中级财务会计第十一章长期负债及.ppt

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1、第十一章第十一章 长期负债及借款费用长期负债及借款费用段小法段小法本章考试大纲要求本章考试大纲要求1.1.掌握长期借款掌握长期借款.应付债券及长期应付款的会应付债券及长期应付款的会计处理。计处理。2.2.掌握承租人对融资租赁的会计处理。掌握承租人对融资租赁的会计处理。3.3.掌握借款费用的范围及确认原则。掌握借款费用的范围及确认原则。4.4.掌握借款费用资本化期间的确定。掌握借款费用资本化期间的确定。5.5.掌握借款费用资本化金额的确定。掌握借款费用资本化金额的确定。l第一节长期负债第一节长期负债 l一、长期借款一、长期借款长期借款的核算分为取得借款、期末计息和到期偿长期借款的核算分为取得借款

2、、期末计息和到期偿还三个阶段。还三个阶段。1.1.取得借款（以下分录中数据为假定数据）取得借款（以下分录中数据为假定数据）借：银行存款借：银行存款990990万万长期借款长期借款利息调整利息调整 10 10万万贷：长期借款贷：长期借款本金本金1 0001 000万万注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则注意：当取得借款与合同约定的数额不一致时，则有有“利息调整利息调整”，也就意味着实际利率与合同利率不一，也就意味着实际利率与合同利率不一致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是致，后续期间涉及利息调整的摊销；若取得的借款就是借款合同约定的数额，则没有借款合同约定的数额，则没有“利息

3、调整利息调整”，也就意味，也就意味着实际利率和合同利率是相同的。着实际利率和合同利率是相同的。l2.2.期末计息期末计息借：财务费用借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本在建工程等（期初摊余成本实际利实际利率）率）贷：应付利息贷：应付利息 （本金（本金合同利率）合同利率）长期借款长期借款利息调整利息调整 （倒挤）（倒挤）注意：一次还本付息的长期借款，注意：一次还本付息的长期借款，“应付利息应付利息”改改为为“长期借款长期借款应计利息应计利息”科目。科目。3.3.偿还本金偿还本金借：长期借款借：长期借款本金本金财务费用等财务费用等贷：银行存款贷：银行存款长期借款长期借款利息调整利息调整l【例题】

4、某企业为建造一幢厂房，于【例题】某企业为建造一幢厂房，于209209年年1 1月月1 1日借入期限为日借入期限为2 2年的长期专门借款年的长期专门借款1 500 0001 500 000元，元，款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为款项已存入银行。借款利率按市场利率确定为9%9%，每年付息一次，期满后一次还清本金。，每年付息一次，期满后一次还清本金。209209年年初，该企业以银行存款支付工程价款共计初，该企业以银行存款支付工程价款共计900 000900 000元，元，210210年初，又以银行存款支付工程费用年初，又以银行存款支付工程费用600 600 000000元，该厂房于元，该厂房

5、于210210年年8 8月月3131日完工，达到预定日完工，达到预定可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款可使用状态。假定不考虑闲置专门借款资金存款的利息收入或者投资收益。的利息收入或者投资收益。l正确答案该企业有关账务处理如下：正确答案该企业有关账务处理如下：（1 1）209209年年1 1月月1 1日，取得借款时：日，取得借款时：借：银行存款借：银行存款1 500 0001 500 000贷：长期借款贷：长期借款银行银行本金本金1 500 0001 500 000（2 2）209209年初，支付工程款时：年初，支付工程款时：借：在建工程借：在建工程厂房厂房900 000900 000贷

6、：银行存款贷：银行存款900 000900 000（3 3）209209年年1212月月3131日，计算日，计算209209年应计入工程成本的利息费用时：年应计入工程成本的利息费用时：借款利息借款利息1 500 0009%1 500 0009%135 000135 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程厂房厂房135 000135 000贷：应付利息贷：应付利息银行银行135 000135 000（4 4）209209年年1212月月3131日，支付借款利息时：日，支付借款利息时：借：应付利息借：应付利息银行银行135 000135 000贷：银行存款贷：银行存款135 000135 00

7、0（5 5）210210年初，支付工程款时：年初，支付工程款时：借：在建工程借：在建工程厂房厂房600 000600 000贷：银行存款贷：银行存款600 000600 000l（6 6）210210年年8 8月月3131日，工程达到预定可使用状态时：日，工程达到预定可使用状态时：该期应计入工程成本的利息（该期应计入工程成本的利息（1 500 0009%/121 500 0009%/12）8890 00090 000（元）（元）借：在建工程借：在建工程厂房厂房90 00090 000贷：应付利息贷：应付利息银行银行90 00090 000同时：同时：借：固定资产借：固定资产厂房厂房1 725

8、0001 725 000贷：在建工程贷：在建工程厂房厂房1 725 0001 725 000（7 7）210210年年1212月月3131日，计算日，计算210210年年9 9月至月至1212月的利息费用时：月的利息费用时：应计入财务费用的利息（应计入财务费用的利息（1 500 0009%/121 500 0009%/12）4445 00045 000（元）（元）借：财务费用借：财务费用借款借款45 00045 000贷：应付利息贷：应付利息银行银行45 00045 000（8 8）210210年年1212月月3131日，支付利息时：日，支付利息时：借：应付利息借：应付利息银行银行135 00

9、0135 000贷：银行存款贷：银行存款135 000135 000（9 9）211211年年1 1月月1 1日，到期还本时：日，到期还本时：借：长期借款借：长期借款银行银行本金本金1 500 0001 500 000贷：银行存款贷：银行存款1 500 000 1 500 000 l二、应付债券二、应付债券主要讲解一般公司债券和可转换公司主要讲解一般公司债券和可转换公司债券。债券。（一）一般公司债券（一）一般公司债券一般公司债券的核算包括债券发行、一般公司债券的核算包括债券发行、期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。期末摊余成本的计算、到期偿还三个环节。1.1.公司债券的发行（三种方式）公司债

10、券的发行（三种方式）l例如：溢价发行的分录（以下分录中数据为假定数据）：例如：溢价发行的分录（以下分录中数据为假定数据）：借：银行存款借：银行存款1 2001 200万万贷：应付债券贷：应付债券面值面值1 0001 000万万利息调整利息调整200200万万存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额存在发行费用时，发行费用也会影响利息调整金额的计算。的计算。注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要注意：当票面利率与市场利率不一致时，通常需要计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。考计算市场利率（即实际利率），为后续计算作准备。考试时，有时实际利率是题目给定的。试时，有时实际利率是题

11、目给定的。什么是实际利率？什么是实际利率？实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等实际利率一般是指将未来现金流量折算成现值，等于其发行价格的折现率。于其发行价格的折现率。l2.2.期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）期末摊余成本的计算（或利息调整的摊销）应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应付债券期初摊余成本乘以实际利率计算的就是本期应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应应确认的利息费用，按照面值乘以票面利率计算的就是应计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。计利息，两者之间的差额就是当期应摊销的利息调整金额。（1 1）溢价发行的情况下：）溢价发行的情况

12、下：借：财务费用借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本在建工程等（期初摊余成本实际利实际利率）率）应付债券应付债券利息调整利息调整 （倒挤）（倒挤）贷：应付利息（或应付债券贷：应付利息（或应付债券应计利息）应计利息）l（2 2）折价发行的情况下：）折价发行的情况下：借：财务费用借：财务费用/在建工程等（期初摊余成本在建工程等（期初摊余成本实际利率）实际利率）贷：应付债券贷：应付债券利息调整利息调整 （倒挤）（倒挤）应付利息（或应付债券应付利息（或应付债券应计利息）应计利息）注意：分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定注意：分期付息、一次还本的债券，企业按票面利率计算确定的应付未付利息

13、，贷记的应付未付利息，贷记“应付利息应付利息”科目；一次还本付息的债券，科目；一次还本付息的债券，按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记按票面利率计算确定的应付未付利息，则贷记“应付债券应付债券应计应计利息利息”科目。科目。上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算上述计算和会计处理过程，就是应付债券期末摊余成本的计算过程。即：过程。即：期末摊余成本期初摊余成本利息费用期末摊余成本期初摊余成本利息费用(实际利息）应付实际利息）应付利息（现金流出）利息（现金流出）其中：其中：利息费用（即实际的利息负担）期初摊余成本利息费用（即实际的利息负担）期初摊余成本实际利率实际利率应付利息（现

14、金流出）债券面值应付利息（现金流出）债券面值票面利率票面利率l学习时，注意与持有至到期投资期末摊余成本学习时，注意与持有至到期投资期末摊余成本计算的联系和区别。计算的联系和区别。购买债权方：购买债权方：期末摊余成本期初摊余成本投资收益期末摊余成本期初摊余成本投资收益收到的利息（现金流入）已收回的本金已计收到的利息（现金流入）已收回的本金已计提的减值提的减值发行债券方（本章）：发行债券方（本章）：期末摊余成本期初摊余成本利息费用期末摊余成本期初摊余成本利息费用支付的利息（现金流出）已偿还的本金（本题支付的利息（现金流出）已偿还的本金（本题中未涉及）中未涉及）l3.3.债券的偿还债券的偿还（1 1

15、）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：）分期付息、到期还本（含最后一期的利息）债券：借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款借：应付债券借：应付债券面值面值利息调整（或贷记）利息调整（或贷记）贷：财务费用等（或借记）贷：财务费用等（或借记）银行存款银行存款（2 2）到期一次还本付息：）到期一次还本付息：借：应付债券借：应付债券面值面值应计利息应计利息贷：银行存款贷：银行存款 l【例题】【例题】211211年年1 1月月1 1日，甲公司经批准发行日，甲公司经批准发行5 5年年期一次还本、分期付息的公司债券期一次还本、分期付息的公司债券60 000 00060 000 000元，元

16、，债券利息在每年债券利息在每年1212月月3131日支付，票面利率为年利日支付，票面利率为年利率率6%6%。假定债券发行时的市场利率为。假定债券发行时的市场利率为5%5%。甲公司该批债券实际发行价格为：甲公司该批债券实际发行价格为：60 000 00060 000 000（P/SP/S，5%5%，5 5）60 000 60 000 0006%0006%（P/AP/A，5%5%，5 5）60 000 0000.783560 000 0000.783560 000 0006%4.329560 000 0006%4.329562 596 20062 596 200（元）（元）甲公司根据上述资料，采用

17、实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见表11-111-1。日期日期现金流出（现金流出（a a）实际利息费用实际利息费用（b b）（d d）5%5%已偿还的本金已偿还的本金（c c）（）（a a）（b b）摊余成本余额摊余成本余额（d d）期初）期初（d d）（）（c c）211211年年1 1月月1 1日日62 596 20062 596 200211211年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 129 8103 129 810470 190470 19062 126 01062 126 010

18、212212年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 106 300.503 106 300.50493 699.50493 699.5061 632 310.5061 632 310.50213213年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 081 615.533 081 615.53518 384.47518 384.4761 113 926.0361 113 926.03214214年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 055 696.533 055 696.53544 303.70544 303.7060

19、 569 622.3360 569 622.33215215年年1212月月3131日日3 600 0003 600 0003 030 377.67*3 030 377.67*569 622.33*569 622.33*60 000 00060 000 000小计小计18 000 00018 000 00015 403 80015 403 8002 596 2002 596 20060 000 00060 000 000215215年年1212月月3131日日60 000 00060 000 000-60 000 00060 000 0000 0合计合计78 000 00078 000 000

20、15 403 80015 403 80062 596 20062 596 200-*尾数调整尾数调整l根据表根据表11-111-1的资料，甲公司的账务处理如下：的资料，甲公司的账务处理如下：l（1 1）211211年年1 1月月1 1日，发行债券时：日，发行债券时：借：银行存款借：银行存款62 596 20062 596 200贷：应付债券贷：应付债券面值面值60 000 00060 000 000利息调整利息调整 2 596 200 2 596 200（2 2）211211年年1212月月3131日，计算利息费用时：日，计算利息费用时：借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程3 129

21、8103 129 810应付债券应付债券利息调整利息调整470 190470 190贷：应付利息贷：应付利息银行银行3 600 0003 600 000（3 3）211211年年1212月月3131日支付利息时：日支付利息时：借：应付利息借：应付利息银行银行 3 600 000 3 600 000贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000212212、213213、214214年确认利息费用的会计分录与年确认利息费用的会计分录与211211年相同，金额与利息年相同，金额与利息费用一览表的对应金额一致。费用一览表的对应金额一致。（4 4）215215年年1212月月3131

22、日，归还债券本金及最后一期利息费用时：日，归还债券本金及最后一期利息费用时：借：财务费用或在建工程借：财务费用或在建工程3 030 377.673 030 377.67应付债券应付债券面值面值60 000 00060 000 000利息调整利息调整569 622.33569 622.33贷：银行存款贷：银行存款63 600 00063 600 000l【例题【例题11单选题】甲公司于单选题】甲公司于20092009年年1 1月月1 1日发行面值总额为日发行面值总额为1 0001 000万元，万元，期限为期限为5 5年的债券，该债券票面利率为年的债券，该债券票面利率为6%6%，每年年初付息、到期

23、一次，每年年初付息、到期一次还本，发行价格总额为还本，发行价格总额为1 043.271 043.27万元，万元，利息调整采用实际利率法摊利息调整采用实际利率法摊销，实际利率为销，实际利率为5%5%。20092009年年1212月月3131日，该应付债券的期末摊余成本为日，该应付债券的期末摊余成本为（）万元。（）万元。A.1 000A.1 000B.1 060B.1 060C.1 035.43C.1 035.43 D.1 095.43 D.1 095.43l正确答案正确答案C C答案解析该债券的期初摊余成本为答案解析该债券的期初摊余成本为1 043.271 043.27万元，利息调整金额万元，利

24、息调整金额为为43.2743.27万元（万元（1 043.271 043.271 0001 000），），20092009年年1212月月3131日的期末摊余成本日的期末摊余成本1 043.271 043.271 043.275%1 0006%1 043.275%1 0006%1 043.271 043.277.847.841 1 035.43035.43（万元）。（万元）。l注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额及账面价值都是同一个数注意：应付债券的期末摊余成本、账面余额及账面价值都是同一个数 l【例题【例题22计算题】计算题】20082008年年1 1月月1 1日，甲公司经批准发行日，甲公

25、司经批准发行5 5年期一次年期一次还本、分期付息的公司债券还本、分期付息的公司债券10 000 00010 000 000元，债券元，债券利息在每年利息在每年1212月月3131日支付，票面利率为年利率日支付，票面利率为年利率6%6%。假定债券发行时的市场利率为假定债券发行时的市场利率为5%5%。（P/FP/F，5 5，5%5%）0.78350.7835，（，（P/AP/A，5 5，5%5%）4.32954.3295甲公司该批债券实际发行价格为：甲公司该批债券实际发行价格为：10 000 0000.783510 000 0000.783510 000 10 000 0006%4.3295000

26、6%4.329510 432 70010 432 700（元）（元）甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成本计算确定的利息费用，见下表。余成本计算确定的利息费用，见下表。利息费用一览表单位：元利息费用一览表单位：元 付息日期付息日期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的利息调摊销的利息调整整应付债券摊余应付债券摊余成本成本20082008年年1 1月月1 1日日10 432 70010 432 70020082008年年1212月月3131日日600 000600 000521 635521 63578 36578 36510 354 33510 35

27、4 33520092009年年1212月月3131日日600 000600 000517 716.75517 716.7582 283.2582 283.2510 272 10 272 051.75051.7520102010年年1212月月3131日日600 000600 000513 602.59513 602.5986 397.4186 397.4110 185 10 185 654.34654.3420112011年年1212月月3131日日600 000600 000509 282.72509 282.7290 717.2890 717.2810 094 10 094 937.069

28、37.0620122012年年1212月月3131日日600 000600 000505 062.94*505 062.94*94 937.0694 937.0610 000 00010 000 000*尾数调整尾数调整l根据上表资料，甲公司的账务处理如下：根据上表资料，甲公司的账务处理如下：答疑编号答疑编号184110104184110104：针对该题提问针对该题提问 l正确答案（正确答案（1 1）20082008年年1 1月月1 1日发行债券日发行债券借：银行存款借：银行存款10 432 70010 432 700贷：应付债券贷：应付债券面值面值10 000 00010 000 000利息

29、调整利息调整 432 700 432 700（倒挤）（倒挤）（2 2）20082008年年1212月月3131日计算利息费用日计算利息费用借：财务费用等借：财务费用等521 635521 635应付债券应付债券利息调整利息调整 78 365 78 365贷：应付利息贷：应付利息600 000600 00020092009年、年、20102010年、年、20112011年确认利息费用的会计处理同年确认利息费用的会计处理同20082008年。年。（3 3）20122012年年1212月月3131日归还债券本金及最后一期利息费用日归还债券本金及最后一期利息费用借：财务费用等借：财务费用等505 06

30、2.94505 062.94应付债券应付债券面值面值10 000 00010 000 000利息调整利息调整 94 937.06 94 937.06贷：银行存款贷：银行存款10 600 00010 600 000l【拓展拓展】如果本题中市场利率改为如果本题中市场利率改为7%7%，（P/FP/F，5 5，7%7%）0.71300.7130，（，（P/AP/A，5 5，7%7%）4.10024.1002。则。则发行价格发行价格10 000 00010 000 000（P/FP/F，5 5，7%7%）600 000600 000（P/AP/A，5 5，7%7%）10 000 0000.713010

31、000 0000.7130600 600 0004.10020004.10029 590 1209 590 120（元）（元）属于折价发行。属于折价发行。利息费用一览表单位：元利息费用一览表单位：元 付息日期付息日期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的利息调整摊销的利息调整应付债券摊余成应付债券摊余成本本20082008年年1 1月月1 1日日9 590 1209 590 12020082008年年1212月月3131日日600 000600 000671 308.40671 308.4071 308.4071 308.409 661 428.409 661 428.4020092009年年

32、1212月月3131日日600 000600 000676 299.99676 299.9976 299.9976 299.999 737 728.399 737 728.3920102010年年1212月月3131日日600 000600 000681 640.99681 640.9981 640.9981 640.999 819 369.389 819 369.3820112011年年1212月月3131日日600 000600 000687 355.86687 355.8687 355.8687 355.869 906 725.249 906 725.2420122012年年1212月月

33、3131日日600 000600 000693 274.76*693 274.76*93 274.76*93 274.76*10 000 00010 000 000*尾数调整。尾数调整。671 308.40671 308.409 590 1207%9 590 1207%；71 308.4071 308.40671 308.40671 308.40600 000600 000；9 661 428.409 661 428.409 590 1209 590 120671 308.40671 308.40600 000600 000；l（二）可转换公司债券（二）可转换公司债券可转换公司债券的核算主要包

34、括债券发行、期末摊余可转换公司债券的核算主要包括债券发行、期末摊余成本的计算及转股时的处理三个环节。成本的计算及转股时的处理三个环节。1.1.可转换公司债券的发行可转换公司债券的发行（1 1）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行）可转债发行时，要对负债成份和权益成份进行分拆。分拆。题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债题目中会告知不附转换权的债券利率，此为计算负债公允价值时要用到的利率。公允价值时要用到的利率。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。权益成份应是用发行价格减去负债的公允价值。注意：注意：发行费用的处理：应按负债成份和权益成份初发行费用的处理：应按负债成份和权益成份

35、初始确认金额的比例进行分摊。始确认金额的比例进行分摊。l（2 2）具体处理思路分为三步：）具体处理思路分为三步：第一步，计算负债成份的公允价值；第一步，计算负债成份的公允价值；按照票面利率和面值计算每期利息，得到该按照票面利率和面值计算每期利息，得到该项债券的现金流量，再按照不附转换权的债券利项债券的现金流量，再按照不附转换权的债券利率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值。率来折现，折现后的价值即为负债的公允价值。第二步，按照发行价格减去负债成份的公允第二步，按照发行价格减去负债成份的公允价值计算得出权益成份的公允价值。价值计算得出权益成份的公允价值。发行费用，应当在负债成份和权益成份之间发

36、行费用，应当在负债成份和权益成份之间按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。按照其初始确认金额的相对比例进行分摊。l第三步，作出会计处理。权益成份的部分通过第三步，作出会计处理。权益成份的部分通过“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”核算。核算。2.2.期末摊余成本的计算：同一般公司债券。期末摊余成本的计算：同一般公司债券。3.3.可转换债券转股时的处理可转换债券转股时的处理借：应付债券借：应付债券可转债可转债面值面值可转债可转债应计利息应计利息可转债可转债利息调整（或贷记）利息调整（或贷记）资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积贷：股本贷：股本资本公积资本公积股本溢价（倒挤）股本溢价（

37、倒挤）注意：转股基数的确定：通常为债券面值加应计利息注意：转股基数的确定：通常为债券面值加应计利息之和；或按题目的特定要求做。之和；或按题目的特定要求做。l【例题】甲上市公司经批准于【例题】甲上市公司经批准于210210年年1 1月月1 1日按每份面值日按每份面值100100元发行了元发行了1 000 0001 000 000份份5 5年期一次还本付息的可转换公年期一次还本付息的可转换公司债券，共计司债券，共计100 000 000100 000 000元，款项已收存银行，债券票元，款项已收存银行，债券票面年利率为面年利率为6%6%。债券发行。债券发行1 1年后可转换为甲公司普通股股年后可转换

38、为甲公司普通股股票，转股时每份债券可转票，转股时每份债券可转1010股，股票面值为每股股，股票面值为每股1 1元。假元。假定定211211年年1 1月月1 1日债券持有人将持有的可转换公司债券全日债券持有人将持有的可转换公司债券全部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换部转换为甲上市公司普通股股票。甲上市公司发行可转换公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利公司债券时二级市场上与类似的没有转换权的债券市场利率为率为9%9%。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化。该可转换公司债券发生的利息费用不符合资本化条件。条件。l甲上市公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：甲上市

39、公司有关该可转换公司债券的账务处理如下：l（1 1）210210年年1 1月月1 1日，发行可转换公司债券时：日，发行可转换公司债券时：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：首先，确定可转换公司债券负债成份的公允价值：100 000 000100 000 000（P/SP/S，9%9%，5 5）100 000 0006%100 000 0006%（P/AP/A，9%9%，5 5）100 000 0000.6499100 000 0000.6499100 000 0006%3.8897100 000 0006%3.889788 328 88 328 200200（元）（元）注：本题中的可转

40、换公司债券，属于到期一次还本付息债券，因注：本题中的可转换公司债券，属于到期一次还本付息债券，因此可转换公司债券负债成份的公允价值按理应该为：此可转换公司债券负债成份的公允价值按理应该为：100 000 100 000 000000（P/SP/S，9%9%，5 5）100 000 0006%5100 000 0006%5（P/SP/S，9%9%，5 5）。本）。本题此处处理欠妥。这里重在掌握本题的整体处理思路。题此处处理欠妥。这里重在掌握本题的整体处理思路。可转换公司债券权益成份的公允价值为：可转换公司债券权益成份的公允价值为：100 000 000100 000 00088 328 2008

41、8 328 20011 671 80011 671 800（元）（元）l【拓展】【拓展】1.1.如果发行价格是如果发行价格是110 000 000110 000 000元，则权益成份元，则权益成份的公允价值的公允价值110 000 000110 000 00088 328 20088 328 200；2.2.如果有发行费用，则负债成份应分摊的金额如果有发行费用，则负债成份应分摊的金额=发行发行费用费用（88 328 200/100 000 00088 328 200/100 000 000），权益成份应分摊的），权益成份应分摊的金额金额=发行费用发行费用（11 671 800/100 000

42、00011 671 800/100 000 000）。）。借：银行存款借：银行存款100 000 000100 000 000应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 11 671 80011 671 800（倒挤）（倒挤）贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值100 000 000100 000 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积可转换公司可转换公司债券债券 11 671 800 11 671 800l（2 2）210210年年1212月月3131日，确认利息费用时：日，确认利息费用时：应计入财务费用的利息应计入财务费用的利息88 328

43、 2009%88 328 2009%7 949 7 949 538538（元）（元）当期应付未付的利息费用当期应付未付的利息费用100 000 0006%100 000 0006%6 000 6 000 000000（元）（元）借：财务费用借：财务费用7 949 5387 949 538贷：应付债券贷：应付债券可转换公司债券可转换公司债券应计利息应计利息 6 000 0006 000 000可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整 1 949 5381 949 538l（3 3）211211年年1 1月月1 1日，债券持有人行使转换权时：日，债券持有人行使转换权时：债券持有人在当期付息前转

44、换股票，应按债券面值和应计债券持有人在当期付息前转换股票，应按债券面值和应计利息之和除以利息之和除以1010，计算转换的股份数。，计算转换的股份数。转换的股份数（转换的股份数（100 000 000100 000 0006 000 0006 000 000）/10/1010 10 600 000600 000（股）（股）借：应付债券借：应付债券可转换公司债券可转换公司债券面值面值100 100 000 000000 000可转换公司债券可转换公司债券应计利息应计利息6 6 000 000000 000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积可转换公司债券可转换公司债券 11 11 671 80

45、0671 800贷：股本贷：股本 10 600 00010 600 000应付债券应付债券可转换公司债券可转换公司债券利息调整利息调整9 722 2629 722 262资本公积资本公积股本溢价股本溢价 97 349 53897 349 538企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日企业发行附有赎回选择权的可转换公司债券，其在赎回日可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的可能支付的利息补偿金，即债券约定赎回期届满日应当支付的利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券利息减去应付债券票面利息的差额，应当在债券发行日至债券约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应

46、付利息分别计入约定赎回届满日期间计提应付利息，计提的应付利息分别计入相关资产成本或财务费用。相关资产成本或财务费用。l【例题【例题33单选题】单选题】210210年年7 7月月1 1日，甲股份有限公司同意其可转换日，甲股份有限公司同意其可转换债券持有人将其持有的面值为债券持有人将其持有的面值为6 0006 000万元甲公司可转换债券转换为万元甲公司可转换债券转换为300300万股普通股（每股面值万股普通股（每股面值1 1元）。该可转换债券系元）。该可转换债券系209209年年7 7月月1 1日日按面值发行的期限为三年期、到期一次还本付息的债券，面值总额按面值发行的期限为三年期、到期一次还本付息

47、的债券，面值总额为为12 00012 000万元，票面年利率为万元，票面年利率为10%10%。假定不考虑可转换债券的分拆，。假定不考虑可转换债券的分拆，转股时应付未付利息一并转股，甲公司对于该债券持有人行使转换转股时应付未付利息一并转股，甲公司对于该债券持有人行使转换权的处理，应确认的权的处理，应确认的“资本公积资本公积股本溢价股本溢价”的金额为（）万的金额为（）万元。元。A.6 600A.6 600 B.6 300 B.6 300C.6 000C.6 000 D.5 700 D.5 700l正确答案正确答案B B答案解析应确认的股本溢价金额答案解析应确认的股本溢价金额6 0006 000（1

48、 110%10%）3003006 3006 300（万元）。（万元）。l【例题【例题44多选题】下列关于可转债的说法当中，正确的有（）。多选题】下列关于可转债的说法当中，正确的有（）。A.A.企业发行的可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债企业发行的可转换公司债券应当在初始确认时将其包含的负债成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份成份和权益成份进行分拆，将负债成份确认为应付债券，将权益成份确认为资本公积确认为资本公积B.B.可转债在进行分拆时应该对负债成份的未来现金流量进行折现，可转债在进行分拆时应该对负债成份的未来现金流量进行折现，确定负债成份的初始入账金额确定负

49、债成份的初始入账金额C.C.发行可转债发生的交易费用应直接计入当期费用发行可转债发生的交易费用应直接计入当期费用D.D.可转债的负债成份在转换为股份之前应按照实际利率和摊余成可转债的负债成份在转换为股份之前应按照实际利率和摊余成本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息本确认利息费用，按照面值和票面利率确认应付利息l正确答案正确答案ABDABD答案解析选项答案解析选项C C，发行可转债发生的交易费用应在确认的负债成，发行可转债发生的交易费用应在确认的负债成份公允价值和权益成份公允价值之间进行分配，分别计入份公允价值和权益成份公允价值之间进行分配，分别计入“利息调整利息调整”明细科目和明细科

50、目和“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目。科目。l三、长期应付款三、长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、具有融资性质的延期付款购买资产发生的应付款项等。购买资产发生的应付款项等。（一）应付融资租入固定资产的租赁费（一）应付融资租入固定资产的租赁费1.1.租赁及其分类租赁及其分类租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，租赁，是指在约定的期间内，出租人将资产使用权让与承租人，以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转以获取租金的协议。租赁的主要特征是转移资产的使用权，而不是转移资产的所有权