成本计算原理及联副产品成本计算.ppt

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1、成本计算原理及联副产品成本计算 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望 一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动一、生产成本的归类及其在生产进程中的流动制造制造制造制造费用费用费用费用原材料原材料原材料原材料在产在产在产在产品品品品产成产成产成产成品品品品人工人工人工人工费用费用费用费用产品销产品销产品销产品销售成本售成本售成本售成本其他制其他制其他制其他制造费用造费用造费用造费用3 36 67 78 81 14 44 45 55 52 2直接直接直接直接

2、直接直接直接直接间接间接间接间接间接间接间接间接成本计算技术成本计算技术制定原则制定原则制定原则制定原则直接成本直接成本直接成本直接成本 间接成本间接成本间接成本间接成本确定下述成本确定下述成本确定下述成本确定下述成本产品或劳务产品或劳务产品或劳务产品或劳务 作业作业作业作业联产品和副产品联产品和副产品联产品和副产品联产品和副产品废料损失和浪费废料损失和浪费废料损失和浪费废料损失和浪费非制造非制造非制造非制造业业业业计划和控制技术计划和控制技术计划和控制技术计划和控制技术预预预预算算算算控制控制控制控制标准成本标准成本标准成本标准成本边际成本法边际成本法边际成本法边际成本法差异分析差异分析差异

3、分析差异分析保本分析保本分析保本分析保本分析产品或劳务成本计算的步骤：产品或劳务成本计算的步骤：收集成本信息收集成本信息按按按按成本单位成本单位成本单位成本单位分配直接成本分配直接成本分配直接成本分配直接成本按按按按成本中心成本中心成本中心成本中心分配生产间接成本分配生产间接成本分配生产间接成本分配生产间接成本按按按按成本单位成本单位成本单位成本单位分配生产间接成本分配生产间接成本分配生产间接成本分配生产间接成本成本单位成本单位成本单位成本单位:产品产品产品产品单位单位单位单位成本成本成本成本中心中心中心中心:责任责任责任责任中心中心中心中心二、基本的成本计算方法二、基本的成本计算方法1 1、

4、品种法、品种法2 2、分批法、分批法 3 3、分步法、分步法 1 1、品种法、品种法 是指以产品品种为成本计算对象的产品成是指以产品品种为成本计算对象的产品成本计算方法。本计算方法。单品种的品种法，一般适用于单步骤、大单品种的品种法，一般适用于单步骤、大量生产的企业。量生产的企业。多品种的品种法，一般适用于不需要分步多品种的品种法，一般适用于不需要分步骤计算半成品成本的多步骤、大量大批生骤计算半成品成本的多步骤、大量大批生产的企业。产的企业。2 2、分批法、分批法 又称定单法，是指以产品批次（或件别）又称定单法，是指以产品批次（或件别）为成本计算对象的产品成本计算方法。适为成本计算对象的产品成

5、本计算方法。适用于单件、小批量的单步骤生产或管理上用于单件、小批量的单步骤生产或管理上不要求分步骤计算成本的多步骤生产。不要求分步骤计算成本的多步骤生产。3 3、分步法、分步法 是是指指以以产产品品生生产产步步骤骤为为成成本本计计算算对对象象的的多步骤生产的成本计算方法。多步骤生产的成本计算方法。在在对对每每个个生生产产步步骤骤分分配配已已归归集集的的成成本本时时，常用的分配标准是约当产量。常用的分配标准是约当产量。约当产量约当产量=未完工产品数量未完工产品数量完工百分比完工百分比 分步法允许生产过程中发生分步法允许生产过程中发生“正常损耗正常损耗”。正常损耗不单独计价，被视为生产。正常损耗不

6、单独计价，被视为生产成本的组成部分。因此，产品单位成本成本的组成部分。因此，产品单位成本等于总生产成本除正常产量（不是原料等于总生产成本除正常产量（不是原料投入的理论产量）。而非正常损失或收投入的理论产量）。而非正常损失或收益（即实际损耗和正常损耗之差额），益（即实际损耗和正常损耗之差额），要单独计价记载在分步成本计算记录上。要单独计价记载在分步成本计算记录上。三、联产品和副产品的区别与联系三、联产品和副产品的区别与联系 联联产产品品（主主要要产产品品）和和副副产产品品（次次要要产产品品）是是产产品品的的两两种种不不同同的的分分类类，它它们们既既有有联联系系，也也有有区别。区别。联联产产品品和

7、和副副产产品品之之间间的的联联系系，在在于于它它们们都都是是同同一一个个生生产产过过程程的的产产物物，都都是是投投入入相相同同的的原原材材料料，经过若干工序而产生出来的产品。经过若干工序而产生出来的产品。联联产产品品和和副副产产品品之之间间的的区区别别，主主要要在在于于价价值值。联联产产品品的的价价值值一一般般较较大大，而而副副产产品品的的价价值值一一般般较小。较小。联合成本与可归属于成本的关系联合成本与可归属于成本的关系原材料原材料等投入等投入联合成本联合成本同一生产成本同一生产成本同一生产成本同一生产成本副产品副产品副产品副产品可可可可归归归归属属属属成成成成本本本本注意：注意：注意：注意

8、：副产品收入抵扣副产品收入抵扣副产品收入抵扣副产品收入抵扣联合成本联合成本联合成本联合成本分离点分离点分离点分离点产品产品产品产品A A A A产品产品产品产品B B B B产品产品产品产品C C C C产品产品产品产品D D D D直接销售直接销售直接销售直接销售作为半成品作为半成品作为半成品作为半成品进一步加工进一步加工进一步加工进一步加工人工人工人工人工制造费制造费制造费制造费人工人工人工人工制造费制造费制造费制造费四、联产品的成本计算四、联产品的成本计算 常用的联产品的联合成本（共同成本）的分配常用的联产品的联合成本（共同成本）的分配方法有：方法有：系数分配法系数分配法 实物量分配法实

9、物量分配法 联产品成本的分摊方法很多，除上述两种方法联产品成本的分摊方法很多，除上述两种方法外，还有相对外，还有相对销售价值分配法销售价值分配法、净可变现值分、净可变现值分配法等。配法等。五、副产品的成本计算五、副产品的成本计算 1 1、无需进一步加工的副产品的计价、无需进一步加工的副产品的计价 对对于于分分离离后后不不再再加加工工的的副副产产品品，如如果果价价值值不不大大的的话话，可可以以将将其其销销售售收收入入直直接接作作为为其其他他收收益益处处理理。即副产品不负担分离前的联合成本。即副产品不负担分离前的联合成本。如果副产品价值较高，应以其销售价格作为计价如果副产品价值较高，应以其销售价格

10、作为计价的依据。一般是将销售价格扣除税金和销售费用的依据。一般是将销售价格扣除税金和销售费用后，作为副产品的应负担成本，并从联合成本中后，作为副产品的应负担成本，并从联合成本中减除。减除的方法，既可以从原材料成本项目中减除。减除的方法，既可以从原材料成本项目中一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中减除。一笔扣除，也可以按比例从各成本项目中减除。2 2、需要进一步加工的副产品的计价、需要进一步加工的副产品的计价 其成本计价可以有两种不同的方法：其成本计价可以有两种不同的方法：副产品只负担可归属成本。副产品只负担可归属成本。副副产产品品既既负负担担可可归归属属成成本本，也也负负担担分分 离点前的联合

11、成本。离点前的联合成本。例：假设某木材加工厂，本期例：假设某木材加工厂，本期联合成本联合成本1000010000元元，出产五种规格的木材共，出产五种规格的木材共100000100000板呎，分板呎，分规格的木材产量是：规格的木材产量是：甲甲1000010000乙乙2000020000丙丙4000040000丁丁2000020000戊戊1000010000销售价值分配法销售价值分配法这一分配方法较好地反映了成本与价值之间的这一分配方法较好地反映了成本与价值之间的正常关系，计算的结果，使每种规格的木材都正常关系，计算的结果，使每种规格的木材都具有相同的成本利润率（具有相同的成本利润率（5050）木

12、材规格木材规格木材规格木材规格（1 1 1 1）产量产量产量产量（千板呎）（千板呎）（千板呎）（千板呎）（2 2 2 2）单位售价单位售价单位售价单位售价（3 3 3 3）销售收入销售收入销售收入销售收入（1 1 1 1）（2 2 2 2）（4 4 4 4）占销售收占销售收占销售收占销售收入的入的入的入的%（5 5 5 5）联合成本联合成本联合成本联合成本的分配的分配的分配的分配（4 4 4 4）1 1 1 10000000000000000（6 6 6 6）每千板呎每千板呎每千板呎每千板呎的成本的成本的成本的成本（5 5 5 5）（1 1 1 1）甲甲甲甲101010102402402402

13、402400240024002400161616161600160016001600160160160160乙乙乙乙202020201801801801803600360036003600242424242400240024002400120120120120丙丙丙丙404040401501501501506000600060006000404040404000400040004000100100100100丁丁丁丁20202020120120120120240024002400240016161616160016001600160080808080戊戊戊戊101010106060606060

14、06006006004 4 4 440040040040040404040合计合计合计合计1001001001001500015000150001500010010010010010000100001000010000按最终可实现价值分配按最终可实现价值分配木材规格木材规格木材规格木材规格（1 1 1 1）产量产量产量产量（千板呎）（千板呎）（千板呎）（千板呎）（2 2 2 2）最终产品单最终产品单最终产品单最终产品单位售价位售价位售价位售价（3 3 3 3）最终产品销最终产品销最终产品销最终产品销售收入售收入售收入售收入（1 1 1 1）（2 2 2 2）（4 4 4 4）各产品的加各产品的

15、加各产品的加各产品的加工销售成本工销售成本工销售成本工销售成本（5 5 5 5）最终可实现最终可实现最终可实现最终可实现价值价值价值价值（3 3 3 3）-（4 4 4 4）甲甲10102402402400240024002400乙乙202018018036003600808035203520丙丙4040190190760076001200120064006400丁丁20201601603200320064064025602560戊戊10101501501500150038038011201120合计合计1001001830018300230023001600016000按最终可实现价值分配按

16、最终可实现价值分配木材规格木材规格木材规格木材规格（1 1 1 1）产量产量产量产量（千板呎）（千板呎）（千板呎）（千板呎）（2 2 2 2）最终可实现最终可实现最终可实现最终可实现价值价值价值价值（3 3 3 3）占最终可实占最终可实占最终可实占最终可实现价值的现价值的现价值的现价值的%（4 4 4 4）联合成本的联合成本的联合成本的联合成本的分配分配分配分配（3 3 3 3）10010010010000000000（5 5 5 5）每千板呎的每千板呎的每千板呎的每千板呎的成本成本成本成本（4 4 4 4）（1 1 1 1）甲甲甲甲101010102400240024002400151515

17、151500150015001500150150150150乙乙乙乙202020203520352035203520222222222200220022002200110110110110丙丙丙丙404040406400640064006400404040404000400040004000100100100100丁丁丁丁20202020256025602560256016161616160016001600160080808080戊戊戊戊1010101011201120112011207 7 7 770070070070070707070合计合计合计合计1001001001001600016

18、000160001600010010010010010000100001000010000案例：案例：信业有限公司在其产品生产过程中投入了信业有限公司在其产品生产过程中投入了10,00010,000加仑总值加仑总值300,000300,000元的原材料元的原材料，在同一时间生产，在同一时间生产四款产品。联产过程中的四款产品。联产过程中的人工及其它材料成本人工及其它材料成本296,000296,000元。元。生产过程中的正常损耗预计为生产过程中的正常损耗预计为2,0002,000加仑。四款产品的产量分别是：加仑。四款产品的产量分别是：产品产品A 2000A 2000加仑加仑产品产品B 2500B

19、 2500加仑加仑产品产品C 2500C 2500加仑加仑产品产品D 1000D 1000加仑加仑产品产品A A进入加工过程进入加工过程2 2，再投入成本，再投入成本251,000251,000元，元，制成品按每加仑制成品按每加仑150150元出售。元出售。产品产品B B进入加工过程进入加工过程3 3，再投入成本，再投入成本298,750298,750元，元，制成品按每加仑制成品按每加仑346346元出售。元出售。产品产品C C进入加工过程进入加工过程4 4，再投入成本，再投入成本223,750223,750元，元，制成品按每加仑制成品按每加仑276276元出售。元出售。产品产品D D不需额外

20、加工，按每加仑不需额外加工，按每加仑100100元出售。元出售。加工过程中并未发生任何加工损耗。加工过程中并未发生任何加工损耗。信业处理共同成本的政策是按生产量基础分摊。信业处理共同成本的政策是按生产量基础分摊。信业现正调查每款产品所带来的利润并对产品信业现正调查每款产品所带来的利润并对产品A A可能出现亏损表示关心。可能出现亏损表示关心。要求：要求：(1)(1)（a a）计算产品）计算产品A A的亏损金额及公司的整体盈亏，的亏损金额及公司的整体盈亏，指出产品指出产品A A可能出现亏损的原因。可能出现亏损的原因。（b b）按每款产品的最终销售价值减去再投入成）按每款产品的最终销售价值减去再投入

21、成本的基础来分摊共同成本，重新计算每款产品的本的基础来分摊共同成本，重新计算每款产品的盈亏。盈亏。要求：（要求：（2 2）信业最近发现其产品在加工前也可信业最近发现其产品在加工前也可在市场出售，价格如下：在市场出售，价格如下：A100A100元元B200B200元元C150C150元元（a a）为达到使公司取得最高利润的目标，你会向）为达到使公司取得最高利润的目标，你会向公司提出甚么建议公司提出甚么建议?在适当处请提供计算。在适当处请提供计算。（b b）简单解释副产品的性质。假设产品）简单解释副产品的性质。假设产品D D是副产品，是副产品，描述其所引起的影响。（不需要作进一步的计算）描述其所引

22、起的影响。（不需要作进一步的计算）解答解答:A：2,000加仑加仑B：2,500加仑加仑C：2,500加仑加仑D：1,000加仑加仑生产产品生产产品:300,000元元原材料原材料人工及其它材料成本人工及其它材料成本296,000元元加工加工2成本成本251,000元元 每加仑每加仑150元出售元出售加工加工3投入投入298,750元元每加仑每加仑346元出售元出售加工加工4成本成本223,750元元每加仑每加仑276元出售元出售不需额外加工不需额外加工每加仑每加仑100元出售元出售再加工再加工:（1 1）首先，计算每加仑的共同成本：首先，计算每加仑的共同成本：元元原材料原材料 300,000

23、300,000人工及其它材料人工及其它材料 296,000296,000共同成本共同成本 596,000596,000产量产量（10,000-2,00010,000-2,000）8,000 8,000 加仑加仑每加仑共同成本每加仑共同成本 74.5074.50元元（a a）A B C D A B C D A B C D A B C D 总计总计总计总计产量（加仑）产量（加仑）产量（加仑）产量（加仑）2,000 2,500 2,500 1,000 8,0002,000 2,500 2,500 1,000 8,0002,000 2,500 2,500 1,000 8,0002,000 2,500

24、2,500 1,000 8,000 元元元元 元元元元 元元元元 元元元元 元元元元共同成本共同成本共同成本共同成本 149,000 186,250 186,250 74,500149,000 186,250 186,250 74,500149,000 186,250 186,250 74,500149,000 186,250 186,250 74,500 596,000596,000596,000596,000再投入成本再投入成本再投入成本再投入成本 251,000251,000251,000251,000 298,750298,750298,750298,750 223,750223,75

25、0223,750223,750 773,500773,500773,500773,500总成本总成本总成本总成本 400,000 485,000 410,000 74,500 1369,500400,000 485,000 410,000 74,500 1369,500400,000 485,000 410,000 74,500 1369,500400,000 485,000 410,000 74,500 1369,500销售额销售额销售额销售额 300,000 300,000 300,000 300,000 865,000865,000865,000865,000 690,000690,00

26、0690,000690,000 100,000 100,000 100,000 100,000 1955,0001955,0001955,0001955,000利润利润利润利润(亏损亏损亏损亏损)（100,000100,000100,000100,000）380,000 280,000 25,500380,000 280,000 25,500380,000 280,000 25,500380,000 280,000 25,500 585,500 585,500 585,500 585,500 销售价格销售价格销售价格销售价格:150 346 276 100150 346 276 100 产品产

27、品A A出现亏损出现亏损100,000100,000元，原因是元，原因是共同成本的分共同成本的分摊方法摊方法所致。产品所致。产品A A的产量是总产量的的产量是总产量的25%25%，但只，但只占总销售额的占总销售额的15%15%。(相对产品相对产品B B，产量是总产量，产量是总产量的的31.25%31.25%，但占总销售额的，但占总销售额的44%)44%)。产品。产品A A的再加的再加工投入成本是每加仑工投入成本是每加仑125.50125.50元（元（251,000251,0002,0002,000），但售价只是），但售价只是150150元，表示产品元，表示产品A A只可承只可承担共同成本中的一

28、小部份。担共同成本中的一小部份。（b b）产品产品产品产品 最终销售价值最终销售价值最终销售价值最终销售价值 再投入成本再投入成本再投入成本再投入成本 分摊基础分摊基础分摊基础分摊基础 元元元元 元元元元 元元元元 A A A A 300,000 251,000 300,000 251,000 300,000 251,000 300,000 251,000 49,00049,00049,00049,000 B B B B 865,000 298,750 865,000 298,750 865,000 298,750 865,000 298,750 566,250566,250566,25056

29、6,250 C C C C 690,000 223,750 690,000 223,750 690,000 223,750 690,000 223,750 466,250466,250466,250466,250 D D D D 100,000 100,000 100,000 100,000 100,000100,000100,000100,000 1,181,5001,181,5001,181,5001,181,5004.15%4.15%47.93%47.93%39.46%39.46%8.46%8.46%100.00%100.00%共同成本的重新分摊共同成本的重新分摊产品产品 元元A A 4

30、9,000/1,181,50049,000/1,181,500 24,718 24,718 B B 566,250/1,181,500566,250/1,181,500 285,641 285,641 C C 466,250/1,181,500466,250/1,181,500 235,197 235,197 D D 100,000/1,181,500100,000/1,181,500 50,44450,444 596,000596,000共同成本的重新分摊共同成本的重新分摊 产产 品品 分分 摊摊 元元 A 49,000 A 49,0000.504440.50444=24,718=24,71

31、8 B 566,250 B 566,2500.504440.50444=285,641=285,641 C 466,250 C 466,2500.504440.50444=235,197=235,197 D 100,000 D 100,0000.504440.50444=50,444 50,444 596,000 596,000 A B C D A B C D A B C D A B C D 总计总计总计总计 元元元元 元元元元 元元元元 元元元元 元元元元共同成本共同成本共同成本共同成本 24,718 285,641 235,197 50,444 24,718 285,641 235,197

32、 50,444 24,718 285,641 235,197 50,444 24,718 285,641 235,197 50,444 596,000596,000596,000596,000再投入成本再投入成本再投入成本再投入成本251,000251,000251,000251,000 298,750298,750298,750298,750 223,750223,750223,750223,750 773,500773,500773,500773,500总成本总成本总成本总成本 275,718 584,391 458,947 50,444 275,718 584,391 458,947 5

33、0,444 275,718 584,391 458,947 50,444 275,718 584,391 458,947 50,444 1,369,5001,369,5001,369,5001,369,500销售额销售额销售额销售额 300,000300,000300,000300,000 865,000865,000865,000865,000 690,000690,000690,000690,000 100,000100,000100,000100,000 1,955,0001,955,0001,955,0001,955,000利润利润利润利润 24,282 280,609 231,053

34、 49,556 24,282 280,609 231,053 49,556 24,282 280,609 231,053 49,556 24,282 280,609 231,053 49,556 585,500585,500585,500585,500在这个方法下，每一类产品都有利润，而整体利润维持在这个方法下，每一类产品都有利润，而整体利润维持在这个方法下，每一类产品都有利润，而整体利润维持在这个方法下，每一类产品都有利润，而整体利润维持不变。不变。不变。不变。重新计算利润：重新计算利润：（2 2）（a a a a）比较再加工带来的额外收入与相关的额外成本来决）比较再加工带来的额外收入与相关

35、的额外成本来决）比较再加工带来的额外收入与相关的额外成本来决）比较再加工带来的额外收入与相关的额外成本来决定是否进行加工。定是否进行加工。定是否进行加工。定是否进行加工。A B CA B CA B CA B C产量（加仑）产量（加仑）产量（加仑）产量（加仑）2,000 2,500 2,5002,000 2,500 2,5002,000 2,500 2,5002,000 2,500 2,500再加工带来的再加工带来的再加工带来的再加工带来的额外售价额外售价额外售价额外售价 50 146 12650 146 12650 146 12650 146 126额外收入总额额外收入总额额外收入总额额外收入

36、总额 100,000 365,000 315,000 100,000 365,000 315,000 100,000 365,000 315,000 100,000 365,000 315,000 额外成本总额额外成本总额额外成本总额额外成本总额 （251,000251,000251,000251,000）（298,750298,750298,750298,750）（）（）（）（223,750223,750223,750223,750）额外额外额外额外利润（亏损）利润（亏损）利润（亏损）利润（亏损）（151,000151,000151,000151,000）66,250 91,25066,25

37、0 91,25066,250 91,25066,250 91,250 公司应在再加工前把产品公司应在再加工前把产品公司应在再加工前把产品公司应在再加工前把产品A A A A出售，利润将增加出售，利润将增加出售，利润将增加出售，利润将增加151,000151,000151,000151,000元。元。元。元。产品产品产品产品B B B B和和和和C C C C应继续进行加工。应继续进行加工。应继续进行加工。应继续进行加工。（b b）副产品是在与主要产品（联产品）生产过程中同副产品是在与主要产品（联产品）生产过程中同一时间和同一程序中生产出来的产品，主要的特一时间和同一程序中生产出来的产品，主要的特征是：与主要产品比较，副产品的销售价值相对征是：与主要产品比较，副产品的销售价值相对较低。较低。与联产品不同，副产品不是一个很重要的销售产与联产品不同，副产品不是一个很重要的销售产品，所得的收入对公司来说是一个品，所得的收入对公司来说是一个“花红花红”。假设产品假设产品D D是一个副产品，表示公司发生的共同是一个副产品，表示公司发生的共同成本只会分摊至产品成本只会分摊至产品A A、B B和和C C，而不会被分摊至，而不会被分摊至产品产品D D。