港澳台税制ppt课件.ppt

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1、港澳台税制主讲：郭玉清（副教授）单位：经济学院财政学系一、香港税制1.1.税种结构税种结构2.2.物业税物业税3.3.薪俸税薪俸税4.4.遗产税遗产税5.5.利得税利得税 1.香港的税制结构u直接税：物业税、薪俸税、利得税、直接税：物业税、薪俸税、利得税、遗产税（已停征）遗产税（已停征）u间接税：差饷、应课税品税、汽车首间接税：差饷、应课税品税、汽车首次登记税、专利税和特权税等次登记税、专利税和特权税等u直接税与间接税比重在直接税与间接税比重在3:23:2左右左右 2.物业税u概念：向香港土地及建筑物的业主征收概念：向香港土地及建筑物的业主征收的税，以每个课税年度土地及建筑物的的税，以每个课税

2、年度土地及建筑物的应评税净值作为计税依据，用标准税率应评税净值作为计税依据，用标准税率计算和征收计算和征收u应评税净值：应评税值应评税净值：应评税值-差饷差饷-免税扣除免税扣除额等额等u差饷：也叫房地捐，位于香港的不动产差饷：也叫房地捐，位于香港的不动产无论是否出租均要缴纳差饷无论是否出租均要缴纳差饷征税范围和纳税人u征税范围：所有位于香港的土地和建筑物征税范围：所有位于香港的土地和建筑物u土地和建筑物：土地、楼宇、码头、墩、不土地和建筑物：土地、楼宇、码头、墩、不构成楼宇的其他建筑物构成楼宇的其他建筑物u纳税人：在香港拥有土地和楼宇的业主，如纳税人：在香港拥有土地和楼宇的业主，如果土地和楼宇

3、业主不是同一人，则分别向业果土地和楼宇业主不是同一人，则分别向业主征税主征税u物业税只向有租金收入的业主征收物业税只向有租金收入的业主征收u夫妻作为独立纳税人分别课税夫妻作为独立纳税人分别课税可扣除费用u业主负责支付的差饷业主负责支付的差饷u20%20%免税额，作为修理费及其他费用开免税额，作为修理费及其他费用开支支u其它可扣除项目其它可扣除项目税率和税额计算u物业税标准税率为物业税标准税率为16%16%u应评税净值应评税净值=应评税值应评税值-差饷差饷-20%-20%免税额免税额u应纳税额应纳税额=应评税净值应评税净值16%u应评税值：租金、许可证费、整笔顶手应评税值：租金、许可证费、整笔顶

4、手费、服务费和管理费等费、服务费和管理费等举例u2005年年6月月1日订立租约，为期两年，月租日订立租约，为期两年，月租20000港元。租港元。租客需付整笔顶手费客需付整笔顶手费24000港元，差饷全年港元，差饷全年4800港元由业主港元由业主支付。支付。2006年年6月月30日住户提前解约搬走，后物业一直空日住户提前解约搬走，后物业一直空置，计算各年物业税。置，计算各年物业税。u2005/2006年物业税：年物业税：租金收入（租金收入（2005年年6月至月至2006年年3月）月）200,000 预付顶手费摊分（预付顶手费摊分（24000/24月月10月）月）10,000 差饷摊分（差饷摊分（

5、4800/12月月10月）月）4000 应评税净值应评税净值=（200,000+10,000-4,000）（1-20%）=164,800（港元）（港元）应纳物业税应纳物业税=16480016%=26368（港元）（港元）举例u2006/2007年物业税：年物业税：租金收入（租金收入（2006年年4月至月至2006年年6月）月）60,000 剩余预付顶手费（剩余预付顶手费（24000-10000）14,000 差饷摊分（差饷摊分（4800/12月月3月）月）1200 应评税净值应评税净值=（60000+14,000-1200）（1-20%）=58240（港元）（港元）应纳物业税应纳物业税=582

6、4016%=9318.4（港元）（港元）3.薪俸税u概念：薪俸税是纳税人为在概念：薪俸税是纳税人为在香港香港工作所赚取工作所赚取的入息所缴交的税款的入息所缴交的税款。u入息：包括薪金或工资、酬金、假期薪资、入息：包括薪金或工资、酬金、假期薪资、佣金、花红、赏金、额外收入或津贴、退休佣金、花红、赏金、额外收入或津贴、退休时的奖赏或报酬及长俸等收入，雇员享受雇时的奖赏或报酬及长俸等收入，雇员享受雇主免费提供住房待遇或缴纳住房费而得到雇主免费提供住房待遇或缴纳住房费而得到雇主提供补偿，也应作为个人所得纳税主提供补偿，也应作为个人所得纳税u一个课税年度内在港工作不超过一个课税年度内在港工作不超过606

7、0天者，不天者，不纳薪俸税。纳薪俸税。税前扣除项目u完全为产生评税入息而导致的所有支出完全为产生评税入息而导致的所有支出u为赚取应评税入息而必须装置的机器或为赚取应评税入息而必须装置的机器或设备的折旧额设备的折旧额u以往年度结转入本年度的亏损处理以往年度结转入本年度的亏损处理u函授和继续教育费用支出函授和继续教育费用支出u慈善机构捐款，总额不低于慈善机构捐款，总额不低于100100港元港元u其它可扣除项目其它可扣除项目 免税额o个人免税额个人免税额 108,000 o已婚人仕免税额已婚人仕免税额 216,000 o单亲人士免税额单亲人士免税额 108,000 o子女免税额子女免税额:第一及第二

8、名子女第一及第二名子女 每每 名名 30,000 第三至第九名子女第三至第九名子女 每每 名名 15,000 o供养父母或（外）祖父母免税额供养父母或（外）祖父母免税额 30,000/位位o供养供养兄弟姊妹兄弟姊妹免税额免税额 30,000 o伤残收养人免税额伤残收养人免税额 60,000 税率o累进税率累进税率 首首35,000港元港元 2%次次35,000港元港元 7%次次35,000港元港元 12%其余其余 17%o标准税率标准税率 所有收入的所有收入的15%案例分析u李先生是一间贸易公司的会计经理，在李先生是一间贸易公司的会计经理，在2006/20072006/2007年度其薪金总额为

9、年度其薪金总额为400,000400,000港元。港元。雇主为他提供一所免费住宅，他在一所雇主为他提供一所免费住宅，他在一所大学参加了一个财务管理课程，学费大学参加了一个财务管理课程，学费15,00015,000港元，他在该年度将港元，他在该年度将50005000港元捐给港元捐给慈善机构。李先生已婚并育有一子，他慈善机构。李先生已婚并育有一子，他与年满与年满6060周岁母亲同。李太太该年度没周岁母亲同。李太太该年度没有任何收入。有任何收入。求解u李先生李先生2006/2007年入息：年入息：400,000港元港元u房屋宿舍福利：房屋宿舍福利：400,00010%=40000港元港元u总总入息：

10、入息：440,000港元港元u认可个人进修开支：认可个人进修开支：15,000港元港元u认可慈善捐款：认可慈善捐款：5000港元港元u个人免税额：个人免税额：216000港元港元u子女免税额：子女免税额：30000港元港元u父母免税额：父母免税额：30000港元港元u应课税入息额应课税入息额=440000-296000=144000u应纳税额（累进税率）应纳税额（累进税率）=350002%+350007%+3500012%+3900017%=13980u应纳应纳税税额额（标标准税率）准税率）=14400015%=21600 4.遗产税u19151915年香港正式制定年香港正式制定遗产税条例遗产

11、税条例，属于财产税范畴，对遗产课征属于财产税范畴，对遗产课征u20062006年年2 2月月2121日取消遗产税，但其开征日取消遗产税，但其开征对内地有一定借鉴意义对内地有一定借鉴意义遗产税的负面作用u在国际竞争日益激烈的情况下，它会造成资产外在国际竞争日益激烈的情况下，它会造成资产外流流u有些遗产是公司股权，如果征收遗产税，抽走资有些遗产是公司股权，如果征收遗产税，抽走资金，就会使公司资产受到影响金，就会使公司资产受到影响u如果一个国家或地区征收遗产税，而相邻的地区如果一个国家或地区征收遗产税，而相邻的地区不征，投资者在选择投资地点的时候，就会将这不征，投资者在选择投资地点的时候，就会将这个

12、问题纳入其投资考虑个问题纳入其投资考虑u从上世纪从上世纪90年代开始，各国都将遗产税的税率逐年代开始，各国都将遗产税的税率逐渐降低；美国、加拿大、德国都在考虑取消遗产渐降低；美国、加拿大、德国都在考虑取消遗产税税 纳税人u遗嘱的执行人和转让财产的管理人或受遗嘱的执行人和转让财产的管理人或受益人益人u如未立遗嘱，下列人士按优先次序申如未立遗嘱，下列人士按优先次序申报遗产承办书：报遗产承办书：配偶、子女、父母、兄弟姐妹配偶、子女、父母、兄弟姐妹 征税范围u死者遗留的所有财产，包括土地、楼死者遗留的所有财产，包括土地、楼宇、金钱、股票、商誉、权力、专利、宇、金钱、股票、商誉、权力、专利、契约利益、索

13、偿权等契约利益、索偿权等u该死亡人士因去世而捐赠的款项或馈该死亡人士因去世而捐赠的款项或馈赠，同样视为财产需要纳税赠，同样视为财产需要纳税u应收的任何由本港人士所欠的债务或应收的任何由本港人士所欠的债务或欠款，均视为财产处理欠款，均视为财产处理 豁免遗产u香港以外地方的财产香港以外地方的财产u捐赠给认可的慈善机构或区政府的用捐赠给认可的慈善机构或区政府的用于慈善目的的捐款于慈善目的的捐款u死者生前由正常开支支付的馈赠，每死者生前由正常开支支付的馈赠，每人不超过人不超过20万港元万港元u死者留给配偶的自住住宅死者留给配偶的自住住宅 税率遗产总值遗产总值税率税率7,500,000以下以下7,500

14、,0009,000,0005%9,000,00010,500,00010%10,500,000以上以上15%案例uA先生遗有遗产先生遗有遗产9,200,000港元，支付港元，支付A先生葬仪费、债务共先生葬仪费、债务共100,000港元，请港元，请计算计算A先生的继承人应缴纳的港元先生的继承人应缴纳的港元u纯遗产额纯遗产额=9,200,000-100,000=9,100,000u惯常计法惯常计法=9,100,00010%=910,000u宽宽减减计计法法=9,000,0005%+100,000=550,000 5.利得税u任何人士在香港从事、经营任何行业、任何人士在香港从事、经营任何行业、专业或

15、业务而获得源于香港的利润而征专业或业务而获得源于香港的利润而征收的一种税，采取属地原则收的一种税，采取属地原则u资本增益或股息不需要课税资本增益或股息不需要课税u公司等法人税率为公司等法人税率为17.5%17.5%，非法人或团，非法人或团体业务税率为体业务税率为16%16%u先评估、后预收、再结算清缴先评估、后预收、再结算清缴 减免规定u非来自香港赚取或获得的利润非来自香港赚取或获得的利润u资本性收入或利润资本性收入或利润u应征利得税的公司派发的公司股息应征利得税的公司派发的公司股息u政府债券利息；出售、转让、到期购回或承政府债券利息；出售、转让、到期购回或承兑若干政府债券的收益；来自外汇及期

16、货合兑若干政府债券的收益；来自外汇及期货合约的收益或利润、利息约的收益或利润、利息u储税券的利息储税券的利息u捐款不少于捐款不少于100100万港元及不超过应评税利润万港元及不超过应评税利润10%10%案例uA A公司公司2006-20072006-2007年度会计利润为年度会计利润为38503850万港元，其万港元，其中收入方面：销售收入中收入方面：销售收入1000010000万港元（万港元（500500万港元万港元来自中国内地），租金收入来自中国内地），租金收入480480万港元，出售厂万港元，出售厂房盈利房盈利200200万港元，出售政府债券收入万港元，出售政府债券收入6060万港元。万

17、港元。支出方面，生产成本支出方面，生产成本50005000万港元（万港元（250250万港元为万港元为中国内地销售而支出），工资中国内地销售而支出），工资10001000万港元，捐赠万港元，捐赠于认可慈善机构于认可慈善机构9090万港元，租金万港元，租金200200万港元（万港元（100100万港元为支付董事住房费），利息支出万港元为支付董事住房费），利息支出200200万港万港元（认可元（认可5050万港元），折旧万港元），折旧400400万港元（税务局万港元（税务局认可折旧免税额为认可折旧免税额为100100万港元）。计算其应纳利万港元）。计算其应纳利得税。得税。u应评税利润应评税利润=3850-=3850-（500+200+60500+200+60）+（250+90+100+150+300250+90+100+150+300）=398=3980 0万港元万港元u应纳利得税应纳利得税=4040=404017.5%=696.517.5%=696.5万港元万港元