审计理论与实务课件.ppt

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1、审计理论与实务课件 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望第一章概论第一节注册会计师审计的产生第一节注册会计师审计的产生第二节审计的概念及分类第二节审计的概念及分类第三节第三节 注册会计师的职业资格（自学）注册会计师的职业资格（自学）第四节第四节 会计师事务所的主要业务（自学）会计师事务所的主要业务（自学）第五节第五节 会计师事务所的组织（自学）会计师事务所的组织（自学）2学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 陈江想，买上市公司股票，为什么要看审计报告

2、？审计师干什么的？3学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 第一节注册会计师审计的产生第一节注册会计师审计的产生一、审计产生的原因一、审计产生的原因审计产生的前提审计产生的前提两权分离两权分离所有权经营权受托经济责任两权分离与审计的关系两权分离审计的产生=_4学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 会计对象（经济事会计对象（经济事项和行为）项和行为）会会计计报报告告准准备备者者/会会计信息来源计信息来源会计报告会计报告（经济信息）（经济信息）会计信息使用者会计信息使用者会会计计信信息息传传递递的的基基本本目目的的在在于于把把关关于于经经济济行行为为和和事事项项的的信信息息转转换换和和传传递

3、递给给信信息息使使用用者者。使使用用者者收收到信息后通常两种判断到信息后通常两种判断:1 1、把把信信息息内内容容转转换换成成他他所所需需了了解的经济事项的相关知识。解的经济事项的相关知识。、需评价收到的信息的质量。、需评价收到的信息的质量。如果信息使用者有能力对这两项如果信息使用者有能力对这两项判断做出正确的分析，那么审计判断做出正确的分析，那么审计也没有产生的可能也没有产生的可能 会计信息的传递过程会计信息的传递过程 :5学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 利益冲突利益冲突 企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝大多企业规模的发展，导致企业的所有权与使用权开始分离。绝大

4、多数股东不能参与企业的经营管理，报表准备者为了自身的利益，有可能存在的数股东不能参与企业的经营管理，报表准备者为了自身的利益，有可能存在的利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。利益冲突使得具有独立于两者的第三人对信息质量的检查成为必要。距离遥远距离遥远 它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起它是由信息使用者和经济事项、报告准备者之间的分离引起的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时的。这种分离指诸如空间上的分离、法律或制度上的障碍、以及成本和时间的限制等等，或者诸多因素的综合影响使得亲自评价不可能实现。间的限制等等，或者诸多因素的综合

5、影响使得亲自评价不可能实现。信息复杂信息复杂 随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息随着对经济事项处理和传递难度的加大，使用者亲自评价信息质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而质量越来越困难。在此情况下，对会计信息质量的专业审计需求增加了。而投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审投资者本人由于缺乏必要的专业知识或受其他因素制约，也难以亲自履行审查公司财务报表的责任。查公司财务报表的责任。经济后果经济后果 信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策信息传递通常用来提供帮助使用者做出决策的信息，这些决策对使用者而言

6、有显著的经济后果。对使用者而言有显著的经济后果。存在矛盾存在矛盾6学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 会计对象（经济事项和行为）会计对象（经济事项和行为）会计报告准备者会计报告准备者/会计信息来源会计信息来源会计报告（经济信息）会计报告（经济信息）会计信息使用者会计信息使用者审计师审计师审计报告审计报告证据证据验证选择修正后的信息传递过程：修正后的信息传递过程：7学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 二、民间审计的产生及发展二、民间审计的产生及发展萌芽阶段：16世纪的意大利、威尼斯会计协会（1581年）、形成阶段：18世纪下半叶的英国、南海公司事件（1720年）、英国公司法、爱丁堡注

7、册会计师协会（1853）发展阶段：19世纪中期的美国，两种细分标准后安然时期：21世纪初、安然安达信事件（反思与突破）8学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 从严格意义上讲，注册会计师职业产生于英国。英国的从严格意义上讲，注册会计师职业产生于英国。英国的“南南海泡沫事件海泡沫事件”导致了完善会计监督的要求。导致了完善会计监督的要求。南海公司成立于1710年。1713年与西班牙政府签订协议，取得从非洲贩卖黑奴到美洲的垄断权，引发投机热潮。1720年该公司散布消息，承诺高达60%的股利，公司股价在4-7月由120英镑涨到1050英镑。不久投资者发现一切都是骗局，股价开始下跌。8-9月从900英

8、镑跌落到190英镑，公司最终破产。该公司破产使广大投资者和债权人蒙受巨大损失，英国议会在公众的强大压力下，聘请了会计师查尔斯 斯内尔（Charles Snell）对该公司进行检查，在检查之后，他以会计师名义出具了“查账报告书”，从而成为第一位注册会计师。案例9学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 独立审计发展的具体过程各阶段特征比较独立审计发展的具体过程各阶段特征比较账簿审计资产负债表审计 会计报表审计使用人股东债权人外部利益集团目的查错防弊判断信用判断报表质量对象会计账目资产负债表全部会计报表方法逐笔审计开始抽样抽样、计算机辅助10学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 1918年第一

9、位注册会计师谢霖 第一家事务所正则会计师事务所 1980年开始恢复，1988年成立中国注册会计师协会，1997年加入国际会计师联合会（IFAC）1999年2月发布了第三批独立审计准则，于1999年7月1日开始施行 2005年实行风险导向审计，对审计准则进行了修订 2006年颁布中国注册会计师审计准则实施现代风险导向审计三、我国注册会计师审计的演进与发展11学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 第二节审计的概念及分类第二节审计的概念及分类 所谓审计是为了查明有关经济活动和经济现象所谓审计是为了查明有关经济活动和经济现象的认定与所制定标准之间的一致程度，而由有专业的认定与所制定标准之间的一致程

10、度，而由有专业胜任能力的独立人员客观地收集和评价证据，并将胜任能力的独立人员客观地收集和评价证据，并将其结果传达给利害关系的使用者的一个系统过程。其结果传达给利害关系的使用者的一个系统过程。一、概念一、概念1 1、有专业胜任能力、独立的审计人员、有专业胜任能力、独立的审计人员2 2、客观地收集和评价证据、客观地收集和评价证据3 3、既定标准、既定标准 4 4、利害关系人、利害关系人5 5、报告、报告6 6、系统过程、系统过程 12学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 审计关系审计者所有者管理者委托报告鉴证回馈受托解除13学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 审计（审计（Auditing

11、）、验证（）、验证（Attestation）、鉴证）、鉴证（Assurance）验证（验证（Attestation）是对别人的认定的可靠性发表）是对别人的认定的可靠性发表“专专业业”结论。结论。鉴证（鉴证（Assurance）是提高决策者所需信息或相关内容）是提高决策者所需信息或相关内容的质量的独立专业服务。的质量的独立专业服务。审计（审计（Auditing）对财务报表是否符合公认会计准则对财务报表是否符合公认会计准则对财务报表是否符合公认会计准则对财务报表是否符合公认会计准则 发表审计意见（审计标准）发表审计意见（审计标准）发表审计意见（审计标准）发表审计意见（审计标准）14学会计论坛提供学

12、会计论坛提供http:/ 三者关系：鉴证验证审计15学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 二二审审计计的的类类别别16学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 独立审计政府审计内部审计方式受托、有偿强制、无偿自愿对象会计报表的合法公允一贯财政收支及公共资金的合理合法内部管理制度的执行目的发表审计意见确定受托责任改善经营管理性质外部经济监督外部行政监督内部经济监督权责发表意见权处置权报告权独立性双向独立单向独立相对独立审计三大分支的区别：审计三大分支的区别：17学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 财务报表审计财务报表审计会计报表审计的主体是注册会计师审计的依据是有关法规和会计准则审计的

13、客体是财务报表和相关信息审计目的是查明财务报表是否符合既定标准审计报告外发布1.1.财务报表审计财务报表审计财务报表审计财务报表审计-判定所有的财务报告是否符合相关规定的判定所有的财务报告是否符合相关规定的要求。要求。18学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 经营审计经营审计以评价经营业绩、寻找改善途径并提出建议为目的注册会计师、政府审计人员和内部审计人员都可以成为审计主体没有固定的审计依据，建立评价标准是审计工作内容的一部分审计报告往往仅限于委托人使用2.2.经营审计经营审计经营审计经营审计-对公司的经营过程和方法进行复核，从而评对公司的经营过程和方法进行复核，从而评价公司的绩效。价公司

14、的绩效。19学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 合规审计合规审计以确定被审计单位财务活动是否符合有关法律、法规、规章制度、合同和有关控制标准为目的由审计机关或其委托的审计组织或人员实施审计依据是相关的法律、法规、规章制度、合约等审计报告的使用范围有限3.3.合规性审计合规性审计合规性审计合规性审计-判定被审计人是否遵守有关的程序、准则判定被审计人是否遵守有关的程序、准则或规范。或规范。20学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 表表:三种审计举例三种审计举例三种审计举例三种审计举例审计方式审计方式审计方式审计方式例子例子例子例子信息信息信息信息已确立的标准已确立的标准已确立的标准已确立

15、的标准可获得的审计证据可获得的审计证据可获得的审计证据可获得的审计证据财务报表审计 通用汽车的年度财务报表审计 通用汽车的财务报告 公认会计准则 档案、记录以及外部证据经营审计评价H分部的电算化薪水流程是否运行有效月度内薪水记录，部门成本，以及出错数量公司关于薪水管理部门绩效考核的相关标准错误报告，薪水记录和薪水流程成本合规性审计判断是否满足银行贷款的相关限制条款公司记录贷款合同条款财务报告和审计人员的计算21学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 记录业务，并编制财务报表记录业务，并编制财务报表会计准则（纽带）会计准则（纽带）会计会计审计审计三、会计与审计的关系三、会计与审计的关系评价财务

16、报表评价财务报表22学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 会计与审计的区别（一）（一）不同不同 目的目的（二）（二）不同不同 流程流程（三）（三）不同不同方法方法23学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 会计的目的会计的目的：做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定做出关于利用有限资源的决策，其中包括确定重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管重要的决策领域和确定目的和目标；有效地管理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护理和控制一个组织内的人力和物力资源；保护资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职资源，并报告其管理情况；有利于履行社会职能和社会控制。能和社会控制。审计的目的审计的目

17、的:判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合判定被审计的对象和已建立的标准之间的吻合程度。程度。24学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 会计方法包括会计方法包括:计量、描述和解释经济数据时所采用计量、描述和解释经济数据时所采用的各种技术和程序。的各种技术和程序。审计方法包括审计方法包括:收集和评价用以判定已产生的会计信收集和评价用以判定已产生的会计信息和已建立的标准之间吻合程度的证息和已建立的标准之间吻合程度的证据技术和程序。据技术和程序。25学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 公布财务报表和审计报告公布财务报表和审计报告 分析和汇总已记录的资料分析和汇总已记录的资料 编制财务报表

18、编制财务报表 会计会计 审计审计 分析事项和交易分析事项和交易 取得和评价有关财务报表的证据取得和评价有关财务报表的证据 计量和记录交易资料计量和记录交易资料 确定财务报表的合法性、公允性确定财务报表的合法性、公允性 根据审计结论编制审计报告根据审计结论编制审计报告 提交审计报告提交审计报告 会计与审计的流程用图表示如下：会计与审计的流程用图表示如下：26学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 第二章 注册会计师执业准则第一节注册会计师执业准则体系第一节注册会计师执业准则体系第二节注册会计师鉴证业务准则第二节注册会计师鉴证业务准则第三节注册会计师职业道德规范第三节注册会计师职业道德规范第四节

19、会计师事务所质量控制准则第四节会计师事务所质量控制准则27学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 注册会计师执业准则体系执业准则道德准则CPA业务准则CPA事务所质量控制准则鉴证业务准则相关服务准则职业道德准则职业道德规范指导意见第一节注册会计师执业准则体系第一节注册会计师执业准则体系28学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 注册会计师业务准则鉴证业务准则相关服务准则鉴证业务基本准则商定程序代编财务信息审计准则审阅准则其他鉴证业务准则29学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 第二节第二节 注册会计师鉴证业务准则注册会计师鉴证业务准则20062006年年2 2月发布，月发布，20072

20、007年年1 1月月1 1日实施日实施鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论，以增强除责任方之外的预期使提出结论，以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务用者对鉴证对象信息信任程度的业务 30学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 一、鉴证业务的三方关系n鉴证业务涉及的三方关系人包括代表会计师事务所的注册会计师、责任方和预期使用者（委托方）。1.责任方是指下列组织或人员：A、在直接报告业务中，对鉴证对象负责的组织或人员；B、在基于责任方认定的业务中，对鉴证对象信息负责并可能同时对该鉴证对象负责的组织或人员。2.注册会计师 鉴证业务执

21、行人3.预期使用者 预期使用鉴证报告的组织和个人31学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 二、鉴证对象（1）、当鉴证对象为财务业绩或状况时（如历史或预测的财务状况、经营成果和现金流量），鉴证对象信息是财务报表；（2）、当鉴证对象为非财务业绩或状况时（如企业的运营情况），鉴证对象信息可能是反映效率或效果的关键指标；（3）、当鉴证对象为物理特征时（如设备的生产能力），鉴证对象信息可能是有关鉴证对象物理特征的说明文件；（4）、当鉴证对象为某种系统和过程时（如企业的内部控制或信息技术系统），鉴证对象信息可能是关于其有效性的认定；（5）、当鉴证对象为一种行为时（如遵守法律法规的情况），鉴证对象信息可

22、能是对法律法规遵循情况或执行效果的声明。32学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 三、鉴证业务的分类（1）根据鉴证的性质不同，分为：n历史财务信息审计业务:注册会计师对所审计信息是否不存在重大错报重大错报提供合理保证合理保证，并以积极方式积极方式提出结论。n历史财务信息审阅业务；会计报表审阅，是指注册会计师接受委托，主要通过实施查询和分析性程序，说明是否发现会计报表在所有重重大方面大方面有违反企业会计准则及国家其他有关财务会计法规规定的情况。n其他鉴证业务33学会计论坛提供学会计论坛提供http:/（2）根据鉴证的对象不同，鉴证业务可以分为：n基于责任方认定的业务指责任方对鉴证对象进行评价

23、或计量，鉴证对象信息以责任方认定的形式为预期使用者获取。n直接报告业务直接报告业务是指注册会计师直接对鉴证对象进行评价或计量，或者从责任方获取对鉴证对象评价或计量的认定，而该认定无法为预期使用者获取，预期使用者只能通过阅读鉴证报告获取鉴证对象信息。34学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 四、审计准则四、审计准则审计准则是指一个国家和地区的审计人员从事审计工作时，必须遵循的行为规范。审计准则是衡量审计工作质量的尺度或标准审计准则是审计规范体系的重要组成部分35学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 我国独立审计准则的我国独立审计准则的框架、结构与内容框架、结构与内容n独立审计基本准则 对

24、注册会计师的资格条件和执业行为的基本规范n独立审计具体准则（2006年已修订，2007年1月1日实施）和实务公告n执业规范指南 前两层次为法定要求，后一层次为非法定要求。36学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 第三节注册会计师职业道德规范第三节注册会计师职业道德规范什么是道德什么是道德?道德是指一系列的原则道德是指一系列的原则及价值标准及价值标准我们每个人都有一套价值标准我们每个人都有一套价值标准我们很多人可能并不很认真考虑这些标准我们很多人可能并不很认真考虑这些标准37学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 道德行为对于社会正常运转是非常必要的。道德行为对于社会正常运转是非常必要的。

25、社会对道德的需求是如此的充分，以至于许多社会对道德的需求是如此的充分，以至于许多广泛接受的道德观念被引入法律。广泛接受的道德观念被引入法律。38学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 职业界对道德的特殊规定职业界对道德的特殊规定我们社会对不同的职业界有不同的特殊我们社会对不同的职业界有不同的特殊的道德要求的道德要求一位专业人士要求具有比社会其他成员一位专业人士要求具有比社会其他成员更高的道德水准更高的道德水准39学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ n 职职业业道道德德（professional professional ethicsethics）是是指指某某一一职职业业组组织织公公布布

26、的的，其其会会员员自自愿愿接接受受的的职职业业行行为为标标准准。注注册册会会计计师师的的职职业业道道德德是是指指注注册册会会计计师师职职业业品品德德、职职业业纪纪律律、专专业业胜胜任任能能力力及及职职业业责责任等的总称任等的总称n 注注册册会会计计师师对对社社会会公公众众的的责责任任决决定定其其职职业业道道德的重要性德的重要性 40学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 基本原则A、独立、客观、公证。B、专业胜任能力和应有的关注C、保密D、职业行为E、技术准则41学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 实质上的独立：CPA在发表审计意见时其专业判断不受影响,公正执业,保持客观和专业怀疑独立

27、性独立性形式上的独立：会计师事务所或鉴证小组避免出现这样重大的情形,使得拥有充分相关信息的理性第三方推断其公正性,客观性或专业怀疑受到损害。CPACPA在执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立在执行鉴证业务时应当保持实质上和形式上的独立,不得不得因任何利害关系影响其客观因任何利害关系影响其客观,公正的立场。公正的立场。42学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 1CPA应该保持形式上和实质上的独立2.考虑经济利益对独立性的损害,可能损害独立性的情形3.考虑自我评价对独立性的损害,可能损害独立性的情形4.考虑关联关系对独立性的损害,可能损害独立性的情形5.考虑外界压力对独立性的损害,可能损

28、害独立性的情形6.事务所从整体上维护独立性的措施7.在具体承办鉴证业务时维护独立性的措施8.当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时,会计师事务所应当拒绝承接业务或解除业务约定43学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 可能可能损害独立害独立性因素性因素经济利益利益自我自我评价价关关联关系关系外界外界压力力44学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 与鉴证客与鉴证客户存在专户存在专业收费以业收费以外的直接外的直接经济利益经济利益或重大的或重大的间接经济间接经济利益利益收费主要收费主要来源于某来源于某一鉴证客一鉴证客户户过分担心过分担心失去某项失去某项业务业务与鉴证客与

29、鉴证客户存在密户存在密切的经营切的经营关系关系对鉴证业对鉴证业务采取或务采取或有收费的有收费的方式方式可能与鉴可能与鉴证客户发证客户发生雇佣关生雇佣关系系2 2、考虑经济利益对独立性的损害、考虑经济利益对独立性的损害45学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 3、考、考虑自我自我评价价对独立性独立性的的损害害(1)鉴证小小组成成员曾是曾是鉴证客客户的董事的董事,经理理,其他关其他关键管理人管理人员或能或能够对鉴证业务产生直接生直接重大影响的重大影响的员工工(2)为鉴证客客户提供直接影响提供直接影响鉴证业务对象象的其他服的其他服务(3)为鉴证客客户编制制属于属于鉴证业务对象象的数据或其他的数据

30、或其他记录46学会计论坛提供学会计论坛提供http:/(2)(2)鉴证客户的董事鉴证客户的董事,经理经理,其他关键管理人员或其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工是会计师事务所的前高级管理人员会计师事务所的前高级管理人员(3)(3)会计师事务所的高级管理人员或签字的会计师事务所的高级管理人员或签字的CPACPA与鉴证客户长期交往与鉴证客户长期交往(4)(4)接受鉴证客户或其董事接受鉴证客户或其董事,经理经理,其他关键管理其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待

31、员工的贵重礼品或超出社会礼仪的款待4 4 4 4、考虑关、考虑关、考虑关、考虑关联关系对独联关系对独联关系对独联关系对独立性的损害立性的损害立性的损害立性的损害(1)(1)与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事证客户的董事,经理经理,其他关键管理人员或能够其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工对鉴证业务产生直接重大影响的员工47学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ A在重大会计,审计等问题上与鉴证客户存在意见分歧而受到解聘威胁B受到有关单位或个人的不恰当的干预C受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小工作范围5 5、考虑外界压力

32、对独立性的损害、考虑外界压力对独立性的损害48学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 6 6 6 6、事务所、事务所、事务所、事务所从整体上从整体上从整体上从整体上维护独立维护独立维护独立维护独立性的措施性的措施性的措施性的措施BBE EC CDDAA制定有关独立性的政策和程序制定有关独立性的政策和程序,包括识别损害独立性的包括识别损害独立性的因素因素,评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施评价损害的严重程度以及采取相应的维护措施建立必要的监建立必要的监督及惩戒机制督及惩戒机制以促使有关政以促使有关政策和程序得到策和程序得到遵循遵循及时向所有高及时向所有高级管理人员和级管理人员和员工传达有

33、关员工传达有关政策和程序及政策和程序及其变化其变化制定能使员工制定能使员工向更高级别人向更高级别人员反映独立性员反映独立性问题的政策和问题的政策和程序程序事务所的高级事务所的高级管理人员重视管理人员重视独立性独立性,并要求并要求鉴证小组成员鉴证小组成员保持独立性保持独立性49学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 7、具承、具承办业务时维护独立性的独立性的措施措施(1)安排安排鉴证小小组以外的以外的CPA进行复核行复核（2)定期定期轮换项目目负责人及人及签字字CPA(3)与与鉴证客客户的的审计委委员会会或或监事会事会讨论独立性独立性问题(4)与与鉴证客客户的的审计委委员会或会或监事会事会告知

34、服告知服务性性质和收和收费范范围（5)制定确保制定确保鉴证小小组成成员不代替不代替鉴证客客户行使管理决行使管理决策或承担相策或承担相应责任任的政策和程序的政策和程序（6)将独立性受将独立性受到到损害的害的鉴证小小组成成员调离离鉴证小小组50学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 8 8、当维护措施不足以消除损害独立性因素的、当维护措施不足以消除损害独立性因素的影响或将其降至可接受水平时：影响或将其降至可接受水平时：会计师事务会计师事务所应当所应当拒绝拒绝承接承接业务业务解除解除业务业务约定约定51学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 指出下列事项是否损害注册会计师的独立性，简要说明理由，

35、并说明CPA的处理建议。1、会计师事务所全年收入的60%来源于W客户；2、被审计单位的财务经理曾是会计师事务所的副主任会计师；3、被审计单位告诉CPA，不能把审计中发现被审计单位存在违法行为泄露出去，否则解除业务委托；4、注册会计师A担任B客户年度会计报表审计业务项目经理10年；5、客户要求会计师事务所同时提供代编会计报表和报表审计业务；6、被审计单位因急于上报材料，要求注册会计师提前10天提交审计报告。52学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 客观注册会计师应当力求公平，不因成见或偏见、利益冲突和他人影响而损害其客观性。公正注册会计师在提供专业服务时，应当坦率、诚实，保证公正。53学会计

36、论坛提供学会计论坛提供http:/ 专业胜任能力既要求注册会计师具有专业知识、技能和经验，又要求其经济、有效地完成客户委托的业务。应有的关注指注册会计师对其提供的服务承担勤勉尽责义务。在执业过程中，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用专业知识、技能和经验，获取和评价审计证据。54学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 保密对在执行业过程中获知的客户信息保密。职业行为对社会公众的责任对客户的责任对同行的责任其他责任55学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 对客户的责任A、注册会计师应当在维护社会公众利益的前提下，竭诚为客户服务B、注册会计师应当按照业务约定履行对客户的责任C、注册会计师应当

37、对执行业务过程中知悉的商业秘密保密，并不得利用其为自己或他人谋取利益D、会计师事务所不得以或有收费形式为客户提供鉴证服务（有关法律允许的情形除外）56学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 对同行的责任A、注册会计师应当与同行保持良好的工作关系，配合同行的工作B、注册会计师不得诋毁同行，不得损害同行的利益C、会计师事务所不得雇佣正在其他会计师事务所、执业的注册会计师。注册会计师不得以个人名义同时在两家或两家以上的会计师事务所执业D、会计师事务所不得以不正当的手段与同行争揽业务57学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 河南某会计师事务所招贤广告惹争议河南某会计师事务所招贤广告惹争议岳华会计

38、师事务所是行业内颇具实力的一家会计师事务所，其董事长邹源兼任知名上市公司郑州煤电股份有限公司独立董事，同时还任中国注册会计师协会理事会理事、郑州大学兼职教授。那么，究竟是什么样的广告给这样知名的岳华和邹源惹来了一纸惩戒？记者在6月10日的省会两家报纸上查阅到了岳华当天发布的“诚邀加盟”广告，概要如下：“河南的岳华会计师事物所有限公司董事长邹源先生（中国注册会计师协会理事会理事、郑州大学兼职教授），竭诚邀请本行业的精英亚太会计集团资深注册会计师、注册资产评估师：王宝娟、靳爱民、谢玉敏、郭德功、侯梅生、马明、李琳、（以下人员省略，共22人）等加盟，共谋发展。岳华同仁向亚太精英同仁致以崇高的敬意。”

39、落款为“河南岳华会计师事务所有限公司”。58学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 6月14日，岳华又在媒体头版的显著位置刊登了同样的“诚邀加盟”广告，不同的是去掉了原来的“亚太会计集团”字样，人员名单上则增加了“业界著名专家、学者赵江涛（退休后）、毕治军、徐东升”。记者了解到，亚太会计集团是我省排名第一的会计师事务所，承担了众多知名上市公司的审计事务工作，也是岳华目前最大的竞争对手。6月10日名单上所列出的人员全部是该所的业务骨干，而6月14日新增加的三人目前分别担任河南省财政厅厅长、省注协秘书长和省注协监管部主任，也就是惩戒决定书中所说的“有关国家工作人员”。问题：这样的广告是否违法？如

40、何界定该行为的性质？是否符合正当竞争？围绕这些问题，各方看法不一。你对此有什么看法？59学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 其他业务A、注册会计师应当维护职业形象，不得有可能损害职业形象的行为B、注册会计师及其所在会计师事务所不采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务C、注册会计师及其所在会计师事务所不得对其能力进行广告宣传以招揽业务D、注册会计师及其所在会计师事务所不得以向他人支付佣金等不正当方式招揽业务，也不得向客户或通过客户获取服务费之外的任何利益E、注册会计师及其所在会计师事务所不得允许他人以本人或本所的名义承办业务60学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 技术准则中国注册会计师执

41、业准则企业会计准则与执业相关的其他法律、法规和规章61学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 第四节会计师事务所质量控制准则第四节会计师事务所质量控制准则对业务质量承担的领导责任对业务质量承担的领导责任职业道德规范职业道德规范客户关系和具体业务的接受与保持客户关系和具体业务的接受与保持人力资源管理人力资源管理业务执行业务执行业务工作底稿业务工作底稿监控监控记录记录62学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 审计质量控制准则是用以规范会计师事务所在执审计质量控制准则是用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序，是对会计师事务

42、所质量控制提出的制度要求。会计师事务所质量控制提出的制度要求。主体主体是整个会计师事务所是整个会计师事务所根本目的根本目的是保证审计质量符合审计准则的要求是保证审计质量符合审计准则的要求审计质量的标准是审计准则审计质量的标准是审计准则质量控制是由控制政策和程序组成质量控制是由控制政策和程序组成质量控制准则的涵义质量控制准则的涵义63学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 质量控制质量控制质量控制准则质量控制准则会计工作会计工作会计准则会计准则（会计工作质量）会计工作质量）被审计单位会计部门被审计单位会计部门质量控制质量控制质量控制准则质量控制准则审计工作审计工作审计准则审计准则（审计工作质量

43、审计工作质量）会计师事务所会计师事务所被审计单位会计报表被审计单位会计报表（信息可信性）（信息可信性）（初步确认）（初步确认）编编制制鉴证鉴证（再次确认）（再次确认）64学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 增加内容：审计人员法律责任增加内容：审计人员法律责任1.会计责任：是指被审计单位对会计报表所负的责任。按基本会计准则的规定：会计责任是“对包括会计报表在内的会计信息的真实性、完整性和合规性负责。”上述规定又可以分解为以下五项具体内容：n遵循公认会计原则n选择和运用适当的会计方法n保持真实、完整的会计记录n建立健全必要的内部控制n确保资产的安全与完整一、审计责任和会计责任一、审计责任和会

44、计责任65学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 2.审计责任：是指注册会计师在执行独立审计业务，出具独立审计报告所应承担的责任，按照基本审计准则的规定，审计责任是“对审计报告的真实性和合法性负责”。同样审计责任也可以细化为以下四项具体要求：实施运用必要的审计程序和审计方法收集足够的审计证据进行独立、客观、公正的判断将判断结果在审计报告中如实表达66学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 3、审计责任和会计责任比较、审计责任和会计责任比较责任责任含义含义关系关系行为行为影响影响会会 计计责任责任建建立立和和健健全全本本单单位位的的内内部部控控制制制制度度；保保护护本本单单位位的的资资产产安

45、安全全和和完完整整；保保证证会会计计资资料料真真实实、合合法和完整。法和完整。注注册册会会计计师师的的审审计计责责任任不不能能替替代代、减减轻轻和和免免除除被被审审计计单单位会计责任。位会计责任。错错误误、舞舞弊弊和和违违反反法规行为法规行为重要性水平重要性水平（注注册册会会计计师师的的职职业业判判断）断）审审 计计责任责任按按照照独独立立审审计计准准则则的的要要求求出出具具审审计计报报告告，对对所所发发表表的的意意见负责。见负责。被被审审计计单单位位承承担担会会计计责责任任不不能能作作为为减减少审计测试的理由。少审计测试的理由。违违约约、过过失和欺诈失和欺诈67学会计论坛提供学会计论坛提供h

46、ttp:/ 会计责任和审计责任会计责任和审计责任 不能相互替代、减轻或免除不能相互替代、减轻或免除68学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 二、审计失败、经营失败和审计风险二、审计失败、经营失败和审计风险经营失败经营失败经营失败经营失败-由于经济原因或经营原因导致的经营者无法偿还由于经济原因或经营原因导致的经营者无法偿还负债或无法达到投资者期望的状况负债或无法达到投资者期望的状况审计失败审计失败审计失败审计失败-审计人员由于没有遵守公认审计准则导审计人员由于没有遵守公认审计准则导审计人员由于没有遵守公认审计准则导审计人员由于没有遵守公认审计准则导致出具致出具致出具致出具 了错误的审计报告的

47、状况了错误的审计报告的状况了错误的审计报告的状况了错误的审计报告的状况审计风险审计风险审计风险审计风险-在遵守公认审计准则的情况下，审计人员在遵守公认审计准则的情况下，审计人员在遵守公认审计准则的情况下，审计人员在遵守公认审计准则的情况下，审计人员认为财务认为财务认为财务认为财务报告公允的表达，并出具了无保留意见，而实际上报告公允的表达，并出具了无保留意见，而实际上报告公允的表达，并出具了无保留意见，而实际上报告公允的表达，并出具了无保留意见，而实际上该财务报告存在重大差错的风险。该财务报告存在重大差错的风险。该财务报告存在重大差错的风险。该财务报告存在重大差错的风险。69学会计论坛提供学会计

48、论坛提供http:/ 经营失败经营失败审计审计风险风险审计审计失败失败经营失败与审计失败之间并不存在因果关系经营失败与审计失败之间并不存在因果关系70学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 三、审计人员法律责任的成因审计人员法律责任的成因 1、社会原因2、自身原因n过失过失在一定条件下，审计人员缺少应具备的合理的职业谨慎。按程度可以分为普通过失和重大过失,通过重要性和内部控制进行区别.n欺诈欺诈又称审计人员舞弊，是指以欺骗或坑害他人为目的的一种故意行为n违约违约 合同一方或几方未能达到合同条款的要求。审计人员的合同主要表现为审计业务约定书 71学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 72学

49、会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 三、审计人员法律责任三、审计人员法律责任1 1、美国注册会计师法律责任的演变、美国注册会计师法律责任的演变 成文法演变过程成文法演变过程 两两个个阶阶段段。第第一一阶阶段段是是从从证证券券法法到到私私人人证证券券诉诉讼讼改改革革法法案案，法法律律规规则则由由粗粗略略到到细细化化、由由严严厉厉到到缓缓和和。具具体体体体现现在在过过错错认认定定、比比例例责责任任和和赔赔偿偿额额的的限限定定。第第二二阶阶段段是是萨萨班班斯斯奥奥克克斯斯利利法法案案颁颁布布后后法法律律责责任任有有所所加加重重。主主要要体体现现在在处处罚罚措措施施的的细细化化、刑刑事事责责任任的

50、的加加重重及及诉诉讼讼时时效效的延长。的延长。19331933年证券法年证券法 19341934年证券交易法年证券交易法19951995年私人证券诉讼改革法案年私人证券诉讼改革法案20022002年萨班斯年萨班斯-奥克斯利法案奥克斯利法案73学会计论坛提供学会计论坛提供http:/ 习惯法下几个著名案例习惯法下几个著名案例 1 1、19311931年的厄特马斯法案年的厄特马斯法案 2 2、19831983年的罗森布勒姆法案年的罗森布勒姆法案3 3、19831983年的花旗州银行案年的花旗州银行案 4 4、19851985年信贷同盟公司案年信贷同盟公司案 5 5、19931993年年Bily V