我国所得税制的还富于民10157.docx

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1、我国所得税制的的还富于民从发达国家家经验看我国国所得税改革革 （一） 摘要与与关键词1、 摘要 西方发达国国家向来以实现公公平与效率等等为目标，不不断的对个人人所得税制进进行了改革和和调整，并形形成了以所得得税为主题的的税制模式，朝着“拓宽税基、降低税率、减少档次、简化税制”的基本方向发展。我国一向是以流转税与个人所得税为主的双主体税制为主，而目前的调整和改革必须置于全球税制改革的背景下，积极借鉴发达国家的成功经验。通过转换税制模式、调整税率结构等措施。构建高效、公平、科学的个人所得税制度，以求逐步实现与国际个人所得税制的接轨。如何在借鉴发达国家先进税收制度的情况下，改善目前所得税征收中存在的

2、种种问题，真正做到以所得税保证效率与公平，做到还富于民，使得这次的改革做到人民与国家的双丰收，这是本文讨论的问题核心。2、 关键词 西方所得得税制度 我国所得税税改革（二） 目录 1.发达国家所所得税制度的的发展及现今今在税务制度度中的地位 2.我国所得税税征求发展，功功用及当今现现状 3.当今中国所得税制制度存在的问问题及其影响响 4.借鉴西方经经验，改革所所得税使其换换富于民 （三） 正文内内容1.西方主要发发达国家个人人所得税征管管模式的发展展及其经验（一）美国目前，种种种迹象表明，美美国经济在110年繁荣之之后明显减速速。所以，22001年55月26日美美国国会通过过了被布什称称为“对

3、付经经济下滑的保保险政策”的的减税法案，宣宣布在未来110年内美国国将减税1.35万亿美美元。其主要要内容有：1.降低个个人所得税税税率。到20006年，个个人所得税的的最高税率将将从39.66%降到355%，36%、31%、228%三档税税率也分别降降低3个百分分点。目前，115%的最低低档税率也将将从20055年开始逐渐渐降低。此外外，每个纳税税人每年可以以得到最高3300美元的的退税，一个个单亲家庭可可以得到5000美元的退退税，双亲家家庭则可以得得到最高6000美元的退退税。2.提高遗遗产税免税额额。遗产税的的免税额由目目前的67.5万美元提提高到20002年的1000万美元及及200

4、9年年的350万万美元，20010年实现现全免。同时时，如果将遗遗产捐献给私私立大学、宗宗教团体、科科研机构、文文化组织等，也也可免缴遗产产税。3.增加对对个人教育支支出的税收优优惠。在2000220005年间，个个人用于教育育支出的税前前扣除最低限限额从50000美元调整整到20000美元，例如如，年收入在在13万116万美元之之间的纳税人人高等教育费费支出在20000美元之之上的部分即即可获得税前前扣除，而不不必是以前55000美元元以上的部分分才允许扣除除。另外，取取消了以前对对学生贷款利利息税前扣除除的限制，并并增加了可获获得税收优惠惠的教育储蓄蓄账户的限额额，由5000美元增加到到2

5、000美美元。此次减税计计划是美国近近20年来最最为庞大的减减税计划。（二） 德德国德国1999920001年间税制制改革法案推推出的改进措措施主要有：1.降低个个人所得税税税率。最低税税率分三步自自25.9%降到19.9%，最高高税率从20000年起自自53%降到到48.5%.2.提高个个人所得税起起征点。最低低应税所得由由123866马克（19998年）提提高到141100马克（22002年）；子女免税额额由每月2220马克提高高到250马马克。3.降低公公司所得税税税率。公司所所得税税率自自30%降到到统一的255%；公司出出售所持另一一公司股份（持持有期限在11年以上），所所获利润自2

6、2001年11月1日起免免征企业所得得税；对公司司所得税使用用的特殊最高高税率自477%降到455%，累积公公司利润适用用的公司所得得税率自455%降到400%.2000年年2月德国政政府又批准了了从2001120055年分3个阶阶段对目前税税收体制进行行改革的方案案，其核心是是降低企业所所得税税率和和减轻私人税税负。20001年包括合合资股份制和和有限责任公公司在内的企企业所得税税税率将从20000年的440%降到225%，公司司出售股份所所得不再征税税。个人所得得税的最低税税率20000年为23.9%，到22001年时时降到19.9%，到22003年时时进一步降到到17%，到到2005年年

7、将最后降为为15%；同同时个人所得得税的最高税税率19988年为53%，到20001年时降为为48.5%，20033年为47%，20055年为45%.税收计划划全部完成后后，个人所得得税的最高税税率和最低税税率都将降低低近10个百百分点。（三） 加加拿大2000年年2月加拿大大政府宣布了了约580亿亿加元的减税税计划，其主主要内容有：1.全面降降低个人所得得税税率。到到2004年年，个人所得得税中，高档档税率的收入入分界点分别别由现在的44.49万加加元和8.998万加元增增加到5.331万加元和和10.622万加元，中中档税率由226%降至223%.逐步步取消对高收收入者5%的的个人所得税税

8、附加税。同同时增加个人人所得税的生生计扣除。2.逐步降降低企业所得得税税率。自自2001年年1月起，企企业所得税税税率由28%逐步降低，到到2004年年将降至211%.3.减少对对资本所得的的征税。自22000年22月27日起起纳税人投资所获投资资收益的应税税比例由现行行的3/4降降至2/3；延迟职工持持股收入的纳纳税时间，对对年持股不超超过15万加加元的职工应应税时间推迟迟到出售股票票时。此外，为为鼓励小企业业的发展，纳纳税人投资于于小企业获得得的资本收益益，如继续投投资于其他小小企业，其应应纳税款允许许抵免。2000年年10月188日加拿大又又宣布了一项项减税计划。从从2001年年1月1日

9、起起，加拿大的的个人所得税税税率将全面面下调，其中中中等以下收收入的个人所所得税税率从从17%调至至16%；中中等收入的个个人所得税税税率从24%下调至222%；年收入入在6100万加元之间间者适用的税税率将从299%调至266%；年收入入10万加元元以上者继续续使用29%的税率。这两项约11000亿加加元的减税计计划是加拿大大历史上规模模最大的减税税计划，有利利于减轻中低低收入者和小小企业的负担担，同时能扩扩大税基，增增加政府收入入。1.西方方发达国家所所得税制改革革的原因20世纪880年代中后后期，西方主主要发达国家家纷纷进行了了以所得税制制为主的税制制改革，税制制改革贯穿了了整个20世世

10、纪90年代代，且有进一一步深入的趋趋势。此次改改革规模之大大，影响范围围之广，步调调之一致，绝绝非偶然，有有其深刻的政政治、经济和和社会原因。（一）经济济形势变化，致致使政府所依依据的经济理理论及经济政政策发生变化化在20世纪纪30年代的的经济大危机机中应运而生生的凯恩斯主主义经济理论论和政策自330年代后被被大部分西方方国家采纳。按按凯恩斯学派派（凯恩斯及及其后继者）的的理论，经济济衰退、高失失业率的根本本原因是有效效需求不足，但但私人部门由由于悲观预期期难以启动有有效需求，所所以，扩大有有效需求的重重任自然落到到政府身上。为为了扩大有效效需求，政府府可用增加政政府支出、扩扩张财政赤字字、增

11、发货币币等手段积极极干预经济生生活。几十年年来，西方主主要发达国家家逐步形成了了一套能对经经济实施全面面干预的税收收制度，其主主要特征是高高累进、多优优惠。凯恩斯斯主义在战后后取得了非凡凡的成就，但但到了20世世纪70年代代，主要发达达国家相继进进入了“滞胀胀”时期，失失业率和通胀胀率剧增，经经济的实际增增长率普遍降降低。20世世纪80年代代初美国的经经济增长率为为2.05%，法国为22.3%，联联邦德国为11.65%，英英国为1.115%，日本本为3.7%，意大利为为1.8%，这这比20世纪纪50600年代的水平平低得多。面对这种情情形，凯恩斯斯学派的理论论与政策已显显得力不从心心，而各种反

12、反凯恩斯学派派的非主流学学派如货币学学派、供应学学派等新经济济自由主义乘乘机而起。这这些学派的经经济理论虽然然有所不同，但但其共同特征征是强调市场场机制的作用用，主张减少少国家对经济济的干预。旧旧税制造成纳纳税人横向不不公平，而高高度累进的税税率造成人们们的重税感，挫挫伤了人们工工作的积极性性，降低了对对私人储蓄和和投资的刺激激力，致使经经济缺乏活力力，效率日见见低下。200世纪70年年代以来，逐逐步发展的税税收理论对这这一观点进行行了具体分析析。与西方国国家税制的消消极作用税收额外负负担息息相关关的有两个问问题：一是相相对于税后工工资的劳动供供给弹性，二二是相对于税税后收益率的的储蓄弹性。随

13、随着对效率测测算手段的提提高，对现实实中弹性符号号及大小的研研究经历了一一个不断深化化的过程，结结论也在不断断地被修正。220世纪700年代初，“第第一代研究”没没有发现所得得税对劳动的的显著影响；稍后“第二二代研究”的的结果认为家家庭中主要收收入赚取者之之劳动供给对对税收反应不不敏感，而非非主要收入者者则比较敏感感；而20世世纪80年代代的研究成果果表明，西方方主要国家劳劳动供给的税税后工资弹性性为正。关于于税后收益率率储蓄弹性的的研究也经历历了一个类似似的过程，220世纪800年代的研究究表明储蓄弹弹性也是比较较高的。研究究结果的深化化直接导致了了人们对直接接税尤其是社社会保障税、个个人所

14、得税和和资本利得税税作用的质疑疑。这一切构造造出了人们心心目中的理想想税收制度，即即税率合理、税税基宽广、优优惠极少的“中中性”税制美国人称称之为“水平平运动场”。220世纪800年代初，里里根入主白宫宫，撒切尔上上台，西方主主要发达国家家（法国除外外）也大都由由保守派执政政。这些政府府信奉并采纳纳新经济自由由主义的理论论和政策，采采取了减税、削削减或控制社社会福利支出出、控制货币币发行量等一一系列经济措措施，以抑制制通货膨胀，刺刺激经济回升升。这其中最最引人注目的的就是以降低低税率、扩大大税基、简化化税制等为基基调的税制改改革了。20世纪880年代发达达国家的税制制改革取得了了成效，到220

15、世纪800年代末发达达国家经济普普遍回升，赤赤字大幅度缩缩减，有些国国家还出现了了盈余，如日日本、英国、澳澳大利亚等。但但好景不长，进进入20世纪纪90年代，发发达国家的经经济又进入低低迷阶段，这这使得信奉实实用主义的各各国政府再度度怀疑自己的的政策。特别别是亚洲金融融危机后，经经济萧条的阴阴云密布全球球，更使得各各国政府不得得不去检讨自自己的政策。220世纪900年代，减税税刺激经济，从从而增加供给给、扩大税基基仍是主旋律律，但各国又又开始注重重重新启用凯恩恩斯主义的扩扩张政策。11998年55月美国纽纽约时报刊刊登了世界银银行副行长斯斯蒂格利茨的的一篇题为干干预经济学的的文章，公开开支持重

16、新启启用干预经济济理论。19999年7月月英国卫报报刊登了题题为从亚洲洲危机中获得得的经验是重重新采用凯恩恩斯主义的的著名文章，在在具有自由主主义传统的英英国肯定了国国家干预理论论。总之，220世纪900年代发达国国家一直在增增税与减税、国国家干预与市市场机制之间间努力寻求一一个均衡点，表表现在税制改改革中，既有有减税以促进进需求与供给给，又有给高高收入者增税税以保持社会会公平，在有有增有减的“双双向”税收调调节中达到效效率与公平的的完美结合。（二）税制制存在若干弊弊端，改革税税制成为必然然1.边际税税率过高，抑抑制劳动的积积极性，不利利于私人储蓄蓄和投资，不不利于经济的的发展。发达达国家所得

17、税税制的突出特特点是档次多多、累进程度度高，有的国国家的最高边边际税率甚至至超过80%.但实证研研究证明，劳劳动力的参与与率和参加劳劳动的时间对对边际税率比比较敏感。当当边际税率过过高时，替代代效应明显增增强。高度累累进的所得税税制固然对增增进纵向公平平起着良好的的作用，但却却损失了效率率，不利于经经济增长。2.名义税税率与实际税税率严重脱节节，“高税率率”未必能增增加收入。西西方发达国家家税制改革前前的名义税率率普遍较高，但但由于存在着着名目繁多的的减免、扣除除及其他优惠惠规定，致使使实际税负率率大大低于名名义税率（见见P37附表表）。这一方方面不利于提提高税收透明明度，造成了了人们的重税税

18、感；另一方方面国家在高高税率下并未未取得高收入入。3.若干减减免、扣除及及其他优惠规规定使税收制制度复杂化。不不仅给纳税人人申报、计税税带来诸多不不便，而且给给偷逃税行为为以可乘之机机，给税务机机关执法带来来了困难。德德国、美国此此方面的问题题尤为突出。（三）财政政支出与财政政赤字的矛盾盾要求进行税税制改革20世纪880年代初，西西方发达国家家由于经济衰衰退，财政状状况不断恶化化，赤字连年年上扬，到11983年赤赤字占GDPP的比重创出出新高，美国国为4.1%，法国3.2%，加拿拿大6.9%，英国3.9%（19984年），意意大利12.6%（19985年），OOECD国家家平均为5.4%，这个

19、个比重是200世纪70年年代以来的最最高值。但是是凯恩斯主义义“悖论式”的的政策不能帮帮助发达国家家缓解赤字压压力，所以只只有求救于新新经济自由主主义。为了削削减赤字，防防止财政恶化化，供给学派派主张减支，降降低边际税率率，扩大税基基，认为这将将在短期内通通过降低税率率和扩大税基基使税收收入入保持不变，长长期内却能通通过减税刺激激经济发展从从而从整体上上扩大税基增增加税收收入入，达到消灭灭赤字的目的的。20世纪纪80年代中中后期的税制制改革因赤字字而起，反过过来也削减了了赤字。但到到20世纪990年代初，由由于各国减支支不力，再加加上经济不景景气，财政赤赤字又有所回回升，并于11993年达达到

20、顶峰，OOECD国家家财政赤字占占GDP比重重的平均值高高达4.5%.赤字水平平再一次达到到税制改革前前的水平，使使得各国不得得不再次对原原来的税收措措施进行修正正。美国提高高了个人所得得税的最高边边际税率，其其他国家也有有类似对高收收入者增税的的举动。受赤赤字影响最为为明显的是意意大利的税制制改革。1998119994年间，意意大利财政赤赤字占GDPP的比重一直直在9%以上上，其中有77年在11%以上。为了了降低赤字，也也是出于征管管落后的原因因，意大利没没有采取与其其他发达国家家类似的措施施，而是通过过提高税率来来削减赤字。直直到19977年赤字占GGDP比重降降到3%以下下，意大利才才开

21、始降低公公司所得税税税率。（四）经济济全球化、区区域经济一体体化与各国税税收竞争使各各国税制出现现趋同化各国的开放放政策和科学学技术的发展展使国际间人人才、资本、技技术等生产要要素的流动越越来越频繁。当当今世界经济济呈现出全球球化趋势，主主要表现有：1.国际贸贸易迅速增加加。19966年全世界出出口总值突破破了5万亿美美元大关，达达到5.1万万亿美元，世世界服务出口口贸易总值达达到1.2万万亿美元。2.国际资资本流量扩大大。19966年全世界通通过国际资本本市场筹集的的资金比19995年增长长了32%，总总额高达1.7万亿美元元，而20世世纪70年代代仅为几百亿亿美元。3.直接投投资增加。近近

22、20年来直直接投资增长长了12倍，达达到315000亿美元。作作为全球化重重要标志的跨跨国公司控制制了世界生产产总值的400%和国际贸贸易额的500%.4.劳动力力流动加快。5.区域经经济一体化作作为经济全球球化的一种重重要形式发展展也极为迅速速。目前世界界上已建立了了24个自由由贸易区、关关税同盟、共共同市场、经经济联盟等形形式的区域集集团。经济全全球化使要素素的流动性增增强，而要素素之所以全球球流动是为了了寻求最优税税后回报率。所所以影响要素素流动的因素素中除了资源源和投资环境境外，税收也也是一个重要要因素。特别别是发达国家家之间由于经经济发展水平平差别不大，因因而税前回报报率差别并不不大

23、，税收对对要素流动有有较大的影响响，税收竞争争成为发达国国家间竞争的的一个重要形形式。一旦一一国降低生产产要素的税负负，世界上的的生产要素就就会迅速向该该国流动，这这会造成其他他国家生产要要素和税基的的流失，使其其在竞争中处处于不利地位位。为了防止止“产业空心心化”和税基基流失现象的的出现，其他他国家会马上上采取类似的的减税措施。这这就是发达国国家步调一致致地进行税制制改革的重要要原因。2.发达国家个个人所得税征征管经验1.从纳纳税人看，绝绝大多数发达达国家同时行行使居民税收收管辖权和收收入来源地税税收管辖权。纳纳税人分为居居民纳税人、非非居民纳税人人。居民纳税税人负无限纳纳税义务，非非居民纳

24、税人人负有限纳税税义务。2.从从课税范围看看，税基普遍遍较为宽泛。除除了赡养费、社社会保障收入入等所得项目目外，其他所所得类别几乎乎都要纳税。3.在扣除项目上看，大多数发达国家有个人宽免的规定，允许纳税人扣除必要的生计费用，以维持劳动力的再生产；对必要的经营费用，多数国家允许纳税人进行扣除，扣除方法分为标准扣除、分项扣除：对非经营费用，多数国家限制扣除或不允许扣除；对于亏损，多数国家都不允许冲减所得，少数国家允许分项弥补经营亏损和资本利亏。4.从税率和级次看，各国税制改革的趋势是降低税率、减少级次。5.从申报身份的选择看，主要有夫妻合并申报、夫妻各自申报、自行选择申报等三种申报选择，其中夫妻合

25、并申报评价较高。6.从征收管理看，一是管理趋向人性化，体现以人为本；二是强化法治，法律面前人人平等；三是实行个人所得税指数化：四是税收征管高度信息化，强化征管和监控。2.我国所得税税的情况介绍绍（一）我国所得得税的发展历历程我国个人所得税税始于20世世纪初。中华华民国成立后后即公布了所所得税条例，但但未真正实行行。直到19936年国民民政府公布所所得税暂行条条例后，才才真正开征了了个人所得税税。19433年，国民政政府公布了所所得税法，包包括了个人所所得税内容。从1949年新中国成立后到1980年之前这段时间，我国个人所得税制度并没有真正建立起来。这一时期，国家实行高度集中的计划经济体制，经济

26、发展水平较低，个人收入分配制度简单，收入来源单一，收入水平较低，个人收入差距不大。1978年，我国开始实行改革开放政策。为了解决来华工作的外国人的所得征税问题，国家财税部门开始研究建立个人所得税制度。1980年9月10日，第九届全国人大代表大会第三次会议通过了中华人民共和国个人所得税法，并于同日公布实施。这是新中国成立后的第一部个人所得税法。该法规定：个人所得税的纳税人为在中国境内住满1年的个人和虽然不在中国境内居住但是有来源于中国境内的所得的个人。征税所得包括工资、薪金、利息等6类所得。工资、薪金所得按照6级超额累进税率计算应纳税额，税率从5%45%不等，其他5类所得均按照20%的税率计税。

27、为了适应个体工商户发展情况，并对其中的高收入者进行税收调节，1986年1月 7日，国务院发布了中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例，自1986年度起施行。条例规定：纳税人为从事工业、商业、服务业、建筑安装业、交通运输业和其他行业，经工商行政管理部门批准开业的城乡个体工商户。征税所得包括纳税人的生产、经营所得和其他所得，以其每年收入总额减除成本、费用、损失和某些税金后的余额为应税所得额。按照10级超额累进税率计算应纳税额，税率从7%60%不等。为了进一步调节个人收入，防止社会成员之间收入差距悬殊，1986年9月25日，国务院发布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，自1987年1月1日

28、起施行。条例规定：个人收入调节税的纳税人为在中国境内居住的中国公民。征税收入包括工资、薪金收人、劳务报酬收入等8类。税率从20%60%不等。从立法上来讲，个人收入调节税暂行条例与个人所得税法存在定的矛盾。1993年10月3l日，八届人大四次会议通过了中华人民共和国个人所得税法修正案，并于1994年1月1日起实行。中华人民共和国城乡个体工商业户所得税暂行条例和中华人民共和国个人收入调节税暂行条例同时废止。1994年实行的个人所得税制度的全面改革，将原来按照纳税人的类型分别设立的个人所得税、个人收入调节税和个体工商业户所得税合并为统一的个人所得税，并从纳税人、征税项目、免税项目、税率、费用扣除等方

29、面加以完善，从而形成了一部比较完整统一的个人所得税制度。我国个人所得税制度的建立与完善，对于社会主义市场经济体制的建设以及社会主义税收制度的完整与统一等方面具有重要意义。（二）我国所得得税的功能介介绍个人所得税的目目标功能定位位又有三种选选择： (1)以调调节收入分配配为主，只对对少数高收入入者进行特殊殊调节；(2)以聚集财财政收入为主主，对大多数数人进行普遍遍调节；(3)同时兼顾顾聚集财政收收入和公平收收入分配，对对中等以上的的收入阶层进进行调节。对我国现阶段个个人所得税功功能定位的争争论正好形成成以上三种观观点。笔者认认为第三种观观点是适合我我国国情的选选择。因为我我国日益增大大的GDP、

30、GGNP总额和和个人所得在在GNP最终终分配中份额额的不断上升升，表明_居民个人的的纳税能力日日益增强，决决定了个人所所得税应在解解决财政困难难，提高税收收占GDP的的比重中更有有作为；日益益扩大的个人人收入分配差差距又决定了了个人所得税税必须在公平平收入分配方方面发挥更大大的作用。按按第一种目标标功能定位进进行税制设计计，必然规定定较高的起征征点，这便相相应降低了高高收入者的应应税所得额和和适用税率，从从而将弱化个个人所得税调调节收入分配配的功能；由由于个人所得得税收人总额额减少，政府府没有足够财财力转移支付付以保障贫困困人口的基本本生活需要，反反而会加速贫贫富分化，增增加社会不稳稳定因素，

31、如如果用开征社社会保障税或或提高社会保保障税税负的的手段解决问问题，则由于于社会保障税税的普遍征收收和比例税率率的累退性，必必然增加中低低收入者的负负担，这比累累进的个人所所得税更有碍碍公平，这一一切正与调节节个人收入分分配的目标背背道而驰。事事实上，我国国现行个人所所得税就因为为目标功能定定位瞄准高收收入阶层，以以公平收入分分配为目标，便便过分强调区区别对待，为为此选择了分分类征收模式式。将个人收收入划分为ll1个类别，设设计了税负不不同、形式各各异、扣除有有别的税率进进行征收，结结果使税制异异常复杂，加加之征管基础础制度不完善善，征管难以以适应，避税税漏洞大开，偷偷逃行为轻易易得逞，收入入

32、并不高的工工薪阶层成为为最主要的负负担者，而真真正的高收入入者却游离在在征管之外。而而按第二种目目标功能定位位进行税制设设计，必然要要对中、低收收入者，特别别是略高于贫贫困线的低收收入者课税，而而对高收入者者难以有效调调节，既不符符合公平原则则，也不符合合效率原则，促促使一部分人人陷入绝对贫贫困，既不能能增加财政收收入，又使大大量高收入者者负担的税款款大量流失，聚聚集财政收入入的目标同样样难以实现。因因此，在现阶阶段，我国个个人所得税目目标功能定位位只能以兼顾顾聚集财政收收入和公平收收入分配为双双重目标，对对中等以上收收入阶层进行行调节。3. 当今中国国所得税制度度存在的问题题及其影响自199

33、4年我我国正式课征征个人所得税税以来，个人人所得税收入入逐年增长，在在调节收入分分配，实现社社会公平，增增加财政收入入等方面起到到了一定的积积极作用；然然而随着社会会经济迅速发发展、居民收收入的普遍提提高，以及社社会环境的变变化，现行的的个人所得税税制度已显得得相对滞后，加加之在科学发发展观的指引引下，坚持以以人为本原则则，为适应和和谐社会的建建设发展要求求，这一税种种已成为我国国税收中的重重中之重，改改革和完善个个税尤为重要要和迫切。 (1)税收结结构的发杂，致致使调节贫富富差距上力度度不够，收入入在分配失衡衡在西方发达国家家大多采取以以直接税为主主的税收制度度，我国却还还停留在发展展中国家

34、以间间接税为主的的税收制度，且且对不同收入入来源采用不不同的税率和和扣除方式，不不能全面衡量量纳税人的综综合收入和真真实纳税能力力，难以体现现公平税负、合合理负担的征征税原则；此此外，由于个个人所得税制制设计的不合合理，尤其是是现行的分项项按次征税的的个人所得制制，而对工薪薪阶层所得采采用九级超额额累进税率，最最高税率为445%，对利利息、股息、红红利所得则采采取20%的的比例税率，工工薪阶层成了了个人所得税税的实际纳税税主体、使个个人所得税存存在逆向调节节，有违个人人所得税调节节的目的。国国务院税务总总局的调查显显示，个人所所得税目前主主要来自于工工薪阶层、个个人工商户所所得、承包和和承租所

35、得、利利息股息和红红利所得；加加之许多高收收入者只要采采用“化整为零”的方法轻易易地使得很多多收入达不到到起征点进行行偷逃税，导导致我国个人人所得税从税税制结构上失失去其“自动稳压器器”的作用。(2)税基狭窄窄、过多的减减免税等致使使征管范围模模糊、狭小我国个人所得税税采用的是正正列举方式加加概括法，列列举法规定了了10个应税税项目，概括括法规定了“国务院财政政部门确定征征收的其他所所得”，列举法主主要采用正列列举方式，在在确定税基范范围上限制了了征税范围的的扩大，虽然然用概括法规规定了其他认认定的应税项项目，避免了了税基流失，但但是因其规定定的模糊性，易易在征收过程程中引起征纳纳双方的纠纷纷

36、和纳税人逃逃、避税行为为的发生。随随着我国经济济的发展，在在现行的再分分配制度下，我我国居民的收收入呈现多元元化的趋势，包包括工薪、劳劳务报酬所得得等劳务性收收入，利息、股股息和红利等等资本性收入入，还有劳保保福利收入、职职务补助、免免费午餐及其其他实物补助助形式的收入入。在这些收收入的新变化化下，在现行行个人所得税税制下都无法法自动的成为为个人所得税税的应税项目目，使得所得得税的税基过过于狭窄。此此外，在现行行个人所得税税法规定有110条免税项项目，3条减减税项目，还还有其他暂免免税征收个人人所得税政策策和减免税优优惠政策，而而这些减免税税政策出于鼓鼓励、引导、照照顾、互惠、惯惯例等多种目目

37、的，知识减减免项目过多多、范围过宽宽既造成纳税税人税负不公公平，又侵蚀蚀了税基，弱弱化个人所得得税的调节分分配功能，客客观上缩小了了征税范围。(3)征管方式式落后、税种种归属不当使使个人所得税税产生跑、冒冒、漏的严重重现象在现行税收制度度中，由于对对纳税义务人人和代扣代缴缴义务人所承承担的法律责责任不够明确确，使得一些些应税项目的的代扣代缴责责任难以落实实，这也助长长了其逃脱扣扣缴义务的动动机；同时，对对每项收入在在计提时均实实行定额、定定率的简单综综合扣除法，无无法对个人的的各项收入实实行累计的、综综合的征收，是是个人收入多多元化、隐蔽蔽化现象难以以控制，促使使纳税人通过过分解收入、多多次扣

38、除等方方式达到合法法避税的目的的；另一方面面，个人所得得税划归地方方，大大削弱弱了中央政府府对市场经济济的宏观调控控及更好地稳稳定经济的职职能，不能有有效地调节个个人收入分配配，缓贫富差差距，并拉大大了内地沿海海间的差距。(4)征管效率率低下，不适适应市场经济济发展的要求求 由于我我国现行的个个税制采取分分类应税，其其应税所得的的确定涉及到到按月、次或或年度计算扣扣除额及税率率不同，要求求既要严格区区分所得的性性质，又要解解决同类收入入“次”的确定问题题，致使税务务机关花费大大量精力去认认定个人收入入的各项应税税所得项目，然然而仍无法非非常确切地对对收入项目定定性；同时，由由于分类所得得课税模

39、式设设计容易产生生制度上的漏漏洞，使纳税税人可以通过过分解收入、转转移类型等方方式达到多扣扣除、减少应应税所得、降降低税率或获获得减免来避避税；加之经济制制度改革发展展的不断深化，新新的经营方式式、经营收入入不断地涌现现，相比之下下现行的个人人所得税征管管制度对此的的适应性显得得十分滞后，各类人员的的工资和其他他收入随着市市场经济发展展成倍地递增增，但对这部部分收入的税税收监督却跟跟不上形势发发展的需要，就现行个人人所得税征管管力量而言是是难以实现对对个人收入分分配全面，有有效征管的目目标。4借鉴西方经验验，改革所得得税使其换富富于民（一）坚持税收收适度调控20世纪88090年年代世界税制制改

40、革的背后后其实是发达达国家对市场场与国家干预预（调控）关关系认识深化化的过程。220世纪800年代发达国国家重视市场场机制的作用用，减少国家家干预，让市市场机制充分分发挥作用，刺刺激供给面增增长。但是供供给面管理是是一项长期政政策，它并不不能从容应付付经济发展中中出现的所有有问题，尤其其是短期的需需求面问题。这这使得20世世纪90年代代发达国家改改变了20世世纪80年代代的单向调节节政策，在重重视市场机制制、刺激供给给的同时，又又重新表现了了对国家干预预的宠爱。这这种长短期结结合的双向调调节机制是西西方国家在市市场机制和国国家干预之间间找到的一个个均衡点。这这个均衡点的的确切位置虽虽因各国国情

41、情差异而有所所不同，但220世纪900年代没有一一个发达国家家只青睐其中中的一方。世世界税制改革革的历程表明明：市场机制制与国家干预预各有优缺点点；在市场机机制发挥基础础作用的前提提下，国家干干预作用的重重点应是市场场调节失灵和和市场调节乏乏力的领域；两者是相互互补充关系而而不应是替代代关系。美国国从20世纪纪90年代初初开始长达1110个月的的经济增长奇奇迹，其原动动力来自于220世纪800年代里根政政府对供给面面因素（如科科技、教育等等）刺激政策策的作用，但但是离开了220世纪900年代克林顿顿政府灵活的的财政和货币币政策，如此此长时间稳定定而持续的经经济增长恐怕怕也不会发生生。我国当前经

42、经济增长放慢慢、失业率上上升、产业结结构不合理等等问题的根源源，不是需求求问题，而是是长期的供给给问题。影响响供给的原因因主要有：企企业缺乏创新新的动力和压压力；科学研研究体制缺乏乏生命力；制制度和政策、环环境妨碍创新新；金融体制制市场化程度度较低；教育育落后。这些些问题应主要要通过市场机机制充分发挥挥作用来解决决，国家干预预的作用应当当是辅助性的的。市场机制制与国家调控控的关系具体体到税收领域域，就是税收收中性与税收收调控的关系系。税收中性性的实质是“税税收应当不扭扭曲或尽可能能少地扭曲市市场机制的作作用”，其目目的是为了“防防止税收过度度调节”，“建建立简化、科科学、低税负负、低成本的的税

43、制”，“提提高资源配置置效率和税收收征收效率”。 西方国家的税制改革在20世纪80年代强调税收中性，而20世纪90年代转向追求税收效率（税收中性与税收调控的结合），这种转变并不意味着税收调控优于税收中性，只是说明税收中性不能独存，应与税收调控互相配合才能达到税收效率。的确，纯粹的税收中性是不存在的，但税收中性的现实意义在于我们应防止税收过度调控，保证市场机制发挥基础性作用。西方税制改革的实践充分说明，税收中性只有和税收调控互相配合才能达到税收效率的境地。同我国的宏观调控一样，税收调控也存在着众多的“越位”与“缺位”。前者如“税收万能论”的种种表现，后者如税收调控在调节分配、保护环境、引导产业结

44、构升级等方面的力有未逮。西方国家的税制改革经验表明，我们一方面应按法律要求取消过度的税收干预，保证市场正常运行；另一方面又应发挥税收调控的作用，保持税收适度调控。（二）完善善个人所得税税制度与西方发达达国家相比，我我国个人所得得税45%的的最高税率近近期可能并不不高，特别是是在我国没有有开征遗产税税以及财产税税并不完善的的情况下。我我国当前通货货膨胀率低，99档税率虽比比发达国家平平均值多一些些，但负效应应并不明显。但但是，我国个个人所得税制制度仍存在着着诸多必须加加以改进的方方面，借鉴西西方发达国家家税制改革经经验，提出如如下改进建议议：1.采用分分类综合所得得税制。我国国的个人所得得税虽然

45、是累累进税制，但但累进效应仅仅限于工薪收收入、劳务报报酬所得以及及个体工商户户生产、经营营所得和企事事业单位承包包、承租经营营所得部分，其其他所得由于于分类所得税税模式下实行行比例税率，所所以累进程度度相当低。因因此个人所得得税调节收入入分配的功能能并没有发挥挥出理论上的的效果。要完完全解决分类类所得税制的的这种弱累进进性，最好的的办法是采用用综合所得税税制。但综合合所得税制对对征管水平的的要求很高，这这也是发展中中国家个人所所得税制较少少采用这种模模式的原因。我我国目前个人人所得税超过过50%的税税款流失， 使得我我们对我国目目前的征管能能力难以表示示出乐观态度度，同时纳税税人的纳税意意识也

46、普遍不不强，这都限限制了当前采采用综合所得得税制。权衡衡利弊，适合合我国目前以以及今后相当当长时间国情情的是分类综综合所得税制制。首先实行行分类源泉扣扣缴，以保证证税收收入，其其次年终综合合申报，汇总总所得，统一一扣除，多退退少补。2.扩大税税基。采用“综综合税基”在在我国尚不现现实，但是我我们应将各种种货币化的收收入纳入个人人所得税税基基。个人所得得税税基的确确定方法不是是列举法，而而应是排除法法，除了明确确规定的免税税项目以外的的个人所得都都应计入所得得税税基。3.调整扣扣除项目，提提高扣除额。目目前的状况是是工薪收入、劳劳务所得扣除除数额低，没没有反映出社社会经济状况况的变动，如如基本生

47、活费费支出、教育育支出、医疗疗支出增加等等变化。由于于工薪阶层收收入来源单一一，月综合收收入800元元的扣除额使使过多的工薪薪阶层人员进进入纳税人的的行列，显然然不符合我国国现状，更违违反了个人所所得税调节高高收入的目的的。由于当前前我国个人所所得税在税收收收入中的比比重相当小，所所以我们对个个人所得税的的注意力更多多地放在它的的收入功能上上，忽略了它它的调节功能能。虽然个人人所得税是一一个有潜力的的税种，但发发展中国家人人均收入不高高的现实决定定了个人所得得税的收入功功能不会太突突出。税制发发展完善的目目的不是单纯纯为了自身制制度的完善而而是为了服务务经济。针对对我国当前收收入分配差距距拉大

48、，但人人均收入又不不高的情况，调调节收入分配配功能比收入入功能显得更更重要。与其其他国家相比比，我国个人人所得税的扣扣除标准不但但数额低，而而且形式单一一。国外特别别是发达国家家除了有标准准很高的基本本扣除外，还还有其他诸如如儿童、教育育、老人等扣扣除或补贴。我我国经济的市市场化提高了了人们的收入入，也增加了了人们的基本本生活费支出出，应适当提提高个人所得得税扣除标准准，并在以后后年度内，根根据基本生活活费支出的变变动而灵活调调整。目前，确确定扣除标准准的影响因素素主要有：养养老、教育、住住房以及医疗疗等基本生活活支出。鉴于于我国较低的的人均收入水水平，我国社社会保障制度度的成熟和完完善将需要相相当长的时间间，所以在制制订扣除标准准时考虑这些些因素是很有有必要的，从从长远来看这这将有利于缓缓解社会保障障体系的压力力，增加经济济发