第4章国际避税概论(37页PPT).pptx

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1、第第4 4章章 国际避税概论国际避税概论 4.1 4.1 国际避税的含义国际避税的含义 4.2 4.2 国际避税地国际避税地 4.3 4.3 转让定价转让定价本章学习要点：本章学习要点：l本章的主题是阐述国际避税的主要理论，核心问题是转让定价及其对跨国公司的意义。l具体来说，主要是要掌握和理解以下的问题：具体来说，主要是要掌握和理解以下的问题：l1）掌握国际避税的概念以及其与相关概念的区别；l2）了解国际避税的成因；l3）了解避税地与自由港的区别；l4）了解国际避税地的类型和特征；l5）掌握转让定价的含义及其对跨国公司的作用。4.1 4.1 国际避税的含义国际避税的含义 4.1.1 4.1.1

2、 什么是避税什么是避税 4.1.2 4.1.2 什么是国际避税什么是国际避税 4.1.3 4.1.3 国际避税的成因国际避税的成因4.1 国际避税的含义国际避税的含义4.1.1 避税的含义避税的含义l1、避税、避税l通常情况下，所谓的避税是指纳税人利用现行税法中的漏洞或不明确之处，规避、减少或延迟纳税义务的一种行为。l实际上，在国外，“避税”(tax avoidance)与“税务筹划”(tax planning)或“合法节税”（legal tax savings）基本上是一个概念，它们都是指纳税人利用税法的漏洞或不明之处，规避或减少纳税义务的一种不违法的行为。4.1 国际避税的含义国际避税的含

3、义l2、避税与偷税的联系与区别、避税与偷税的联系与区别避税避税偷税偷税相同点相同点二者都属纳税人有意采取的减轻自己税收负担的行为 不不同同点点本质 区别 纳税人规避或减少纳税义务 纳税人在纳税义务已经发生的情况下通过种种手段不纳税 是否违反税法 不直接违反税法，形式上仍是一种合法行为 直接违反税法，是一种非法行为 是否会受法律制裁 不构成犯罪，不受法律的制裁 违反税法且往往借助犯罪手段，比如做假账、伪造凭证等，此行为将受法律制裁（拘役或监禁）4.1 国际避税的含义国际避税的含义l3、政府针对避税行为，可采取的措施有：、政府针对避税行为，可采取的措施有：l1）完善税法，堵住税法中的漏洞，使纳税人

4、没有可乘之 机；2）在法律上引入“滥用权利”或“滥用法律”的概念；即一方面承认纳税人有权按使其纳税义务最小化的方式从事经营活动；另一方面对纳税人完全是出于避税考虑而进行的交易活动不予认可，并将其视为纳税人滥用了自己的权利。4.1 国际避税的含义国际避税的含义4.1.2 什么是国际避税什么是国际避税 l1、国际避税、国际避税 国际避税，一般是指跨国纳税人利用国与国之间的税制差异以及各国涉外税收法规和国际税法中的漏洞，在从事跨越国境的活动中，通过种种合法手段，规避或减小有关国家纳税义务的行为。4.1 国际避税的含义国际避税的含义l2、关于国际避税的概念的把握、关于国际避税的概念的把握1）国际避税与

5、国内避税的区别2）国际避税与国际偷税的区别国际避税国际避税国内避税国内避税所规避的所规避的纳税义务纳税义务不仅限于纳税人的居住国，还包括所得来源国仅为居住国的纳税义务避税载体避税载体不通过跨国活动纳税人从事一些跨境活动；纳税人跨境流动；纳税人的资金或财产转移出本国避税途径避税途径通过本国税法漏洞国与国之间的税法差异，涉外税法与国际税法的漏洞避税目的避税目的纳税人为减少其全球的总税负纳税人仅为减轻其在某一国的税收负担1）国际避税与国内避税的区别）国际避税与国内避税的区别2）国际避税与国际偷税的区别）国际避税与国际偷税的区别l国际偷税，纳税人在跨国经营活动中利用非法手段逃避其l 在有关国家已负有的

6、纳税义务。l国际避税，纳税人利用公开、不违法的手段进行的，一般l 并不违反有关国家税法，总体上不属非法行为。案例：A（高税国；跨国总公司所在地）B C（避税地；子公司）（第三国；关联企业）注：注：“实质重于形式实质重于形式”原则原则4.1 国际避税的含义国际避税的含义4.1.3 国际避税的成因国际避税的成因 l1、从主观上看，国际避税的原因在于跨国纳税人具有的减轻税收负担、实现自身经济利益最大化的强烈愿望；l2、从客观上看，国与国之间的税制差异以及国际税收关系中的法律漏洞为跨国纳税人的国际避税活动创造了必要的条件。4.1 国际避税的含义国际避税的含义l3、国际避税产生的客观原因主要有以下几方面

7、：、国际避税产生的客观原因主要有以下几方面：1）有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定居民身份的 标准和判定所得来源地的标准存在差异，可以为跨国纳 税人提供税收管辖权的真空，从而使跨国纳税人有可能 避开任何国家和地区的纳税义务；2）税率的差异；3）国际税收协定的大量存在；4）涉外税收法规中的漏洞，例如推迟课税；4.1 国际避税的含义国际避税的含义l国际避税案例：国际避税案例：（利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定（利用有关国家和地区税收管辖权的差异以及判定 居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异）居民身份的标准和判定所得来源地的标准存在差异）l历史上有一个著名的朗勃避税案就是利用税

8、收管辖权真空进行的。朗勃是英国一种汽轮机叶片的发明人，他将这项发明转让给卡塔尔一家公司，得到47500美元的技术转让费。朗勃根据技术转让费的获得者不是卡塔尔居民不必向卡塔尔政府纳税的规定，避开了向卡塔尔政府纳税的义务。同时朗勃又将其在英国的住所卖掉，迁居到了中国香港，以住所不在英国为由避开了向英国政府的纳税义务。而香港仅实行地域管辖权，不对来自于香港以外地区的所得征税。这样，朗勃虽取得了一笔不小的技术转让费收入，但因处于各国(地区)税收管辖权的真空，所以可以不就这笔收入负担任何纳税义务。4.2 4.2 国际避税地国际避税地 4.2.1 4.2.1 什么是国际避税地什么是国际避税地 4.2.2

9、4.2.2 国际避税地的类型国际避税地的类型4.2.3 4.2.3 国际避税地的非税特征国际避税地的非税特征4.2 国际避税地国际避税地4.2.1 什么是国际避税地什么是国际避税地l1、国际避税地、国际避税地l国际避税地(又称避税港，tax havens)，通常是指那些可以被人们借以进行所得税或财产税国际避税活动的国家和地区，它的存在是跨国纳税人得以进行国际避税活动的重要前提条件。4.2 国际避税地国际避税地l2 2、各国对避税地的理解：、各国对避税地的理解：l美国美国没有避税地的定义，但避税地一词适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区：(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低；(2)银行高

10、度保守商业秘密，甚至不惜违反国际条约的有关 规定；(3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地 位；(4)有充分的现代通信设施；(5)对外币存款没有管制；(6)大力宣传自己是离岸金融中心。4.2 国际避税地国际避税地l法国法国规定，无所得税或税率低于法国同类所得适用税率 2 23 3的国家和地区属于避税地。日本日本对国际避税地的界定是，公司的全部所得或特 定类型的所 得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实际税率50%50%的国 家和地区。l挪威挪威，避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国家和地区。如果一个国家愿意进行税收情报交换，那么即使该国存在

11、税收优惠或免税，也可以不被视为国际避税地。l在发达国家中，也有许多国家没有避税地的定义，也没有列举避税地的国家名单，如荷兰、新西兰、英国等。4.2 国际避税地国际避税地l3 3、经合组织关于避税地的国家和地区的标准：、经合组织关于避税地的国家和地区的标准：(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率；(2)缺乏有效的信息交换；(3)缺乏透明度；(4)没有实质性经营活动的要求。需要说明的是，避税地国家需要说明的是，避税地国家(地区地区)的名单并非一成不变，随着国家税的名单并非一成不变，随着国家税收制度的变化，一些原有的避税地国家可以改变避税地的地位，而一收制度的变化，一些原有的避税地国家可以改变避税

12、地的地位，而一个非避税地国家也可能变成避税地。个非避税地国家也可能变成避税地。4.2 国际避税地国际避税地l加拿大加拿大在几十年前也是一个国际避税地，因为当时加拿大政府规定，在加拿大安大略省注册成立的非居民公司可以不缴纳加拿大的所得税，而且它还可以利用1942年加拿大与美国签订的税收协定中的优惠条款规避美国的所得税。1967年，美国与加拿大的税收协定重新修订，新协定取消了第三国居民利用加拿大非居民公司规避美国税收的可能性。与此同时，加拿大政府也不再允许成立新的非居民公司。以后，加拿大又通过了一系列反避税立法，使其从一个避税地最终演变成一个坚决反避税的国家。l委内瑞拉委内瑞拉过去一直实行单一的地

13、域管辖权，是拉丁美洲的一个重要的国际避税地。但1986年委内瑞拉废除了单一地域管辖权的课税制度，开始对本国居民的全球所得征税，这样委内瑞拉就不再是一个国际避税地。4.2 国际避税地国际避税地l4 4、两个与国际避税地有关的概念：、两个与国际避税地有关的概念：l离岸中心离岸中心(offshore center)：所谓离岸中心，是指给外国投资者在本地成立但从事海外经营的离岸公司提供一些特别优惠，从而使跨国公司借以得到更大经营自由的国家或地区。由于离开了税收优惠离岸中心就不能存在，所以离岸中心与国际避税地经常是合一的，也就是说，离岸中心往往是国际避税地。l自由港自由港(free port)：所谓自由

14、港是指不设海关管辖，人们可以在免征进口税、出口税、转口税的情况下，从事转口、进口、仓储、加工、组装、包装、出口等项经济活动的港口或地区。4.2 国际避税地国际避税地4.2.2 国际避税地的类型国际避税地的类型1、不征收任何所得税的国家和地区；2、征收所得税但税率较低的国家和地区；3、所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区；4、对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的 特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区；5、与其他国家签订有大量税收协定的国家；4.2 国际避税地国际避税地1 1、不征收任何所得税的国家和地区、不征收任何所得税的国家和地区(1)巴哈马共和国(2)百慕大群岛(3)开曼群岛(

15、4)瑙鲁4.2 国际避税地国际避税地2.2.征收所得税但税率较低的国家和地区征收所得税但税率较低的国家和地区(1)瑞士(2)列支敦士登(3)海峡群岛(4)爱尔兰(5)英属维尔京群岛4.2 国际避税地国际避税地3.3.所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区所得税课征仅实行地域管辖权的国家和地区(1)中国香港(2)巴拿马(3)塞浦路斯4.2 国际避税地国际避税地4.4.对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类对国内一般公司征收正常的所得税，但对某些种类的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区的特定公司提供特殊的税收优惠的国家和地区(1)卢森堡(2)荷属安第列斯4.2 国际避税地国际避税地5.5

16、.与其他国家签订有大量税收协定的国家与其他国家签订有大量税收协定的国家 根据国际税收协定，缔约国双方要分别向对方国家的居民提供一定的税收优惠，主要是预提所得税方面的税收优惠。而一个国家如果有广泛的国际税收协定，就可能为一个第三国居民滥用税收协定避税创造便利条件。4.2 国际避税地国际避税地4.2.3 国际避税地的非税特征国际避税地的非税特征 国际避税地之所以对跨国投资者具有巨大的吸引力，除了无税(所得税等直接税)或低税以外，还由于具有其他一些有利条件，比如，有严格的银行保密法，银行业发达，政局稳定，通信和交通便利等等。避税地的这些有利条件实际上正是避税地所具有的一些非税特征。只有具备了这些特征

17、才能使国际避税地真正成为跨国投资者的避税“天堂”。4.2 国际避税地国际避税地l国际避税地的一些主要的非税特征：国际避税地的一些主要的非税特征：1）政治和社会稳定；2）交通和通信便利；3）银行保密制度严格；4）对汇出资金不进行限制；4.3 4.3 转让定价转让定价 4.3.1 4.3.1转让定价的含义转让定价的含义 4.3.2 4.3.2转让定价的功能与作用转让定价的功能与作用 4.3 转让定价转让定价 4.3.1 转让定价的含义转让定价的含义 所谓转让定价(transfer pricing)，是指公司集团内部机构之间或关联企业之间相互提供产品、劳务或财产而进行的内部交易作价；通过转让定价所确

18、定的价格称为转让价格(transfer price)。4.3 转让定价转让定价4.3.2 转让定价的功能和作用转让定价的功能和作用 1 1、转让定价的管理功能、转让定价的管理功能（1）转让定价是跨国公司内部资源配置的“指示器”；（2）转让定价是跨国公司组织形式向分权化发展的 重要保障；（3）转让定价是跨国公司实现其全球发展战略、谋 求利润最大化的便利工具；（4）转让定价是跨国公司实现知识产品内部化的重 要手段；4.3 转让定价转让定价2.2.跨国公司转让定价的非税目标跨国公司转让定价的非税目标 （1）将产品低价打入国外市场；（2）降低国外关税对关联企业出口产品的影响；（3）独占或多得合资企业的

19、利润；（4）绕过东道国政府的外汇管制，及时把海外子公司的 利润汇回国内；（5）为海外的子公司确定一定的经营形象；（6）规避东道国的汇率风险；（7）4.3 转让定价转让定价l公司利用转让定价可以达到的非税收方面的战略目标举例（降低国外关税对关联企业出口产品的影响的情况）例如：进口国对某种产品课征的关税税率为50%，如果关联企业以每件100美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的销售单价为150美元(不考虑其他商品税)；这时如果出口关联企业压低出口价格，以每件80美元的价格出口，则该产品在进口国市场上的价格就会降到每件120美元。4.3 转让定价转让定价l公司利用转让定价可以达到的非税收方面的战略

20、目标举例（转公司利用转让定价可以达到的非税收方面的战略目标举例（转移利润是否有利可图的计算）移利润是否有利可图的计算）l设母公司所在国税率为T，东道国税率为t，当年子公司产生的合理利润为R，通过转让定价转移的利润为A,母公司在子公司所占的股权比重为S，则转让定价前母公司可从子公司获得的利润为：R(1-t)S 转让定价后的利润为：(R-A)(1-t)S+A(1-T)要使公式公式，则经过整理，可以得出：(1-T)/(1-t)S 4.3 转让定价转让定价当公式成立时，有以下两种情况：（1）若Tt，即居住国公司税税率小于或等于东道国税率时，则母公司在子公司所占的股权比重无论多高，母公司转移利润都是有利

21、可图的；（2）若居住国公司税税率高于东道国税率，则股权比重不能高于（1-T）/（1-t），这时母公司转移利润才是有利可图的。在满足上述两种条件的情况下，通过转移定价的利润为A越大或S越小，则跨国公司从转移利润中得到的税收利益也就越大。复习思考题：复习思考题：1.1.避税与偷税有何不同？避税与偷税有何不同？2.2.国际避税产生的客观原因是什么？国际避税产生的客观原因是什么？3.3.什么是国际避税地？它有哪几种类型？什么是国际避税地？它有哪几种类型？4.4.转让定价对跨国公司的经营管理有何重要义？转让定价对跨国公司的经营管理有何重要义？1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11

22、月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。01:50:2401:50:2401:5011/9/2022 1:50:24 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2201:50:2401:50Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。01:50:2401:50:2401:50Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2201:50:2401:50:24November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。

23、09十一月20221:50:24上午01:50:2411月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月221:50上午11月-2201:50November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/91:50:2401:50:2409 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。1:50:24上午1:50上午01:50:2411月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 1:50:24 AM01:50:2409-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 1:50 AM11/9/2022 1:50 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家