出口退税帐务处理cjbc.docx

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1、Evaluation Warning: The document was created with Spire.Doc for .NET.生产企业 帐务处理理-“免免、抵、退退”税基本本会计处理理探讨“免、抵、退”税之 基本会计处理方法免、抵、退税设计精巧，原理挺简单，但加上进料加工（还要考虑购进法与实耗法）、单证是否齐全（纸质单证、电子数据）、征退税率差（不仅有差，差的大小还不稳定）、特准退税（有的需要参与免、抵、退税计算）、年终清算（2004年终清算采用不完全滚动法有所进步，据悉国家税务总局正在研究彻底取消年终清算）就变得异常复杂，随之而来的账务处理更让很多企业摸不着头脑，全国各地税务机关

2、的不同理解也让企业左右为难，不知如何是好。本文根据企业财务制度规定，结合出口退税电子化管理要求，提出了免、抵、退税相关会计处理方法，与大家共同探讨，共同解开这团乱麻，使企业在有效规避税收风险的同时，用好用足国家税收政策。国家税务总局自1996年实行全国统一的出口退税电子化管理，出口退税电子化管理系统先后纳入国家金关工程及金税工程，目前是国家税务总局三大核心应用系统之一。软件为国家税务总局统一开发，统一免费发布企业使用，生产企业出口退税申报系统7.X版软件是2005年最新版本，适用于全国生产型出口企业办理2004年年终清算及2005年退税申报，全国出口企业可通过出口退税电子化管理系统企业端技术支

3、持网站-中国出口退税咨询网（）免费下载使用，并由该系统的开发商大连龙图信息技术有限公司通过多种手段提供技术支持。本系列文章将根据全国各地同仁的反馈进行跟踪整理，并在中国出口退税咨询网发表，全面详尽的解释请参阅中国出口退税咨询网编著的出口退税从入门到精通立体图书系列之生产企业免、抵、退税从入门到精通。按照现行会计制度的规定，生产企业免抵退税的会计核算主要涉及到应交税金-应交增值税和应收补贴款-出口退税等科目。其会计处理如下：（1）货物出口并确认收入实现时，根据出口销售额（FOB价）做如下会计处理：借：应收账款（或银行存款等）贷：主营业务收入（或其他业务收入等）（2）月末根据免抵退税汇总申报表中计

4、算出的免抵退税不予免征和抵扣税额做如下会计处理：借：主营业务成本贷：应交税金-应交增值税（进项税额转出）（3）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的应退税额做如下会计处理：借：应收补贴款-出口退税贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（4）月末根据免抵退税汇总申报表中计算出的免抵税额做如下会计处理：借：应交税金-应交增值税（出口抵减内销应纳税额）贷：应交税金-应交增值税（出口退税）（5）收到出口退税款时，做如下会计处理：借：银行存款贷：应收补贴款-出口退税出口企业免免抵退的详详细帐务处处理浏览:45518次 发表时间间:20007-099-03 11:554:244 “免免、抵、退退”税主要要会计

5、科目目生产企业业实行“免免、抵、退退”税办法法，对其出出口货物退退（免）税税的会计核核算，根据据现行会计计制度的规规定，主要要涉及到“应交税金金-应交增增值税”和和“应收出出口退税”会计科目目。一、“应交税金金应交交增值税”科目的核核算内容出出口企业（仅仅指增值税税一般纳税税人，下同同）应在“应交税金金”科目下下设置“应应交增值税税”明细科科目，借方方发生额，反反映出口企企业购进货货物或接受受应税劳务务支付的进进项税额和和实际支付付已缴纳的的增值税等等；贷方发发生额，反反映出口企企业销售货货物或提供供应税劳务务应缴纳的的增值税额额、出口货货物退税、转出已支支付或应分分担的增值值税；期末末借方余

6、额额，反映企企业多交或或尚未抵扣扣的增值税税；期末贷贷方余额，反反映企业尚尚未缴纳的的增值税。出口企业业在“应交交增值税”明细帐中中，应设置置“进项税税额”、“已交税金金”、“减减免税金”、“出口口抵减内销销产品应纳纳税金”、“销项税税额”、“出口退税税”、“进进项税额转转出”等专专栏。、“进项税税额”专栏栏，记录出出口企业购购进货物或或接受应税税劳务而支支付的准予予从销项税税额中抵扣扣的增值税税。出口企企业购进货货物或接受受应税劳务务支付的进进项税额，用用蓝字登记记；退回所所购货物应应冲销的进进项税额，用用红字登记记。、“已交税金金”专栏，核核算出口企企业当月上上缴本月的的增值税额额。、“减

7、免税金金”专栏，反反映出口企企业按规定定直接减免免的增值税税税额。、“出口口抵减内销销产品应纳纳税额”专专栏，反映映出口企业业按规定的的退税率计计算的出口口货物的进进项税额抵抵减内销产产品的应纳纳税额。、“转出出未交增值值税”专栏栏，核算出出口企业月月终转出应应交未交的的增值税。上述个专栏栏应在“应应交增值税税”明细帐帐的借方核核算。、“销项税税额”专栏栏，记录出出口企业销销售货物或或提供应税税劳务收取取的增值税税额。出口口企业销售售货物或提提供应税劳劳务应收取取的增值税税额，用蓝蓝字登记；退回销售售货物应冲冲销的销项项税额，用用红字登记记。、“出口退税税”专栏，记记录出口企企业出口的的货物，

8、在在向海关办办理报关出出口手续后后，凭出口口报关单等等有关凭证证，向税务务机关申报报办理出口口退税所免免抵的税款款以及应收收的出口退退税款。出出口货物应应收的增值值税额以及及免抵税额额，用蓝字字登记；出出口货物因因计算错误误多提的增增值税额以以及免抵税税额，用红红字登记。、“进进项税额转转出”专栏栏，记录出出口企业的的购进货物物，在产品品、产成品品等发生非非正常损失失以及其他他原因而不不应从销项项税额中抵抵扣、按规规定转出的的进项税额额。对按税税法规定不不予免征和和抵扣的部部分，应在在作出口成成本增加的的同时，作作“进项税税额转出”。、“转出多交交增值税”专栏，核核算出口企企业月终转转出多交的

9、的增值税。上述个专栏栏，应在“应交增值值税”明细细帐的贷方方核算。 “应交税税金应应交增值税税”会计科科目核算过过程，下面面用“丁”字式栏反反映。应交税税金应应交增值税税借方 贷方(1) 购购购进货物或或接受应税税劳务所支支付的“进进项税额”； (22) 当当期上上缴本期的的应纳税额额； (3) 直直直接减免的的增值税； (4)出口抵减减内销产品品应纳税额额 aa、免抵退退税企业，当当期有应纳纳税额； b、免抵抵退税企业业应纳税额额为负数且且绝对值 当期免免抵退税额额 （1）销销售货物或或应税劳务务向购买方方收取的销销项税额；（2）当当期不得从从销项税额额中抵扣的的进项税额额；按规定定转出的进

10、进项税额。具体有：a、非正正常损失、非应税项项目、免税税货物、简简易办法货货物耗用外外购货物或或接受应税税项目的进进项税额 ；b、当当期不予免免征和抵扣扣税额，按按出口货物物征退税率率之差计算算，需结转转到出口成成本的；（33）出口退退税按规定定计算的出出口货物应应退税额、应免抵税税额。 月底结转转未交的增增值税 月底底转出多交交的增值税税二、“应收出出口退税”会计科目目的核算内内容 “应收出出口退税”科目的借借方反映出出口企业销销售出口货货物后，按按规定向税税务机关申申报应退回回的增值税税、消费税税。申报时时，借记本本科目，贷贷记“应缴缴税金-应应缴增值税税”；贷方方反映实际际收到的出出口货

11、物的的应退增值值税。收到到退税额时时，借记银银行存款，贷贷记本科目目，期末借借方余额，反反映尚未收收到的应退退税额。 “免、抵、退”税会计核核算要求一、记记帐时间、记帐依据据、记帐汇汇率的确认认1、出口货物物销售收入入的记帐时时间出口货货物销售收收入的记帐帐时间是按按权责发生生制的原则则进行的。陆运已取取得承运货货物收据或或铁路联运运单，海运运已取得出出口装船提提单，空运运已取得运运单，并向向银行办理理交单后作作为收入的的实现。预预交货款不不通过银行行交单的，取取得以上提提单、运单单后作为收收入的实现现。在实际际操作中，生生产企业出出口的货物物不论用何何种方式报报关出口，均均以取得货货物提单、

12、运单后向向银行办妥妥交单手续续的日期，作作为出口货货物销售收收入的实现现时间，并并按外销发发票金额记记帐。生产产企业委托托代理出口口的货物，以以取得受托托方提供的的出口发票票的日期，作作为出口货货物销售收收入的实现现时间，并并按外销发发票金额记记帐。需要特别别说明的是是，根据企企业新会计计制度和会会计准则的的规定，企企业销售货货物的收入入，应在下下列条件均均能满足时时予以确认认：第一，企企业已将商商品所有权权上的主要要风险和报报酬转移给给购货方；第二，企企业既没有有保留通常常与所有权权相联系的的继续管理理权，也没没有对已售售出的商品品实施控制制；第三，与与交易相关关的经济利利益能够流流入企业；

13、第四，相相关的收入入和成本能能够可靠地地计量。关关于出口销销售收入的的确认，企企业会计制制度或会计计准则均未未予以单独独明确，但但根据财政政部财会字字19998233号关于于印发的通知知附件二二指南中中的解释，企企业出口商商品，通常常的成交方方式包括离离岸价（FFOB）、工厂交货货价格（DDAF）、到岸价（CCIF）、成本加运运费价格（CC&F）。在不同的的成交方式式下，商品品所有权上上的风险和和报酬转移移的时间不不同，确认认收入的时时点也不一一致。另外外，不同的的成交方式式，表示售售价包含的的内容不同同，所确认认的收入金金额也不相相同。按离离岸价成交交时，商品品被搬运到到车船或其其他运载工工

14、具上，即即表示商品品所有权上上的风险已已经转移，收收入可以确确认，确认认的收入金金额为合同同注明的离离岸价格。按工厂交交货价格成成交时，商商品在卖方方工厂交货货时，即表表示商品所所有权上的的风险和报报酬已经转转移，确认认的收入金金额为合同同注明的工工厂交货价价格。按到到岸价和成成本加运费费价格成交交时，均应应在商品被被运送到买买方指定地地点时，确确认收入，但但收入的确确认金额分分别为到岸岸价和成本本加运费价价格。另外外，税法对对企业销售售收入的确确认目前还还没有新的的规定，在在税法对企企业销售收收入的确认认没有新规规定之前，仍仍执行上述述规定。22、出口货货物销售收收入的入帐帐依据生产产企业出

15、口口货物的销销售收入一一律以离岸岸价（FOOB）为入入帐基础。如按其他他价格成交交的，在货货物离境后后所发生的的应由出口口企业负担担的国外运运费、保险险费、佣金金（包括明明佣或暗佣佣）等凭有有关单证以以红字冲减减销售收入入。不易按按商品认定定所支付的的累计佣金金，列入经经营费用。3、记帐汇率率的确认 企业在在生产经营营过程中发发生的外币币业务，应应当将有关关外币金额额折合为人人民币金额额。除另有有规定外，折折合汇率可可以采用固固定汇率或或变动汇率率。采用固固定汇率，应应以当月11日市场汇汇率（原则则为市场汇汇率的中间间价）记帐帐；采用变变动汇率的的，应以出出口货物发发出当日的的汇率（中中间价）

16、记记帐。折合合汇率一经经确定，报报主管退税税机关备案案，在一个个出口年度度内不得任任意改变。如因情况况特殊需要要改变折合合汇率的，必必须经过主主管退税机机关批准。二、有关费用用的处理、国外运运费、国外外保险费的的处理。企企业可根据据国外运费费、国外保保险费的有有关单据和和银行付汇汇回单注明明外币金额额折合人民民币金额后后，以实际际数据从外外销收入中中扣除，以以红字登记记出口销售售收入。企企业通过货货运代理公公司代办业业务的，可可根据货运运代理业专专用发票注注明实际支支付金额冲冲减外销收收入；企业业与保险公公司直接结结算的，以以保费收据据列明的实实际支付金金额冲减外外销收入。2、佣金的处理佣金分

17、为明佣、暗佣、累积佣金三种，其支付方式不同，帐务处理也不同。 （1）明佣。又称发票内佣金，企业根据扣除佣金后的销售货款净额收取货款，不再另付佣金。会计分录为： 借：应收外汇帐款 贷：产品销售收入出口销售收入 产品销售收入出口销售收入（出口佣金）红字 (2)暗佣。又称发票外佣金。企业根据销售货款总额收取货款后，再另付佣金。 会计分录为： 借：应付外汇帐款（出口佣金） 红字 贷：产品销售收入出口销售收入 红字 收到贷款后汇付佣金 借：应付外汇帐款（出口佣金） 贷：银行存款 （3）累计佣金。是由出口企业国外包销、代理客户签订协议，在一定期间内，按累计数额支付的佣金。由于不能认定到具体出口货物，可直接

18、记入“经营费用”科目。“免、抵、退”税会计核算一、“免、抵、退”税额的计算（一）当期免抵退税不得免征和抵扣税额的计算当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税税率-出口货物退税率）当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额当期免税购进原材料价格（出口货物征税税率-出口货物退税率）。当期免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件，其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。其中国内购进原材料是指当期开具进料加工免税证明业务所涉及符合国家政策规定的国内购进免税原材料。当期进料加工免税进口料件组成计税价格当期进口货物到

19、岸价格海关实征关税海关实征消费税（二）当期应纳税额的计算当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵进项税额（三）当期免抵退税的计算当期免抵退税额当期出口货物的离岸价格外汇人民币牌价出口货物退税率当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额当期免税购进原材料价格出口货物退税率（四）当期应退税额和当期免抵税额的计算1、当期应纳税额0，且当期期末留抵税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额2、当期应纳税额当期免抵退税额时，当期应退税额=当期免抵退税额当期免抵税额0结转下期抵扣的进项税额=当期期末留抵税额-当

20、期应退税额“当期期末留抵税额”为现行增值税纳税申报表中“当期免抵退货物已退税额”与“期末留抵税额”的合计数。也可理解为“当期应纳税额0时，当期免抵税额=当期免抵退税额（五）新发生出口业务的生产企业自发生首笔出口业务之日起12个月内的出口业务，不计算当期应退税额，当期免抵税额等于当期免抵退税额；未抵顶完的进项税额，结转下期继续抵扣，从第13个月开始按免抵退税计算公式计算当期应退税额。二、“免、抵、退”税的会计处理（一）实行“免、抵、退”税办法的生产企业，在购进国内货物及接受应税劳务时，应按（93）财会字第83号关于印发企业执行新税收条例有关会计处理规定的通知的有关规定进行会计处理，即应按照增值税

21、专用发票上注明的增值税额借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，注明的价款借记“原材料”科目，贷记“应付帐款”等科目。（二）生产企业出口货物应免抵税额、应退税额和不予抵扣或退税的税额，应根据财会字199521号财政部关于调低出口退税率后有关会计处理的通知的有关规定作如下会计处理：借：应收出口退税增值税 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 产品销售成本贷：应交税金应交增值税（出口退税） 应交增值税（进项税额转出）三、“免、抵、退”税会计处理举例某生产企业2002年1月发生下列业务（该企业出口货物征税率，退税率）。 、一月份购入A材料90万元（增值税税率17%），B材料（增值税税率

22、13%）40万元，已验收入库，作如下会计分录： （1）借：原材料A 900,000 应缴税金应缴增值税（进项税额）153,000 贷：银行存款（应付帐款等） 1,053,000 （2）借:原材料B 400,000 应缴税金应缴增值税（进项税额） 52,000 贷：银行存款（应付帐款等） 452,000 2、本月发生内销收入80万元，作如下会计分录： 借：应收帐款 936,000 贷：产品销售收入 800,000 应缴税金应缴增值税（销项税额）136,000 、本月发生出口销售收入（离岸价*外汇兑换率）计80万元，作如下会计分录： 借：应收外汇帐款 800,000 贷：产品销售收入 800,00

23、0 、上年结转本年留抵进项税额5万元。月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额，作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=800,000*(17%-13%)32,000元 当月应纳税额136000-(205000-32000)-50000-87000元 当月免抵退税额800000*13%104000元由于当月应纳税额，且当月期末留抵税额即当月应纳税额的绝对值(87000)当月免抵退税额(104000) 当月应退税额当月期末留抵税额87000元 当月应免抵税额800000*13%-8700017000元根据以上计算结果，作如下会计分录:借:应收出口退税 87,0

24、00 应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 17,000 产品销售成本 32,000 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 104,000 应交税金应交增值税(进项税额转出)32,000一月份“应交税金应交增值税”用“丁”字式栏反映如下：应交税金应交增值税 借方 贷方 上期留抵税额 50,000 当期销项税额 136,000当期进项税额 153,000 进项税额转出 32,000当期进项税额 52,000 出口退税 104,000出口抵减内销产品应纳税额17,000 合计 272,000 合计 272,000 某生产企业2002年3月发生下列业务（该企业出口货物征税率，退税率）。 、三

25、月份购入A材料10万元，支付材料运费30万元，已验收入库，作如下会计分录： （）借：原材料A 1,600,000 应交税金应交增值税（进项税款） 272,000 贷：应付帐款等 1,872,000 （）根据运费单据，借：原材料A 279,000 应交税金应交增值税（进项税额） 21,000 贷：银行存款 300,000、本月发生内销收入60万元，根据有关单据,作如下会计分录：借：应收帐款 702,000 贷：产品销售收入 600,000 应交税金应交增值税（销项税额）102,000、本月发生出口销售收入50万元，作如下会计分录：借：应收外汇帐款 500,000 贷：产品销售收入 500,000

26、 、月末，计算当月出口货物不予免征和抵扣税额，应退税额和应免抵税额，作如下计算和会计分录：当月免抵退税不得免征和抵扣税额=500,000*(17%-15%)10,000元 当月应纳税额102000-(293000-10000)=-181000元 当月免抵退税额500000*15%75000元由于当月应纳税额当月免抵退税额(75000)当月应退税额当月免抵退税额75000元 当月应免抵税额=500000*15%-75000=0结转下期抵扣的进项税额=181000-75000=106000元根据以上计算结果，作如下会计分录：借:应收出口退税 75,000 产品销售成本 10,000 贷：应交税金应

27、交增值税(出口退税) 75,000 应交税金应交增值税(进项税额转出)10,000三月份“应交税金应交增值税”用“丁”字式栏反映如下： 应交税金应交增值税 借方 贷方当期进项税额 272,000当期进项税额 21,000出口抵减内销产品应纳税额 0 当期销项税额 102,000 进项税额转出 10,000 出口退税 75,000合计 293,000 合计 187,000余额(借) 106,000 某生产企业2002年5月发生下列业务（该企业出口货物征税率，退税率3）。 、五月份购进A材料0万元，B材料80万元，已入库，作如下会计分录：（1）借：原材料A 600,000 应交税金应交增值税（进项

28、税额） 102,000 贷：应付帐款（等） 702,000 （2）借：原材料B 800,000 应交税金应交增值税（进项税额）136,000 贷：应付帐款（等） 936,000 、本月发生内销收入180万元，作如下会计分录： 借：应收帐款 2,106,000 贷：产品销售收入 1,800,000 应交税金应交增值税（销项税额） 306,000 、 本月发生出口销售收入70万元，作如下会计分录： 借：应收外汇帐款 700,000 贷：产品销售收入 700,000 、月末,计算出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额，作如下计算和会计分录： 当月免抵退税不得免征和抵扣税额=700,000*

29、（17%-13%）=28,000元当月应纳税额306000-(238000-28000)=96000元 由于当月应纳税额0，因此，当月应退税额=0 当月免抵税额=当月免抵退税额=700000*13%=91000元根据以上计算结果,坐如下会计处理: 借: 应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 91000 产品销售成本 28,000 贷：应交税金应交增值税(出口退税) 91,000 应交税金应交增值税(进项税额转出)28,000上缴当月税金时:借:应交税金应交增值税(已交税额) 96,000 贷：银行存款 96,000 五月份“应交税金应交增值税”用“丁”字式栏反映如下：应交税金应交增值

30、税借方 贷方当期进项税额 102,000当期进项税额 136,000出口抵减内销产品应纳税额 91,000已交税金 96,000 当期销项税额 306,000 进项税额转出 28,000 出口退税 91,000合计 425,000 合计 425,000 0某生产企业从事进料加工复出口业务，2002年7月发生下列业务(该企业出口货物征税率为17%,退税率为13%) 1、六月份进口甲材料10吨,组成计税价格830万元(增值税率17%)，海关全额保税,依有关单据，作如下会计分录： 借：原材料甲 8,300,000 贷：应付帐款 8,300,000 、七月从国内购入乙材料400万元,进项税额68万元，

31、已入库，作如下会计分录： 借：原材料乙 4,000,000 应交税金应交增值税（进项税额） 680,000 贷：应付帐款 4,680,000 、七月发生内销收入300万元，作如下会计分录： 借：应收帐款 3,510,000 贷：产品销售收入 3,000,000 应交税金应交增值税（销项税额）510,000 、七月份进料加工货物复出口0万美元,折合人民币664万元,向银行交单后，依有关单据,作如下会计分录: 借：应收外汇帐款 6,640,000 贷：产品销售收入 6,640,0005、月末，计算出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额。（1）计算海关核销免税进口料件组成计税价格现行对进料

32、加工贸易的计算方法，采用“实耗计算法”的，首先应根据企业“进口料件登记手册”上的“计划进口总值”和“计划出口总值”确定计划分配率，然后，根据当期出口货物的离岸价计算海关核销免税进口料件组成计税价格。以本题为例；计划进口总值为910万元,计划出口总值为1300万元，7月份进料加工实际复出口离岸价664万元。计划分配率计划进口总值计划出口总值=91013000.7当期海关核销免税进口料件组成计税价格6,640,000*0.74,648,000元(2) 计算出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额。当月免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额4,648,000(17%-13%)185,920元当月免

33、抵退税不予免征和抵扣税额6,640,000(17%-13%)-185,92079,680元当月应纳税额510000-(680000-79680)-90320元当月免抵退税额=6640000*13%-4648000*13%=258960元由于当月应纳税额0,且当月期末留抵税额即当月应纳税额的绝对值(90320)当月免抵退税额(258960) 当月应退税额当月期末留抵税额90320元 当月应免抵税额258960-90320168640元根据以上计算结果，作如下会计分录：借:应收出口退税 90,320 应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 168,640 产品销售成本 79,680 贷：应

34、交税金应交增值税(出口退税) 258,960 应交税金应交增值税(进项税额转出)79,680七月份“应交税金应交增值税”用“丁”字式栏反映如下： 应交税金应交增值税 借方 贷方当期进项税额680,000出口抵减内销产品应纳税额 168,640 当期销项税额 510,000进项税额转出 79,680出口退税 258,960合计 848,640 合计 848,640 0某生产企业无进出口经营权, 其生产的货物通过委托某外贸企业代理出口。2002年8月发生下列业务(该企业出口货物征税率为13%,退税率为5%) 、八月份,该企业收到外贸企业送交的六月份委托代理出口货物的外销发票和其他退税单征,共计价款

35、60万元,并支付代理费3000元,作如下会计分录:借:银行存款 597,000产品销售费用 3,000贷：产品销售收入 600,000、本月发生内销收入50万元，作如下会计分录： 借：应收帐款 565,000 贷：产品销售收入 500,000 应交税金应交增值税（销项税额）65,000 、本月购入材料30万元,进项税额3.9万元,已入库, 作如下会计分录: 借：原材料 300,000 应交税金应交增值税（进项税额） 39,000 贷：应付帐款 339,000 、上月留抵进项税额6.1万元。月末，计算出口货物不予免征和抵扣税额、应退税额和应免抵税额,作如下计算和会计分录:当月免抵退税不得免征和抵

36、扣税额=600,000*（13%-5%）=48,000元 当月应纳税额=65000-(39000-48000)-61000=13000元当月免抵退税额600000*5%30000元 由于当月应纳税额0,因此, 当月应退税额=0 当月免抵税额=当月免抵退税额30000元 根据以上计算结果，作如下会计分录:借:应交税金应交增值税(出口抵减内销产品应纳税额) 30,000 产品销售成本 48,000 贷: 应交税金应交增值税(出口退税) 30,000 应交税金应交增值税(进项税额转出) 48,000上交本月税金:借: 应交税金应交增值税(已交税额) 13,000 贷:银行存款 13,000八月份“应交税金应交增值税用“丁”字式栏反映如下： 应交税金应交增值税 借方 贷方上月留抵 61,000进项税额 39,000出口抵减内销产品应纳税额 30,000