施工项目管理系列之施工项目成本控制.doc

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1、31-5 施工项目成本控制31-5-1 施工项目成本控制概述31-5-1-1 施工项目成本的概念施工项目成本是指建筑业企业以施工项目作为成本核算对象的施工过程中所耗费的生产资料转移价值和劳动者的必要劳动所创造的价值的货币形式。即某施工项目在施工中所发生的全部生产费用总和，包括所消耗的主、辅材料，构配件，周转材料的摊销费或租赁费，施工机械台班费或租赁费，支付给生产工人的工资、奖金以及项目经理部（或分公司、工程处）一级为组织和管理工程所发生的全部费用支出。施工项目成本不包括劳动者为社会所创造的价值（如税金和计划利润） ，也不应包括不构成施工项目价值的一切非生产支出。施工项目成本是建筑业企业的产品成

2、本，亦称工程成本，一般以项目的单位工程作为成本核算对象，通过各单位工程成本核算的综合来反映施工项目成本。31-5-1-2 施工项目成本的主要形式1按成本控制需要，从成本发生时间来划分（1）承包成本（预测成本） 。是反映企业竞争水平的成本。它根据施工图由全国统一的工程计算规则计算出来的工程量，全国统一的建筑安装工程基础定额和各地区的市场劳务价格、材料价格信息和价差系数及施工机械台班，并按有关取费的指导性费率进行计算。（2）计划成本。是指施工项目经理部根据计划有关资料（如工程具体条件和企业为实现该项目的各项技术组织措施） ，在实际成本发生前预先计算的成本。亦即建筑业企业考虑降低成本措施后的成本计划

3、数，反映了企业在计划期内应达到的成本水平。它对于加强企业和项目经理部的经济核算，建立和健全施工项目成本责任制，控制施工过程中的生产费用，降低施工项目成本具有十分重要作用。（3）实际成本。是施工项目在报告期内实际发生的各项生产费用总用。把实际成本与计划比较，可揭示成本的节约和超支，考核企业施工技术水平及技术组织措施的贯彻执行情况和企业经营效果。实际成本与承包成本比较，可反映工程盈亏情况。因此，计划成本和实际成本都是反映施工企业成本水平的，它受企业本身的生产技术、施工条件及生产经营管理水平所制约。预测成本、计划成本和实际成本的关系如图 31-63 所示。施工项目亏损 B计划利润计划降低额实际降低额

4、承包成本 计划成本实际成本AC实际成本DDBC图 31-63 三种成本的关系图2按生产费用计入成本的方法来划分（1）直接成本。是指直接耗用于并能直接计入工程对象的费用。（2）间接成本。是指非直接用于也无法直接计入工程对象，但为进行工程施工所必须发生的费用。按上述分类方法，能正确反映工程成本的构成，考核各项生产费用的使用是否合理，便于找出降低成本的途径。3按生产费用与工程量的关系来划分（1）固定成本。是指在一定的期间和一定的工程量范围内，其发生的成本额不受工程量增减变动的影响而相对固定的成本。如折旧费、大修理费、管理人员工资、办公费、照明费等。这一成本是为了保持企业一定的生产经营条件而发生的。一

5、般来说，对于企业的固定成本每年基本相同，但是，当工程量超过一定范围则需要增添机械设备和管理人员，此时固定成本将会发生变动。此外，所谓固定，也是就其总额而言，关于分配到每个项目单位工程量上的固定费用则是变动的。（2）变动费用。是指发生总额随着工程量的增减变动而成正比例变动的费用，如直接用于工程的材料费、实行计件工资制的人工费等。所谓变动，也是就其总额而言，对于单位分项工程上的变动费用往往是不变的。将施工过程中发生的全部费用划分为固定成本和变动成本，对于成本控制和成本决策具有重要作用。它是成本控制的前提条件。由于固定成本是维持生产的能力所必须的费用，要降低单位工程量固定费用，只有通过提高劳动生产率

6、，增加企业总工程量数量并降低固定成本的绝对值入手，降低变动成本只能是从降低单位分项工程的消耗定额入手。31-5-1-3 施工项目成本的构成（见表 31-67）施工项目成本的构成表 表 31-67成本项目 内容直接成本 直接成本是指施工过程中耗费的构成工程实体或有助于工程形成，并可以直接计入成本核算对象的各项支出1人工费 直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用包括：工资、奖金、工资性质的津贴、生产工人辅助工资、职工福利费、生产工人劳动保护费等2材料费 施工过程中耗用的构成工程实体的各种材料费用包括：原材料、辅助材料、构配件、零件、未成品的费用、周转材料的摊销费和租赁费3机械使用费 施工

7、过程中使用机械所发生的费用包括：使用自有施工机械的费用、外租施工机械的租赁费、施工机械安装、拆卸和进出场费4其他直接费 除 1.2.3 以外的直接用于施工过程的费用。包括：材料二次搬运费、临时设施摊销费、生产工具使用费、检验试验费、工程定位复测费、工程点交费、场地清理费等建筑安装工程费用项目组成还列有：冬雨季施工增加费、夜间施工增加费、仪器仪表使用费、特殊工程培训费、特殊地区施工增加费间接成本 间接成本是指项目经理部为施工准备、组织和管理施工生产所发生的，与成本核算对象相关联的全部施工间接支出1工作人员薪金指现场项目管理人员的工资、资金、工资性质的津贴等2劳动保护费指现场管理人员的按规定标准发

8、放的劳动保护用品的购置费和修理费，防暑降温费，在有碍身体健康环境中施工的保健费用等3职工福利费指按现场项目管理人员工资总额的 14提取的福利费4办公费指现场管理办公用的文具、纸张、账表、印刷、邮电、书报、会议、水、电、烧水和集体取暖用煤等费用5差旅交通费指职工因公出差期间的旅费、住勤补助费、市内交通费和误餐补助费、职工探亲路费、劳动力招募费、职工离退休及职工退职一次性路费、工伤人员就医路费、工地转移费以及现场管理使用的交通工具的油料、燃料、养路费和牌照费等6固定资产使用费指现场管理及试验部门使用的属于固定资产的设备、仪器等折旧、大修理、维修费和租赁费等7工具用具使用费指现场管理使用的不属于固定

9、资产的工具、器具、家具交通工具和检验、试验、测验、消防用具等的购置、维修和摊销费等8保险费指施工管理用财产、车辆保险及高空、井下、海上作业特殊工种安全保险等9工程保修费指工程施工交付使用后在规定的保修期内的修理费用10工程排污费指施工现场按规定交纳的排污费用11其他费用按项目管理的要求，凡发生于项目的可控费用，均应下沉到项目核算，不受层次限制，必须落实项目经济责任制，所以还包括费用项目：12工会经费指按现场管理人员的工资总额的 2计提工会经费13教育经费指按现场管理人员的工资总额的 1.5提取使用的职工教育经费14业务活动经费指按“小额、合理、必需”原则使用的业务活动经费15税金指应由项目负担

10、的房产税、车船使用税、土地使用税、印花税等16劳保统筹费指按工资总额一定比例交纳的劳保统筹基金17利息支出指项目在银行开户的存贷款利息收支净额18其他财务费用指汇兑净损失、调剂外汇手续费、银行手续费用31-5-1-4 施工项目成本控制的概念及原则1施工项目成本控制的概念施工项目成本控制，是指项目经理部在项目成本形成的过程中，为控制人、机、材消耗和费用支出，降低工程成本，达到预期的项目成本目标，所进行的成本预测、计划、实施、核算、分析、考核、整理成本资料与编制成本报告等一系列活动。2施工项目成本控制的原则（表 31-68）施工项目成本控制的原则 表 31-68原则 内容全面控制的原则 1全员控制

11、建立全员参加的责权利相结合的项目成本控制责任体系项目经理、各部门、施工队、班组人员都负有成本控制的责任，在一定的范围内享有成本控制的权利，在成本控制方面的业绩与工资奖金挂钩，从而形成一个有效的成本控制责任网络2全过程控制成本控制贯穿项目施工过程的每一个阶段每一项经济业务都要纳人成本控制的轨道经常性成本控制通过制度保证，不常发生的“例外问题”也要有相应措施控制，不能疏漏动态控制的原则 1项目施工是一次性行为，其成本控制应更重视事前、事中控制2在施工开始之前进行成本预测，确定目标成本，编制成本计划，制订或修订各种消耗定额和费用开支标准3施工阶段重在执行成本计划，落实降低成本措施实行成本目标管理4成

12、本控制随施工过程连续进行，与施工进度同步不能时紧时松，不能拖延5建立灵敏的成本信息反馈系统，使成本责任部门（人员）能及时获得信息、纠正不利成本偏差6制止不合理开支，把可能导致损失和浪费的苗头消灭在萌芽状态7竣工阶段成本盈亏已成定局，主要进行整个项目的成本核算、分析、考评创收与节约相结合的原则1施工生产既是消耗资财人力的过程，也是创造财富增加收入的过程，其成本控制也应坚持增收与节约相结合的原则2作为合同签约依据，编制工程预算时，应“以支定收” ，保证预算收入；在施工过程中，要“以收定支” ，控制资源消耗和费用支出3每发生一笔成本费用，都要核查是否合理4经常性的成本核算时，要进行实际成本与预算收人

13、的对比分析5抓住索赔时机，搞好索赔、合理力争甲方给予经济补偿6严格控制成本开支范围，费用开支标准和有关财务制度，对各项成本费用的支出进行限制和监督7提高施工项目的科学管理水平、优化施工方案，提高生产效率、节约人、财、物的消耗8采取预防成本失控的技术组织措施，制止可能发生的浪费9施工的质量、进度、安全都对工程成本有很大的影响，因而成本控制必须与质量控制、进度控制、安全控制等工作相结合、相协调，避免返工（修）损失、降低质量成本，减少并杜绝工程延期违约罚款、安全事故损失等费用支出发生10坚持现场管理标准化，堵塞浪费的漏洞31-5-1-5 施工项目成本控制的程序（图 31-64）图 31-64 施工项

14、目成本控制一般程序施工项目成本估算施工组织设计及施工预算的编制施工安排、资源供应施工施工原始资料记录整理成本计算对预算差异分析原因工程决算测算改善成本对象成本预测与决策成本计划成本控制实施进度控制质量控制成本分析成本核算31-5-1-6 施工项目成本控制的内容（表 31-69）施工项目成本控制工作内容 表 31-69项目施工阶段 内容投标承包阶段对项目工程成本进行预测、决策中标后组建与项目规模相适应的项目经理部，以减少管理费用公司以承包合同价格为依据，向项目经理部下达成本目标施工准备阶段审核图纸，选择经济合理、切实可行的施工方案制订降低成本的技术组织措施项目经理部确定自己的项目成本目标进行目标

15、分解反复测算平衡后编制正式施工项目计划成本施工阶段制订落实检查各部门、各级成本责任制执行检查成本计划，控制成本费用加强材料、机械管理，保证质量杜绝浪费，减少损失搞好合同索赔工作，及时办理增加账，避免经济损失加强经常性的分部分项工程成本核算分析以及月度（季年度）成本核算分析，及时反馈，以纠正成本的不利偏差竣工阶段保修期间尽量缩短收尾工作时间，合理精简人员及时办理工程结算，不得遗漏控制竣工验收费用控制保修期费用提出实际成本总结成本控制经验31-5-1-7 施工项目成本目标责任制施工项目成本目标责任制就是项目经理部将施工项目的成本目标，按管理层次进行再分解为各项活动的子目标，落实到每个职能部门和作业

16、班组，把与施工项目成本有关的各项工作组织起来，并且和经济责任制挂钩，形成一个严密的成本控制工作体系。建立施工项目成本目标责任制，一是确立施工项目成本责任制，关键是责任者责任范围的划分和对费用的可控程度，二是要对施工项目成本目标责任制分解，见图 31-65。主要职责预算员 编制两算，办理项目增减账，负责外包和对外结算；提供分部完成实物工程量统计表，进行工程变更的成本控制技术人员 参与编制施工组织设计，优化施工方案，负责落实各项技术节约措施，提供技术措施节约实物量报表劳动定额员 验收施工任务单，严格控制定额用工；提供人工分析表，核发工资、奖金、外包应付账单等施工员 编制各类施工进度计划，签发施工任

17、务单，控制施工工期和负责做好项目统计工作机管员负责编制各类机械台班使用计划，提供各类机械实际使用台班资料，提高机械完好、利用率。负责外来机械租赁费的控制材料员编制各类材料使用计划，负责限额发料、进料验收及台账记录；负责提供材料耗用月报、周转材料租赁单及各类供料的验收资料，控制材料采购成本质监员 负责质量检查、验收工作，控制质量成本，提供为提高质量而发生的实物量统计表及返修、奖惩资料行政事务员 项目行政事务工作，包括行政报销、办公、生活等方面工作，以及文书档案管理安全场容管理员负责保持场容整洁，检查班组落手清工作，落实修旧、利废、节约、代用等降低成本措施。负责安全宣传教育，落实安全措施，预防事故

18、发生施工项目经理成本员负责编制项目目标成本（成本计划）正确、及时核算项目实际成本，及时提供成本资料，进行分部、分阶段的三算分析，编制成本报表构件员 负责构配件使用的加工计划申请、验收（包括甲供构配件） ，按月提供构配件耗用表以及现场构配件的合理堆放、保管图 31-65 施工项目成本目标责任分解图31-5-2 施工项目成本预测和目标成本31-5-2-1 施工项目成本预测1施工项目成本预测的作用施工项目成本预测是从投标承包开始的。预测者在深入市场调查，占有大量的技术经济信息的基础上，选择合理的预测方法，依据有关文件、定额，反复测算、分析，对施工项目成本作出判断和推测。其结果，在投标时，可作为估计项

19、目预算成本的参考；在中标承包后是项目经理部确定项目目标成本，编制成本计划的依据。2施工项目成本预测方法首先要计算最近期已完或将近完工的类似施工项目（以下称为参照工程）的成本，包括各成本项目的数额；第二步要分析影响成本的因素，并分析预测各因素对成本有关项目的影响程度；第三步再按比重法计算，预测出目前施工项目（以下简称对象工程）的成本。具体步骤如下：（1）最近期类似施工项目的成本调查或计算。（2）结构上或建筑上的差异修正。修正公式如下：对象工程总成本参照工程单方成本对象工程建筑面积结构或建筑上不同部分的量（对象工程该部分的单位成本参照工程该部分的单位成本） 或：对象工程单方成本参照工程单方成本结构

20、或建筑上不同部分的量（对象工程该部分的单位成本参照工程该部分的单位成本）对象工程建筑面积公式中：如果参照工程有的部分，而对象工程没有，则对象工程该部分单位成本取值为 0；反之，则参照工程有关部分的单位成本取 0。（3）预测影响工程成本的因素在工程施工过程中，影响工程成本的主要因素有以下几个方面：材料（燃料、动力等）消耗定额的增加或降低；物价的上涨或下降；劳动力工资的增长；劳动生产率的变化；其他直接费的变化；间接费用的变化。以上这些因素对于具体工程来说，不一定都可能发生，不同的工程情况也会不同。预测影响成本因素主要采用定性预测方法，即召集有关专业人员，采用专家会议法，先由各位提出自己的意见，然后

21、再对不同的意见进行讨论，最后确定主要的因素。（4）预测影响因素的影响程度预测各因素的变化情况。各因素变化情况的预测方法的选择，可根据各因素的性质，以及历史工程的资料情况，并适应及时性的要求而决定。一般来讲，各因素适用预测方法如下：a材料消耗定额变化，适用经验估计方法和时间序列分析法；b材料价格变化，适用时间序列分析法、回归分析法和专家调查法；c职工工资变化，适用时间序列分析法和专家调查法；d劳动生产率变化，适用时间序列分析法和经验估计法；e其他直接费变化，适用经验估计和统计推断法；f间接费用变化，适用经验估计和回归预测法。计算各因素对成本的影响程度。各因素对成本的影响程度分别用下列公式计算：a

22、材料消耗定额而引起的成本变化率 1材料费占成本的材料消耗定额变化的b材料价格变化而引起的成本变化率 2材料费占成本的（1材料消耗定额变化的）材料平均价格变化c劳动生产率变化而引起的成本变化率 3人工费占成本的（1劳动生产率变化的）1d劳动力工资增长而引起的成本变化率 4人工费占成本的平均工资增长的（1劳动生产率变化的）e其他直接费变化引起的成本变化率5其他直接费占成本的其他直接费变化的f间接费变化引起的成本变化率6间接费占成本的其他直接费变化的（5）计算预测成本预测成本结构和建筑修正成本（1 1 2 3 4 5 6）例 B 建筑公司承建位于某市的商住楼的主体结构工程（框剪结构）的工程（以下简称 H 工程） ，建筑面积 10000m2，20 层，工期 1994 年 1 月至 1995年 2 月，B 公司在该地区的最近期类似项目是外形仿古建筑内部框剪结构的某