财政学课件Lecture10-对财产的课税(44页PPT).pptx

《财政学课件Lecture10-对财产的课税(44页PPT).pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《财政学课件Lecture10-对财产的课税(44页PPT).pptx（44页珍藏版）》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。

1、第十讲 对财产的课税 财产税比所得税的历史要长，是最古老的税收形式。随着土地私有制的建立，在封建社会初期便出现了对土地的课税。社会经济的发展，对财产课税的范围由单一的对土地的课税逐渐发展成范围广泛的税系。如今，虽然财产税并非各国税收收入的最主要来源，但仍然发挥着独特的作用。liuyi1Lecture-10liuyiLecture-52主要内容n财产课税概述n一般财产税n特种财产税n财产转让税liuyi2Lecture-10n作为地方政府最重要的收入来源，财产税一直是经济学家研究的重要问题之一。财产税不同于对商品和所得的课税。商品税或所得税是对流量的课征，而财产税的征税对象却是财富的存量，即某一

2、时点纳税人拥有、支配或转让应税财富的数量。财产税因面临财产估价的困难而经常成为公众关注的焦点。liuyi3Lecture-10n财产税是对纳税人拥有、支配或转让的财产课征税收种类的总称。何为财产？这幅画是毕加索1905年创作的，当时他只有24岁。2004年5月5日，毕加索的著名油画作品拿烟斗的男孩在美国纽约索思比拍卖行被拍卖，并最终以创纪录的1.0416亿美元(包括竞拍者的额外费用)价格成交，成为世界上“最昂贵的绘画”。liuyi4Lecture-10一、财产课税概述财产税的课税对象q财产税的课税对象是某一时点财产的存量。q社会财富的种类繁多，仅以财产价值作为度量纳税能力的标准不够全面。此外，

3、对财产价值的准确估算也十分困难。财产有原价和时价两种价格。如果以原价为税基，一般说来，需要在核实原价的基础上，考虑财产价值有形和无形的损耗。然而，财产原价往往因年代久远和缺少凭证而无法核实，各种有形和无形损耗也难以定得合理。而象土地、珠宝、古董、文物等财产，随着时间的推移，其价值不仅不会发生损耗，相反会有较大的增值，但其增值在转让销售前，往往无法估定。如果以时价为财产税税基，有些财产可能会因当时没有成交而无法确定价格。因此，一旦出现随意估价，便会导致税负不公平。liuyi5Lecture-10财产税的分类n根据课税范围的大小可以将财产税分为一般财产税和特种财产税。q一般财产税，即财富税，是以某

4、一时点纳税人所拥有的财产进课税；q特种财产税是对纳税人所有的房屋、土地、资本等财产有选择地分别课税；liuyi6Lecture-10n根据征税时财产的状态可以将财产税分为静态财产税和动态财产税。q静态财产税是以纳税人某一时点的静态财产（房屋、土地等）的数量或价值进行征税；q动态财产税对财产所有权的转移或变动（如财产继承、财产增值等的课税）；liuyi7Lecture-10n根据税基的不同，可以将财产税分为财产收益税和财产价值税。q财产收益税，又称财产增值税，指的是对出售或清理资产，售出收入超过购入价格而发生的收益的课税。q财产价值税，是对拥有所有权或使用权的财产的价值的课税。由于其对财产拥有者

5、或使用者，不管财产是否收益，一律按财产价值课税，因而亦称为财产净值税或财富税。liuyi8Lecture-10二、一般财产税n一般财产税是以纳税人某一时点所拥有的全部财产价值为课税对象综合课征财产税，也称为综合财产税。q有选择的一般财产税 美国财产税的开征的初期，各地方政府多选择土地、房屋、牲畜等财产项目分别使用不同的税率课征财产税。随着经济的发展，财产种类的增加，以纳税人所拥有的动产和不动产的总额为课税对象的一般财产税逐渐取代了最初的个别财产税。到19世纪中叶，美国各州已普遍对纳税人的财产总额征收一般财产税。然而，股票、债券、商标、商誉、专利等动产的迅速增加给一般财产税的征收带来极大的困难。

6、20世纪初，各个州逐步将动产从一般财产税的征收范围划出，归入所得税的征收范围。严格地说，美国各地方政府征收的财产税的征税对象已不再是所有财产，而是选择对不动产和营业性动产等财产征收财产税。liuyi9Lecture-10美国一般财产税:q纳税人。的纳税人为居民（公民）和外国居民（公民）。各地一般规定居民（公民）须就其全球财产纳税，而在美国的外国居民（公民）仅就其在美国境内的财产纳税。q课税对象。美国一般财产税的课税对象主要是房地产、企业设备、存货、牲畜、机动车等有选择的几类财产。q税率。美国一般财产税实行310%的差别比例税率，各地不同。具体到某一特定的地方，税率也不是固定的，预算年度财产税的

7、税率通常需要根据各地下一年度的财政需要来确定。q课征方法。美国一般财产税的课征与个人所得税的课征不同，不是由纳税人自行申报，而是经地方税务机关专职估价员对纳税人的财产进行估价后向纳税人发出财产估价、税率、税额及纳税时间的通知，纳税人接到通知后，据此缴纳税款。liuyi10Lecture-10n财产净值税 财产净值税是以应税财产总额减去负债后的净值为课税对象。德国、荷兰、挪威等国家实行这样的财产税制度。德国的财产净值税n 纳税人。德国财产税的纳税人为居民和外国居民。居民须就其全球财产净值纳税，而在德国的外国居民仅就其在德国境内的财产净值纳税。n 课税对象。德国财产税的课税对象是纳税人的全部应税财

8、产净值，也就是纳税人的全部应税财产价值减去其负债后的余额为课税对象。n 税率。德国财产税的税率为比例税率。n 课征方法。德国财产税采取按年征收的课征方法，税额每年分四次预缴。liuyi11Lecture-10三、特种财产税n特种财产税是指政府选择某类或某几类财产为课税对象分别课征财产税，比如房产税、土地税、不动产税等。q土地税q房产税liuyi12Lecture-10房产税 房产税是以房屋为课税对象，以房产的价值或租金收入为计税依据征收的一种税。根据国家税务总局公布的数据，2007年房产税收入为575.05亿元，占税务部门组织收入的1.16%。（一）纳税人与课税范围 纳税人为城市、县城、建制镇

9、和工矿区的房屋产权所有人。（二）计税依据 从价计征：房产的计税余值（经营自用）;地方政府规定的减除比例为1030。从租计征：租金收入（出租）。liuyi13Lecture-10（三）税率 经营自用1.2%；出租12%。经营自用经营自用：应纳税额应税房产原值（减除比例）1.2 出租出租：应纳税额租金收入（或）注：财税 2008 24号文件，自2008年3月1日起，对个人出租住房取得的所得减按10%的税率征收个人所得税；对个人出租、承租住房签订的租赁合同，免征印花税；对个人出租住房，不区分用途，在3税率的基础上减半征收营业税，按4的税率征收房产税，免征城镇土地使用税；对企事业单位、社会团体以及其他

10、组织按市场价格向个人出租用于居住的住房，减按4的税率征收房产税。房产税liuyi14Lecture-10城镇土地使用税n2007年城镇土地使用税收入385.45亿元，占全国税务部门组织收入的0.78。n根据2006年12月31日修改的中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例。（一）纳税人 在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使用土地的单位和个人，为城镇土地使用税（以下简称土地使用税）的纳税人 （二）税额标准 土地使用税每平方米年税额如下：（1）大城市1.5元至30元；（2）中等城市1.2元至24元；（3）小城市0.9元至18元；（4）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。liuyi15Lecture

11、-10 据国家税务总局公布的数据，2007年车船使用税收入为68.16亿元，占税务部门组织收入的0.14%。2006年12月27日国务院颁布的车船税暂行条例，合并了车船使用牌照税和车船使用税。（一）征税范围和纳税人（一）征税范围和纳税人 征税范围：依法应当在车船管理部门登记的车船。纳税人：车辆、船舶（以下简称车船）的所有人或者管理人。车船税liuyi16Lecture-10 （二）税额（二）税额实行幅度定额税率。实行幅度定额税率。国务院财政部门、税务主管部门可以根据实际情况，在车船税税目税额表规定的税目范围和税额幅度内，划分子税目，并明确车辆的子税目税额幅度和船舶的具体适用税额。具体适用税额由

12、省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府在规定的子税目税额幅度内确定。额幅度内确定。车船税liuyi17Lecture-10车船税税目税额表 税目计税单位每年税额备注载客汽车载客汽车每辆每辆60元至元至660元元包括电车包括电车载货汽车载货汽车按自重每吨按自重每吨16元至元至120元元包括半挂牵引车、挂车包括半挂牵引车、挂车三轮汽车低速货车三轮汽车低速货车按自重每吨按自重每吨24元至元至120元元摩托车摩托车每辆每辆36元至元至180元元船舶船舶按净吨位每吨按净吨位每吨3元至元至6元元拖船和非机动驳船分别按拖船和非机动驳船分别按船舶税额的船舶税额的50

13、%计算计算注：专项作业车、轮式专用机械车的计税单位及每年税额由国务院财政部门、税务主管部门参照本表确定。liuyi18Lecture-10n财产转让税是对财产所有权的变更课征的税收，包括遗产税、赠与税等。n近代遗产税的征收，始于1598年的荷兰。n1924年美国率先开征了赠与税。n目前，世界上有约127个国家和地区存在税收制度，其中正在征收遗产和赠与税的国家和地区有74个，占58.3四、财产转让税liuyi19Lecture-10遗产税制度分类n总遗产税制n分遗产税制n混合遗产税制liuyi20Lecture-10n遗产税开征与否与经济发达程度相关n大多数国家和地区实行分遗产税制n绝大多数国家

14、和地区采用超额累进税率n大多数国家和地区在设置遗产税的同时设置赠与税n大多数国家的遗产和赠与税由中央政府征收各国遗产税制的特点liuyi21Lecture-10美国的遗产税制度简介美国的遗产税制度简介 1、美国遗产税制的发展n美国的联邦政府和州政府都开征联邦遗产税和联邦赠与税，两税使用同一综合抵免额，亦适用同一税率，以防止纳税人利用遗产税税率和赠与税税率的不同而逃税。n联邦遗产税实行总遗产税制，即“先税后分”模式。n美国1977年的税收改革法案合并了遗产税和赠与税，统一了税率表和宽免项目，并改称其为财富转移税（wealth transfer tax）。n从1977年开始，征收统一的遗产和赠与税

15、，两税适用同一税率，并开征了隔代转移税（generation-skipping transfer tax）。liuyi22Lecture-10n税率变化 1977年以前，美国遗产和赠与税的税率和免税额等变化很小；1977年以后，遗产和赠与税的免税额逐渐提高，遗产和赠与税的税率则逐渐降低。n占联邦财政收入的比重变化 遗产和赠与税收入占美国联邦政府财政收入的比重一直很小，近20多年来一直在1至2之间徘徊。liuyi23Lecture-102、美国遗产税制的基本内容（1）纳税人美国遗产税的纳税人是遗产的管理人。赠与税的纳税人是财产的赠与人。liuyi24Lecture-10（2）征税对象n遗产是指自

16、然人死亡时遗留的个人合法财产，它包括不动产、动产和其他具有财产价值的权利。n美国公民或居民死亡时拥有或被推定拥有的全部财产的价值，包括动产和不动产、有形资产和无形资产、被继承人去世时财产取得的利息、夫妻共同拥有的财产、人寿保险、年金和退休计划的收入、为被继承人保留的对某些财产或者所得的使用权或者行使权等。另外，遗产总额还包括被继承人在去世以前3年之内转移的各类财产的价值。liuyi25Lecture-10 应纳税赠与的范围 赠与人直接、间接或者以信托赠与形式赠与的不动产或者动产、有形资产或者无形资产都应当缴纳赠与税，具体包括现金、珠宝、股票、年金、人寿保险、房地产等。liuyi26Lectur

17、e-10（3）计税方法q计算遗产总额（gross estate）q计算经济遗产额（economic estate）用遗产总额减去被继承人的各项债务、丧葬费用、遗产损失、借贷、应付帐款等,就可以得出经济遗产额。q计算应纳税遗产额（taxable estate）经济遗产额求出以后，还可以根据具体情况扣除某些项目，如扣除应当缴纳的税金、认证和管理费用、赠送未亡配偶的财产、捐献财产调整额等，然后就可以得到应纳税遗产额。q计算应纳遗产税税额（tax payable）根据应纳税遗产额和税率，计算得出应纳遗产税税额。liuyi27Lecture-10（4 4）遗产额和赠与额的估价）遗产额和赠与额的估价n遗产

18、额的估价遗产额的估价 税法规定，原则上将根据被继承人去世之日或者其他可替代的估价日的公平市价估算遗产的价值。1）估价日期的选择。遗产执行人可选择被继承人去世之日或者被继承人去世以后6个月之内一个可替代的日期作为估价日期。可替代日期是指被继承人去世以后6个月之内财产分配日、销售日、交易日或者其他处置日。遗产管理人需要在第一次申报遗产税 的时候作出上述选择，选择一经作出，不 得更改。liuyi28Lecture-10n遗产额的估价 2）不动产的估价。通常要按照不动产当前的用途，使用公平市价进行估价。税法还规定，如果不动产满足6项条件（如占遗产总额的50以上、被继承人是美国公民或者居民等），遗产执行

19、人可以选用特殊的估价方法。这一选择必须在联邦国内收入局发出征税通知以后的90天之内作出。并且，与公平市价的估价相比，使用特殊的估价方法对遗产总额估价的减少额不得超过75万美元。liuyi29Lecture-10n遗产额的估价 3）股票和债券的估价。4）经营企业权益的估价。如果被继承人拥有个人独资企业，或者是一名合伙人，其拥有的企业财产或者合伙财产应该使用估价日的合理价格进行估价。估价可以参照有意购买方按照该企业的资产和获利能力所出的买价。5）年金、保险金等的估价。对于被继承人去世时的剩余年金、人寿保险等的估价，是根据专门的表格进行计算。liuyi30Lecture-10n赠与额的估价 对于赠与

20、的财产，应当使用赠与日该财产的公平市价进行估价。对于股票和债券、共同基金的份额、普通信托基金、人寿保险、年金、经营企业的权益等特殊类型赠与财产的估价，与前述遗产额的确定原则相同。liuyi31Lecture-10（5 5）费用扣除）费用扣除 与遗产有关的费用扣除 可以扣除的必要的费用支出包括：实际由遗产支付的丧葬费用；管理者的佣金和律师费等管理费用；要求取得遗产的费用；在被继承人去世以前已经发生纳税义务、但是尚未缴纳的税款；被继承人尚未偿还的债务；火灾、水灾、海难、意外或者偷盗等损失未获保险赔偿的部分。与赠与有关的费用扣除 在计算应纳税赠与额的时候，可以扣除项目与本身所负担或者用于支付的受赠人

21、的医疗和培训费。liuyi32Lecture-10其它扣除项目其它扣除项目婚姻扣除慈善捐赠扣除家庭经营(qualified family-owned business)特别免征额 在1977年度，税法规定除了60万美元的综合免税额外，可以再加上70万美元的家庭经营特别免征额，但是两者合计不得超过130万美元。年度赠与税免征额（annual gift tax exclusion）对于赠与税，在日历年度内，纳税人对每位受赠人的赠与可以享受l万美元的不予计列额。如果纳税人的配偶不是美国公民，纳税人对其配偶的赠与的年度不予计列额为10万美元。liuyi33Lecture-10（6 6）税率）税率美国联

22、邦遗产和赠与税适用统一的税率表。20002001财政年度实行17级超额累进税率，最低边际税率为18，适用于应纳税遗产额不超过1万美元的部分；最高边际税率为55，适用于应纳税遗产额超过300万美元的部分。liuyi34Lecture-10级数级数应纳税遗产额应纳税遗产额税率税率速算扣除数（美元）速算扣除数（美元）1不超过1万美元的部分1818 0 02超过1万美元至2万美元的部分2020 200 2003超过2万美元至4万美元的部分2222 600 6004超过4万美元至6万美元的部分2424 1400 1400 5超过6万美元至8万美元的部分2626 2600 26006超过8万美元至10万美

23、元的部分2828 4200 42007超过10万美元至15万美元的部分3030 6200 62008超过15万美元至25万美元的部分3232 9200 92009超过25万美元至50万美元的部分3434 14200 14200 10超过50万美元至75万美元的部分3737 29200 2920011超过75万美元至100万美元的部分3939 44200 4420012超过100万美元至125万美元的部分4141 64200 6420013超过125万美元至150万美元的部分4343 89200 8920014超过150万美元至200万美元的部分4545 119200 119200 15超过20

24、0万美元至250万美元的部分4949 199200 19920016超过250万美元至300万美元的部分5353 299200 29920017超过300万美元的部分5555 359200 359200美国联邦遗产和赠与税税率表美国联邦遗产和赠与税税率表liuyi35Lecture-10（7 7）统一抵免规定）统一抵免规定遗产和赠与税实行统一抵免（unified credit）。统一抵免是指被继承人一生可以抵免的遗产税和赠与税的数额，可以在被继承人一生中的任何时候（包括去世的时候）使用，用完为止。liuyi36Lecture-10年度年度综合免税额（美元）综合免税额（美元）统一抵免额（美元）统

25、一抵免额（美元）19971997600000600000192800192800199862500020205019996500002113002000675000220550200167500022055020027000002298002003700000229800200485000028730020059500003263002006年及以后1000000345800美国综合免税额、统一抵免额调整表美国综合免税额、统一抵免额调整表liuyi37Lecture-10例：1997年某人的应纳税遗产额为USD675,000，减去USD600,000的综合免税额，还有USD75,000要纳税，

26、某人的遗产应纳的遗产税税额为：675,0003729,200192,800=27,750liuyi38Lecture-10（8 8）遗产税的抵免规定）遗产税的抵免规定除统一抵免外，美国联邦遗产税的抵免项目还包括：对州遗产税或者继承税的抵免、对联邦赠与税的抵免、对外国遗产税的抵免和对以前缴纳的财产转移税的抵免。对州遗产税和继承税的抵免；对联邦赠与税的抵免；对外国遗产税的抵免；对以前缴纳的财产转移税的抵免。liuyi39Lecture-10（9 9）应纳税额计算）应纳税额计算遗产税应纳税额的计算步骤如下：经济遗产额遗产总额费用支出 遗产净额经济遗产额扣除项目应纳遗产税税额遗产净额适用税率 实际应纳

27、税额应纳遗产税税额 统一抵免和其他抵免项目liuyi40Lecture-10（1010）申报纳税）申报纳税n遗产继承人必须在被继承人去世后9个月之内进行遗产税的申报。因故不能申报可提交申请，获准后可以给予6个月的延期。n赠与税按年计算、申报和纳税。liuyi41Lecture-10中国关于遗产税的讨论中国关于遗产税的讨论n1993年11月14日，十四届中央委员会第三次会议通过的中共中央关于建立社会主义市场经济体制若干问题的决定指出适时开征遗产税和赠与税。n1994年国务院批准的工商税制改革实施方案确定开征遗产税。liuyi42Lecture-10中国开征遗产税的条件n法律准备不够q财产与财产保

28、护制度q财产申报登记、评估制度q民法对遗产让渡的规定、继承人的确定、权利与义务的关系等问题的规定n征管条件有待完善n技术问题q继承实物（比如房子、工厂等）q财产的估价n经济影响liuyi43Lecture-101、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。12:15:1212:15:1212:1511/9/2022 12:15:12 PM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2212:15:1212:15Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛

29、苦一辈子。12:15:1212:15:1212:15Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2212:15:1212:15:12November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月202212:15:12下午12:15:1211月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月2212:15下午11月-2212:15November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/912:15:1212:15:1209 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。12:15:12下午12:15下午12:15:1211月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 12:15:12 PM12:15:1209-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 12:15 PM11/9/2022 12:15 PM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家