专题三净资产.ppt

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1、专题三净资产专题三净资产【知识点】短期借款 事业单位的短期借款是指事业单位借入的期限在1年内（含1年）的各种借款。交易/事项账务处理借入借：银行存款贷：短期借款支付短期借款利息借：其他支出贷：银行存款归还短期借款借：短期借款贷：银行存款 专题二 资产与负债【知识点】应缴款项的核算应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。专题二 资产与负债一、应缴税费事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。专题二 资产

2、与负债【例】213年3月，某事业单位开展非独立核算经营活动，取得经营收入200 000元，应缴纳增值税6 000元，款项共计206 000已存入银行，假定不考虑其他相关税费。（1）收到经营收入时：借：银行存款206 000贷：经营收入200 000 应缴税费 6 000（2）实际缴纳税款时：借：应缴税费6 000贷：银行存款6 000 专题二 资产与负债二、应缴国库款事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。（1）事业单位按规定计算确定或实际取得应缴国库的款项时：借：有关科目贷：应缴国库款（2）上缴款项时：借：应缴国库款贷：银行存款等 专题二 资产与负债【例】20

3、16年9月21日，某事业单位收到转回的赃款100 000元，存入银行、9月30日，将上述追回的赃款上缴国库。（1）2016年9月21曰：借：银行存款 贷：应缴国库款(2）2016年9月30曰：借：应缴国库款 贷：银行存款 专题二 资产与负债三、应缴财政专户款事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。（1）事业单位取得应缴财政专户的款项时：借：有关科目贷：应缴财政专户款（2）上缴款项时：借：应缴财政专户款贷：银行存款等 专题二 资产与负债【知识点】应付职工薪酬应付职工薪酬包括基本工资、绩效工资、国家统一规定的津贴补贴、社会保险费、住房公积金等。交易/事项账务处理计算当期职工

4、薪酬借：事业支出/经营支出等贷：应付职工薪酬代扣代缴个税借：应付职工薪酬贷：应缴税费实际支付或发放时借：应付职工薪酬贷：银行存款 专题二 资产与负债【知识点】应付及预收款项 事业单位的应付及预收款项是指事业单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付票据、应付账款、其他应付款等应付款项和预收账款。专题二 资产与负债交易/事项账务处理开出、承兑商业汇票借：存货/事业支出等贷：应付票据支付汇票手续费借：事业支出/经营支出等贷：银行存款等汇票到期借：应付票据贷：银行存款 专题二 资产与负债（一）应付票据交易/事项账务处理到期无力支付汇票1.银行承兑汇票借：应付票据 贷：短期借款2.商业承兑汇票借：应

5、付票据 贷：应付账款 专题二 资产与负债（二）应付账款、预收账款、其他应付款 其他应付款是指事业单位除应缴税费、应缴国库款、应缴财政专户款、应付职工薪酬、应付票据、应付账款、预收账款之外的其他各项偿还期限在1年内（含1年）的应付及暂收款项，如存入保证金等。专题二 资产与负债 事业单位无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款、预收账款、其他应付款、长期应付款，记入“其他收入”。【重点】借：应付账款/预收账款/其他应付款/长期应付款贷：其他收入【链接】对于企业会计而言，无法偿付的应付账款应予以转销，计入营业外收入。专题二 资产与负债【知识点】长期借款交易/事项账务处理借入时借：银行存款贷：长期借款支付长

6、期借款利息一般情况借：其他支出贷：银行存款如为购建固定资产支付的专门借款，属于工程项目建设期间支付的，还应同时借：在建工程贷：非流动资产基金在建工程归还借款本金时借：长期借款贷：银行存款 专题二 资产与负债【知识点】长期应付款 长期应付款是指事业单位发生的偿还期限超过1年（不含1年）的应付款项，如以融资租赁租入固定资产的租赁费、跨年度分期付款购入固定资产的价款等。专题二 资产与负债交易/事项账务处理发生长期应付款时借:固定资产/在建工程等 贷:长期应付款 非流动资产基金支付长期应付款时借:事业支出/经营支出等 贷:银行存款等同时：借:长期应付款 贷:非流动资产基金 专题二 资产与负债【真题20

7、15.多选题】下列各项中，不属于事业单位非流动负债的有（）。A.应缴财政专户款B.长期应付款C.短期借款D.预收账款网校答案：ACD网校解析：选项B，属于非流动负债。专题二 资产与负债资产负债 专题二 资产与负债专题三 净资产【知识点】财政补助结转结余的核算 事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。财政补助结转结余不参与事业单位的结余分配、不转入事业基金，单独设置“财政补助结转”、“财政补助结余”科目核算。专题三 净资产【真题2015.判断题】事业单位的财政补助结余不参与单位的结余分配，不转入事业基金。（）网校答案：专题三 净资产一、财政补助结转 财政补助结转资金是指当年支出

8、预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。事业单位设置“财政补助结转基本支出结转”、“财政补助结转项目支出结转”科目，核算滚存的财政补助结转资金。期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。专题三 净资产交易/事项账务处理结转财政补助收入本期发生额借：财政补助收入贷：财政补助结转 结转财政补助支出本期发生额借：财政补助结转贷：事业支出财政补助支出将符合结余性质的项目余额转入“财政补助结余”借：财政补助结转 贷：财政补助结余【或反分录】专题三 净资产交易/事项账务处理按规定上缴资金或注销资金额度借：财政补助结转 贷：财政应返还额度

9、/零余额账户用款额度/银行存款取得主管部门归集调入财政补助结转资金或额度借：财政应返还额度/零余额账户用款额度/银行存款 贷：财政补助结转 专题三 净资产【例】213年9月，某事业单位收到财政补助收入2 500 000元，“事业支出”科目下“财政补助支出”明细科目的当期发生额为2 400 000元。月末，该事业单位将本月财政补助收入和支出结转，应编制如下会计分录：（1）结转财政补助收入时：借：财政补助收入2 500 000贷：财政补助结转2 500 000（2）结转财政补助支出时：借：财政补助结转 2 400 000贷：事业支出财政补助支出2 400 000 专题三 净资产二、财政补助结余 财

10、政补助结余资金是指支出预算工作目标已完成，或由于受政策变化、计划调整等因素影响工作终止，当年剩余的财政补助资金。专题三 净资产交易/事项账务处理将符合结余性质的项目余额转入“财政补助结余”借：财政补助结转 贷：财政补助结余【或反分录】按规定上缴资金或注销资金额度借：财政补助结余 贷：财政应返还额度/零余额用款额度/银行存款取得主管部门归集调入财政补助结余资金或额度借：财政应返还额度/零余额用款额度/银行存款 贷：财政补助结余 专题三 净资产【例】213年末，某事业单位完成财政补助收支结转后，对财政补助各明细项目进行分析，按照有关规定将某项目结余资金65 000元转入财政补助结余，该单位应编制如

11、下会计分录：借：财政补助结转65 000贷：财政补助结余65 000 专题三 净资产【知识点】非财政补助结转结余的核算非财政补助结转 是指事业单位除财政补助收支以外的各专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的、按规定用途专款专用的结转资金。非财政补助结余事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外的各项收支相抵后的余额。经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后的余额弥补以前年度经营亏损后的余额。专题三 净资产一、非财政补助结转交易/事项账务处理期末，事业单位应当将除财政补助收支以外的各专项资金收支结转至本科目借：事业收入 上级补助收入附属单位上缴收入其他收

12、入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出 其他支出 专题三 净资产交易/事项账务处理年末，将已完成项目的项目剩余资金区分以下情况处理1.缴回原专项资金拨入单位时：借：非财政补助结转贷：银行存款等2.留归本单位使用时：借：非财政补助结转贷：事业基金 专题三 净资产【例】213年1月，某事业单位启动一项科研项目。当年收到上级主管部门拨付的非财政专项资金6 000 000元，为该项目发生事业支出5 600 000元。213年12月，项目结项，经上级主管部门批准，该项目的结余资金留归事业单位使用。专题三 净资产（1）结转上级补助收入中该科研专项资金收入时：借：上级补助收入

13、6 000 000贷：非财政补助结转 6 000 000（2）结转事业支出中该科研专项支出时：借：非财政补助结转5 600 000贷：事业支出非财政专项资金支出5 600 000（3）经批准确定结余资金留归本单位使用时：借：非财政补助结转400 000贷：事业基金400 000 专题三 净资产二、非财政补助结余非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。（一）事业结余交易/事项账务处理月末，事业单位应当将事业收入（非专项资金）结转至“事业结余”科目借：事业收入 上级补助收入 附属单位上缴收入 其他收入 贷：事业结余 专题三 净资产交易/事项账务处理月末，事业单位应当将事业支出（非专项资金

14、）结转至“事业结余”科目借：事业结余贷：事业支出其他资金支出 其他支出 对附属单位补助支出 上缴上级支出年末，结转事业结余借：事业结余 贷：非财政补助结余分配【或反分录】专题三 净资产（二）经营结余交易/事项账务处理期末结转经营收支借：经营收入贷：经营结余借：经营结余贷：经营支出年末结转经营结余如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”科目：借：经营结余贷：非财政补助结余分配【提示】如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。专题三 净资产【例】213年8月31日，某事业单位对其收支科目进行分析，事业收入和上级补助收入本月发生额中的非专项资金收入分别为1 200 000元、30

15、0 000元，事业支出和其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出分别为900 000元、200 000元，对附属单位补助支出本月发生额为200 000元。经营收入本月发生额为88 000元，经营支出本月发生额为64 000元。月末，该事业单位应编制如下会计分录：专题三 净资产（1）结转本月非财政、非专项资金收入时：借：事业收入1 200 000上级补助收入 300 000贷：事业结余 1 500 000（2）结转本月非财政、非专项资金支出时：借：事业结余 1 300 000贷：事业支出其他资金支出900 000其他支出200 000对附属单位补助支出200 000 专题三 净资产（3）结转

16、本月经营收入时：借：经营收入88 000贷：经营结余88 000（4）结转本月经营支出时：借：经营结余64 000贷：经营支出64 000 专题三 净资产三、非财政补助结余分配 交易/事项账务处理1.年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目借：事业结余贷：非财政补助结余分配【或反分录】借：经营结余 贷：非财政补助结余分配 专题三 净资产交易/事项账务处理2.有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税借：非财政补助结余分配贷：应缴税费3.按照有关规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配贷：专用基金职工福利基金4.将“非财政补助结余分配”

17、科目余额结转至事业基金借：非财政补助结余分配贷：事业基金 【或反分录】专题三 净资产【例】213年年终结账时，某事业单位当年事业结余的贷方余额为50 000元，经营结余的贷方余额为40 000元。该事业单位应当缴纳企业所得税8 000元，按照有关规定提取职工福利基金12 000元。该事业单位应编制如下会计分录：（1）结转事业结余时：借：事业结余50 000贷：非财政补助结余分配50 000（2）结转经营结余时：借：经营结余40 000贷：非财政补助结余分配40 000 专题三 净资产（3）计算确定应缴企业所得税税额时：借：非财政补助结余分配8 000贷：应缴税费应缴企业所得税8 000（4）提

18、取专用基金时：借：非财政补助结余分配12 000贷：专用基金职工福利基金12 000（5）将“非财政补助结余分配”的余额结转至事业基金时：借：非财政补助结余分配70 000贷：事业基金70 000 专题三 净资产 专题三 净资产应缴税费【知识点】事业基金、非流动资产基金、专用基金的核算一、事业基金事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。交易/事项账务处理年末，结转非财政补助结余分配的余额借：非财政补助结余分配贷：事业基金【或反分录】将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金借：非财政补助结转贷：事业基金 专

19、题三 净资产二、非流动资产基金 事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。交易/事项账务处理取得长期资产借：固定资产/在建工程/无形资产 贷：非流动资产基金固定资产/在建工程/无形资产借：事业支出 贷：银行存款等借：长期投资 贷：银行存款借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资 专题三 净资产交易/事项账务处理计提折旧或摊销借：非流动资产基金固定资产/无形资产 贷：累计折旧/累计摊销处置/对外投资处置长期投资、固定资产、无形资产、以及固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金 专题三 净资产【真题2014.判断题】事

20、业单位在取得非流动资产或发生相关支出时确认非流动资产基金，在处置非流动资产时冲销该资产对应的非流动资产基金。（）网校答案：网校解析：事业单位取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认非流动资产基金，处置以上非流动资产时，需冲销该资产对应的非流动资产基金。专题三 净资产【真题2014.多选题】下列说法正确的有（）。A.事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额B.非流动资产基金应当在取得长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产或发生相关支出时予以确认C.计提固定资产折旧、无形资产摊销时、应当冲减非流动资产基金D.处置长期投资、固定资产、无形资产、以及固定资产、无形资产对外投资时，应当冲销该资产对应的非流动资产基金网校答案：ABCD 专题三 净资产三、专用基金事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。交易/事项账务处理按规定提取专用基金时借：有关支出科目/非财政补助结余分配贷：专用基金按规定使用专用基金时借：专用基金贷：银行存款等使用专用基金形成固定资产的，同时：借：固定资产贷：非流动资产基金固定资产 专题三 净资产净资产 专题三 净资产谢谢观看如有疑问请在会计官网提问结束结束