企业内部会计控制.ppt

《企业内部会计控制.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业内部会计控制.ppt（143页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、企业内部会计控制据北京日报有关报道，据北京日报有关报道，19961996年年1212月至月至19971997年年1 1月间，湖北农民黄某以高息为诱饵，通过他人诱月间，湖北农民黄某以高息为诱饵，通过他人诱使北京某电子有限公司将人民币使北京某电子有限公司将人民币566566万元存入史某万元存入史某任职的所在银行。按照计划，由史某提供给黄某任职的所在银行。按照计划，由史某提供给黄某该单位留在银行的印鉴复印件，黄某随即在街头该单位留在银行的印鉴复印件，黄某随即在街头小贩处私刻了该电子有限公司的印章，进而伪造小贩处私刻了该电子有限公司的印章，进而伪造中国工商银行信汇凭证，顺利划走该单位人民币中国工商银行

2、信汇凭证，顺利划走该单位人民币500500万元。数次作案后，黄某又通过史某认识了某万元。数次作案后，黄某又通过史某认识了某银行职员蒋某，继续以高息为诱饵，诈骗单位客银行职员蒋某，继续以高息为诱饵，诈骗单位客户，从一次数百万元发展到一次上千万元，作案户，从一次数百万元发展到一次上千万元，作案屡屡得手，共诈骗屡屡得手，共诈骗55005500余万元。三人最终被送上余万元。三人最终被送上法庭。法庭。第一章内部会计控制概述第一节内部控制思想的发展历程风险管理风险管理内部牵制内部牵制会计控制会计控制内部控制内部控制控制要素控制要素内部控制内部控制一、内部牵制一、内部牵制国外：古罗马国外：古罗马双人记账双人

3、记账意大利意大利复式记账复式记账蒙哥马利蒙哥马利审计审计理论与实践理论与实践我国：西周我国：西周听出入以要会听出入以要会宋朝宋朝听审制度听审制度控制的核心控制的核心权利（权利的集中和分制）权利（权利的集中和分制）集中集中中央集权制中央集权制分制分制六部制度六部制度参考文献：参考文献：明朝那些事儿明朝那些事儿控制的起源控制的起源把五只猴子关在一个笼子里，上头有一串香蕉实验人把五只猴子关在一个笼子里，上头有一串香蕉实验人把五只猴子关在一个笼子里，上头有一串香蕉实验人把五只猴子关在一个笼子里，上头有一串香蕉实验人员装了一个自动装置，一旦检测到有猴子要去拿香蕉，马员装了一个自动装置，一旦检测到有猴子要

4、去拿香蕉，马员装了一个自动装置，一旦检测到有猴子要去拿香蕉，马员装了一个自动装置，一旦检测到有猴子要去拿香蕉，马上就会有水喷向笼子而这五只猴子都会一身湿。上就会有水喷向笼子而这五只猴子都会一身湿。上就会有水喷向笼子而这五只猴子都会一身湿。上就会有水喷向笼子而这五只猴子都会一身湿。首先有首先有首先有首先有只猴子想去拿香蕉，当然，结果就是每只猴子都淋湿了。只猴子想去拿香蕉，当然，结果就是每只猴子都淋湿了。只猴子想去拿香蕉，当然，结果就是每只猴子都淋湿了。只猴子想去拿香蕉，当然，结果就是每只猴子都淋湿了。之後每只猴子在几次的尝试後，发现莫不如此，之後每只猴子在几次的尝试後，发现莫不如此，之後每只猴子

5、在几次的尝试後，发现莫不如此，之後每只猴子在几次的尝试後，发现莫不如此，於是猴於是猴於是猴於是猴子们达到一个共识：不要去拿香蕉，以避免被水喷到。子们达到一个共识：不要去拿香蕉，以避免被水喷到。子们达到一个共识：不要去拿香蕉，以避免被水喷到。子们达到一个共识：不要去拿香蕉，以避免被水喷到。後来实验人员把其中的一只猴子释放，换进去一只新後来实验人员把其中的一只猴子释放，换进去一只新後来实验人员把其中的一只猴子释放，换进去一只新後来实验人员把其中的一只猴子释放，换进去一只新猴子猴子猴子猴子A A A A，这只猴子这只猴子这只猴子这只猴子A A A A看到香蕉，马上想要去拿。结果，被看到香蕉，马上想要

6、去拿。结果，被看到香蕉，马上想要去拿。结果，被看到香蕉，马上想要去拿。结果，被其他四只猴子海其他四只猴子海其他四只猴子海其他四只猴子海K K K K了一顿了一顿了一顿了一顿 因为其他四只猴子认为猴子因为其他四只猴子认为猴子因为其他四只猴子认为猴子因为其他四只猴子认为猴子A A A A会会会会害他们被水淋到，所以制止他去拿香蕉。害他们被水淋到，所以制止他去拿香蕉。害他们被水淋到，所以制止他去拿香蕉。害他们被水淋到，所以制止他去拿香蕉。A A A A尝试了几次，尝试了几次，尝试了几次，尝试了几次，虽被打的满头包，依然没有拿到香蕉。当然，这五只猴子虽被打的满头包，依然没有拿到香蕉。当然，这五只猴子虽

7、被打的满头包，依然没有拿到香蕉。当然，这五只猴子虽被打的满头包，依然没有拿到香蕉。当然，这五只猴子就没有被水喷到就没有被水喷到就没有被水喷到就没有被水喷到 後来实验人员再把一只旧猴子释放，换後来实验人员再把一只旧猴子释放，换後来实验人员再把一只旧猴子释放，换後来实验人员再把一只旧猴子释放，换上另外一只新猴子上另外一只新猴子上另外一只新猴子上另外一只新猴子B B B B 这猴子这猴子这猴子这猴子B B B B看到香蕉，也是迫不及待要看到香蕉，也是迫不及待要看到香蕉，也是迫不及待要看到香蕉，也是迫不及待要去拿去拿去拿去拿 当然，一如刚才所发生的情形，其他四只猴子海当然，一如刚才所发生的情形，其他四

8、只猴子海当然，一如刚才所发生的情形，其他四只猴子海当然，一如刚才所发生的情形，其他四只猴子海K K K K了了了了B B B B一顿。特别的是，那只一顿。特别的是，那只一顿。特别的是，那只一顿。特别的是，那只A A A A猴子打的特别用力。猴子打的特别用力。猴子打的特别用力。猴子打的特别用力。B B B B猴子试了几次总是被打的很惨，只好作罢。後来慢猴子试了几次总是被打的很惨，只好作罢。後来慢猴子试了几次总是被打的很惨，只好作罢。後来慢猴子试了几次总是被打的很惨，只好作罢。後来慢慢的一只一只的，所有的旧猴子都换成新猴子了，大家都慢的一只一只的，所有的旧猴子都换成新猴子了，大家都慢的一只一只的，

9、所有的旧猴子都换成新猴子了，大家都慢的一只一只的，所有的旧猴子都换成新猴子了，大家都不敢去动那香蕉不敢去动那香蕉不敢去动那香蕉不敢去动那香蕉 但是他们都不知道为什麽，只知道去动但是他们都不知道为什麽，只知道去动但是他们都不知道为什麽，只知道去动但是他们都不知道为什麽，只知道去动香蕉会被猴扁。香蕉会被猴扁。香蕉会被猴扁。香蕉会被猴扁。二、内部会计控制二、内部会计控制将控制定位于某一特定的职业。将控制定位于某一特定的职业。三、内部控制三、内部控制将控制的外延加以拓展，几乎贯穿于企业管理全过程。将控制的外延加以拓展，几乎贯穿于企业管理全过程。四、内部控制要素说四、内部控制要素说（1 1）三要素说）三

10、要素说控制环境控制环境会计系统会计系统控制程序控制程序（2）五要素说内部控制内部控制内部控制内部控制BBE EC CDDAA控制环境风险评估控制活动监督信息和沟通五、风险管理在内部控制基础上的延展帮助企业管理者有效处理不确定性和减少风险，进而提高企业创造价值的能力。第二节第二节 内部控制内部控制一、控制的含义一、控制的含义掌握住对象不使任意活动或超出范围掌握住对象不使任意活动或超出范围;或使其按或使其按控制者的意愿活动。（控制者的意愿活动。（现代汉语词典现代汉语词典）控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。策，并

11、能据以从该企业的经营活动中获取利益。（经济学）（经济学）对员工的活动进行监督对员工的活动进行监督,判定组织是否正朝着即判定组织是否正朝着即定的目标健康地向前发展定的目标健康地向前发展,并在必要的时候及时采并在必要的时候及时采取矫正措施取矫正措施。二、内部控制二、内部控制1 1、含义、含义内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保内部控制是指一个单位的各级管理层，为了保护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信护其经济资源的安全、完整，确保经济和会计信息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，息的正确可靠，协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部分工而产生的相互制约，相互联系利用单位内部分工而产生

12、的相互制约，相互联系的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、的关系，形成一系列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严程序，并予以规范化，系统化，使之成为一个严密的、较为完整的体系。密的、较为完整的体系。2 2、分类、分类会计控制管理控制3、内部控制的目标1有助于管理层实现其经营方针和目标2保护单位各项资产的安全和完整，防止资产流失3保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性三、内部控制的环境内部控制内部控制环境经营理念经营理念经营理念经营理念组织结构组织结构组织结构组织结构相关政策相关政策相关政策相关政策企业文化企业文化企业文化企业文化四、内部控制的关键控

13、制点1 1、关键控制点的含义、关键控制点的含义即重要的控制环节。即重要的控制环节。2 2、控制点选择的原则、控制点选择的原则合法性原则合法性原则全面性原则全面性原则重要性原则重要性原则有效性原则有效性原则制衡性原则制衡性原则适应性原则适应性原则成本效益原则（经济性原则）成本效益原则（经济性原则）3 3、内部控制关键点确认的方法、内部控制关键点确认的方法组织规划法组织规划法授权批准控制法授权批准控制法会计系统控制法会计系统控制法预算控制法预算控制法财产保全控制法财产保全控制法人力资源控制法人力资源控制法风险防范控制法风险防范控制法内部报告控制法内部报告控制法管理信息系统控制法管理信息系统控制法内

14、部审计控制法内部审计控制法第二章控制关键点的确定第一节第一节 货币资金的控制货币资金的控制一、货币资金概述一、货币资金概述1 1、内容：现金、银行存款、其他货币资金、内容：现金、银行存款、其他货币资金2 2、特点：、特点：（1 1）流动性强）流动性强（2 2）具有同其他经营业务的广泛联系性）具有同其他经营业务的广泛联系性（3 3）国家的宏观管理要求严格）国家的宏观管理要求严格3 3、控制内容、控制内容货币资金货币资金控制岗位责任制岗位责任制授权批准制授权批准制收入控制收入控制支出控制支出控制银行存款控制银行存款控制印章支票控制印章支票控制二、岗位责任制二、岗位责任制宗旨：不得由一人办理货币资金

15、业务的全过程，即宗旨：不得由一人办理货币资金业务的全过程，即包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的人工，也包包括企业财会部门内部的出纳岗位与会计岗位的人工，也包括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领括与货币资金运行有关的业务岗位分工和货币资金审批的领导岗位分工等。导岗位分工等。性质性质性质性质：货币资金的岗位分工制度是融于企业各级领：货币资金的岗位分工制度是融于企业各级领导的岗位分工、各业务部门的岗位分工、各管理职能部门的导的岗位分工、各业务部门的岗位分工、各管理职能部门的岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系岗位分工和财会部门内部的出纳岗位与会计岗位分工等一系

16、列岗位责任制度中。列岗位责任制度中。制度：制度：制度：制度：货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、货币资金的岗位分工制度要求建立出纳人员、审批的领导、专用的印章保管人员、会计人员、稽核人员、审批的领导、专用的印章保管人员、会计人员、稽核人员、会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。会计档案保管人员及货币资金清查人员的责任制度。核心：不相容的职务相分离核心：不相容的职务相分离核心：不相容的职务相分离核心：不相容的职务相分离（1 1）货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员）货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员）货币资金的收付及保管应由被授权批准的出纳人员）货币资金的收付及保管

17、应由被授权批准的出纳人员负责，其他人员不得接触。负责，其他人员不得接触。负责，其他人员不得接触。负责，其他人员不得接触。（2 2）出纳人员不能同时负责总分类帐的登记和保管。）出纳人员不能同时负责总分类帐的登记和保管。）出纳人员不能同时负责总分类帐的登记和保管。）出纳人员不能同时负责总分类帐的登记和保管。（3 3）出纳人员不能同时负责非货币资金帐户的记帐工作。）出纳人员不能同时负责非货币资金帐户的记帐工作。）出纳人员不能同时负责非货币资金帐户的记帐工作。）出纳人员不能同时负责非货币资金帐户的记帐工作。（4 4）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施

18、严格）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格）出纳人员应与货币资金审批人员相分离，实施严格的审批制度。的审批制度。的审批制度。的审批制度。（5 5）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不）货币资金的收付和控制货币资金收支的专用印章不得由一人兼管。得由一人兼管。得由一人兼管。得由一人兼管。（6 6）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管）出纳人员应与货币资金的稽核人员、会计档案保管人员相分离。人员

19、相分离。人员相分离。人员相分离。（7 7）出纳人员应负责现金的清查盘点人员和负责与银行）出纳人员应负责现金的清查盘点人员和负责与银行）出纳人员应负责现金的清查盘点人员和负责与银行）出纳人员应负责现金的清查盘点人员和负责与银行对帐的人员相分离。对帐的人员相分离。对帐的人员相分离。对帐的人员相分离。三、授权批准制三、授权批准制三、授权批准制三、授权批准制（1 1）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、）明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权程序、

20、责任和相关控制措施，审批人应当在授权程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权程序、责任和相关控制措施，审批人应当在授权范围范围范围范围内进行审批，不得超越审批权限。内进行审批，不得超越审批权限。内进行审批，不得超越审批权限。内进行审批，不得超越审批权限。（2 2）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，）规定经办人办理货币资金业务的职责范围和工作要求，经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币经办人应当在职责范围内按照审批人的批

21、准意见办理货币经办人应当在职责范围内按照审批人的批准意见办理货币资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，资金业务。对于审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部分报经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部分报经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部分报经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部分报告。告。告。告。（3 3）对于重要的货币资金业务，应当实行集体决策和审批，）对于重要的货币资金业务，应当实行集体决策和审批，）对

22、于重要的货币资金业务，应当实行集体决策和审批，）对于重要的货币资金业务，应当实行集体决策和审批，并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行并建立责任追究制度，防范贪污、侵占、挪用货币资金行为。为。为。为。（4 4）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直）严禁未经授权的机构或人员办理货币资金业务或直接接触货币资金。接接触货币资金。接接触货币资金。接接触货币资金。四、货币资金收入的控制1、控制程

23、序2、控制制度（1）严格控制收款日期和收款金额，保证应得的收入及时收取，不缺不漏并及时送存银行。（2）所有收款收据和发票等收款凭证都必须连续编号，并建立一套严格详细的领用和回收制度。（3）建立现金、支票、汇票等货币资金收入凭证的防伪检验制度。五、货币资金支出控制五、货币资金支出控制1 1、控制程序、控制程序（1 1）支付申请）支付申请单位有关部门或个人用款时，应提前向审批人员提交货币资金支付申请，注单位有关部门或个人用款时，应提前向审批人员提交货币资金支付申请，注明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有经济合同或相关证明。明款项的用途、金额、预算、支付方式等内容，并附有经济合同或相关证

24、明。（2 2）支付审批）支付审批审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的审批人根据其职责、权限和相应程序对支付申请进行审批。对不符合规定的货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。货币资金支付申请，审批人应当拒绝批准。（3 3）支付复核）支付复核复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，包括货币资金支付申请复核人应当对批准后的货币资金支付申请进行复核，包括货币资金支付申请的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准的批准范围、权限、程序是否正确，手续及相关单证是否齐备，金额计算是否准确，是否超出预算范围或标准，支付方式、支付单位是否妥当等。复

25、核无误后，确，是否超出预算范围或标准，支付方式、支付单位是否妥当等。复核无误后，交由出纳人员办理支付手续。交由出纳人员办理支付手续。（4 4）办理支付）办理支付出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并出纳人员应当根据复核无误的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，并及时登记现金和银行存款日记帐。及时登记现金和银行存款日记帐。支付申请支付审批支付审核支付办理2 2、控制制度、控制制度（1 1）严格按）严格按现金管理暂行条例现金管理暂行条例规定的范围使用现金，尽可能地使用规定的范围使用现金，尽可能地使用银行转帐方式支付款项。银行转帐方式支付款项。（2 2）落实库存现金的限

26、额管理制度，根据企业的实际需要和取款的方便程）落实库存现金的限额管理制度，根据企业的实际需要和取款的方便程序与开户银行商定的库存现金限额一经确定，必须严格执行，这既是国家宏序与开户银行商定的库存现金限额一经确定，必须严格执行，这既是国家宏观管理的需要，也是企业内部保证现金安全的重要管理措施。观管理的需要，也是企业内部保证现金安全的重要管理措施。（3 3）建立收支两条制度，将货币资金的收入与支出分别运行和管理，防止）建立收支两条制度，将货币资金的收入与支出分别运行和管理，防止由于收支不清可能造成的经办人员舞弊。由于收支不清可能造成的经办人员舞弊。（4 4）对现金支付量较多的部门建立备用金制度，实

27、行备用金管理。）对现金支付量较多的部门建立备用金制度，实行备用金管理。（5 5）企业所有付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签字证明、）企业所有付款业务都要有合格的原始凭证，并经业务人员签字证明、主管领导批准，经会计部门审核后出纳部门才能据以付款。主管领导批准，经会计部门审核后出纳部门才能据以付款。（6 6）企业应指定专人签发支票等支付工具，并妥善保管，严格按票据顺序）企业应指定专人签发支票等支付工具，并妥善保管，严格按票据顺序号签发。号签发。（7 7）严格按）严格按银行帐户管理办法银行帐户管理办法和和支付结算办法支付结算办法等国家有关规定，等国家有关规定，加强银行帐户的管理，严格按照规

28、定开立帐户，办理款项存、取和结算。同加强银行帐户的管理，严格按照规定开立帐户，办理款项存、取和结算。同时，还应定期检查、清理银行帐户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。时，还应定期检查、清理银行帐户的开立和使用情况，及时发现问题并处理。（8 8）遵守银行的结算纪律，不得签发空头支票、空白支票、远期支票，不）遵守银行的结算纪律，不得签发空头支票、空白支票、远期支票，不得出借支票，也不得将支票交收款人代签。得出借支票，也不得将支票交收款人代签。（9 9）款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖）款项付讫后，出纳必须及时在付款凭证上加盖 现金付讫现金付讫 或或 银行付银行付讫讫 图章，以防止重付或

29、漏付。图章，以防止重付或漏付。（1010）对存出的保证金、押金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核）对存出的保证金、押金和企业各部门的备用金等应定期进行清查核对。对。（1111）建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证和存出投资）建立外埠存款、银行汇票、银行本票、信用卡、信用证和存出投资款等其他货币资金的收支管理度。款等其他货币资金的收支管理度。六、货币资金的盘点与报告六、货币资金的盘点与报告（一）库存现金的盘点制度（一）库存现金的盘点制度-实地盘点法。实地盘点法。1.1.出纳人员的日常盘点出纳人员的日常盘点 现金出纳人员必须在每日营业终了结出现金日记帐余现金出纳人员必须在每日营业终

30、了结出现金日记帐余额并实地盘点现金，将现金日记帐余额与实地盘额并实地盘点现金，将现金日记帐余额与实地盘 点结果相核对。如果发现帐实不符合应立即报告主管点结果相核对。如果发现帐实不符合应立即报告主管人员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。人员，以便及时查明原因并采取措施妥善处理。2.2.专门财产清查人员的定期和不定期盘点专门财产清查人员的定期和不定期盘点 在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产在现金出纳人员日常盘点的基础上，还应由专门财产清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查清查人员进行定期与不定期相结合的复核、检查性盘性盘点。对现金进行实地盘点，审核现金收付凭证和有关帐簿点。对现

31、金进行实地盘点，审核现金收付凭证和有关帐簿等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括帐簿资等资料，检查现金收付业务的合理、合法性，包括帐簿资料是否完整、齐全，有无遗漏，计算错误等情况；检查库料是否完整、齐全，有无遗漏，计算错误等情况；检查库存现金限额的遵守情况；存现金限额的遵守情况；有无有无 白条白条 顶库、挪用情况，并在清查盘点报告的顶库、挪用情况，并在清查盘点报告的 备备注注 栏说明。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查栏说明。清查结束后无论是否发现问题，都应将清查盘点结果填列在盘点结果填列在 库存现金清查盘点报告库存现金清查盘点报告 上，并由清查人上，并由清查人员和现金出纳签字盖章，

32、以确保其效力。员和现金出纳签字盖章，以确保其效力。（二）企业与银行的对帐制度对帐单法对帐单法：企业出纳员应随时根据银行的对帐单及时与银行对帐。企业至少应每月与银行对一次帐。专门清查人员负责定期与不定期相结合的银行存款复核、检查性核对制度。本章案例本章案例小李作为企业出纳，负责现金、银行存款的收付，并小李作为企业出纳，负责现金、银行存款的收付，并掌管空白支票和企业在银行预留的法人代表印章和财务章，掌管空白支票和企业在银行预留的法人代表印章和财务章，自己从银行去对帐单并负责对帐。男友买车需要钱，小李自己从银行去对帐单并负责对帐。男友买车需要钱，小李壮胆偷拿了一张七千多的支票给男友买车。小李每日提心

33、壮胆偷拿了一张七千多的支票给男友买车。小李每日提心吊胆，祈求不被领导发现。从银行取回对帐单后，小李对吊胆，祈求不被领导发现。从银行取回对帐单后，小李对着对帐单把偷拿的款项去掉，并编制银行存款余额调节表。着对帐单把偷拿的款项去掉，并编制银行存款余额调节表。一个月后，什么事一个月后，什么事也没有发生。小李胆子越来也没有发生。小李胆子越来越大，在一年时间内，越大，在一年时间内，8 8次次用相同手段挪用公款用相同手段挪用公款120120万。万。红楼梦第五十三回中贾蓉在礼部关领春祭赏银的一段描述一面说，一面瞧那黄布口袋，上有印就是“皇恩永錫”四个大字，那一边又有礼部祠祭司的印记，又写着一行小字，道是“宁

34、国公贾演荣国公贾源恩锡永远春祭赏共二分，净折银若干两，某年月日龙禁尉候补侍卫贾蓉当堂领讫，值年寺丞某人”，下面一个朱笔花押。礼部祠祭司付款凭证礼部祠祭司付款凭证 年年 月月 日日摘摘要要金额金额(白银：两白银：两)宁国公荣国公春祭赏银二宁国公荣国公春祭赏银二份份两两合计合计(大写大写)佰佰 拾拾 两整两整礼部祠祭司财务专用章审核审核值年寺丞某值年寺丞某制证制证领款人领款人 龙龙禁尉候补侍卫贾蓉禁尉候补侍卫贾蓉19971997年年1212月月9 9日，上海某房地产开发经营有限公司听日，上海某房地产开发经营有限公司听信了介绍人关于信了介绍人关于“存款后可以得协定存款利息和息差存款后可以得协定存款利

35、息和息差”的的许诺，在介绍人陪同下到工行本市某支行开户，当天便用许诺，在介绍人陪同下到工行本市某支行开户，当天便用支票向该账户解款支票向该账户解款500500万元。三天后，公司从介绍人处收万元。三天后，公司从介绍人处收取了取了30.630.6万元息差。与此同时，一张公司为付款人，上海万元息差。与此同时，一张公司为付款人，上海嘉定某物资经营部为收款人的贷记凭证进入这家银行，于嘉定某物资经营部为收款人的贷记凭证进入这家银行，于是是490490万元便从公司账户内划到了物资经营部。万元便从公司账户内划到了物资经营部。公司数天后得悉即与银行交涉，在交涉无果情况下，公司数天后得悉即与银行交涉，在交涉无果情

36、况下，向公安机关报案。有关机关对该贷记凭证上所盖的财务专向公安机关报案。有关机关对该贷记凭证上所盖的财务专用章和私人名章进行鉴定后确认，这两枚印章均为电脑伪用章和私人名章进行鉴定后确认，这两枚印章均为电脑伪制而成的。公安机关在侦查过程中，向公司发还了已追缴制而成的。公安机关在侦查过程中，向公司发还了已追缴得赃款得赃款370370余万元，扣除已得到的余万元，扣除已得到的30.630.6万元息差，公司还万元息差，公司还损失损失8888万余元。为此，起诉银行要求赔偿万余元。为此，起诉银行要求赔偿8888万余元及相应万余元及相应的利息损失。的利息损失。法院认为，银行方面由于未能识别犯罪嫌疑人的不实法院

37、认为，银行方面由于未能识别犯罪嫌疑人的不实印鉴造成存款被冒领，应承担主要过错责任；公司违法收印鉴造成存款被冒领，应承担主要过错责任；公司违法收取高额息差，轻信犯罪嫌疑人，应承担次要责任。故判决取高额息差，轻信犯罪嫌疑人，应承担次要责任。故判决物资经营部返还公司存款本金物资经营部返还公司存款本金8888万余元及利息，银行对物万余元及利息，银行对物资经营部不能偿还的本金部分的资经营部不能偿还的本金部分的70%70%承担赔偿责任。承担赔偿责任。据新民晚报据新民晚报20032003年年1212月月1212日报道，只有初中日报道，只有初中文化的地段医院门诊收费员阮某在短短半年多的文化的地段医院门诊收费员

38、阮某在短短半年多的时间里，篡改医院计算机信息系统门诊收费程序时间里，篡改医院计算机信息系统门诊收费程序后台数据，根据电脑中修改后的纪录打印出日报后台数据，根据电脑中修改后的纪录打印出日报表到银行解款，侵吞该医院药品费、医疗费、检表到银行解款，侵吞该医院药品费、医疗费、检查费等共计查费等共计7 7万多元人民币。万多元人民币。20032003年上半年陆续有群众向检察院举报阮某年上半年陆续有群众向检察院举报阮某的经济问题，他月收入不过千元左右，可每月的的经济问题，他月收入不过千元左右，可每月的开销却高达五六千元。然而立案后的取证却遇到开销却高达五六千元。然而立案后的取证却遇到了麻烦，因为摆在面前的了

39、麻烦，因为摆在面前的“证据证据”只是一个被阮只是一个被阮某多次删除修改、有关记录一片空白的电脑硬盘，某多次删除修改、有关记录一片空白的电脑硬盘，不能证明任何犯罪事实。面对高科技犯罪，当然不能证明任何犯罪事实。面对高科技犯罪，当然要用高科技手段侦破了。经过组织有关软件技术要用高科技手段侦破了。经过组织有关软件技术人员对该地段医院的信息系统的分析，终于使阮人员对该地段医院的信息系统的分析，终于使阮某的犯罪铁证如山。某的犯罪铁证如山。一是举报制度的健全与完善对内部控制的监督一是举报制度的健全与完善对内部控制的监督职能的完善的重要性。职能的完善的重要性。二是对内部控制的技术要求随着社会的发展、二是对内

40、部控制的技术要求随着社会的发展、科技的进步也越来越高了。科技的进步也越来越高了。三是对职务的授权没有把不相容职务分开，作三是对职务的授权没有把不相容职务分开，作为收费员的阮某可以打印了日报表到银行解款，为收费员的阮某可以打印了日报表到银行解款，这显然是单位没有把职务的权限设置好，这也是这显然是单位没有把职务的权限设置好，这也是本案给我们的教训。本案给我们的教训。四是单位跟银行的对账工作形同虚设，阮某半四是单位跟银行的对账工作形同虚设，阮某半年多的时间私自从银行解款七万多元，竟无人发年多的时间私自从银行解款七万多元，竟无人发现。现。第二节第二节第二节第二节 采购与付款业务的控制采购与付款业务的控

41、制采购与付款业务的控制采购与付款业务的控制一、业务概述一、业务概述二、岗位责任制1、控制的关键点（1）采购职务与需求部门分离；（2）付款审批人和付款执行人分离；（3）采购与验收分离；（4）采购、存储、使用人与记账人员分离；（5）接受部门与记录人分离；（6）应付账款记录人与付款人分离；（7）不得由一个部门或个人办理采购与付款业务全过程。2 2、分工控制的措施、分工控制的措施、分工控制的措施、分工控制的措施（1 1）明确部门和岗位的职责权限；）明确部门和岗位的职责权限；）明确部门和岗位的职责权限；）明确部门和岗位的职责权限；（2 2）不相容的职务相分离；）不相容的职务相分离；）不相容的职务相分离；

42、）不相容的职务相分离；（3 3）制定流程）制定流程）制定流程）制定流程二、授权批准制度1、控制的关键点（1）审批人的授权批准方式、权限、程序、责任；（2）经办人的职责范围和工作要求；（3）未经授权的机构和人员办理不得办理相关业务；（4）集体决策和审批；（5）采购与付款业务向核对。2、控制措施（1）由董事会决定审批人的权利范围和限额；（2）超范围审批无效；（3）向董事会报告制度。三、请购控制请购的主体请购的主体物料所需部门；物料所需部门；物料保管部门。物料保管部门。临时请购物料所需部门特殊请购特殊审批程序四、采购控制1、订购的数量合理限额（超出限额，应有理由）2、订购的对象供应商的选择，应有利于

43、企业（物料质量、报价等）3、订购时间经济订货批量4、订单与合同明确双方的权利和义务。五、报价控制报价制度：价格委员会、报价方式（如招投标方式）、价格控制等。价格控制：市价的了解、潜在供应商的调查、价格比较体系。六、验收入库如数、保质、按时：数与订单、合同、发票核对，保证数量；（合理的途中损耗）质与合同、订单核对，核对物料的编号；检查物料的质量。时运单上的时间记载七、付款控制1、审核票据（会计）2、授权审批3、出纳付款（现金或银行存款）4、应付账款的管理（付款提醒、核销）第三节第三节 存货会计关键点控制存货会计关键点控制存货的界定存货的界定用途用途控制的途径控制的途径实物流转控制实物流转控制实物

44、价值流转控制实物价值流转控制存货存货控制岗位责任制岗位责任制授权批准制授权批准制请购与采购请购与采购验收与保管验收与保管领用和发出领用和发出盘点和处置盘点和处置一、岗位责任制1、关键控制点（1）请购、审批、执行相分离；（2）采购、验收、付款相分离；（3）保管与会计记录分离；（4）发出申请、审批、会计记录分离；（5）处置、审批、会计记录分离；（6）不得由一人办理存货业务全过程。2、控制措施（1）采购、验收、付款分离；（2）保管与清查分离；（3）销售与收款分离；（4）处置申请与审批分离；（5）审批与执行分离；（6）业务与财务分离。二、授权审批制度1、建立存货授权审批制度；2、明确经办人员的职责范围

45、和工作要求；3、防范未经授权的机构和人员办理相关业务；4、制定存货业务流程；5、建立存货特别授权制度（特殊存货）。三、请购与采购控制四、存货的验收和保管控制1、外购存货控制2、自制存货3、存货保管控制外购存货控制核对货物是否相符核对货物是否相符检验交货期检验交货期数量复核、质量检验数量复核、质量检验退货、索赔退货、索赔直接投入使用的存货直接投入使用的存货自制存货控制五、领用和发出存货的控制账实核对账实核对成本核算成本核算发出审核发出审核领用审批领用审批建立审批和审核制度制定成本计算程序和方法盘点六、盘点与处置控制时间、场所、分工时间、场所、分工计量工具和方法计量工具和方法盘点相关表格盘点相关表

46、格调整差异调整差异核对盘盈、盘亏核对盘盈、盘亏确定损失确定损失分析造成差异的原因分析造成差异的原因落实责任落实责任准备工作汇总阶段盘点分析本章案例某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库某企业仓库保管员负责登记存货明细帐，以便对仓库中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到中的所有存货项目的验收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货领料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都料单。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司可以填写领料

47、单，仓库保管员根据领料发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由车间用领料单。各车间经常有辅助材料剩余，这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题：根据上述描述，回答以下问题：你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明你认为上述描述的内部控制有什么弱点？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。该缺陷可能导致的错弊。针对该企业存货循环上的

48、弱点，提出改进建设。针对该企业存货循环上的弱点，提出改进建设。1 1存在的弱点和可能导致弊端。存在的弱点和可能导致弊端。存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过存货的保管和记帐职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。篡改存货明细帐来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记帐依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还

49、是仓库保管人员的责任。管人员的责任。领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制、对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污，以及生产成本的虚增。成本的虚增。未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现，未实

50、行定期盘点制度。将可能导致存货出现帐实不符现象，且不能及时发现，及计价不准确。及计价不准确。2 2存货循环内部控制的改进建议：存货循环内部控制的改进建议：建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细帐，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。收、发、存的数量、单价和金额。仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情