自考会计制度设计课件第八章上课讲义.ppt

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1、自考会计制度设计课件第八章学习重点：学习重点：1 1.固定资产折旧的计提方法及计提范围固定资产折旧的计提方法及计提范围2 2.固定资产业务的原始凭证固定资产业务的原始凭证3 3.固定资产、无形资产业务的特点、设计目标固定资产、无形资产业务的特点、设计目标4 4.内部控制的设计内部控制的设计5 5.自行开发的无形资产的核算规程设计自行开发的无形资产的核算规程设计6 6.固定资产的核算规程设计固定资产的核算规程设计第一节第一节 固定资产和无形资产业务固定资产和无形资产业务会计制度会计制度设计概述设计概述一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标一、固定资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）（一）

2、固定资产的概念和特点固定资产的概念和特点 1 1.固定资产的概念固定资产的概念【名词解释名词解释】固定资产固定资产是是为生产商品、提供劳务、出租为生产商品、提供劳务、出租或或经营管理而持有经营管理而持有的，的，使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度的的有形资产有形资产。包括。包括房屋房屋及及建筑物建筑物、机器设备、运输设备、工具器具机器设备、运输设备、工具器具等。等。2 2.固定资产的特点固定资产的特点 【选择题选择题】（1 1）占资产总额的比重大）占资产总额的比重大（2 2）风险性较大）风险性较大（3 3）盈利性较强）盈利性较强 （4 4）资金耗费的缓慢性与价值补偿的任意性）资金耗

3、费的缓慢性与价值补偿的任意性1.固定资产业务会计制度设计的目标固定资产业务会计制度设计的目标（1）保证固定资产取得的合理性）保证固定资产取得的合理性 （2）保证固定资产的安全和完整）保证固定资产的安全和完整（3）保证固定资产确认与计量的正确性）保证固定资产确认与计量的正确性 （4）保证折旧方法和处置措施的合理性）保证折旧方法和处置措施的合理性 会计准则规定对固定资产计提折旧有会计准则规定对固定资产计提折旧有四种折旧方法四种折旧方法：年限平均法、产量和使用量法、年限总和法、双倍余额递减法年限平均法、产量和使用量法、年限总和法、双倍余额递减法（二）固定资产业务会计制度设计的目标和要求（二）固定资产

4、业务会计制度设计的目标和要求【简答题简答题】2 2.固定资产业务会计制度设计的要求固定资产业务会计制度设计的要求 【选择题选择题】（1 1）根据固定资产特点和管理要求，固定资产业务会计处理程根据固定资产特点和管理要求，固定资产业务会计处理程序设计的要求是能保证固定资产实物的序设计的要求是能保证固定资产实物的安全安全和和完整完整（2 2）准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，准确反映固定资产的增减、处置、修理、更新和使用情况，将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用将有利于正确计算固定资产折旧和修理费用（3 3）充分发挥固定资产的充分发挥固定资产的作用作用 二、无形资产业务的概念与会

5、计制度设计的目标二、无形资产业务的概念与会计制度设计的目标（一）无形资产业务的概念和特点（一）无形资产业务的概念和特点1 1.无形资产的概念无形资产的概念【名词解释名词解释】无形资产是指企业拥有或者控制的无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态没有实物形态的可辨认的可辨认非非货币性资产货币性资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权，特许权等。使用权，特许权等。【加油站】【加油站】发明专利权的有效期为自申请之日起发明专利权的有效期为自申请之日起2020年，年，效期为效期为1010年，期满终止。年，期满终止。注册商标权的有效期为注册商

6、标权的有效期为1010年，期满可以续展，年，期满可以续展，土地使用权的有效期为土地使用权的有效期为5050年。年。著作权的有效期为作者终生以及去世后著作权的有效期为作者终生以及去世后5050年年国家绿色食品标志使用权的有效期为国家绿色食品标志使用权的有效期为3 3年。年。实用新型专利权和外观设计专利权的有续展期为实用新型专利权和外观设计专利权的有续展期为1010年年2 2.无形资产的特点无形资产的特点（1 1）无形资产）无形资产没有实物形态没有实物形态（2 2）无形资产属于）无形资产属于非货币性长期资产非货币性长期资产（3 3）无形资产是为）无形资产是为企业自用企业自用而非出售的资产而非出售的

7、资产（4 4）无形资产的）无形资产的获利性获利性具有具有不确定性不确定性（5 5）无形资产具有）无形资产具有可辨认性可辨认性（二）无形资产业务会计制度设计的目标和要求（二）无形资产业务会计制度设计的目标和要求 1.无形资产业务会计制度设计的目标无形资产业务会计制度设计的目标 【简答题简答题】（1 1）保证无形资产取得的合理性保证无形资产取得的合理性（2 2）保证无形资产的安全和完整保证无形资产的安全和完整（3 3）保证无形资产确认与计量的正确性保证无形资产确认与计量的正确性（4 4）保证摊销方法和处置措施的合理性保证摊销方法和处置措施的合理性2 2.无形资产无形资产业务会计制度设计的要求业务会

8、计制度设计的要求 【选择题选择题】（1）确保无形资产取得的合理性；）确保无形资产取得的合理性；（2）建立健全无形资产的原始凭证和管理制度）建立健全无形资产的原始凭证和管理制度（3）要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上）要保证无形资产信息的真实性和完整性以及在财务报表上的正确披露。的正确披露。第二节第二节 固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计固定资产和无形资产内部会计控制制度的设计一、固定资产内部会计控制制度的设计一、固定资产内部会计控制制度的设计 （一）预算和审批程序的设计（一）预算和审批程序的设计1 1.加强预算控制加强预算控制2 2.授权批准制度授权批准制度（二）权责分配

9、和职责分工制度的设计（二）权责分配和职责分工制度的设计对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修，处置等，对固定资产的取得、记录、保管、使用、维修，处置等，均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。固定资产的采购、均应明确划分责任，由专门部门和专人负责。固定资产的采购、保管、记账、付款职务应由不同人员分管。保管、记账、付款职务应由不同人员分管。（三）会计核算控制制度的设计（三）会计核算控制制度的设计 1.账账簿记录的控制簿记录的控制 2.固定资产维护保养的控制固定资产维护保养的控制 3.固定资产定期盘点的控制固定资产定期盘点的控制 4.固定资产折旧的控制固定资产折旧的控制 5.固定资产处置的控制固

10、定资产处置的控制实施方式实施方式 自愿保险自愿保险强制保险强制保险保险分类保险分类保险标的保险标的财产保险财产保险责任保险责任保险财产损失保险财产损失保险信用保险信用保险人身保险人身保险健康保险健康保险人寿保险人寿保险意外伤害保险意外伤害保险承保方式承保方式再保险再保险原保险原保险重复保险重复保险共同保险共同保险（四）固定资产保险控制制度的设计（四）固定资产保险控制制度的设计 二、无形资产内部会计控制制度的设计二、无形资产内部会计控制制度的设计 （一）预算和审核控制制度的设计（一）预算和审核控制制度的设计（二）会计核算控制制度的设计（二）会计核算控制制度的设计（三）（三）保密保密控制制度的设计

11、控制制度的设计（四）无形资产摊销控制制度的设计有时效性。（四）无形资产摊销控制制度的设计有时效性。【加油站】无形资产的摊销【加油站】无形资产的摊销（1）企企业摊销业摊销无形无形资产资产，使用当月开始，使用当月开始摊销摊销，处处置当月置当月不再不再摊销摊销。（2）无形无形资产资产的的摊销摊销方法，可采用直方法，可采用直线线法、按法、按总总量法。量法。（3）无法可靠确定无法可靠确定预预期期实现实现方式的，方式的，应应当采用直当采用直线线法法摊销摊销。（4）使用寿命不确定的无形使用寿命不确定的无形资产资产不不应摊销应摊销。【加油站】【加油站】使用寿命有限的无形使用寿命有限的无形资产摊销资产摊销的会的

12、会计处计处理：理：企企业业自用的无形自用的无形资产资产，其，其摊销摊销金金额计额计入管理入管理费费用用出租的无形出租的无形资产资产，其，其摊销摊销的金的金额计额计入其他入其他业务业务成本成本某某项项无形无形资产资产包含的包含的经济经济利益通利益通过过所生所生产产的的产产品或其他品或其他资产实资产实现现的，其的，其摊销摊销金金额应额应当当计计入相关入相关资产资产的成本。的成本。第三节第三节 固定资产和无形资产业务固定资产和无形资产业务核算规程核算规程的设计的设计一、固定资产和无形资产业务原始凭证和账表的设计一、固定资产和无形资产业务原始凭证和账表的设计（一）（一）固定资产原始凭证和账表的设计固定

13、资产原始凭证和账表的设计 1 1.固定资产基础工作的设计固定资产基础工作的设计【简答题简答题/选择题选择题】（1 1）固定资产的构成条件设计）固定资产的构成条件设计 （2 2）固定资产的分类设计）固定资产的分类设计 （3 3）固定资产的计价设计）固定资产的计价设计 （4 4）固定资产折旧方法的选择）固定资产折旧方法的选择（5）固定资产的后续支出等处理方法。）固定资产的后续支出等处理方法。（2 2）固定资产的分类设计）固定资产的分类设计 1 1 油气水井设施油气水井设施 2 2 油气水集输处理设施油气水集输处理设施 3 3 输油气水管线输油气水管线 4 4 炼油化工生产装置炼油化工生产装置 5

14、5 储油气设施储油气设施 6 6 石油专用设备石油专用设备 7 7 施工机械施工机械 8 8 运输设备运输设备 9 9 动力设备及设施动力设备及设施 10 10 传导设备传导设备11 11 通讯设备通讯设备12 12 供排水设施供排水设施13 13 机修加工设备机修加工设备14 14 工具及仪器工具及仪器15 15 其它设备其它设备16 16 房屋房屋17 17 一般建筑物一般建筑物18 18 土地土地19 19 加油气站加油气站1 1.按经济用途分类按经济用途分类（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产2.2.按所有权分类按所有权分类（1）

15、自有固定资产）自有固定资产（2）租入固定资产）租入固定资产3 3.按使用情况分类按使用情况分类（1）使用中固定资产）使用中固定资产季节性、大修理停用季节性、大修理停用经营性出租经营性出租内部替换使用内部替换使用（2）未使用固定资产）未使用固定资产新增尚未交付使用新增尚未交付使用改建、扩建暂停使用改建、扩建暂停使用（3）不需用固定资产）不需用固定资产4.综合分类综合分类（1）生产经营用固定资产）生产经营用固定资产（2）非生产经营用固定资产）非生产经营用固定资产（3）租出固定资产）租出固定资产（4）不需用固定资产）不需用固定资产（5）未使用固定资产）未使用固定资产（6）土地）土地（7）融资租入固定

16、资产）融资租入固定资产（3 3）固定资产的计价设计）固定资产的计价设计 【选择题选择题】固定资产的计价标准有三种：原始价值、重置价值和净值。固定资产的计价标准有三种：原始价值、重置价值和净值。固定资产应按照成本进行初始计量。固定资产应按照成本进行初始计量。外购固定资产的成本外购固定资产的成本，包括购价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专，包括购价、相关税费、运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。业人员服务费等。（实际成本）（实际成本）自行建造固定资产的成本，自行建造固定资产的成本，包括由建造该项资产达到预定可使用状态前所发包括由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成：还包括

17、在固定资产尚末交付使用、或者已投人使用但尚生的必要支出构成：还包括在固定资产尚末交付使用、或者已投人使用但尚未办理该工程决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用以及外币借款未办理该工程决算之前发生的固定资产的借款利息和有关费用以及外币借款的汇兑差额。的汇兑差额。（建造成本）（建造成本）接受捐赠的固定资产，接受捐赠的固定资产，应按照同类资产的市场价格或有关凭据确定固定资产应按照同类资产的市场价格或有关凭据确定固定资产价值，接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产价值。价值，接受捐赠固定资产时发生的各项费用，应计入固定资产价值。（公允价值）（公允价值）（1）外购的）外购的买价、包装费、运

18、输费、有关税金等；以及为使固定资产达到预定买价、包装费、运输费、有关税金等；以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如场地整理费、运输费、装卸费、安装费和其他专业人员服务费等。理费、运输费、装卸费、安装费和其他专业人员服务费等。（2）自行建造）自行建造达到预定可使用状态前所发生的全部支出达到预定可使用状态前所发生的全部支出（3）投资者投入）投资者投入投资各方确认的价值投资各方确认的价值+运输费、安装费等支出运输费、安装费等支出（4）融资租入的）融资租入的租赁日原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者租赁日

19、原账面价值与最低租赁付款额的现值较低者+运输费、安装运输费、安装费等支出费等支出（5）改扩建的）改扩建的原账面价值原账面价值-改扩建的变价收入改扩建的变价收入+改扩建的一切支出改扩建的一切支出（6）接受捐赠的）接受捐赠的凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值凭证价；同类或类似的市场价格；预计未来现金流量现值-估计折旧估计折旧+有关支出有关支出（7）盘盈）盘盈按同类或类似的市场价格按同类或类似的市场价格-估计折旧估计折旧+支出支出（8）无偿调入的）无偿调入的调出单位的账面价值调出单位的账面价值+有关支出有关支出【加油站加油站】（4）固定资产折旧方法的选择）固定资产折旧方法的选择 【选

20、择题选择题】年限平均法（又称直线法）年限平均法（又称直线法）产量、工作量或使用量法产量、工作量或使用量法 年数总和法年数总和法 双倍余额递减法。双倍余额递减法。（5）固定资产的后续支出等处理方法）固定资产的后续支出等处理方法固定资产的后续支出固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。支出、修理费用等。后续支出的处理原则：后续支出的处理原则：与固定资产有关的更新改造等后续支出，与固定资产有关的更新改造等后续支出，符合符合固定资产确认条件的固定资产确认条件的，应当，应当计入计入固定资产成本固定资产成本，同时将被，同时将被替换部分的账

21、面价值扣除：与固定资产有关的整理费用等后续替换部分的账面价值扣除：与固定资产有关的整理费用等后续支出，支出，不符合不符合固定资产确认条件的固定资产确认条件的，应当，应当计入计入当期损益当期损益。费用化支出设计费用化支出设计固定资产的日固定资产的日常修理费用常修理费用、大修理费用大修理费用等支出在发生时应直接计等支出在发生时应直接计入入当期损益当期损益。生产车间生产车间（部门）和（部门）和行政管理部门行政管理部门等发生的固定资产等发生的固定资产修理费用修理费用等等后续支出计入后续支出计入管理费用管理费用；专设销售机构专设销售机构发生的固定资产发生的固定资产修理费用修理费用等后续支出计入等后续支出

22、计入销售费用销售费用。对于处于对于处于修理、更新改造修理、更新改造过程而过程而停止使用停止使用的固定资产，如果其修的固定资产，如果其修理、更新改造理、更新改造支出支出不满足不满足固定资产的确认条件固定资产的确认条件，在发生时也应直，在发生时也应直接接计入计入当期损益当期损益。资本化的后续支出设计资本化的后续支出设计固定资产固定资产发生发生可资本化可资本化的后续支出的后续支出时，将固定资产的时，将固定资产的账面价值账面价值转入转入在建工程在建工程，并，并停止计提折旧停止计提折旧。发生的后续支出，通过发生的后续支出，通过 在建工程在建工程科目核算。科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并在固定资产

23、发生的后续支出完工并达到预定使用状态达到预定使用状态时，再从时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残在建工程转为固定资产，并按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧。值和折旧方法计提折旧。固定资产期末计价的设计固定资产期末计价的设计。固定资产期末计价的设计固定资产期末计价的设计是指在资产负债表日判断资产是否存是指在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，在可能发生减值的迹象，固定资产减值固定资产减值是指固定资产的是指固定资产的可收回金可收回金额额低于低于其其账面价值账面价值。企业的固定资产应当在期末时按照其账面价值与可收回金额孰企业的固定资产应当在期末时

24、按照其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产低计量，对可收回金额低于账面价值的差额，应当计提固定资产减值准备。减值准备。可收回金额可收回金额是指资产的是指资产的公允价值公允价值减去减去处置费用处置费用后的净额与资后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。【名词解释名词解释】【加油站】【加油站】减值判断迹象减值判断迹象市价市价大幅大幅下跌且近期无法恢复下跌且近期无法恢复同期同期市场利率市场利率大幅大幅提高提高经营环境发生经营环境发生重大不利重大不利变化变化预计使用方式发生预计使用方式发生重大不利重大不利变化

25、变化陈旧过时或实体损坏陈旧过时或实体损坏 2.固定资产业务原始凭证和表格的设计固定资产业务原始凭证和表格的设计主要有固主要有固定资产交接证、固定资产卡片、固定资产报废证、定资产交接证、固定资产卡片、固定资产报废证、固定资产内部转移单、固定资产折旧计算表固定资产内部转移单、固定资产折旧计算表等。等。【选择题选择题】（1 1）固定资产交接证设计）固定资产交接证设计购入购入不需要安装不需要安装的固定资产时：的固定资产时：借：固定资产借：固定资产 贷：银行存款贷：银行存款 购入购入需要安装需要安装的固定资产时：的固定资产时：借：在建工程借：在建工程 贷：银行存款（应付职工薪酬、原材料）贷：银行存款（应

26、付职工薪酬、原材料）待固定资产待固定资产交付使用交付使用时：时：借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程投资者投资者投入投入固定资产时：固定资产时：借：固定资产借：固定资产 贷：实收资本贷：实收资本（2 2）固定资产卡片的设计。）固定资产卡片的设计。固定资产卡片是为了反映和监督每项固定资产而开设的专用式明细账。固定资产卡片是为了反映和监督每项固定资产而开设的专用式明细账。（3 3）固定资产登记簿的设计。）固定资产登记簿的设计。按开设按开设“固定资产登记簿固定资产登记簿”，用以登记各类固定资产的增、减、结余数。，用以登记各类固定资产的增、减、结余数。（4 4）固定资产报废单的设计。）固

27、定资产报废单的设计。固定资产报废时，应由固定资产的保管或使用部门填制固定资产报废单。每一报固定资产报废时，应由固定资产的保管或使用部门填制固定资产报废单。每一报废的固定资产项目填制一张报废单，一式两份。经批准后的报废单，一份送负责废的固定资产项目填制一张报废单，一式两份。经批准后的报废单，一份送负责清理部门据以进行清理，一份送会计部门，据以进行固定资产报废的核算。清理部门据以进行清理，一份送会计部门，据以进行固定资产报废的核算。固定资产账面价值转入清理时：固定资产账面价值转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产发生清理费用时：发生清理费用时：借：

28、固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）计算应缴纳的相关税费时：计算应缴纳的相关税费时：借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：银行存款（应交税费）贷：银行存款（应交税费）出售收入和残料等时：出售收入和残料等时：借：银行存款或者库存现金借：银行存款或者库存现金 贷：固定资产清理贷：固定资产清理保险公司及相关责任人赔偿时：保险公司及相关责任人赔偿时：借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理结转清理净损益时：结转清理净损益时：借：营业外支出或：借：固定资产清理借：营业外支出或：借：固定资产清理 贷：固定资产清理贷：营业外收入贷：固定资产清理

29、贷：营业外收入（5）固定资产原价增减变动表的设计）固定资产原价增减变动表的设计（6）固定资产盘点明细表和盘盈、盘亏表的设计。）固定资产盘点明细表和盘盈、盘亏表的设计。应定期或不定期地进行盘点。年终还需要对固定资产进行一次全面的盘点清查。应定期或不定期地进行盘点。年终还需要对固定资产进行一次全面的盘点清查。要有主管、盘点人、保管员三者在场，并填制固定资产盘点明细表。要有主管、盘点人、保管员三者在场，并填制固定资产盘点明细表。盘盈固定资产时，编制会计分录如下：盘盈固定资产时，编制会计分录如下：借：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 借：以前年度损益调整借：以前年度损益调

30、整 贷：应交税费贷：应交税费应交所得税应交所得税 盈余公积盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 利润分配利润分配末分配利润末分配利润 盘亏时，分录：盘亏时，分录：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产借：营业外支出借：营业外支出 其他应收款其他应收款贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢（7 7）固定资产折旧计算分配表的设计）固定资产折旧计算分配表的设计借：生产成本借：生产成本辅助车间辅助车间 制造费用制造费用 （车间使用固定资产）（车间使用固定资产）销售费用销售费用 （专设销售机构使用固

31、定资产）（专设销售机构使用固定资产）管理费用管理费用 （厂部使用固定资产）（厂部使用固定资产）贷：累计折旧贷：累计折旧（二）无形资产原始凭证和账表的设计（二）无形资产原始凭证和账表的设计1.无形资产基础工作的设计无形资产基础工作的设计无形资产基础工作设计包括：无形资产基础工作设计包括：规定无形资产条件；无形资产的规定无形资产条件；无形资产的分类；无形资产的计量、摊销和处置等处理方法分类；无形资产的计量、摊销和处置等处理方法等。等。1 1.购入的无形资产购入的无形资产实际支付的价款（买价、相关税费及直接归属于该项实际支付的价款（买价、相关税费及直接归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出）资产

32、达到预定用途所发生的其他支出）2 2.自行开发的自行开发的包括开发阶段可资本化的支出及申请注册支出等。包括开发阶段可资本化的支出及申请注册支出等。3 3.接受投资者投入的接受投资者投入的投资各方确认的价值投资各方确认的价值+有关费用有关费用4 4.接受捐赠的接受捐赠的捐赠方凭证；同类市场价格；预计未来现金流量现值捐赠方凭证；同类市场价格；预计未来现金流量现值+有关费用有关费用5 5.购入的土地使用权购入的土地使用权实际支付的价款实际支付的价款【加油站】【加油站】无形资产的计量无形资产的计量2.无形资产业务原始凭证和表格的设计无形资产业务原始凭证和表格的设计主要有出资协议、专利证书、评估机构评估

33、无形资产证明。主要有出资协议、专利证书、评估机构评估无形资产证明。（1）外购取得无形资产）外购取得无形资产 （2）自行研究开发的无形资产）自行研究开发的无形资产 （3）无形资产的摊销）无形资产的摊销 （4 4）无形资产减值准备）无形资产减值准备（2）自行研究开发的无形资产）自行研究开发的无形资产研究阶段的支出，应当在发生时计入当期损益：开发阶段的支出，满足资本研究阶段的支出，应当在发生时计入当期损益：开发阶段的支出，满足资本化条件的，计入无形资产成本，不满足资本化条件的，计入当期损益（管理费化条件的，计入无形资产成本，不满足资本化条件的，计入当期损益（管理费用）。用）。借：研发支出借：研发支出

34、研发支出研发支出 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：管理费用借：管理费用 贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出 贷：银行存款等科目贷：银行存款等科目借：无形资产借：无形资产 贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出（3）无形资产的摊销）无形资产的摊销无形资产的摊销方法包括直线法和生产总量法等。企业选择的无形资产摊无形资产的摊销方法包括直线法和生产总量法等。企业选择的无形资产摊销方法，应反映该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定销方法，应反映该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用

35、直线法进行摊销。预期实现方式的，应当采用直线法进行摊销。借：管理费用借：管理费用 贷：累计摊销贷：累计摊销（4 4）无形资产减值准备）无形资产减值准备 无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。借：资产减值损失借：

36、资产减值损失-计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备二、固定资产和无形资产业务处理流程的设计二、固定资产和无形资产业务处理流程的设计 （一）固定资产业务处理流程的设计（一）固定资产业务处理流程的设计固定资产业务处理流程中主要介绍：固定资产更新申请批准；固定资产业务处理流程中主要介绍：固定资产更新申请批准；固定资产采购、验收、入库、付款；固定资产报废清理等。固定资产采购、验收、入库、付款；固定资产报废清理等。1 1.设备更新申请批准程序的设计设备更新申请批准程序的设计（1 1）固定资产更新业务处理流程）固定资产更新业务处理流程【选择题或综合题选择题

37、或综合题】设备部门编制设备更新计划交总工程师审批，总工程师审批后，属外购设备，设备部门编制设备更新计划交总工程师审批，总工程师审批后，属外购设备，编制购买通知单一式三份：自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排编制购买通知单一式三份：自制设备，编制制造任务书交辅助生产部门安排制造。制造。设备部门根据购买通知单与供货单位签订合同。设备部门根据购买通知单与供货单位签订合同。将合同副本、设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，作为将合同副本、设备购买通知单和自制设备制造任务书交财会部门留存，作为购置设备付款结算和自制设备核算的依据。购置设备付款结算和自制设备核算的依据。（2 2）固定资产

38、更新业务处理流程的控制要点）固定资产更新业务处理流程的控制要点设备更新计划必须经过审批才能实施。设备更新计划必须经过审批才能实施。财会部门参加合同的会签、审核。财会部门参加合同的会签、审核。2.设备采购、验收、付款程序的设计设备采购、验收、付款程序的设计【选择题、简答题、综合题选择题、简答题、综合题】（1）固定资产购入、验收到付款时的业务流程）固定资产购入、验收到付款时的业务流程由供货单位将设备购买发票和运输提货单由供货单位将设备购买发票和运输提货单函寄函寄设备部门设备部门。设备部门设备部门根据有关设备购买通知单和合同，根据有关设备购买通知单和合同，编制编制设备设备入库单入库单一式三联。一式三

39、联。分别通知分别通知运输部门运输部门提货提货和和设备仓库设备仓库准备准备接货接货。厂内厂内运输部门运输部门到车站提取设备后到车站提取设备后编制到货清单编制到货清单，并交，并交设备部门设备部门验收设备验收设备，设设备部门备部门验收后验收后登记登记设备库存账设备库存账，并通知，并通知财会部门财会部门付款付款。最后由最后由会计部门会计部门核对核对合同副本和设备购买通知单，经确认无误后办理货款结合同副本和设备购买通知单，经确认无误后办理货款结算，并算，并登记登记有关有关总账总账和和明细账明细账。（2）采购、验收、付款业务流程控制要点）采购、验收、付款业务流程控制要点提货、验收、付款提货、验收、付款分管

40、分管。设备验收、付款均要设备验收、付款均要核对核对有关合同和有关凭证。有关合同和有关凭证。定期进行账账、账实定期进行账账、账实核对核对。3.设备报废清理程序的设计设备报废清理程序的设计【选择题、简答题、综合题选择题、简答题、综合题】（1）设备报废清理业务的处理流程）设备报废清理业务的处理流程 由由设备使用部门设备使用部门提出设备报废提出设备报废申请申请，经设备部门审核同意后，注销固定资，经设备部门审核同意后，注销固定资产卡片，并在固定资产登记簿上做好记录。产卡片，并在固定资产登记簿上做好记录。分别通知申请部分别通知申请部门门注销固定资产卡片，注销固定资产卡片，清理部门清理部门清理报废的设备和清

41、理报废的设备和财会部门财会部门注销固定资产卡片后登记有关账户。注销固定资产卡片后登记有关账户。（2）设备报废清理业务流程控制要点）设备报废清理业务流程控制要点设备报废必须经过设备报废必须经过审核审核后才能办理。后才能办理。对固定资产增减变动及时对固定资产增减变动及时做好记录做好记录。定期定期核对核对使用部门、设备部使用部门、设备部门门和财会部门的固定资产卡片，并保证账卡和账和财会部门的固定资产卡片，并保证账卡和账实相符。实相符。（二）无形资产业务处理流程的设计（二）无形资产业务处理流程的设计1.1.无形资产购入业务无形资产购入业务处理流程处理流程部门编制计划、交审批，审批后编制购买通知单一式三

42、份部门编制计划、交审批，审批后编制购买通知单一式三份部门根据购买通知单与单位签订合同部门根据购买通知单与单位签订合同将合同副本、购买通知单交将合同副本、购买通知单交财会部门财会部门留存，作为购入付款结算留存，作为购入付款结算的依据的依据2.无形资产购大业务流程控制要点无形资产购大业务流程控制要点申请、采购、验收、付款申请、采购、验收、付款分管分管验收、付款均要验收、付款均要核对核对有关合同和凭证有关合同和凭证定期进行账账、账实定期进行账账、账实核对核对【例【例1】与流与流动资产动资产相比，固定相比，固定资产资产的特点包括（的特点包括（）A.占占资产总额资产总额的比重小的比重小 B.风险风险性性

43、较较小小 C.盈利性盈利性较较弱弱 D.资资金耗金耗费缓费缓慢慢 E.价价值补偿值补偿具有任意性具有任意性【例【例2 2】下列关于固定资产折旧的说法正确的有（）下列关于固定资产折旧的说法正确的有（）A.自取得当月起，在预计使用期限内分期计提折旧自取得当月起，在预计使用期限内分期计提折旧B.自取得次月起，在预计使用期限内分期计提折旧自取得次月起，在预计使用期限内分期计提折旧C.企业应根据实际情况，确定固定资产折旧方法企业应根据实际情况，确定固定资产折旧方法D.年限平均法又称直线法，每期通常计提等额的折旧年限平均法又称直线法，每期通常计提等额的折旧E.工作量法、年数总和法和双倍余额递减法均为加速折

44、旧法工作量法、年数总和法和双倍余额递减法均为加速折旧法【例【例3 3】下列选项中，应计提折旧的是（下列选项中，应计提折旧的是（）A.季节性停用、大修理停用的固定资产季节性停用、大修理停用的固定资产B.已提足折旧继续使用的固定资产已提足折旧继续使用的固定资产C.未提足折旧提前报废的固定资产未提足折旧提前报废的固定资产D.以经营租赁方式租入的固定资产以经营租赁方式租入的固定资产【例【例4 4】企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用，不符合企业生产车间（部门）发生的固定资产修理费用，不符合固定资产确认条件的，应计入（固定资产确认条件的，应计入（）A.在建工程在建工程 B.生产成本生产成本C.制造

45、费用制造费用 D.管理费用管理费用【例【例5 5】对于改、扩建的固定资产，应在改、扩建开始时，将有关对于改、扩建的固定资产，应在改、扩建开始时，将有关固定资产卡片排列在卡片箱中的（固定资产卡片排列在卡片箱中的（）A.未使用固定资产类未使用固定资产类 B.不需用固定资产类不需用固定资产类C.在建工程类在建工程类 D.原固定资产类原固定资产类【例【例6 6】无形资产的内部研发，主要设置的科目是（无形资产的内部研发，主要设置的科目是（）A.研发支出研发支出 B.开发支出开发支出 C.营业外支出营业外支出 D.生产成本生产成本【例【例7 7】固定资产资本化的后续支出，先通过（固定资产资本化的后续支出，

46、先通过（）科目核算。）科目核算。A.固定资产固定资产 B.在建工程在建工程 C.工程物资工程物资 D.累计折旧累计折旧【例【例8 8】每一报废的固定资产项目填制一张报废单，一式两份，分每一报废的固定资产项目填制一张报废单，一式两份，分别送（别送（）和（）和（）。）。（）A.清理部门清理部门 B.会计部门会计部门 C.出纳部门出纳部门 D.财务部门财务部门 E.审计部门审计部门【例【例9 9】在对外购固定资产进行初始计量时，其成本应包括（在对外购固定资产进行初始计量时，其成本应包括（）A.购价购价 B.运输费、装卸费运输费、装卸费 C.安装费安装费 D.专业人员服务费专业人员服务费 E.增值税增

47、值税【例【例1010】企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准企业的资本性预算只有经过董事会等高层管理机构批准方可生效，这种设计主要是基于（方可生效，这种设计主要是基于（）A.预算控制预算控制 B.权责分配制度权责分配制度 C.授权批准制度授权批准制度 D.职责分工制度职责分工制度【例【例1111】固定资产内部会计控制制度设计的主要内容有（固定资产内部会计控制制度设计的主要内容有（）A.预算和审批程序设计预算和审批程序设计 B.权责分配和职责分工制度设计权责分配和职责分工制度设计 C.会计核算控制制度设计会计核算控制制度设计 D.固定资产保险控制制度设计固定资产保险控制制度设计 E.保

48、密控制制度设计保密控制制度设计【例【例1212】关于固定资产盘盈和盘亏的会计处理，正确的是（关于固定资产盘盈和盘亏的会计处理，正确的是（）A.均通过均通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”核算核算 B.均通过均通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”核算核算 C.盘盈通过盘盈通过“以前年度损益调整以前年度损益调整”核算，盘亏通过核算，盘亏通过“待处理财待处理财产损溢产损溢”核算核算 D.均通过均通过“固定资产清理固定资产清理”核算核算【例【例1313】关于无形资产的摊销方法，正确的做法有（关于无形资产的摊销方法，正确的做法有（）A.自取得当月起，在预计使用期限内分期摊销自取得当月起，在预计使用期

49、限内分期摊销 B.自取得次月起，在预计使用期限内分期摊销自取得次月起，在预计使用期限内分期摊销 C.统一采用直线法进行摊销统一采用直线法进行摊销 D.无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销无法可靠确定预期实现方式的，应采用直线法摊销 E.按月摊销时，一般计入管理费用按月摊销时，一般计入管理费用【例【例1414】无形资产内部会计控制制度设计的主要内容有无形资产内部会计控制制度设计的主要内容有()A.预算和审核控制制度的设计预算和审核控制制度的设计 B.权责分配和职责分工制度的设计权责分配和职责分工制度的设计 C.会计核算控制制度的设计会计核算控制制度的设计 D.无形资产摊销控制制度的设计无

50、形资产摊销控制制度的设计 E.保密控制制度的设计保密控制制度的设计【例【例1515】企业拥有或控制的无形资产，基本特点包括企业拥有或控制的无形资产，基本特点包括()A.没有实物形态没有实物形态 B.属于货币性长期资产属于货币性长期资产 C.为企业自用而非出售的资产为企业自用而非出售的资产 D.获利性具有不确定性获利性具有不确定性 E.具有不可辨认性具有不可辨认性【例【例1616】固定资产基础工作设计的主要内容有（固定资产基础工作设计的主要内容有（）A固定资产的构成条件固定资产的构成条件 B固定资产的分类固定资产的分类 C固定资产的计价固定资产的计价 D固定资产折旧的处理方法固定资产折旧的处理方