绩效审计手册xhk.docx

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1、英国国家审计署署绩效审计手册册2003年英国绩效审计计手册内容容提要 本手册册由前言、什什么是绩效审审计、如何实实施绩效审计计、绩效审计计的质量控制制环节和附录录5个部分组组成。 前言介介绍了手册的的发布背景，总总结了在19997年发布布绩效审计手手册以来，英英国绩效审计计工作的经验验和方法，尤尤其是介绍了了1997年年以来的新发发展和新规定定。比如，删删除了关于审审计组应提供供详尽的内部部文件的要求求；同时增加加了若干可选选择的新技术术方法。 第1部部分介绍了英英国开展绩效效审计的方式式和有关背景景。手册指出出，保持灵活活性和创造性性，是这些年年绩效审计工工作始终坚持持的一条基本本原则。因此

2、此，手册的主主旨并不是介介绍有关绩效效审计的统一一方法和标准准，而是强调调审计人员要要树立创新意意识，灵活开开展工作，努努力满足议会会、被审计单单位及相关利利益主体的要要求。手册介介绍了绩效审审计循环的关关键阶段、绩绩效审计成果果的种类和绩绩效审计工作作的发展演进进，并结合宪宪法和法律依依据，介绍了了绩效审计的的审计范围，以以及审计署与与公共账目委委员会及其他他机构的关系系。 第2部部分介绍了如如何成功地实实施绩效审计计。手册提出出，要成功地地完成一个绩绩效审计项目目，在审计准准备阶段，审审计组需要选选择恰当的审审计项目，实实行严格的项项目和风险管管理制度，对对审计中需回回答的问题予予以清晰归

3、类类，选择适当当的审计方法法体系；在审审计实施阶段段，要取得充充分、相关和和可靠的审计计证据，提供供简洁明了的的审计信息，组组织好与被审审计单位交换换意见，并有有效地发布审审计信息；关关于跟踪检查查，主要是检检查是否实现现了审计成果果增值并扩大大了审计影响响，是否实施施了建设性的的事后检查和和质量保证工工作。 第3部部分阐述了在在绩效审计过过程中，如何何分步骤实施施审计质量控控制，以确保保取得高质量量的审计成果果。针对不同同的审计阶段段，提出了审审计准备、审审计证据、审审计报告草案案、审计信息息发布和总结结等五个环环环相扣的 “质量环节”。每个“质量环节”都包括一系系列简明的问问题，只有在在对

4、本阶段的的问题做出“肯定”的回答之后后，才能进入入下一阶段。手手册列举了审审计人员可能能收集到的、用用来回答每一一个问题的各各类证据，对对“质量环节”作了进一步步的解释说明明。“质量环节”的设立，目目的在于建立立有利于实现现审计目标的的质量保证体体系，而不是是生搬硬套传传统的“程式化”的绩效审计计程序。 附录分分别阐述了绩绩效审计原则则、风险管理理、问题解析析法和碰头会会、绘制关系系结构图、审审计报告草案案发布等5个个绩效审计中中常采用的典典型技术方法法，作为对前前几部分内容容的说明和补补充。目 录 前言 第1部部分：什么是是绩效审计？ 开展绩效审审计工作的方方式 绩效审计的的宪法和法律律依据

5、 第2部部分：如何成成功实施绩效效审计？ 审计准备 选择恰当当的审计项目目 实行严格格的项目和风风险管理制度度 对审计中中需回答的问问题予以清晰晰归类 适当的审审计方法体系系 审计实施 取得充分分、相关和可可靠的审计证证据 提供简洁洁明了的审计计信息 组织好与与被审计单位位交换意见 有效发布布审计信息 跟踪检查 实现增值值并扩大影响响 建设性的的事后检查和和质量保证工工作 第3部部分：如何进进行绩效审计计质量控制“质量环环节” 质量环节11：审计准备备工作是否就就绪？ 质量环节22：审计人员员获取的信息息是否清晰、可可信并 得到到证据支持？ 质量环节33：是否可以以提交审计报报告草案？ 质量环

6、节44：是否可以以发布审计信信息? 质量环节55：是否已总总结经验教训训？ 附录： 附录1：绩绩效审计原则则 附录2：风风险管理 附录3：问问题解析法和和碰头会 附录4：绘制结构构关系图 附录5：审计报告告草案的印制制前 言 19997年，国家家审计署（）首首次发布了绩绩效审计手册册。编发手册册的目的是为为确保绩效审审计能遵循审审计标准，并并肯定已有的的工作方式。那那时，绩效审审计在许多方方面都取得了了进展：我们们更多地关注注资金投入获获得的产出和和结果，而非非过程，审计计方法日益合合理可靠，审审计报告日益益简洁清晰，审审计工作得到到了媒体前所所未有的积极极关注。 但是，六六年过去了，现现在我

7、们面临临新的挑战。审审计周期仍然然太长，漫长长的审计过程程占用了过多多的审计资源源。重新规划划审计工作，适适当简化某些些既定程序，以以缩短审计周周期，已迫在在眉睫。同时时，我们也要要逐步建立起起严谨高效的的项目管理制制度，在严格格的项目计划划和切实可行行的项目预算算的基础上，采采用与高级审审计管理人员员签约等形式式布置安排审审计项目。 缩短审审计周期不仅仅仅是降低审审计成本，而而是要求我们们在规划工作作时，要有战战略眼光和进进取精神，依依据原始证据据，努力寻求求改进方法，提提出建设性意意见。必须认认识到，要实实现上述目的的，对那些具具有较强挑战战性的审计项项目，审计成成本可能会高高达25万英英

8、磅以上；而而对于那些相相对容易的审审计项目，所所需花费的审审计成本要低低得多。这意意味着，我们们必须统筹灵灵活地配置审审计资源，科科学缜密地规规划和管理审审计项目，创创造性地有效效利用各种可可支配资源，以以确保取得的的最终审计成成果能清楚地地表明所投入入的审计成本本是值得的。总总之，我们必必须探索更加加快捷有效的的绩效审计方方法。 本手册册是为了帮助助审计组更加加科学高效地地开展绩效审审计：在评估估可能产生的的影响和风险险的基础上，更更有效、灵活活和创造性地地针对审计对对象展开工作作。手册介绍绍了一些新方方法，同时剔剔除了已有方方法中的无效效内容。例如如：删除了关关于审计组应应提供详尽的的内部

9、文件的的要求（如初初步审计报告告，在此报告告中罗列的可可能的审计发发现，主要是是基于审计人人员的推测而而非确凿的审审计证据）；同时，为了了实现项目计计划中的重点点目标，手册册提供了若干干可选择的审审计方法。 手册第第1部分介绍绍了我们开展展绩效审计工工作的方式，宪宪法和法律依依据，以及与与公共账目委委员会等机构构的关系。 第2部部分列示了成成功实施绩效效审计需要完完成的各项工工作内容，介介绍了审计组组管理和开展展工作应该采采用的恰当的的技术方法，包包括如何咨询询专业人士的的意见。 为确保保取得如第22部分所述的的高质量的审审计成果，第第3部分阐述述了如何分步步骤实施审计计质量控制。针针对不同的

10、审审计阶段，提提出了环环相相扣的五个“质量环节”。每个“质量环节”都包括一系系列简明的问问题，只有在在对本环节的的问题做出“肯定”的回答之后后，才能进入入下一环节。这这里，我们列列举了审计人人员可能收集集到的、用来来回答每一个个问题的各类类证据，对“质量环节”作了进一步步的解释说明明。 设立“质量环节”的目的，在在于建立有利利于实现审计计目标的质量量保证体系，而而不是生搬硬硬套传统的“程式化”的绩效审计计程序。 本手册册仅介绍了开开展绩效审计计工作必然要要涉及到的共共性内容和通通用技术。因因此，应当结结合绩效审计计专题指南和和其他书面资资料以及国家家审计署内网网资料来阅读读，也可以索索取本手册

11、的的电子版。第一部分：什么么是绩效审计计？ 本部分分包括两方面面内容： 开展展绩效审计工工作的方式； 绩效效审计的宪法法和法律依据据开展绩效审计工工作的方式保持灵活性和和创造性 1.11 早在11983年英英国国家审计计法正式做做出规定之前前，我们就已已开始探索绩绩效审计。目目前所开展的的绩效审计就就是多年来不不断改进、逐逐步完善的结结果。关于绩绩效审计，有有一点非常关关键，即绩效效审计源于我我们就公共账账目向议会提提出审计报告告的责任。经经过长期的不不懈努力，绩绩效审计报告告现已成为议议会责任监督督体系的重要要组成部分，并并得到了媒体体的广泛关注注。同时我们们也认识到，财财务审计是绩绩效审计

12、的基基础，与从事事财务审计工工作的同事密密切合作，对对于充分了解解各政府部门门的情况，正正确评估绩效效审计风险，都都大有裨益。 1.22 在这些些年的绩效审审计实践中，我我们一贯倡导导灵活和创新新原则，没有有就绩效审计计的规划、实实施和报告做做出详尽、严严格的规定。因因此，本手册册的主旨不是是介绍有关绩绩效审计的统统一方法和标标准，而是强强调审计人员员要树立创新新意识，灵活活开展工作，努努力满足议会会、被审计单单位及相关利利益主体的要要求。 1.33 开展绩绩效审计不能能采用“一成不变”的方法。不不同类型的审审计项目要求求采用不同的的方法、预算算和报告风格格。这也是我我们试图通过过本手册强调调

13、的中心思想想。然而，建建立一套贯穿穿于整个绩效效审计工作全全过程的基本本原则，以确确保绩效审计计达到职业化化水平，同样样也是非常重重要的。附录录1列示了这这些原则，并并配以实例逐逐一加以说明明。这些原则则不仅符合国国家审计署的的职业标准，而而且和最高审审计机关国际际组织（）发发布的职业道道德规范也是是一致的。国国家审计署制制定的审计指指南“绩效审计专专业原则规范范”详细阐述了了这些原则。 1.44 图1描描述了绩效审审计循环的关关键环节。这这一循环适用用于所有的绩绩效审计项目目（少数由公公共账目委员员会决定不举举行听证会的的项目除外）。在在这一概括性性框架范围内内，审计人员员必须认真考考虑如何

14、实施施每一项绩效效审计。 1.55 在绩效效审计中，审审计人员应当当采用风险基基础法来制定定审计计划和和方案。对于于一个审计项项目来说，如如果存在的问问题显而易见见，审计证据据极易取得，分分析起来也不不困难，而且且相关利益主主体也提供了了大量的信息息，那么该项项目的审计风风险就比较低低。相反，如如果是对一个个全新的、复复杂的或政治治敏感性较强强的项目进行行审计，原始始证据很少，相相关利益主体体很难提供证证明，那么该该项目的审计计风险就比较较高。因此，审审计组在从事事绩效审计时时，应当从一一开始就分析析这些风险因因素，并据以以确定审计时时间、成本预预算和资源需需求。图1 绩效审计计循环确定审计项

15、目制定审计计划审计实施交换意见发布审计报告公共账目委员会政府答复跟踪检查起草报告绩效审计循环 1.66 对于每每一项绩效审审计，都要努努力实现审计计时间、成本本和质量三者者之间的平衡衡。如果某项项审计的时间间要求比较紧紧，需要尽快快发布审计报报告，那么，就就需要组成一一个较大的审审计组或借助助外部力量，用用尽可能短的的时间完成现现场审计。但但是，如果该该项审计采用用新的技术方方法或者其性性质十分复杂杂，审计人员员在确定审计计时间、成本本和风险管理理措施的时候候就必须充分分考虑到这一一点。图2 时间成成本质量三者的的关系质量 成本时间 绩效审审计人员必须须在这三者之之间找到恰当当的平衡。花花费合

16、理的时时间和适当的的预算支出，取取得高质量的的审计成果。 1.117本手册的的第2、3部部分就如何在在规划审计项项目时采用以以风险分析为为基础的灵活活科学的方法法提供了指导导性意见。我我们提出了审审计组负责人人及审计组在在审计过程的的每个步骤应应当回答的问问题，以确保保绩效审计过过程的每个阶阶段直至发布布的审计报告告均符合较高高的质量标准准。绩效审计成果果类型 1.88 绩效审审计的主要成成果就是主计计审计长（）向向议会提交的的报告。除此此之外，我们们还常把绩效效审计和财务务审计工作结结合起来，提提出范围更广广的意见和建建议。这种做做法在交流审审计情况、促促进提高效率率、改善公共共服务等方面面

17、，都发挥了了重要作用。图图3列示了几几种主要的绩绩效审计成果果：图3 绩效审审计成果类型型主计审计长报告这些报告不仅对社会公布,而且要提交给议会，并且在多数情况下，议会公共账目委员会将就审计报告所反映的问题举行年度听证会。对外公布的审计报告是社会各界了解绩效审计工作的主要载体。对部门管理层的报告在对许多政府部门或公共机构的绩效审计中，为了收集证据，有时需要对其下设的地方办公室或者其所属的大学、国民保健计划托管机构或者监狱等进行延伸审计。在现场审计结束后，我们有时会向其管理层写信或提供一份完整详尽的报告，陈述审计发现的问题，并建议它们采用其他单位的一些好的做法和经验。对公共账目委员会的备忘录对于

18、一些BaoMi或特别紧急的审计项目，有时我们会直接以备忘录的形式向公共账目委员会报告审计结果。对来信的答复议会议员和一些人士经常就有关绩效审计的问题写信给主计审计长。主计审计长会直接答复这些来信。有时主计审计长会根据来信内容，安排一项绩效审计，并根据审计结果，形成一份对部门管理层的报告或者一份对议会的主计审计长报告。绩效审计调查报告绩效审计调查是绩效审计与财务审计相结合的产物，兼具绩效审计和财务审计的特点。调查项目通常产生于财务审计人员执行的风险分析。与一般的绩效审计相比，审计调查时间短、重点突出，调查报告的形式也随调查项目的不同而变化。在调查过程中，绩效审计人员经常和财务审计人员共同合作，共

19、享信息。国际标准在发表主计审计长报告之外，我们还经常根据绩效审计情况，公开出版有关的国际标准单行本，帮助社会各界对英国公共部门或机构的相应表现做出判断，展开讨论。先进经验指南先进经验指南旨在促进被审计单位更加有效地使用资源。其中有的手册涉及一般的业务领域（如采购活动）；有的手册则针对具体部门的具体业务或事项，介绍先进的经验和方法。为扩大影响和增强合作，有时我们也会与其他机构（如审计委员会或政府商务部）共同出版这些手册。宣传和研讨我们经常召开研讨会和大型会议，在期刊杂志上发表文章，举办讲座和演示，探讨如何进一步提高公共机构的绩效表现。 1.99 重要的的是，绩效审审计人员应与与从事财务审审计的同

20、事共共同努力，使使审计成果多多样化以满足足不同对象的的需求。社会会各界对审计计的多样化需需求，要求审审计工作的范范围一定要广广泛，既要能能对会计报表表发表审计意意见，又要能能提交完整详详尽的绩效审审计报告。就就主计审计长长提交议会的的审计报告而而言，应当注注意其长度和和风格切合审审计项目的主主题。例如，除除提交40页页左右的较详详细的报告之之外，每年还还要提交一些些简短的报告告。同时，还还应开发利用用电子及其他他技术手段对对外发布补充充资料。最重重要的是，我我们应当合理理规划审计工工作、审计成成果及信息发发布方式，尽尽可能地促进进被审计单位位积极接受审审计建议，认认真改进工作作。绩效审计工作作

21、的发展进程程 1.110 公共共服务方式总总是处于变革革发展之中。政政府一直在寻寻求通过改进进下述几个方方面以提高公公共服务质量量的途径： 更更迅速地提供供服务； 更更广泛地应用用技术； 吸吸收更多的机机构或组织（如如私营部门）投投入资金和提提供公共服务务； 提提供更便利的的服务； 提提供综合性服服务，如通过过“一站式服务务”在一个地点点提供多种服服务。 1.111 每推推行一项新的的改革措施，我我们必须确保保有可靠的责责任制度存在在，并向议会会报告纳税人人的钱是否得得到了合理使使用，是否做做到了经济、效效率和效果。这这意味着要顺顺着公共资金金的流向进行行审计，而不不管提供服务务的是公共部部门

22、或私营机机构。另一方方面，改革往往往蕴涵着更更大的风险，而而审计通常被被视为降低风风险的重要手手段。因此，需需要通过审计计作用的充分分发挥来表明明，实行外部部审计，向议议会独立报告告，对于改革革的顺利推进进具有重要意意义。 1.112 为了了适应公共服服务方式的变变革，并满足足议会和公众众的要求，我我们开展了以以下几个方面面的工作： 积积极适应新的的公共服务方方式。例如，通通过实施一系系列的审计项项目，成为私私人融资创新新业务方面的的专家。 弘弘扬有关创新新和风险管理理方面的成功功经验，倡导导加强管理与与大胆创新相相结合。 更更多地关注结结果而非过程程，确保审计计报告能反映映政府部门和和机构的

23、工作作对病人、学学生、救济对对象及其他公公共服务对象象的作用。 扩扩展审计重点点例如，公公布一系列关关于煤气、电电力、供水和和电信等行业业管理机构工工作情况的报报告。 探探讨有关横向向问题：如电电子服务业的的发展或者公公共部门获得得建筑工程的的方式等。 促促进业绩报告告的完善包括对照目目标独立考核核业绩，发现现业绩报告方方面好的经验验。 支支持政府信息息化建设如发布了一一系列关于以以电子方式提提供服务方面面的报告。 重重视扩大审计计影响例如，向向主要的相关关利益主体介介绍审计报告告内容，就审审计发现热点点问题举办专专题讨论会。宪法和法律依据据1983年国国家审计法 1.一一三 自财财政与审计部

24、部（国家审计计署的前身）成成立以来，绩绩效审计一直直是主计审计计长工作的重重要方面。11983年公公布的国家家审计法首首次从法律的的角度表述了了绩效审计。 国家家审计法规规定主计审计计长可以：“对任何组组织（政府部部门或者其它它相关组织）为为履行其职能能而使用所掌掌握资源的经经济性、效益益性和效果性性进行检查”（19833年国家审审计法第六六条第一款） 国家家审计法中中没有明确定定义经济性、效效益性和效果果性，图4则则列举了教科科书中的定义义及一些审计计实例。图4 经济性性、效益性和和效果性的含含义经济性 实 例医院是否以最低的价格购置了符合质量规定的医疗用品？市场调查结果是否表明，大量运用信

25、息技术能在保证质量的同时降低服务价格?效益性指对一项活动，在关注保证其质量的前提下将其资源消耗量降到最低水平。 效益性 指产品、服务或其他形式的产出与其消耗资源的关系，一项有效益的活动应该是在适当关注质量的前提下，以一定的投入实现最大的产出或实现一定的产出使用最少的投入。在不增加额外费用和保证服务质量的情况下，是否可以缩短候诊时间？在满足安全要求和操作标准的情况下，能否在增加维修数量的同时降低汽车维修站的经营成本？ 效果性一项部门活动能否对接受服务的公众产生明确而积极的效果？内部管理的改善是否减少了机构的病假缺勤情况？部门政策变化对外部产生了哪些影响？指既定目标的实现程度，以及一项活动的实际效

26、果与预期效果的关系。 1.114 实际际工作中，主主计审计长具具有以下权限限： 决决定是否进行行绩效审计以以及审计的时时间和方式； 决决定是否向议议会报告审计计结果以及报报告的时间和和措辞； 有有权在任何合合理的情况下下查阅所要求求的各种文件件，并获取其其他必要的资资料和说明。 1.一一五 我们们要对议会（从从而对纳税人人）负责。通通过绩效审计计，确保公共共资源得到合合理运用。绩绩效审计的根根本目标在于于促进被审计计单位改善管管理，提高效效益。具体包包括： 提提高服务质量量 以以较低的成本本实现既定目目标 节节省资金 改改进工作方法法 避避免浪费 我们应应通过确定、规规划、实施和和宣传绩效审审

27、计工作来促促进这些目标标的实现。 1.116 国国家审计法还还规定：在实实施绩效审计计的过程中，主主计审计长不不能评价政策策目标本身的的优劣。这对对于维护审计计人员的独立立性具有重要要意义，可以以确保审计人人员不受政治治的影响。因因此，在绩效效审计过程中中，将某一特特定政策目标标（我们不对对其提出质疑疑）与这一目目标实施过程程的经济性、效效益性和效果果性（我们可可以对其进行行审计）区分分开来，也是是很重要的。然然而，这并不不是说，我们们没必要关注注政策的制定定过程，为了了搞好审计，我我们必须了解解为什么要制制定这些政策策。而且在检检查政策制定定过程方面我我们已经进行行了一些开创创性的工作。比比

28、如：这些年年，我们已经经对制定政策策的前期调研研情况、衡量量某项政策是是否成功的指指标构成以及及评价政策的的规范程序等等方面实施了了绩效审计。审计范围英国公共审计计的职责 1.117 英国国负责公共审审计的机构主主要有： 国国家审计署 北北爱尔兰审计计署 审审计委员会 苏苏格兰审计长长和苏格兰账账目委员会，由由苏格兰审计计署承担审计计工作 威威尔士审计长长 1.一一八 作为为独立于政府府并向议会提提交报告的外外部审计机构构，国家审计计署有责任对对中央政府各各部门和行政政性机构、以以及非政府部部门公共机构构和位于英格格兰的归中央央政府直接管管辖的其他组组织进行财务务审计和绩效效审计。图55列示了

29、英国国各个公共审审计机构的职职责范围。图5 英国的公公共审计机构审计范围报告对象 国家审计署中央政府各部门门和行政性机机构;英格兰兰和威尔士的的国民保健计计划托管机构构;对非公司司性质的非政政府部门公共共机构的法定定审计;对非非公司性质和和公司性质的的非政府部门门公共机构进进行绩效审计计议会北爱尔兰审计署署 北爱尔兰政府各各部门;北爱爱尔兰的行政政性机构和非非政府部门公公共机构;北北爱尔兰政府府机关、地方方政府和北爱爱尔兰法院（代代表国家审计计署）北爱兰下议院（在在其会议期间间，否则向议议会报告）审计委员会 英格兰和威尔士士的地方政府府；英格兰和和威尔士的保保健部门和托托管机构（尽尽管爱尔兰和

30、和威尔士的地地方保健机构构即将由保健健审计和检查查委员会审计计）；英格兰兰和威尔士的的警察部队地方政府；警察察局；相关的的政府内阁成成员和威尔士士下议院苏格兰审计署 苏格兰行政长官官；非政府部部门公共机构构；保健管理理部门、地方方管理当局、消消防和警察部部门苏格兰议会威尔士审计署 威尔士下议院和和接受资助的的团体如威尔尔士发展处的的经费支出情情况；威尔士士国民保健计计划托管机构构、继续教育育和高等教育育机构威尔士下议院公共账目委员会会 1.119 公共共账目委员会会是审计报告告的主要读者者（图6）。该该委员会是下下议院的高级级特别委员会会，其主要职职责是确保议议会批准的公公共支出已得得到恰当的

31、记记录和反映，公公共资金的使使用符合议会会批准的计划划，并取得了了较好的使用用效益。图6 公共账目目委员会的作作用国家审计署公共账目委员会会（系下议院的高高级特别委员员会，由反对对党的一名高高级成员担任任主席）被审计单位及政政府1向议会提交交主计审计长长的报告和备备忘录1每年大约举举行50次会会议1被审计单位位的会计主管管官员代表本本单位出席公公共账目委员员会的听证会会2主计审计长长和国家审计计署有关人员员作为证人出出席公共账目目委员会的听听证会2根据主计审审计长的报告告和备忘录向向被审计单位位的会计主管管官员取证2财政部的会会计主管官员员作为证人出出席听证会3根据公共账账目委员会的的要求向其

32、提提供进一步的的信息3向下议院报报告其调查结结果3政府对公共共账目委员会会的各项建议议给予答复。正正式的答复采采取简明报告告（即“财政问题纪纪要”）的形式4与公共账目目委员会讨论论今后的绩效效审计安排，并并根据其要求求对特定事项项进行审计。4提出建议4政府对公共共账目委员会会的年度辩论论情况做出答答复 1.220 实际际上，公共账账目委员会几几乎所有的检检查工作都是是以主计审计计长的报告为为基础的。为为了协助公共共账目委员会会的工作，在在听证会之前前国家审计署署会向该委员员会的主席和和成员建议需需提出的质询询问题。此外外，公共账目目委员会可以以向主计审计计长和国家审审计署工作人人员询问或证证实

33、与报告内内容有关的问问题。公共账账目委员会的的听证会和随随后提出的建建议都是对未未能恰当合理理使用纳税人人的钱的重要要制裁措施，同同时也能促进进公共部门改改进工作。 1.221 在议议会会议期间间，公共账目目委员会根据据主计审计长长的报告来确确定向会计主主管官员取证证的时间，从从而制定听证证会计划。国国家审计署负负责告知公共共账目委员会会： 在在下一次议会会会议期间能能够提交给该该委员会检查查的审计报告告； 计计划实施的主主要调查项目目名单及在适适当的时候提提交给公共账账目委员会参参阅的报告；建议公共账账目委员会或或国家审计署署采取行动，跟跟踪检查有关关部门是否认认真落实公共共账目委员会会的建

34、议。这些内容与11983年国国家审计法关关于主计审计计长在决定是是否开展绩效效审计时应考考虑公共账目目委员会建议议的规定是一一致的。 1.222 为了了制定审计工工作主要阶段段的时间表，并并按照时间表表发布审计报报告，必须对对绩效审计实实行严格的计计划和管理。这这些措施为公公共账目委员员会制定听证证会计划提供供了可靠的保保证，并确保保我们能及时时为听证会提提供最新的审审计报告。向公共账目委委员会提供已已经被审计单单位同意的审审计报告 1.223 在审审计报告公布布之前，就审审计报告的事事实和表述与与会计主管官官员达成一致致（或者交换换意见），是是我们的一贯贯做法。我们们这样做是为为了使公共账账

35、目委员会在在根据审计报报告采集证据据时不会受到到双方围绕事事实而争论不不休的干扰，从从而能够集中中精力研究审审计报告提出出的问题，与与会计主管官官员在充分沟沟通的基础上上进行辩论。 1.224 会计计主管官员可可能会对审计计报告的内容容或表述方式式持保留意见见，甚至不接接受审计报告告的结论。如如果这种分歧歧无法通过讨讨论得到解决决，我们在报报告中就须认认真作出解释释，并说明产产生意见分歧歧的原因。 1.225 由于于审计报告要要面向社会公公布，并且在在绝大多数情情况下会成为为公共账目委委员会听证会会的主题，审审计报告的交交换意见阶段段持续时间较较长。因此，我我们要在与被被审计单位保保持建设性关

36、关系的同时，注注意控制交换换意见过程，尽尽量缩短其时时间。 1.226 交换换意见的关键键环节包括： 与与首席财务官官员交换意见见。首先与首首席财务官员员或其指派的的其他人员交交换对审计报报告草案的意意见。这个层层次上的交换换意见通常会会经历几个回回合的反复讨讨论和修改。 与与会计主管官官员交换意见见。审计报告告草案一旦在在得到被审计计单位工作人人员的认可，或或者虽存在不不同观点但已已界定清楚，就就可以提交给给主计审计长长与会计主管管官员正式交交换意见。在在这个阶段，主主计审计长还还要与会计主主管官员就新新闻公告交换换意见。 1.227 在某某些情况下，尤尤其是对于一一些需要加快快进度的审计计

37、项目，需要要与被审计单单位商定一个个超常规的交交换意见方式式。但是，上上述有关确认认事实和反映映被审计单位位观点的基本本原则仍然适适用。 1.228 为了了保证审计报报告的公正和和全面，在绝绝大多数情况况下，我们还还要向被审计计单位之外的的第三方征求求对报告的意意见。第三方方可能是个人人、公司、有有代表性的团团体或者其他他政府部门附附属机构。他他们的意见很很重要，因为为他们在被审审计项目中担担负着重要角角色，往往能能够提供一些些有价值的意意见，进一步步加深我们对对审计项目的的理解。在这这种情况下，让让他们阅读审审计报告草案案，并就其中中涉及他们行行为或观点的的内容提出意意见，是公正正的做法。

38、1.229 在征征求第三方对对报告草案的的意见同时，需需要注意考虑虑潜在的可能能引起的冲突突。一方面，如如果第三方与与审计报告有有关，但没有有机会评论报报告是否准确确公正，我们们就会受到批批评。另一方方面，要警惕惕报告草案的的内容可能会会招致批评，个个别自觉冤屈屈的一方甚至至可能以诽谤谤为由起诉我我们，比如我我们向某个第第三方披露了了有关另一方方的信息。如如果这种情况况发生的可能能性较大，审审计组就要向向政策法规室室咨询最佳解解决办法。我们与其他方面面的关系与其他审计机机构的关系 1.330 图55介绍了英国国公共审计的的职责范围划划分。国家审审计署与其他他审计机构保保持定期的、积积极的联系，

39、以以确保彼此的的工作相互补补充且不重复复，并通过广广泛合作来扩扩大审计成果果，是非常重重要的。因此此，绩效审计计项目负责人人及审计组需需要熟悉相关关领域内其他他审计机构的的发展计划，在在制定审计署署审计项目计计划时，经常常向他们咨询询有关情况。 1.331 从更更长远的战略略发展角度出出发，图5列列出的几个国国家级审计机机构共同成立立了“公共审计论论坛”，论坛的核核心任务是研研究公共审计计的发展思路路。可概括如如下： 研研究各审计机机构共同面临临的战略性问问题； 增增强各审计机机构之间的现现有合作； 界界定公共审计计的组成部分分； 就就审计准则的的运用和公共共机构审计实实务提出建议议； 制制定

40、公共机构构审计人员适适用的审计准准则（审计实实务委员会没没有此类准则则）； 建建议如何解决决共同面临的的技术问题，并并推广在处理理共性问题方方面好的或创创新做法； 在在不评论政府府政策的前提提下，认真研研究政府的新新举措或建议议对公共审计计的影响。 有关公公共审计论坛坛的详细情况况请在上查询询。与特别委员会会的关系 1.332 部门门特别委员会会每年要对各各种各样的项项目进行检查查，按照下议议院的惯例，特特别委员会有有权在他们认认为合适的时时候，询问相相关人员或调调阅相关文件件和记录。部部门特别委员员会与公共账账目委员会的的不同在于它它们要检查政政策的制订。在在审计报告未未提交给议会会之前，公

41、共共账目委员会会可以向特别别委员会提供供从国家审计计署那里取得得的有关材料料（已经征得得有关政府部部门或者相关关单位同意）。在在征得公共账账目委员会同同意后，特别别委员会可以以获得审计报报告。特别委委员会经常对对与绩效有关关的项目进行行检查。我们们与特别委员员会的联络员员保持定期联联系，交流各各自的工作设设想，并向特特别委员会提提供越来越多多的支持。与中央政府机机构的关系 1.333 在实实施绩效审计计的过程中，我我们常常要与与中央政府的的各部门加强强联络，以确确保公共服务务的效率，促促进公共部门门进行改革创创新。这些部部门包括财政政部、内阁办办公室的战略略研究室、首首相公共服务务改革办公室室

42、和政府贸易易办公室。与与公共审计机机构之间的关关系一样，我我们的绩效审审计不是这些些部门检查和和行动的重复复而是补充他他们的工作，同同时也利用各各种机会相互互学习。与其他公共机机构的关系 1.334 我们们要与其他公公共机构保持持广泛的联系系，包括议会会行政管理专专署和卫生事事业专署，他他们负责对议议员、社会公公众以及各类类检查机构提提出的申诉或或不满进行调调查。在绩效效审计中，我我们还要听取取各相关利益益主体、志愿愿团体和学术术界的建议。第二部分：如何何成功实施绩绩效审计？ 2.11 本手册册力求避免对对如何成功实实施绩效审计计作出过多的的硬性规定。因因为这样做，对对于国家审计计署保持和增增

43、强审计方式式方法的灵活活性及其上报报议会审计成成果的多样性性，是大有好好处的。而且且，各个审计计项目的成功功取决于明显显不同的因素素。 2.22 然而，本本部分阐述的的基本原则仍仍应贯穿于所所有的绩效审审计项目。在在绩效审计过过程中，审计计组应认真考考虑下列各项项要素，并对对其进行充分分研究。这些些要素包括： （a）审审计准备 选选择恰当的审审计项目 实实行严格的项项目和风险管管理制度 对对审计中需回回答的问题予予以清晰归类类 适适当的审计方方法体系 （b）审审计实施 取取得充分、相相关和可靠的的审计证据 提提供简洁明了了的审计信息息 组组织好与被审审计单位交换换意见 有有效发布审计计信息 （c）跟跟踪检查 实实现增值并扩扩大了影响 建建设性的事后后检查和质量量保证工作（a）审计准备备选择恰当的审审计项目 2.33 尽管议议员或公共账账目委员会主主席有时会要要求国家审计计署对特定项项目进行审计计，但大部分分绩效审计项项目是由国家家审计署自行行确定的。合合适的绩效审审计项目选题题往往源自政政策、资源分分配或管理方方式的变革结结果。这些选选题可能是值值得进行独立立详查的新措措施或一套新新目标，也可可能是因明显显的效益低下下、铺张浪费费或使用不当当而引起公众