建筑业的会计账务处理_会计学堂4245.docx

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1、第七章 建造施施工业特殊业业务的处理1挂靠经营双方方的处理2跨跨地区经营的的处理3兼营业务的处处理4混合销销售的处理55差额征税的的处理6 甲甲供材方式的的处理7 总总包、分包、转转包的处理88清包工与简简易计税的处处理第一篇：挂靠经经营双方的处处理建筑业中所称挂挂靠经营，指指一个建筑施施工企业允许许他人在一定定期间内使用用自己企业名名义对外承接接工程的行为为。（没有资资质的实际施施工人借用有有资质的建筑筑施工企业名名义，低资质质的施工企业业借用高资质质的建筑施工工企业名义，去去投标并签订订建设工程程施工合同。目前，建筑业的的挂靠已经成成为行业的普普遍现象。司法解释第二条条规定：“建设工程施施

2、工合同无效效，但建设工工程经竣工验验收合格，承承包人请求参参照合同约定定支付工程价价款的，应予予支持。”即所谓的“无效按有效效结”。但是工程挂靠经经营是建筑法法明确禁止的的建设行为！一、营业税税下挂靠经营营模式传统的挂靠靠经营模式完完全以挂靠方方（包工头个个人、低资质质企业）为核核心，建筑企企业向挂靠方方按合同金额额收取固定比比例的挂靠费费用，基本不不参与项目部部的经济业务务管理。例如，挂靠人与与建筑企业双双方谈定的项项目挂靠费为为合同金额的的5%，建筑筑企业从业主主单位收到多多少款，就向向业主单位开开多少票，然然后建筑企营改增后挂靠费费应足额收取取，应对税负负风险营改增之前，被被挂靠方在收收

3、到业主的项项目款项后，将将管理费和营营业税及其附附加一并扣留留后，扣留比比例一般为33.41%营改增之后，被被挂靠人在从从业主收到相相应款项后，足足额扣留管理理费（假设22%）、增值值税（11%）及其附加加，则需扣留留13%的收收款金额（目目前已经很多多特级、一级级建筑企业对对下面挂靠单单位（或个人人）明确了这这样的要求）。在在被挂靠方提提供了进项发发票后，再扣扣减相应的税税款。【案例】：由乙乙企业实际运运作的A工程程项目挂靠在在甲建筑企业业名下，双方方商定挂靠管管理费为合同同金额的2%，根据收款款进度同比例例支付，A项项目选择的是是税率为111%的一般计计税方式。甲企业在收到项项目进度款11

4、000万之之后，甲企业业需要向业主主方开据111%的增值税税专用发票，则则产生1100万销项税。1、如果乙企业业没有提供该该项目的进项项发票，则甲甲企业需要全全额扣留10000*111%+10000*2%=120万的的款项。2、如果乙企业业提供了增值值税率为177%的材料发发票500万万，则可以抵抵扣税款为（5500（1+177%）*117%=722.65万，则则甲企业扣留留120万-72.655万=47.35万。这种方式最大限限度的减少被被挂靠企业的的税负风险，促促进挂靠企业业尽快获得能能够抵扣的进进项增值税专专用发票。二、挂靠经营的的纳税人对于挂靠的纳税税主体，营营业税改征增增值税试点实实

5、施办法规规定，单位以以承包、承租租、挂靠方式式经营的，承承包人、承租租人、挂靠人人（以下统称称承包人）发发生应税行为为，承包人以以发包人、出出租人、被挂挂靠人（以下下统称发包人人）名义对外外经营并由发发包人承担相相关法律责任任的，以发包包人为纳税人人；否则以承承包人为纳税税人。注意：看以谁的的名义经营，就就以谁作为纳纳税主体。按照法律责任归归属不同将挂挂靠经营分为为由挂靠人承承担和由被挂挂靠人承担两两种，第一种情形：挂挂靠人承担法法律责任。这这种情况下，以以挂靠人为纳纳税人，因此此挂靠人在提提供服务时应应当开具发票票和确认收入入，而被挂靠靠人收取的款款项属于代收收性质，因此此被挂靠人在在收款时

6、不确确认收入。在在双方结算时时，被挂靠人人按约定比例例扣除的款项项可以视作为为挂靠人提供供代收款项服服务的对价，或或出借相关资资质和特许经经营权的对价价，向挂靠人人开具“代理服务”或“特许经营权权使用费”的发票，适适用税率均为为6%。第二二种情形：被被挂靠人承担担法律责任。按按照实施办法法第2条的规规定，如果挂挂靠人以被挂挂靠人的名义义对外经营且且由被挂靠人人承担法律责责任，则以被被挂靠人为纳纳税人，发生生交易时由被被挂靠人开具具发票和确认认收入。挂靠靠人只是代被被挂靠人联系系客户、洽谈谈业务和提供供服务，行为为后果归属于于被挂靠人，这这种情况下双双方构成了事事实上的代理理关系。因此被挂靠人向

7、向挂靠人支付付费用时，应应由挂靠人向向被挂靠人开开具“代理服务”发票三、挂靠经营的的账务处理【案例】云海施施工队与南方方建筑公司签签订挂靠协议议，以南方建建筑公司名义义对外经营并并由南方建筑筑公司承担相相应法律责任任，建筑工程程总造价11110万（含含税）材料设设备等费用开开支468万万元（含税），人人工开支3000万元，分分包111万万元（含税）共共收取挂靠管管理费1066万元（1） 建筑公司的财税税处理根据税法规定，以以南方建筑公公司为增值税税纳税人，缴缴纳增值税。建筑公司要想抵抵扣进项税额额，材料设备备等费用开支支的增值税专专用发票必须须开给南方建建筑公司，上上述材料设备备等款项也必必须

8、由南方建建筑公司支付付1） 收到1110万万元工程款，开开具增值税发发票不含税金额=11110万/（1+111%）=10000万元增值税销项税额额=1000011%=1110万元借：银行存款11110 贷：其他应应付款-施工工队 10000 应应交税费-应应交增值税（销销项）11002） 取得材料设备等等增值税专用用发票4688万元，由建建筑公司向供供应商支付货货款不含税金额=4468/（11+17%）=400增值税进项税=40017%=668借：其他应付款款-施工队4400应交税费-应交交增值税（进进项税额）668贷：银行存款44683） 取得分包商开来来的增值税专专用发票1111万，分包包

9、款也由建筑筑公司直接支支付给分包商商借：其他应付款款-施工队1100 应交税税费-应交增增值税（进项项税额）111 贷：银行存款款1114） 收取挂靠费用1106万，冲冲平其他应付付款科目，扣扣下挂靠费后后，将余款3394万元支支付给施工队队借：其他应付款款-施工队 500 贷：银行行存款3944 其他业务收收入106（税总纳便函（22016）771号）规定定：发包人向向承包人收取取的管理费用用或挂靠费，属属于同一纳税税人的内部行行为，不征增增值税。（2） 施工队的财税处处理施工队取得的3394万元确确认为收入，人人工费3000万确认为成成本费用，利利润为94万万。备注：挂靠行为为中的注意细细

10、节营改增后，工程程价款分离，建建筑公司的税税负直接受进进项发票的影影响，因此，建建筑公司必须须把握住挂靠靠中的主动权权，或者约定定在实际缴纳纳的增值税之之外，再收取取挂靠费用。不不然，建筑公公司容易在竞竞争中吃亏。建筑公司不能再再像营业税时时代扣下挂靠靠费后将工程程款全部付给给施工队，其其中有进项税税额的支出，要要直接付款给给开票方。做到两点其一、建筑公司司必须实行统统一的集中采采购建筑材料料和统一的采采购合同，以以便防止虚假假采购行为的的发生，从而而规避虚开增增值税发票的的行为其二、建筑企业业必须实行集集中统一的财财务收入结算算制度，建筑筑企业依照采采购合同统一一付款给供应应商。四、营改增后

11、后，传统挂靠靠模式会给企企业带来很大大的涉税风险险。2016年年5月1日，建建筑业营业税税正式改征增增值税，根据据关于全面面推开营业税税改征增值税税试点的通知知（财税22016336号）规定定，一般计税税方式下，建建筑企业项目目的纳税金额额=销项税额额-进项税额额，销项税额额=销售金额额11%，销销项税额是建建筑企业向业业主方开具的的发票，这是是建筑企业可可以根据实际际收款情况来来控制的，销销项风险较小小。真正的风风险来自于进进项，能够抵抵扣的进项税税额多少取决决于两点：1）能否取取得足额的材材料等进项发发票？2）取得的的进项发票是是否满足“合同流”、“物资流”、“资金流”、“发票流”的四流合

12、一一？否则，就就是虚开的增增值税专用发发票，不但不不能抵扣，反反而是犯罪！根据中华华人民共和国国刑法第二二百零五条的的规定：虚开开增值税专用用发票或者虚虚开用于骗取取出口退税、抵抵扣税款的其其他发票的，对对单位判处罚罚金，并对其其直接负责的的主管人员和和其他直接责责任人员，处处三年以下有有期徒刑或者者拘役；虚开开的税款数额额较大或者有有其他严重情情节的，处三三年以上十年年以下有期徒徒刑；虚开的的税款数额巨巨大或者有其其他特别严重重情节的，处处十年以上有有期徒刑或者者无期徒刑。五、建筑企业业如何才能适适应“营改增”？避免涉及到虚开开增值税发票票行为。具体有下列虚开开发票行为：（一）为他人、为为自

13、己开具与与实际经营业业务情况不符符的发票；（二）让他人为为自己开具与与实际经营业业务情况不符符的发票；（三）介绍他人人开具与实际际经营业务情情况不符的发发票。避免增值税专用用发票“虚开”，就是要确确保挂靠人“开具与实际际经营业务情情况相符的发发票”，如何实现现相符？以合合同为主线，保保证合同、物物资、资金、发发票的相关信信息一致，实实现“四流合一”。1）合同：必须须以被挂靠单单位名义签订订，被挂靠方方需要对合同同进行审核，合合同中关键信信息要完备，为为此，被挂靠靠单位需要编编制统一采购购合同模板，规规范企业各项项目的采购行行为；2）资金：资金金需要从被挂挂靠方账户支支付给合同中中约定的供应应商

14、，付款金金额要与合同同约定的付款款一致；3）物资：物资资管理是实现现四流合一的的关键，发货货单的材料品品种、规格型型号、数量、时时间要与合同同相应信息一一致，物资实实际耗用量要要与项目进度度基本保持一一致，无论是是房建项目、市市政项目或路路桥类的项目目，都会有一一个材料单位位耗用量，这这个量作为被被挂靠企业要要做到心中有有数，据了解解这也是税务务部门稽查的的重要参考依依据，主材单单位消耗量过过大，存在虚虚开可能性就就较大！例如如：普通住宅宅建筑用钢量量：50KGG/m2，如如果你的某项项目达到了1100KG/m2，这就不正正常，在税务务机关稽查之之前，被挂靠靠方一定要内内部先查一查查该项目的问

15、问题。4）发票：根据据发货单的物物资名称、规规格型号、数数量，以及合合同约定的金金额，及时向向供应商索取取增值税专用用发票。第二篇 跨地区区经营（预缴缴税款）的处处理预缴税款增值税税的规定纳税人项目计税方法销售额的确定税率跨县预缴一般纳税人清包工甲供工程老项目可以选择简易计计税全部价款和价外外费用扣除支支付的分包款款后的余额3%应预缴的税款=（全部价款款+价外费用用-支付的分分包）/(11+3%)3%全部价款和价外外费用11%应预缴款=（全全部价款+价价外费用-支支付的分包）/(1+111%)2%可以选择一般计计税方法新项目一般计税方法小规模建筑服务简易计税全部价款和价外外费用扣除支支付的分包

16、款款后的余额3%应预缴款=（全全部价款+价价外费用-支支付的分包）/(1+3%)3%【案例1】A省建筑公司在在B省分别提提供了两项建建筑服务（适适用一般计税税方法），22016年55月，项目11当月取得建建筑服务收入入555万元元，支付分包包款15555万元（取得得增值税专用用发票），项项目2当月取取得建筑服务务收入16665万元，支支付分包款5555万元（取取得了增值税税专用发票），该该建筑公司应应如何预缴税税款？分析：该建筑公公司应当在BB省就两项建建筑服务分别别计算并预缴缴税款：1. 项目1由由于当月收入入555万元元扣除当月分分包款支出11555万元元后为负数（-1000万万元），因此

17、此，项目1当当月计算的预预缴税款为00，且剩下的的1000万万元可结转下下次预缴税款款时继续扣除除。2. 项目2当当月收入16665万元扣扣除分包款支支出555万万元后剩余11110万元元，因此，应应以11100万元为计税税依据预缴税税款。应预缴税款=（11665-5555）（1+111%）2%=200（万元）【案例2】承接上例如果公公司选择适用用简易计税方方法分析：该建筑公公司应当在BB省就两项建建筑服务分别别计算并预缴缴税款：1. 项目1由由于当月收入入555万元元扣除当月分分包款支出11555万元元后为负数（-1000万万元），因此此，项目1当当月计算的预预缴税款为00，且剩下的的100

18、0万万元可结转下下次预缴税款款时继续扣除除。2. 项目2当当月收入16665万元扣扣除分包款支支出555万万元后剩余11110万元元，因此，应应以11100万元为计税税依据预缴税税款。应预缴税款=（11665-5555）（1+3%）3%=322.33（万万元）【案例3】A省某建筑公司司（增值税一一般纳税人）22016年88月分别在BB省和C省建建筑服务（均均为非简易计计税方法），当当月分别取得得建筑服务收收入（含税）11665万元元和29977万元，分别别支付分包款款555万元元（取得增值值税专用发票票上注明的增增值税额为555万元）和和777万元元（取得增值值税专用发票票上注明的增增值税额为

19、777万元），支支付不动产租租赁费用1111万元（取取得增值税专专用发票上注注明的增值税税额为11万万元），购入入建筑材料花花费11700万元（取得得增值税专用用发票上注明明的增值税额额为170万万元）。该建建筑公司在99月应如何申申报缴纳增值值税？分析：该建筑公公司在B省和和C省就两项项建筑服务分分别计算并预预缴税款：1. 就B省的的建筑服务计计算并向建筑筑服务发生地地主管国税机机关预缴增值值税：当期预缴税款=（16655-555）（1+11%）2%=20(万元)2. 就C省的的建筑服务计计算预缴增值值税：当期预缴税款=（29977-777）（1+11%）2%=40(万元)3. 分项目预预缴

20、后，需要要回到机构所所在地A省向向主管国税机机关申报纳税税：当期应纳税额=（16655+29977）（1+111%）11%-555-77-11-1770=1499(万元)当期应补税额=149-220-40=89（万元元）【案例4】承接接上例如果公公司选择适用用简易计税方方法分析：该建筑公公司在B省和和C省就两项项建筑服务分分别计算并预预缴税款：1. 就B省的的建筑服务计计算并向建筑筑服务发生地地主管国税机机关预缴增值值税：当期预缴税款=（16655-555）（1+3%）3%=32.33(万元)2. 就C省的的建筑服务计计算预缴增值值税：当期预缴税款=（29977-777）（1+3%）3%=64

21、.66(万元)3. 分项目预预缴后，需要要回到机构所所在地A省向向主管国税机机关申报纳税税：当期应纳税额=（16655+29977-555-777）（1+3%）3%=966.99(万万元)当期应补税额=96.999-32.333-64.66=0（万万元）可以看出，如果果纳税人除了了这两项建筑筑服务外不再再发生其他增增值税应税行行为，那么，该该纳税人回到到机构所在地地计算的增值值税应纳税额额应该为0，即即所有的增值值税款均已在在建筑服务发发生地实现。预缴税款附加税税费的规定财政部、国家家税务总局关关于纳税人异异地预缴增值值税有关城市市维护建设税税和教育费附附加政策问题题的通知（财税2201677

22、4号）就纳纳税人异地预预缴增值税涉涉及的城市维维护建设税和和教育费附加加政策进行如如下规定：一、纳税人跨地地区提供建筑筑服务、销售售和出租不动动产的，应在在建筑服务发发生地、不动动产所在地预预缴增值税时时，以预缴增增值税税额为为计税依据，并并按预缴增值值税所在地的的城市维护建建设税适用税税率和教育费费附加征收率率就地计算缴缴纳城市维护护建设税和教教育费附加。二、预缴增值税税的纳税人在在其机构所在在地申报缴纳纳增值税时，以以其实际缴纳纳的增值税税税额为计税依依据，并按机机构所在地的的城市维护建建设税适用税税率和教育费费附加征收率率就地计算缴缴纳城市维护护建设税和教教育费附加。企业所得税预缴缴的规

23、定国税函201101566号三、建筑筑企业总机构构直接管理的的跨地区设立立的项目部，应应按项目实际际经营收入的的0.2%按按月或按季由由总机构向项项目所在地预预分企业所得得税，并由项项目部向所在在地主管税务务机关预缴。四、建筑企业总机构应汇总计算企业应纳所得税，按照以下方法进行预缴：（一）总机构只设跨地区项目部的，扣除已由项目部预缴的企业所得税后，按照其余额就地缴纳；【综合案例】南南方建筑公司司注册地在深深圳，公司在在外地有三个个建筑项目：A项目、BB项目和C项项目，A项目目适用一般计计税方法、BB和C适用简简易计税方法法。假如，项项目所在地的的城建税税率率7%，教育育费附加3%，地方教育育费

24、附加2%3月份发生下列列业务1）A项目取得得价款及价外外费用12000万元，开开具发票，支支付分包款5500万元，收收到发票A项目在乙县预预缴税款（11200-5500）/（11+11%）2%=12.61万元预缴增值税时的的账务处理：借：应交税费-预缴增值税税12.611万 贷：银行行存款12.61万预缴附加税费的的账务处理：借：税金及附加加1.51万万 贷：应交交税费-城建建税0.888万 -教育费附附加0.388万 -地方教育育费附加0.25万借：应交税费-城建税0.88万 -教育费附附加0.388万 -地方教育育费附加0.25万贷：银行存款11.51万预缴企业所得税税的处理（实实际经营收

25、入入的0.2%）1200/(11+11%)0.2%=2.16万万借：应交税费-应交企业所所得税2.116万 贷：银行行存款2.116万2）B项目取得得价款及价外外费用6000万元，开具具发票，支付付分包款2000万元，收收到发票B项目在乙县预预缴税费（6600-2000）/(11+3%)3%=111.65万元元预缴税款时的账账务处理：借：应交税费-简易计税111.65 贷：银行行存款11.65预缴附加税费的的账务处理：借：税金及附加加1.4万 贷：应交交税费-城建建税0.822万 -教教育费附加00.35万 -地地方教育费附附加0.233万借：应交税费-城建税0.82万 -教育费附附加0.35

26、5万 -地方教育育费附加0.23万贷：银行存款11.4万预缴企业所得税税的处理（实实际经营收入入的0.2%）（600-2000）/(11+3%)0.2%=0.78万万借：应交税费-应交企业所所得税0.778万 贷：银行行存款0.778万3）C项目取得得价款及价外外费用4000万元，开具具发票，支付付分包款5000万元，收收到发票C项目取得的全全部价款和价价外费用扣除除支付的分包包款的余额为为-100万万，应当结转转下期预缴税税款时扣除，不不能和ABB项目合并计计算南方建筑公司应应在项目所在在分项目预缴缴税款，回机机构所在地申申报纳税（1）若南方建建筑公司申报报应纳增值税税为20万元元，则应补缴

27、缴税款=200-12.661-11.65= -4.26（万万元）为负数数，4.266万元结转下下期继续扣除除；预缴的增增值税附加一一般不会退也也不能结转以以后抵扣。借：应交税费-未交增值税税 4.266 贷：应交税税费-应交增增值税（转出出多交增值税税）4.266（2）若南方建建筑公司当月月在甲县申报报应纳增值税税为30万，则则应补缴税款款=30-112.61-11.655=5.733万元借：应交税费-应交增值税税（转出未交交增值税）55.73 贷：应交税费费-未交增值值税5.733补交附加税借：税金及附加加0.68万万 贷：应交交税费-城建建税0.400万 -教教育费附加00.17万 -地地

28、方教育费附附加0.111万借：应交税费-城建税0.40万 -教教育费附加00.17万 -地地方教育费附附加0.111万贷：银行存款00.68万跨县（市、区）提提供建筑服务务，在向建筑筑服务发生地地主管国税机机关预缴税款款时，需提交交以下资料：（一）增值税税预缴税款表表；（二）与发包方方签订的建筑筑合同原件及及复印件；（三）与分包方方签订的分包包合同原件及及复印件；（四）从分包方方取得的发票票原件及复印印件。注意事项：（1）跨县（市市、区）提供供建筑服务，向向建筑服务发发生地主管国国税机关预缴缴的增值税税税款，可以在在当期增值税税应纳税额中中抵减，抵减减不完的，结结转下期继续续抵减。（2）以预缴

29、税税款抵减应纳纳税额，应以以完税凭证作作为合法有效效凭证。（3）小规模纳纳税人跨县（市市、区）提供供建筑服务，不不能自行开具具增值税发票票的，可向建建筑服务发生生地主管国税税机关按照其其取得的全部部价款和价外外费用申请代代开增值税发发票。（4）对跨县（市市、区）提供供的建筑服务务，纳税人应应自行建立预预缴税款台账账，区分不同同县（市、区区）和项目逐逐笔登记全部部收入、支付付的分包款、已已扣除的分包包款、扣除分分包款的发票票号码、已预预缴税款以及及预缴税款的的完税凭证号号码等相关内内容，留存备备查。第三篇 兼营业业务的处理【营改增试点实实施办法】第第三十九条规规定：纳税人人兼营销售货货物，劳务，

30、服服务，无形资资产或者不动动产，适用不不同税率或者者征收率的，应应当分别核算算适用不同税税率或者征收收率的销售额额，未分别核核算的，从高高适用税率计计税。【案例】南方建建筑工程公司司为客户提供供建筑工程服服务，收取工工程款11.1万，另外外收取销售材材料费117700，款项项已收。账务处理：借：银行存款11227000 贷：主营营业务收入-建筑工程收收入1000000 -材料料销售收入110000 应交税费-应交增值税税（销项）112700【案例】南方建建筑公司2月月份取得收入入情况如下：提供建筑工程项项目取得收入入111万提供货物运输业业务收入1111万，货物运输代理服服务收入211.2万，

31、仓储服务收入442.4万，经营性租赁车辆辆收入11.7万，上述收入均为含含税收入，款款项通过银行行存款结算该企业若分别核核算销售额，则则应税服务销销售额分别按按不同税率计计税；建筑工程项目收收入=1111/（1+111%）=1100万货物运输业务收收入=1111/（1+111%）=1100万货物运输代理服服务收入=221.2/(1+6%)=20万元元仓储服务收入=42.4/(1+6%)=40万万经营性租赁车辆辆收入=111.7/(11+17%)=10万元元应交增值税=110011%+110011%+6606%+10017%=227.3万元元借：银行存款2297.3贷：主营业务收收入-建筑工工程

32、服务1000-货物运输服务务100 -物流辅助服服务60 -经营租赁服服务10 应应交税费-应应交增值税（销销项）27.3该企业若未分别别核算，则从从高计税应税服务销售额额=（1111+111+21.2+42.4+11.7）/（1+177%） =2554.10（万万元）应交增值税=2254.10017%=443.20（万万元）借：银行存款 297 贷：主主营业务收入入 254.10 应交税费费-应交增值值税（销项）443.2兼营免税、减税税项目的增值值税处理纳税人兼营免税税、减税项目目的，应当分分别核算免税税、减税的销销售额；未分分别核算的销销售额，不得得免税、减税税。适用一般计税方方法的纳税

33、人人，兼营简易易计税方法的的计税项目、免免征增值税项项目而无法划划分不得抵扣扣的进项税额额的，按照下下列公式计算算不得抵扣的的进项税额。不得抵扣的进项项税额=当期期无法划分的的全部进项税税额（当期简易易计税方法计计税项目销售售额+免征增增值税项目销销售额）/当当期全部销售售额【案例】南方建建筑工程公司司从事建筑工工程服务，公公司分别有两两个项目，一一个采用一般般计税方法，一一个采用简易易计税方法。一般计税方法取取得的收入为为111万，简简易计税方法法取得收入为为10.3万万。当期无法划分的的进项税额为为8万。不得抵扣的进项项税额=8【10/(100+110)】=00.73万简易计税项目的的不得

34、抵扣的的进项税为00.73万一般计税项目允允许抵扣的进进项税额为88-0.733=7.277万第四篇 混合销销售业务的处处理混合销收入是指指，纳税人因因同时涉及货货物又涉及服服务的销售行行为产生的收收入。混合销售的判断断标准：1. 销售行为必须是是一项行为2. 该项行为必须既既涉及服务又又涉及货物。财政部 国家家税务总局关关于全面推开开营业税改征征增值税试点点的通知财税20016366号：营业业税改征增值值税试点实施施办法第四四十条 一项项销售行为如如果既涉及服服务又涉及货货物，为混合合销售。从事事货物的生产产、批发或者者零售的单位位和个体工商商户的混合销销售行为，按按照销售货物物缴纳增值税税

35、；其他单位位和个体工商商户的混合销销售行为，按按照销售服务务缴纳增值税税。【案例】某门窗窗厂生产门窗窗，并承接门门窗安装工程程。为增值税税一般纳税人人。2017年2月月，与南方建建筑工程公司司签订门窗分分包合同，承承建门窗安装装工程1000万，其中880万是货物物金额，200万是安装人人工费用。2月份门窗厂厂发生混合销销售，按货物物缴纳增值税税，增值税=100/（11+17%）*17%=114.53万万元借：银行存款 贷：主营营业务收入885.47 应交税费-应交增值税税（销项）114.532017年3月月5号与南方方建筑工程公公司签订门窗窗销售合同880万，3月月20号与南南方建筑工程程公司

36、签订门门窗安装工程程20万。门窗公司3月55号账务处理理如下借：银行存款880 贷：主营营业务收入668.38 应交税费-应交增值税税（销项）111.623月20号账务务处理如下借：银行存款220 贷：主营营业务收入118.02 应交税费-应交增值税税（销项）11.98如何面对营改增增后的建筑业业混合销售行行为一、单独成立安安装公司；二、单独签订供供货合同和安安装合同、规规避混合销售售；三、取消混合销销售概念；四、选择简易计计税办法第五篇 差额征征税的账务处处理：什么是差额征征税？是指营业税改征征增值税应税税服务的纳税税人，按照国国家有关营业业税差额征税税的政策规定定，以取得的的全部价款和和价

37、外费用扣扣除支付给规规定范围纳税税人的规定项项目价款后的的不含税余额额为销售额的的征税方法。建筑业涉及的差差额征税的情情况项目内容简易计税方法（1）建筑业一一般纳税人提提供清包工、甲甲供材、老项项目可以选择择简易计税以以及小规模纳纳税人以取得得的全部价款款和价外费用用扣除支付的的分包款后的的余额为销售售额。（2）提供劳务务派遣服务，可可以选择差额额纳税，以取取得的全部价价款和价外费费用，扣除代代用工单位支支付给劳务派派遣员工的工工资、福利和和为其办理社社会保险及住住房公积金后后的余额为销销售额（3）纳税人提提供安全保护护服务，比照照劳务派遣服服务政策执行行。安全保护护服务，是指指提供保护人人身

38、安全和财财产安全，维维护社会治安安等的业务活活动。包括场场所住宅保安安、特种保安安、安全系统统监控以及其其他安保服务务。差额预缴，全额额申报一般纳税人跨县县（市、区）提提供建筑服务务，无论适用用一般计税方方法还是选择择适用简易计计税方法计税税，在建筑服服务发生地，应应以取得的全全部价款和价价外费用扣除除支付的分包包款后的余额额，按照规定定预征率预缴缴税款。预缴时按照差额额计税，但在在机构所在地正正式纳税申报报时，以取得得的全部价款款和价外费用用为销售额，按按照规定计算算缴纳增值税税。账务处理根据财会20016222号文的规定定，除金融商商品转让业务务以外，差差额计税的的账务处理程程序有两种：简

39、易计税方方法计税的，通通过应交税税费简易计税明细科目核核算；一般计计税方法计税税的，通过应交税费应交增值税税（销项税额额抵减）专专栏核算。根据前文的分析析，提供建筑筑服务只有简简易计税方法法计税才是差额计税，因此建筑筑业企业无需需使用销项项税额抵减这个专栏，只只用应交税税费简易计税这一个明细细科目即可。【案例】南方建建筑公司为一一般纳税人，其其所属甲工程程项目为20016年4月月30日之前前开工的老项项目，项目所所在地与其机机构所在地在在同一县。南南方建筑公司司对甲项目选选用简易计税税方法计税，已已履行简易计计税方法计税税备案。A公公司将该项目目的劳务作业业发包给云海海劳务公司。1、2016年

40、年11月188日，南方建建筑公司自业业主收款10030万元，并并向其开具增增值税普通发发票，金额11000万元元，税额300万元。借：银行存款 1030万万元 贷：工程结结算 10000万元应交税费简易易计税 30万元元 2、2016年年11月288日，南方公公司向云海劳劳务公司支付付劳务款1003万元，取取得对方开具具的增值税普普通发票，金金额100万万元，税额33万元。借：工程施工合同成本（劳劳务分包）100万元元 应交税费费简易计税 3万元 贷：银行行存款 103万万元此时解决了两个个问题：一是是差额扣减的的部分以不含含税口径进入入成本费用，体体现了价税分分离；二是应交税费简易计税明细科

41、目的的贷方余额，反反映的是差额额后的应纳税税额。3、2016年年12月155日，月末，南南方建筑公司司计算本期简简易计税应纳纳税额为：（11030-1103）1.033%=277万元。借：应交税费简易计税27万元 贷：银行存存款 27万元差额征税发票的的开具：【国家税务总局局公告20116年第233号】按照现行政策规规定适用差额额征税办法缴缴纳增值税，且且不得全额开开具增值税发发票的，纳税税人自行开具具或者税务机机关代开增值值税发票时，通通过新系统中中差额征税开开票功能，录录入含税销售售额和扣除额额，系统自动动计算税额和和不含税金额额，备注自动动打印“差额征税”字样，发票票开具不应与与其他应税

42、行行为混开。【差额开票的抵抵扣】关于差差额开票的问问题，甲方无无需担心，乙乙建筑公司可可以选择差额额征税，与甲甲方的抵扣无无关，即乙建建筑公司虽差差额征税，但但是可以全额额开票。比如如，乙公司收收取20000万元的工程程款，选择简简易计税，支支付分包款11000万元元同时取得分分包发票，则则乙公司应纳纳增值税额=（20000-10000）/（1+3%）3%=299.13万元元。开具增值值税专用发票票2000万万元，增值税税额为20000/（1+3%）3%=588.25万元元，不含税金金额为20000-58.25=19941.755万。注意：这里虽然然甲公司计征征增值税为229.13万万元，但是

43、甲甲企业可以抵抵扣58.225万元，即即我们通常所所说的差额征征税，全额抵抵扣。备注：劳务派遣遣方式差额征征税已在第五五章阐述。注意劳务派遣公公司另外收取取的服务费，不不能按差额征征税。第六篇 甲供材材的税务处理理甲供材就是甲方方提供材料。（有有关账务处理理已在第五章章叙述）建造合同中甲供供材选择一般般计税还是简简易计税更省省税?推导二种方法交交增值税公式式一般计税方式下下简易计税下平衡点应缴增值税=销项税额-进进项税额A（100.11）0.11建筑企业采采购材料物质质的进项税额额0.09911A建筑企企业采购材料料物质的进项项税额应缴增值税=合同金额/11.030.03A（100.03）0.030.02911A 一般计税=简易计税交交纳增值9.91%AA建筑企业业采购材料物物质的进项税税额0.00291A建筑企业采购材材料物质的进进项税额=（0.09911-0.02291） A 建筑企业采购材材料物质的进进项税额00.07A通过公式推导可可知：建筑企业采购材材料物质的进进项税额77% A 选择择 一般计税税建筑企业采购材材料物质的进进项税额7.77万万 选择 一般计税西西可里公司7.77万万 选择 简易计税一起来验证一下下选择一般计税方方法：新宇公司粮库合合同交纳增值值税=1111万0.0