确认为为投资资资产转让让所得或或者损失失。 注注第二二款说的的就是股股东层面面，即在在公司清清算完成成后，公公司的企企业股东东如何确确认其投投资转让让所得或或损失，从从而进行行股东层层面就该该项投资资行为的的企业所所得税清清算。 财税220099600号的“企企业清算算业务企企业所得

19、得税处理理”实际际包含的的是两个个层面企企业所得得税清算算处理的的规定：一个是是在公司司层面，公公司在清清算时的的企业所所得税处处理；另另一个是是在股东东层面，其其投资在在清算时时的企业业所得税税处理。这这一点是是我们在在理解文文件时首首先需要要注意的的。 二、进进行企业业所得税税清算的的条件 在讲讲企业所所得税清清算条件件时，我我们首先先需要更更正很多多人一个个错误的的看法。实实践中很很多人认认为企业业税务登登记证注注销就必必须进行行企业所所得税的的清算，这这个观点点是不正正确的。 根据据税务务登记管管理办法法（国家家税务总总局令第第七号）的的规定，以以下三种种情况应应进行税税务登记记的注销

20、销： 1、纳纳税人发发生解散散、破产产、撤销销以及其其他情形形，依法法终止纳纳税义务务的，应应当在向向工商行行政管理理机关或或者其他他机关办办理注销销登记前前，持有有关证件件和资料料向原税税务登记记机关申申报办理理注销税税务登记记；按规规定不需需要在工工商行政政管理机机关或者者其他机机关办理理注册登登记的，应应当自有有关机关关批准或或者宣告告终止之之日起115日内内，持有有关证件件和资料料向原税税务登记记机关申申报办理理注销税税务登记记。 2、纳纳税人因因住所、经经营地点点变动，涉涉及改变变税务登登记机关关的，应应当在向向工商行行政管理理机关或或者其他他机关申申请办理理变更、注注销登记记前，或

21、或者住所所、经营营地点变变动前，持持有关证证件和资资料，向向原税务务登记机机关申报报办理注注销税务务登记，并并自注销销税务登登记之日日起300日内向向迁达地地税务机机关申报报办理税税务登记记。 3、境境外企业业在中国国境内承承包建筑筑、安装装、装配配、勘探探工程和和提供劳劳务的，应应当在项项目完工工、离开开中国前前15日日内，持持有关证证件和资资料，向向原税务务登记机机关申报报办理注注销税务务登记。 对于于第3点点涉及的的企业所所得税处处理问题题，应根根据非非居民承承包工程程作业和和提供劳劳务税收收管理暂暂行办法法（国家家税务总总局令第第19号号）处理理。这里里我们不不讨论。 我们们需要提提醒

22、大家家注意的的是，在在第1点点和第22点需要要进行企企业税务务登记证证注销时时，并不不必然需需要进行行企业所所得税的的清算。 那在在什么情情况下应应进行企企业所得得税的清清算呢？财税20009660号文文第二条条给予了了明确： （一一）按公公司法、企企业破产产法等等规定需需要进行行清算的的企业； （二二）企业业重组中中需要按按清算处处理的企企业。 对于于第一点点按公公司法、企企业破产产法等等规定需需要进行行清算的的主要包包括以下下几种类类型： 1、企企业解散散。合资资、合作作、联营营企业在在经营期期满后，不不再继续续经营而而解散；合作企企业的一一方或多多方违反反合同、章章程而提提前终止止合作关

23、关系解散散。 2、企企业破产产。企业业不能清清偿到期期债务，或或者企业业法人已已解散但但未清算算或者未未清算完完毕，资资产不足足以清偿偿债务的的，债权权人或者者依法负负有清算算责任的的人向人人民法院院申请破破产清算算。因不不能清偿偿到期债债务，并并且资产产不足以以清偿全全部债务务或者明明显缺乏乏清偿能能力的，企企业也可可以主动动向人民民法院申申请破产产清算。 3、其其他原因因清算。企企业因自自然灾害害、战争争等不可可抗力遭遭受损失失，无法法经营下下去，应应进行清清算；企企业因违违法经营营，造成成环境污污染或危危害社会会公众利利益，被被停业、撤撤销，应应当进行行清算。 对于于第二点点企业重重组中

24、需需要按清清算处理理的，根根据财财政部、国国家税务务总局关关于企业业重组业业务企业业所得税税处理若若干问题题的通知知（财财税220099599号）号号文的规规定，主主要包括括以下三三种情况况： 1、企企业由法法人转变变为个人人独资企企业、合合伙企业业等非法法人组织织，或将将登记注注册地转转移至中中华人民民共和国国境外（包包括港澳澳台地区区），应应进行企企业所得得税清算算， 2、不不适用特特殊性税税务处理理的企业业合并中中，被合合并企业业及其股股东都应应按清算算进行所所得税处处理。 3、不不适用特特殊性税税务处理理的企业业分立中中，被分分立企业业不再继继续存在在时，被被分立企企业及其其股东都都应

25、按清清算进行行所得税税处理。 这里，我我们再对对照税税务登记记管理办办法的的规定就就可以看看出，在在第1点点中当纳纳税人发发生解散散、破产产、撤销销以及其其他情形形，依法法终止纳纳税义务务的而进进行税务务登记注注销时，必必须进行行企业所所得税的的清算。但但在第22点中，纳纳税人因因住所、经经营地点点变动，涉涉及改变变税务登登记机关关的而进进行税务务登记注注销时，是是不需要要进行企企业所得得税清算算的。这这一点在在财税20009559号第第四条中中规定的的就非常常明确： 除企企业由法法人转变变为个人人独资企企业、合合伙企业业等非法法人组织织，或将将登记注注册地转转移至中中华人民民共和国国境外（包

26、包括港澳澳台地区区）外，企企业发生生其他法法律形式式简单改改变的，可可直接变变更税务务登记，除除另有规规定外，有有关企业业所得税税纳税事事项（包包括亏损损结转、税税收优惠惠等权益益和义务务）由变变更后企企业承继继，但因因住所发发生变化化而不符符合税收收优惠条条件的除除外。 对于于企业经经营地点点变动问问题，虽虽然财税税2000959号号规定，除除登记注注册地转转移至中中华人民民共和国国境外（包包括港澳澳台地区区）外，可可直接变变更税务务登记。但但是，该该文件是是对于企企业重组组业务企企业所得得税问题题的规定定。而对对于税务务登记的的变更和和注销问问题，仍仍应根据据税务务登记管管理办法法（国家家

27、税务总总局令第第七号）的的规定办办理，即即先向原原税务登登记机关关申报办办理注销销税务登登记，并并自注销销税务登登记之日日起300日内向向迁达地地税务机机关申报报办理税税务登记记。但是是，有一一点是明明确的，这这种经营营地点变变更而导导致注销销税务登登记时，企企业是不不需要进进行企业业所得税税清算的的。以前前，很多多企业在在进行跨跨区域经经营地址址变更而而注销税税务登记记时，原原生产经经营地税税务机关关经常要要求企业业进行企企业所得得税的清清算，现现在我们们对照财财税220099599号文的的规定来来看，这这种做法法是不正正确的。 企业业发生地地除由法法人转变变为个人人独资企企业、合合伙企业业

28、等非法法人组织织外，其其他法律律形式简简单改变变的也不不需要进进行企业业所得税税的清算算，比如如企业由由有限责责任公司司变更为为股份有有限公司司，这种种法律形形式的变变更由于于需要注注销原工工商登记记重新办办理工商商登记，必必须进行行原税务务登记注注销。但但此时，我我们仅进进行登记记注销，无无须进行行企业所所得税的的清算。 三、企企业清算算期的确确定（见见附表） 下载: dooc 文文件从上上面我们们就可以以看出，企企业的清清算期是是从企业业终止生生产经营营之日起起到企业业注销登登记日之之前。 从11月1日日到企业业终止生生产经营营之日，这这一点是是企业正正常生产产经营期期，企业业取得的的为生

29、产产经营所所得，对对于这部部分的所所得，因因以当年年1月11日至企企业终止止生产经经营之日日作为一一个独立立的纳税税年度，根根据企企业所得得税法的的相关规规定，在在自实际际经营终终止之日日起600日内，向向税务机机关办理理当期企企业所得得税汇算算清缴，按按企业业所得税税汇算清清缴管理理办法的的相关规规定进行行。 而从从企业终终止生产产经营之之日到企企业注销销税务登登记之前前，为清清算期。企企业的清清算期也也应作为为一个独独立的纳纳税年度度。 四、企企业清算算所得的的计算 企业业清算的的所得税税处理包包括以下下内容： （一一）全部部资产均均应按可可变现价价值或交交易价格格，确认认资产转转让所得得

30、或损失失； （二二）确认认债权清清理、债债务清偿偿的所得得或损失失； （三三）改变变持续经经营核算算原则，对对预提或或待摊性性质的费费用进行行处理； （四四）依法法弥补亏亏损，确确定清算算所得； （五五）计算算并缴纳纳清算所所得税； （六六）确定定可向股股东分配配的剩余余财产、应应付股息息等。 企业业的全部部资产可可变现价价值或交交易价格格，减除除资产的的计税基基础、清清算费用用、相关关税费，加加上债务务清偿损损益等后后的余额额，为清清算所得得。 对照照财税20009660号文文：清算算的清算算所得的的计算公公式如下下： 清算算所得企业的的全部资资产可变变现价值值或交易易价格资产的的计税基基础

31、-清清算费用用相关关税费债务清清偿损益益弥补补以前年年度亏损损 其中中债务清清偿损益益债务务的计税税基础债务的的实际偿偿还金额额。正数数为收益益，负数数为损失失。 公式式中的相相关税费费为企业业在清算算过程中中发生的的相关税税费，不不包含企企业以前前年度欠欠税。 我们们以一个个例子来来说明一一下。 下面面是一个个企业停停止生产产经营之之日的资资产负债债表：（单单位：万万元）（见见附表） 下载: dooc 文文件企业业的清算算期内支支付清算算费用1100，支支付职工工安置费费、法定定补偿金金1500。清算算过程中中发生的的相关税税费为220，以以前年度度可以弥弥补的亏亏损3000。企企业将在在预

32、计负负债中提提取的售售后服务务费支付付给第三三方服务务机构，负负责公司司已销售售产品的的售后维维修。 注注公司司当时根根据售后后服务的的规定提提取的售售后服务务费100万元，在在当时进进入管理理费用，但但税法必必须在实实际发生生时扣除除。 清算算所得565505509001000115020（5000044110）30005880（万万元） 清清算所得得税558025%1445（万万元） 五、股股东层面面的企业业所得税税清算 企业业的全部部资产的的可变现现价值或或交易价价格减除除清算费费用，职职工的工工资、社社会保险险费用和和法定补补偿金，结结清清算算所得税税、以前前年度欠欠税等税税款，清清偿

33、企业业债务后后的余额额为可以以向企业业所有者者分配的的剩余财财产。 被清清算企业业的股东东分得的的剩余资资产的金金额，其其中相当当于被清清算企业业累计未未分配利利润和累累计盈余余公积中中按该股股东所占占股份比比例计算算的部分分，应确确认为股股息所得得；剩余余资产减减除股息息所得后后的余额额，超过过或低于于股东投投资成本本的部分分，应确确认为股股东的投投资转让让所得或或损失。 被清清算企业业的股东东从被清清算企业业分得的的资产应应按可变变现价值值或实际际交易价价格确定定计税基基础。 我们们仍以上上面案例例为基础础 企业业可以向向所有者者分配的的剩余财财产55650010001150201477.

34、5441108822.5（万万元） 企业业所有者者权益结结构如下下：（见见附表） 假设设该企业业有一个个企业股股东，当当时投资资2000万，占占公司股股份的116.667%。该该企业股股东最终终分的财财产价值值13.71万万元。 由于于该企业业未分配配利润和和盈余公公积合计计数为负负数。因因此，该该企业的的企业股股东分得得的剩余余财产中中无相当当于被清清算企业业累计未未分配利利润和累累计盈余余公积中中按该股股东所占占股份比比例计算算的部分分，及清清算中分分得的的的资产无无股息所所得。 投资资转让所所得（损损失）13.7820001186.29（万万元） 该企企业股东东该项投投资最终终产生1186.12万万元的投投资损失失。该投投资损失失企业根根据财财政部、国国家税务务总局关关于企业业资产损损失税前前扣除政政策的通通知（财税税2000957号号）进行行损失的的税前扣扣除。 如果果该企业业股东分分配取得得的财产产不是现现金，而而是其他他非货币币性资产产的，这这些非货货币性资资产的入入账价值值按可变变现价值值或实际际交易价价格确定定计税基基础。