第一章,审计概述.docx

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1、第一章,审计概述第 一章 章 审 审 计 概述 1. 注册会计师的业务注册会计师的业务包括鉴证业务与相关服务业务。鉴证业务包括审计、批阅和其他鉴证业务。其中，财务报表审计是注册会计师的传统核心业务。鉴证业务供应肯定程度的保证。其中，审计供应合理保证。批阅供应有限保证。相关服务业务包括会计服务、评估服务、对财务信息执行商定程序等。相关服务业务不供应任何保证。2. 审计定义及其理解财务报表审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报供应合理保证，以主动方式提出看法，增加除管理层之外的预期运用者对财务报表信任的程度。（1）审计的用户是财务报表的预期运用者，即审计可以用来有效满意财务报表预期使用者的

2、需求。（2）审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增加预期运用者对财务报表的信任程度，即以合理保证的方式提高财务报表的质量，而不涉及为如何利用信息供应建议。（3）合理保证是一种高水平保证。当注册会计师获得充分、适当的审计证据将审计风 险降至可接受的低水平常，就获得了合理保证。审计只能供应合理保证，不能供应肯定保 证。（4）审计的基础是独立性和专业性，通常由具备专业胜任实力和独立性的注册会计师来执行，注册会计师应当独立于被审计单位和预期运用者。（5）审计的最终产品是审计报告。3. 审计要素审计业务的要素包括三方关系、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告。4. 审计的三方关系审计业务的三

3、方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期运用者。5. 管理层（责任方）责任执行审计工作的前提之一是指管理层和治理层认可并理解其应当担当下列责任：（1）根据适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映（如适用）； （2）设计、执行和维护必要的内部限制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报； （3）向注册会计师供应必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的全部信息（如记录、文件和其他事项），向注册会计师供应审计所需的其他信息，允许注册会计师在获得审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。6. 预期运用者预期运用者是指预

4、期运用审计报告和财务报表的组织或人员。管理层也会成为预期使用者之一，但不是唯一预期运用者。7. 审计总体目标（1）对财务报表整体是否不存在由于舞弊或错误导致的重大错报获得合理保证，使能够对财务报表是否在全部重大方面根据适用的财务报告编制基础编制发表审计看法； （2）根据审计准则的规定，依据审计结果对财务报表出具审计报告，并与管理层和治理层沟通。8. 审计基本要求审计基本要求包括遵守审计准则、遵守职业道德守则、保持职业怀疑与合理运用职业推断这四个方面。9. 对保持职业怀疑的理解职业怀疑是注册会计师综合技能不行或缺的一部分，是保证审计质量的关键要素。保持职业怀疑有助于注册会计师恰当运用职业推断，提

5、高审计程序设计及执行的有效性，降 低审计风险。（1）职业怀疑在本质上要求秉持一种质疑的理念。注册会计师应当具有批判和质疑的精神，摒弃存在即合理的逻辑思维，寻求事物的真实状况。职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则亲密相关。保持独立性可以增加注册会计师在审计中保持客观和公正、职业怀疑的实力。（2）职业怀疑要求对引起疑虑的情形保持警觉: （3）职业怀疑要求审慎评价审计证据 怀疑信息的牢靠性或存在舞弊迹象时，须要作出进一步调查，并确定须要修改哪些审计程序或实施哪些追加的审计程序。虽然注册会计师须要在审计成本与信息的牢靠性之间进行权衡，但审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不行替

6、代审计程序或满意于劝服力不足审计证据的理 由。（4）职业怀疑要求客观评价管理层和治理层。注册会计师不应依靠以往对管理层和治理层诚信形成的推断。即使注册会计师认为管理层和治理层是正直、诚恳的，也不能降低保持职业怀疑的要求，不允许在获得合理保证的过程中满意于劝服力不足的审计证据。10. 合理运用职业推断职业推断是注册会计师行业的精髓，贯穿于注册会计师执业的始终，涉及注册会计师职业的各个环节，对于适当地执行审计工作必不行少。注册会计师职业推断须要在相关法律法规、职业标准的框架下作出，并以详细事实和状况为依据。假如有关决策不被该业务的详细事实和状况所支持或者缺乏充分、适当的审计证据，职业推断并不能作为

7、不恰当决策的理由。11. 职业推断的运用职业推断对于作出下列决策尤为必要：（1）确定重要性，识别和评估重大错报风险； （2）为满意审计准则的要求和收集审计证据的须要，确定所需实施的审计程序的性质、时间支配和范围； （3）为实现审计准则规定的目标和注册会计师的总体目标，评价是否已获得充分、适当的审计证据以及是否还需执行更多的工作； （4）评价管理层在应用适用的财务报告编制基础时作出的推断； （4）依据已获得的审计证据得出结论，如评价管理层在编制财务报表时作出的会计估计的合理性； （6）运用职业道德概念框架识别、评估和应对职业道德基本原则不利的影响。12. 职业推断质量的衡量衡量职业推断质量可以基

8、于下列三个方面：（1）精确性或看法一样性。（2）决策一贯性和稳定性。（3）可辩护性。13. 职业推断质量的提高通常来说，注册会计师具有下列特征可能有助于提高职业推断质量：（1）丰富的学问、阅历和良好的专业技能； （2）独立、客观和公正； （3）保持适当的职业怀疑。14. 职业推断的记录注册会计师须要对职业推断作出适当的书面记录，使未曾接触该项审计工作的有阅历的专业人士了解在对重大事项得出结论时作出的重大职业推断。对下列事项进行书面记录，有利于提高职业推断的可辩护性：（1）对职业推断问题和目标的描述； （2）解决职业推断相关问题的思路； （3）收集到的相关信息； （4）得出的结论以及得出结论的理

9、由； （5）就决策结论与被审计单位进行沟通的方式和时间。15. 审计风险审计风险，是指是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计看法的可能性。审计风险取决于重大错报风险和检查风险。16. 重大错报风险重大错报风险是指财务报表在审计前存在重大错报的可能性。重大错报风险与被审计单位的风险相关，且独立于财务报表审计而存在。17. 两个层次的重大错报风险（1）认定层风险经常与详细的交易类别、账户余额或财务报表列报相联系 （2）报表层风险不限于详细的交易类别、账户余额或财务报表列报18. 固有风险和限制风险认定层次的重大错报风险进一步细分为固有风险和限制风险。（1）固有风险是指在考虑相关的内

10、部限制之前，某类交易、账户余额或披露的某一认定易于发生错报（该错报单独或连同其他错报可能是重大的）的可能性。（2）限制风险是指某类交易、账户余额或披露的某一认定发生错报，该错报单独或连 同其他错报是重大的，但没有被内部限制刚好防止或发觉并订正的可能性。限制风险取决 于与财务报表编制有关的内部限制的设计和运行的有效性。由于限制的固有局限性，限制 风险始终存在。由于固有风险和限制风险不行分割地交织在一起，有时无法单独进行评估，但这并不意味着，注册会计师不行以单独对固有风险和限制风险进行评估。相反，注册会计师既可 以对两者进行单独评估，也可以对两者进行合并评估。19. 检查风险检查风险是指假如存在某

11、一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发觉这种错报的风险。检查风险 取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性。由于注册会计师通常并不对全部的交易、账户余额和披露进行检查，以及其他缘由，检查风险不行能降低为零。20. 检查风险与重大错报风险的反向关系审计风险=重大错报风险×检查风险 在既定的审计风险水平下，可接受的检查风险水平与认定层次重大错报风险的评估结呈反向关系。评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险越低；评估的重大错报风险越 低，可接受的检查风险就越高。21. 固有限制的缘由（1）财务报告的性质； （2）审计程序

12、的性质； （3）在合理的时间内以合理的成本完成审计的须要。22. 固有限制的影响审计固有限制导致注册会计师据以得出结论和形成审计看法的大多数审计证据是劝服性而非结论性的，因此不行能将审计风险降至零，不能获得肯定保证。审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为注册会计师省略不行替代的审计程序或满意于劝服力不足的审计证据的正值理由。由于审计的固有限制，即使根据审计准则的规定适当地安排和执行审计工作，也不行避开地存在财务报表的某些重大错报可能未被发觉的风险。相应地，完成审计工作后发觉 由于舞弊或错误导致的财务报表重大错报，其本身并不表明注册会计师没有根据审计准则 的规定执行审计工作。23. 固有限制的应对为了在合理的时间内以合理的成本对财务报表形成审计看法，注册会计师有必要：（1）安排审计工作，以使审计工作以有效方式得到执行； （2）将审计资源投向最可能存在重大错报风险的领域，在其他领域削减审计资源； （3）运用测试和其他方法检查总体中存在的错报。