利润及利润分配的账务处理.docx

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1、利润及利润分配的账务处理 企业一般应按月计算利润，按月计算利润有困难的企业，可以按季或者按年计算利润。与此同时，企业还应计算每一会计期间的所得税费用，并根据国家的有关规定，计算交纳所得税。对于实现的利润安排状况，企业应当分别核算，利润及利润安排各项目应当设置明细账，进行明细核算。企业提取的法定盈余公积、法定公益金(或提取的储备基金、企业发展基金)、安排的优先股股利、提取的随意盈余公积、安排的股股利、转作资本(或股本)的一般股股利，以及年初未安排利润(或未弥补亏损)、期末末安排利润(或未弥补亏损)等，均应当在利润安排表中分别列项予以反映。以下对所得税的核算、本年利润的核算与结转以及利润安排的账务

2、处理，分别进行阐述。一、所得税的核算(一)永久性差异和时间性差异随着我国会计制度改革和税前制改革的逐步深化，企业财务会计和所得税会计逐步分别，企业根据会计制度和会计准则核算的会计利润与根据税法计算的企业应纳税所得额之间的差异也逐步扩大。这些差异按其产生缘由及其性质又可以分为永久性差异和时间性差异两类：1.永久性差异永久性差异是指某一会计期间，由于会计制度和税法在计算收益、费用或损失时的口径不同，所产生的税前会计利润与应纳税所得额之间的差异。这种差异在本期发生，不会在以后各期转回。永久性差异有以下几种类型：(1)按会计制度规定核算时作为收益计入会计报表，在计算应税所得时不确认为收益。(2)按会计

3、制度规定核算时不作为收益计入会计报表，在计算应税所得时作为收益，须要交纳所得税。(3)按会计制度规定核算时确认为费用或损失计入会计报表，在计算应税所得时则不允许扣减。(4)按会计制度规定核算时不确认为费用或损失，在计算应税所得时则允许扣减。2.时间性差异时间性差异是指税法与会计制度在确认收益、费用或损失时的时间不同而产生的税前会计利润与应纳税所得额的差异。时间性差异发生于某一会计期间，但在以后一期或若干期内能够转回。时间性差异主要有以下几种类型：(1)企业获得的某项收益，根据会计制度规定应当确认为当期收益，但根据税法规定需待以后期间确认为应税所得，从而形成应纳税时间性差异。这里的应纳税时间性差

4、异是指将来应增加应纳税所得额的时间性差异。(2)企业发生的某项费用或损失，根据会计制度规定应当确认为当期费用或损失，但根据税法规定待以后期间从应税所得中扣减，从而形成可抵减时间性差异。这里的可抵减时间性差异是指将来可以从应纳税所得额中扣除的时间性差异。(3)企业获得的某项收益，根据会计制度规定应当于以后期间确认收益，但根据税法规定需计入当期应税所得，从而形成可抵减时间性差异。(4)企业发生的某项费用或损失，根据会计制度规定应当于以后期间确认为费用或损失，但根据税法规定可以从当期应税所得中扣减，从而形成应纳税时间性差异。(二)所得税的会计处理方法企业的所得税核算主要有应付税款法和纳税影响会计法两

5、种方法，企业应当依据自身的实际状况和会计信息运用者的信息须要，选择采纳其中的一种所得税会计处理方法，该方法一经采纳，不得随意变更。1.应付税款法应付税款法是指企业不确认时间性差异对所得税的影响金额，根据当期计算的应交所得税确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，当期所得税费用等于当期应交的所得税。企业应依据当期计算的应纳所得税额，借记所得税科目，贷记应交税金——应交所得税科目2.纳税影响会计法纳税影响会计法是指企业确认时间性差异对所得税的影响金额，根据当期应交所得税和时间性差异对所得税影响金额的合计，确认为当期所得税费用的方法。在这种方法下，时间性差异对所得税的影响金

6、额，递延和安排到以后各期。因此，在采纳纳税影响会计法时，企业首先应当合理划分时间性差异和永久性差异的界线。依据企业会计制度的规定，采纳纳税影响会计法的企业，可以选择采纳递延法或者债务法进行核算。在采纳递延法核算时，在税率变动或开征新税时，不须要对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，但是，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当根据原所得税率计算转回;在采纳债务法核算时，在税率变动或开征新税时，应当对原已确认的时间性差异的所得税影响金额进行调整，在转回时间性差异的所得税影响金额时，应当根据现行所得税率计算转回。(1)递处法下所得税费用的核算本期应交所得税;本期发生或转回的时间性差异所产

7、生的递延税款贷项或借项。上述本期应交所得税，是指根据应纳税所得额和现行所得税率计算的本期应交所得税;本期发生或转回的时间性差异所产生的递延税款贷项或借项，是指本期发生的时间性差异用现行所得税率计算的将来应交的所得税和将来可抵减的所得税金额，以及本期转回原确认的递延税款借项或贷项。根据上述本期所得税费用的构成内容，可列示计算公式如下：本期所得税费用=本期应交所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额-本期发生的时间性差异所产生的递税款借项金额+本期转回的前期确认的递延税款借项金额-本期转回的前期确认的递延税款贷项金额本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额=本期发生的应纳税时间性差

8、异×现行所得税率本期转回的前期确认的递延税款借项金额=本期转回的可抵减本期应税所得的时间性差异(即前期确认本期转回的可抵减时间性差异)×前期确认递延税款时的所得税率企业在计算出本期应交所得税、本期所得税费用、本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额、本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额、本期转回的前期确认的递延税款借项金额和本期转回的前期确认的递延税款贷项金额之后，即应进行相应的账务处理。企业应依据所计算的本期所得税费用，借记所得税科目，依据所计算的本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额，借记递延税款科目，或者依据所计算的本期发生的时间性差异所产生的递

9、延税款贷项金额，贷记递延税款科目，根据本期应交纳的所得税，贷记应交税金——应交所得税科目。假如企业本期转回前期确认的递延税款借项金额，则应借记所得税科目，贷记递延税款科目;假如企业本期转回前期确认的递延税款贷项金额，则应借记递延税款科目，贷记所得税科目。(2)债务法下所得税费用的核算企业采纳债务法时，肯定时期的所得税费用包括：本期应交所得税;本期发生或转回的时间性差异所产生的递延所得税负债或递延所得税资产;由于税率变更或开征新税，对以前各期确认的递延所得税负债或递延所得税资产账面余额的调整数。根据上述本期所得税费用的构成内容，可列示计算公式如下：本期所得税费用=本期应交

10、所得税+本期发生的时间性差异所产生的递延所得税负债-本期发生的时间性差异所产生的递延所得税资产+本期转回的前期确认的递延所得税资产-本期转回的前期确认的递延所得税负债+本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债-本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债。本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债=累计应纳税时间性差异或累计可抵减时间性差异×(现行所得税率-前期确认应纳税时间性差异或可抵减时间性差异时适用的所得税率)，或者=已确认递延税款金额的累计时间性差异×(现行所得税率-原所得税率)，或者

11、=递延税款账面余额-(已确认递延税款金额的累计时间性差异×现行所得税率)企业在计算出本期应交所得税、本期所得税费用、本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额、本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额、本期转回的前期确认的递延税款借项金额、本期转回的前期确认的递延税款贷项金额、以及本期由于税率变动或开征新税调增或调减的递延所得税资产或递延所得税负债之后，即应进行相应的账务处理。企业应依据所计算的本期所得税费用，借记所得税科目，依据所计算的本期发生的时间性差异所产生的递延税款借项金额，借记递延税款科目，或者依据所计算的本期发生的时间性差异所产生的递延税款贷项金额，贷记递延税款科

12、目，根据本期应交纳的所得税，贷记应交税金——应交所得税科目。假如企业本期转回前期确认的递延税款借项金额，则应借记所得税科目，贷记递延税款科目;假如企业本期转回前期确认的递延税款贷项金额，则应借记递延税款科目，贷记所得税科目。与此同时，在发生税率变动或开征新税的状况下，企业还应依据所计算的本期由于税率变动或开征新税调减的递延所得税资产或调增的递延所得税负债，借记所得税科目，贷记递延税款科目;或者依据所计算的本期由于税率变动或开征新税调增的递延所得税资产或调减的递延所得税负债，借记递延税款科目，贷记所得税科目。须要说明的是，在采纳纳税影响会计法时，在时间性差异所产生的递延税

13、款借方金额的状况下，为了慎重起见，企业会计制度规定，如在以后转回时间性差异的时期内(一般为三年)，有足够的应纳税所得额予以转回的，才能确认时间性差异的所得税影响金额，并作为递延税款的借方反映，否则，应于发生当期视同永久性差异处理。另外，对于投资于符合国家产业政策的技术改造项目的企业，其项目所需国产设备投资的肯定比例可以从企业技术发行项目设备购置当年比前一年新增的企业所得税中抵免的部分，以及已经享受投资抵免的国产设备在规定期限内出租、转让应补交的所得税，均作为永久性差异处理;企业按规定以交纳所得税后的利润再投资所应退回的所得税，以及实行先征后返所得税的企业，应当于实际收到退回的所得税时，冲减退回

14、当期的所得税费用。二、本年利润的核算与结转为了反映企业利润的形成过程和组成内容，企业应当设置本年利润科目，对企业每期实现的净利润(或发生的净亏损)进行核算。在会计期末，企业应当将主营业务收入、其他业务收入、补贴收入、营业外收入等收入类科目的期末余额，分别转入本年利润科目，借记主营业务收入、其他业务收入、补贴收入、营业外收入等科目，贷记本年利润科目;与此同时，企业还应当将主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等费用(包括有关支出)类科目的期末余额，分别转入本年利润科目，借记本年利润科目，贷记主营业务成本、主营业务税金及附加、其他业务支出、

15、营业费用、管理费用、财务费用、营业外支出、所得税等科目。另外，假如投资收益科目期末余额反映为净收益，则应借记投资收益科目，贷记本年利润科目;假如投资收益科目反映为净损失，则应借记本年利润科目，贷记投资收益科目。在会计年度终了，企业应当将本年全部收入和费用项目相抵后结出的本年实现的净利润(即本年利润科目的贷方余额)，转入利润安排科目，借记本年利润科目，贷记利润安排——未安排利润科目;假如企业本年实现的收益为净亏损，即本年利润科目的年末余额在借方，则应依据该借方余额，借记利润安排——未安排利润科目，贷记本年利润科目。本年利润科目在年末结转之后应当无余

16、额。三、利润安排的核算及其账务处理企业应当设置利润安排科目，核算企业利润的安排(或亏损的弥补)和历年安排(或弥补亏损)后的积存余额。企业董事会或类似机构决议提请股东大会或类似机构批准的年度利润安排方案(除股票股利安排方案外)，在股东大会或类似机构召开会议前，应当将其列入报告年度的利润安排表。股东大会或类似机构批准的利润安排方案，与董事会或类似机构提请批准的报告年度利润安排方案不一样时，其差额应当调整报告年度会计报表有关项目的年初数。为了完整反映企业的利润安排状况，利润安排科目应当设置以下明细科目：(一)其他转入;(二)提取法定盈余公积;(三)提取法定公益金;(四)提取储备基金;(五)提取企业发

17、展基金;(六)提取职工嘉奖及福利基金;(七)利润归还投资;(八)应付优先股股利;(九)提取随意盈余公积;(十)应付一般股股利;(十一)转作资本(或股本)的一般股股利;(十二)未安排利润。有关企业利润安排的财务处理如下：企业按规定从净利润中提取盈余公积和法定公益金时，应借记利润安排——提取法定盈余公积、提取法定公益金、提取随意盈余公积、提取储备基金、提取企业发展基金科目，贷记盈余公积——法定盈余公积、法定公益金、随意盈余公积、储备基金、企业发展基金科目。对于企业应当安排给股东的现金股利或利润，应借记利润安排——应付优先股股利

18、、应付一般股股利科目，贷记应付股利科目。企业经股东大会或类似机构批准分派股票股利的，应当于实际分派股票股利时，借记利润安排——转作资本(或股本)的一般股股利科目，贷记实收资本或股本科目。对于外商投资企业用利润归还的投资，应借记利润安排——利润归还投资科目，贷记盈余公积——利润归还投资科目;外商投资企业从净利润中提取的职工嘉奖及福利基金，则应借记利润安排——提取职工嘉奖及福利基金科目，贷记应付福利费科目。对于企业按规定允许用税前利润归还的各种借款，应当在利润安排科目下设置归还借款的利润明细科目进行核算

19、。依据企业按规定用税前利润归还的各种借款，借记利润安排——归还借款的利润贷记盈余公积——随意盈余公积科目。对于企业根据规定治理三废盈利净额、技术转让净收入以及国外来料加工装配业务利润等仍旧可以单项留给企业的，则应在利润安排科目下设置单项留用的利润明细科目进行核算。企业按规定计算出单项留用的利润，借记利润安排——单项留用的利润科目，贷记盈余公积——随意盈余公积科目。对于按规定实行补充流淌资本的国有工业企业，则应在利润安排科目下设置补充流淌资本明细科目进行核算。企业按税后利润的肯定比例计提用于补充流淌资

20、本的部分，借记利润安排——补充流淌资本科目，贷记盈余公积——补充流淌资本科目。当企业用盈余公积弥补亏损时，则应借记盈余公积科目，贷记利润安排——其他转入科目。企业在年度终了实施利润安排并作相应的账务处理后，应将利润安排科目下的各有关明细科目的余额转入利润安排——未安排利润科目的借方，这样结转后，除利润安排——未安排利润明细科目外，利润安排科目的其他明细科目在年末应当无余额。四、与行业会计制度比较企业会计制度与行业会计制度相比较，在对利润安排的核算上，其改变主要体现在以下几个方面：(一)单设利润安排——其他转入科目，单独核算企业用盈余公积弥补亏损业务。(二)单设利润安排——转作资本(或股本)的股票股利科目，单独核算企业分派股票股利业务。(三)在利润安排科目下设置归还借款的利润、单项留用的利润、补充流淌资本等明细科目，核算企业用税前利润归还的借款、各种单项留利以及从税后利润中提取的用于补充流淌资本的资金等。