第八讲海关税费l(123页PPT).pptx

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1、第第8-9章章进出口税费进出口税费教学目的教学目的熟悉海关征收进出口税费的种类及其含义，掌握其基本的计算公式和计算方法；了解常见的关税计征方法，熟悉完税价格的界定；了解进出口税费及其征收、减免与退补的有关规定；熟悉进出口货物原产地的确定与税率适用原则。教学重点和难点：教学重点和难点：完税价格的确定和税费计算25.1 进出口税费概述进出口税费概述 5.2 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定 5.3 进口货物原产地的确定与税进口货物原产地的确定与税率适用率适用 5.4 进出口税费的计算进出口税费的计算 5.5 进出口税费减免进出口税费减免 5.6 进出口税费的缴纳与退补进出口税费的缴

2、纳与退补 3本章考点情况本章考点情况 五星考点五星考点进进出口税出口税费费的种的种类类、税率适用的有关、税率适用的有关规规定、滞定、滞纳纳金金四星考点四星考点审查审查确定确定进进出口商品完税价格的方法。出口商品完税价格的方法。三星考点三星考点各种各种进进出口税出口税费费的的计计算算二星考点二星考点确定确定进进出口出口货货物原物原产产地的方法地的方法一星考点一星考点进进出口税出口税费缴纳费缴纳的有关的有关规规定定45.1 进出口税费概述进出口税费概述本节学习要点：进出口税费的范围；进口关税的含义及计征方法；税款滞纳金555.1 进出口税费概述进出口税费概述进出口税费是指在进出口环节由海关依法征收

3、的关税、消费税、增值税等税费。66一、关税一、关税（掌握概念（掌握概念）海关代表国家按有关的政策与法规（税法及进出口税则），对准许进出关境的货物和物品向纳税义务人征收的一种流转税。关税征税主体：国家，海关代表国家向纳税义务人征收；关税课税对象：进出关境的货物和物品；关税纳税义务人：进出口货物收发货人、进出境物品的所有人77一、关税一、关税典型考题：典型考题：（2004年多选）关税的征税主体是国家年多选）关税的征税主体是国家,其其征税对象是征税对象是:（）A、进出关境的货物进出关境的货物B、进出关境的物品进出关境的物品C、进口货物收货人进口货物收货人D、出口货物发货人、出口货物发货人AB88一、

4、关税一、关税（一）进口关税（一）进口关税（掌握含义及计征方法）（掌握含义及计征方法）1.含义:指一国海关以进境货物和物品为课税对象所征收的关税，是一种重要的经济保护手段；2.计征方法方式内容备注从价税价格为计税标准我国主要采用从量税计量单位作为计税标准用于特定商品（石油原油、啤酒、等）复合税从价税+从量税录像、录影商品滑准税随价格变动而税率变动棉花992.计征方法（1）从价税：（最主要）以货物、物品价格作为计税标准以应征税额占货物价格的百分比作为税率 进口关税应征税额=进口货物的完税价格关税税率）（2）从量税 以货物、物品的计量单位作为计税标准 公式：进口关税应征税额=进口货物数量单位税额适用

5、商品：冻鸡、石油原油、啤酒、胶卷1010（3）复合税同时使用从价、从量两种标准计税，按两者之和作为应征税额征收的关税进口复合关税应征税额=进口货物的完税价格进口从价关税税率+进口货物数量单位税额适用商品：录像机、放像机、摄像机、非家用型摄录放一体机、部分数字照相机 1111（4）滑准税：按产品的价格高低分档制定税率，再根据商品的价格变动而增减税率价格上涨：低税率价格下跌：高税率适用商品：关税配额外进口棉花棉花滑准税率：进口完税价格11.397元/千克，按照0.570元/千克计征从量税；进口完税价格11.397元/千克，则按暂定关税税率公式计算Ri=8.868/Pi +2.526%Pi -1；R

6、i值换算为暂定关税税率,高于40%时,取40%;Pi为关税完税价格,单位为元/千克.1212典型例题：典型例题：（2007年单选）目前我国不实行从量计税的进口商品是年单选）目前我国不实行从量计税的进口商品是:A.冻乌鸡冻乌鸡 B.鲜啤酒鲜啤酒C.未梳原棉未梳原棉 D.盘装胶卷盘装胶卷（2008 多选）下列关于滑准税表述正确的是多选）下列关于滑准税表述正确的是 A、当商品价格上涨时采用较低税率、当商品价格上涨时采用较低税率 B、当商品价格上涨时采用较高税率、当商品价格上涨时采用较高税率 C、当商品价格下跌时采用较高税率、当商品价格下跌时采用较高税率 D、当商品价格下跌时采用较低税率、当商品价格下

7、跌时采用较低税率CAC1313一、关税一、关税（一）进口关税（一）进口关税3.进口关税的种类进口关税的种类进口正税：按进出口税则中的进口税率征收的关税进口附加税（临时性）：反倾销税 反补贴税 保障措施关税 报复性关税典型例题：典型例题：（2007判断）我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。判断）我国目前征收的进口附加税主要是报复性关税。错错1414（二）出口关税（二）出口关税（掌握）（掌握）1含义：指以出境货物、物品为课税对象所征收的关税 2目的：限制、调控某些商品的过渡、无序出口，特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口。3我国出口关税主要以从价税为计征标准。4适用出口税率的出口

8、货物有暂定税率的，应当适用暂定税率。5除法律法规明确规定可以免征收出口关税外，对外商投资企业出口的应税商品，一律照章征收出口关税。1515（三）暂准进出境货物进出口关税（三）暂准进出境货物进出口关税（了解）（了解）第二类暂准进出境货物，海关按照审定进出口货物完税价格的有关规定和海关接受该货物申报进出境内之日适用的计征汇率、税率，审核确定其完税价格，在期限内：按月征收税款，或者在规定期限内货物复运出境或者复运进境时征收税款。期限届满后不再复运进出境：届满前申报进出口，缴纳剩余税款期限：60个月，不足1个月但超过15天按1个月计算，小于15天免计1616二、进口环节海关代征税二、进口环节海关代征税

9、（掌握）（掌握）（一）消费税（一）消费税 1.含义：含义：以消费品或以消费品或消费行为的流转额消费行为的流转额作为课税对象而征收的一种作为课税对象而征收的一种流转流转流转流转税税税税。在增值税的基础上，选择少数消费品予以征收 目的：目的：调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。调节我国的消费结构，引导消费方向，确保国家财政收入。计征方法：计征方法：从价、从量、复合税从价、从量、复合税17172、征纳：、征纳：（1）国境内生产、委托加工和进口规定的消费品。（2）进口环节消费税由海关征收，其他环节消费税由税务机关征收进口环节消费税由海关征收，其他环节消费税由税务机关征收（3）消费税税目

10、、税率由国务院决定（4）起征点：RMB50组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税税额）关税税额）/（1-消费税率）消费税率）3.征收范围：征收范围：仅限少数消费品，大致分为四类仅限少数消费品，大致分为四类 A一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等一些过度消费会对人的身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，例如方面造成危害的特殊消费品，例如烟、酒、酒精、鞭炮、焰烟、酒、酒精、鞭炮、焰火火等；等；B奢侈品、非生活必需品，例如奢侈品、非生活必需品，例如贵重首饰及珠宝玉石、化妆贵重首饰及珠宝玉石、化妆品及护肤护发品品及护肤护发品等；等；C高能耗的高档消费品，例如高

11、能耗的高档消费品，例如小轿车、摩托车、汽车轮胎小轿车、摩托车、汽车轮胎等等D不可再生和替代的资源类消费品，例如不可再生和替代的资源类消费品，例如汽油、柴油汽油、柴油等。等。1919典型考题：典型考题：（2002年多选）下列关于我国增值税和消费税的表述正确的年多选）下列关于我国增值税和消费税的表述正确的是：是：A、进口环节的增值税、消费税由海关征收，其他环节的增值、进口环节的增值税、消费税由海关征收，其他环节的增值税、消费税由税务机关征收税、消费税由税务机关征收B、增值税、消费税均从价计征、增值税、消费税均从价计征C、对于进口货物税、费的计算，一般的计算过程为：先计、对于进口货物税、费的计算，一

12、般的计算过程为：先计算进口关税额，再计算消费税额，最后计算增值税额算进口关税额，再计算消费税额，最后计算增值税额D、消费税组成计税价格、消费税组成计税价格=(关税完税价格关税完税价格+关税税额关税税额)/(1-消消费税率费税率)ACD2020（二）增值税（二）增值税1含义：以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课含义：以商品的生产、流通和劳务服务各个环节所创造的新增价值为课税对象的一种税对象的一种流转税流转税流转税流转税。2增值税征纳：增值税征纳：进口环节增值税由海关征收，人民币50元起征；其他环节增值税由税务机关征收；征收范围：我国境内销售货物（销售不动产或免征的除外）、进口

13、货物和提供加工、修理、修配劳务的单位或个人。组成计税价格=进口关税完税价格+进口关税税额+（消费税税额）税率：一般为17%，按照13%征收的情形：A粮食、食用植物油；B自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；C图书、报纸、杂志；D饲料、化肥、农药、农机、农膜；E国务院规定的其他货物 2121典型考题：典型考题：（2003年多选）对应征进口环节增值税的货年多选）对应征进口环节增值税的货物，其进口环节增值税组成计税价格包括：物，其进口环节增值税组成计税价格包括：A、进口货物完税价格、进口货物完税价格B、进口货物关税税额、进口货物关税税额C、进口环节消费税税额、进口

14、环节消费税税额D、进口环节增值税税额、进口环节增值税税额ABC2222三、船舶吨税三、船舶吨税（了解）（了解）一）含义：是由海关在设关口岸对进出、停靠我国港口的国际航行船舶征收的一种使用税使用税。目的：用于航道设施的建设和维护 二）征收依据1国际航行船舶在我国港口行驶，使用了我国的港口和助航设备，应缴纳一定的税费；2征收了船舶吨税的船舶不再征收车船税，对已经征收车船使用税的船舶，不再征收船舶吨税；3船舶吨税分为：A优惠税率：与我国签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税优惠税率。B普通税率：与我国未签订互惠协议的国家或地区适用船舶吨税普通税率。香港、澳门籍船舶适用船舶吨税优惠税率。2323三)征收

15、范围1在我国港口行驶的外国籍船舶；2外商租用（程租程租除外）的中国籍船舶；3中外合资海运企业自有或租用的中、外国籍船舶；4我国租用的外国籍国际航行船舶。香港、澳门特别行政区为单独关税区。对于香港、澳门特别行政区海关已征收船舶吨税的外国籍船舶，进入内地港口时，仍应照章征收船舶吨税。2424典型考题：典型考题：（2000年多选）进出境航行船舶或行驶于我年多选）进出境航行船舶或行驶于我国港口之间的船舶，哪些应征收船舶吨税：国港口之间的船舶，哪些应征收船舶吨税：A、外商租用的中国籍船舶、外商租用的中国籍船舶B、中外合营企业租用的外国籍船舶、中外合营企业租用的外国籍船舶C、经营国际运输业务的中国籍船舶、

16、经营国际运输业务的中国籍船舶D、国际运输兼营国内沿海运输的中国、国际运输兼营国内沿海运输的中国籍船舶籍船舶AB2929四）计算公式四）计算公式 1船舶吨位计算船舶吨位计算A封闭式为大吨位，装货多时用B开放式为小吨位，装货少时用注意：注意：同时具有两个吨位的船舶按大吨位大吨位计征净吨位=船舶有效容积吨/立方米 净吨位尾数尾数按四舍五入原则 不足1吨的小型船舶小型船舶一律按1吨计征30302吨税征收和退补吨税征收和退补 A：征收方法分90天期缴，30天期缴，可自行选择。B、起征日进口船舶应自申报进口之日起征；进境驶达锚地锚地：以船舶抵达锚地之日起；进境直接靠泊：以靠泊之日起计算C、计算公式：应纳船

17、舶吨税税额=注册净吨位船舶吨税税率（元/净吨）D、可退补的情况（1年内退补）船舶负责人因不明规定而造成重复缴纳重复缴纳船舶吨税的；其他原因造成错征错征、漏征漏征的。锚地（anchorage）是指港口中供船舶安全停泊、避风、海关边防检查、检疫、装卸货物和进行过驳编组作业的水域水域。3131四、税款滞纳金四、税款滞纳金P234（掌握）（掌握）（一）征收范围（一）征收范围1.范围：逾期向海关缴纳税款2.税款缴纳期限：按照规定，关税、进口环节增值税、消费税、船舶吨税等纳税人或其代理人，应当自海关填发税款缴纳书之日起15日内缴纳进口税款逾期缴纳的海关依法在原应纳税款的基础上，按日征收万分之五的滞纳金 纳

18、税义务人海关海关填发税款缴纳书之日起15日内 税款滞纳金与我们之前学过税款滞纳金与我们之前学过的缓税利息之间的区别？的缓税利息之间的区别？32321进口货物放行后，海关发现纳税义务人违反规定造成少征或者漏征税款的，可以自缴纳税款或货物放行之日起3年内追征税款，并从缴纳税款缴纳税款或或货物放行之日货物放行之日起至海关发现之日海关发现之日止，按日加收少征或者漏征税款05的滞纳金。2暂时进出境货物未按规定期限复运进出境，且未在规定期限届满前办理纳税手续，除征收应纳税款外加收滞纳金；滞纳天数：期限届满之日起至纳税义务人申报纳税期限届满之日起至纳税义务人申报纳税之日止；之日止；标准：按日征收应纳税款0.

19、5的滞纳金。（二）滞纳天数（二）滞纳天数33333租赁进口货物租赁进口货物分期支付租金的分期支付租金的 在每次支付租金后的15日内纳税；逾期征收税款外加收滞纳金滞纳天数：申报办理纳税手续期限届满之日起到申报纳税止申报办理纳税手续期限届满之日起到申报纳税止标准：按日征收应纳税款0.5的滞纳金。租赁进口货物，租期满租赁进口货物，租期满应该在租期满30日内向海关办理结关手续；逾期未办结关：除征收税款外加收滞纳金，滞纳天数：办理期限（办理期限（30天）届满日起至纳税义务人申报纳税之日天）届满日起至纳税义务人申报纳税之日止止标准：按日征收应纳税款05的滞纳金。3434（三）征收标准（三）征收标准滞纳金按

20、每票货物的关税、进口环节增值税、关税、进口环节增值税、消费税单消费税单独计算独计算，滞纳金起征点为50元，不足50元的免予征收。计算公式为：关税滞纳金金额=滞纳关税税额0.5滞纳天数 进口环节海关代征税滞纳金金额=滞纳进口环节海关代征税税额0.5滞纳天数3535典型考题：典型考题：（2005单选）因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，单选）因纳税义务人违反规定造成少征或漏征税款的，海关可以在规定期限内追征税款并从缴纳税款或者货物放行海关可以在规定期限内追征税款并从缴纳税款或者货物放行之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或漏征税款之日起至海关发现违规行为之日止按日加收少征或漏征税款的滞

21、纳金。其规定期限和滞纳金的征收标准分别为：的滞纳金。其规定期限和滞纳金的征收标准分别为：A.1年；年；0.5B3年；年；0.5C.1年；年；1D.3年；年；1B36365.2 进出口货物完税价格的确定进出口货物完税价格的确定我国海关审价的法律依据我国海关审价的法律依据进口货物完税价格的审定进口货物完税价格的审定一般进口货物完税价格的审定一般进口货物完税价格的审定特殊进口货物完税价格的审定特殊进口货物完税价格的审定进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算出口货物完税价格的审定出口货物完税价格的审定海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序海

22、关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务3737一、我国海关审价的法律依据一、我国海关审价的法律依据 法律层次：海关法 行政法规：关税条例 部门规章：审价办法、征管办法3838二、进口货物完税价格的审定二、进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定（一）一般进口货物完税价格的审定（掌握）（掌握）进进口口货货物物成成交价格法交价格法相相同同货货物物成成交交价价格格法法类类似似货货物物成成交交价价格格法法倒倒扣扣价价格格法法计算价格法计算价格法合合 理理 方方法法经海关同意，可以颠倒经海关同意，可以颠倒 3

23、9391进口货物成交价格法进口货物成交价格法（掌握）（掌握）区别：成交价格区别：成交价格&完税价格完税价格（1）完税价格）完税价格：进口货物的完税价格，由海关以该货物的成交价格为基础审查确定，并且应该包括货物运抵我国境内起卸前的运输及相关费用、保险费等（CIF价）。公式定价进口货物，即在我国境内销售货物所签订的合同中买卖双方未以具体明确的数值约定货物价格，而是以约定的约定的公式来确定公式来确定货物结算价格货物结算价格的定价方式的进口货物。4040（2）成交价格）成交价格：是指卖方向中华人民共和国境内销售该货物时买方为进口该货物向卖方实付、应付的，并按有关规定调整后有关规定调整后的价款总额，包括

24、直接支付的价款和间接支付的价款。成交价格必须由买方支付，不完全等同于不完全等同于贸易中实际发生的发票价格，需要按照有关规定进行调整调整。4141（4）成交价格本身须满足的条件）成交价格本身须满足的条件P226买方对进口货物的处置和使用不受限制买方对进口货物的处置和使用不受限制受限制A进口货物只能用于展示或者免费赠送的；B进口货物只能销售给指定第三方的；C进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的；D其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。限制但不影响成交价 A国内法律、行政法规或规章规定的限制；B对货物转售地域的限制货物转售地域的限制；C对货物价格无实质影响的限制。

25、4242进口货物的价格不应受到某些条件或因素的影响而导进口货物的价格不应受到某些条件或因素的影响而导致该货物的价格无法确定：致该货物的价格无法确定：A进口货物的价格是以买方向卖方购买一定数量的其他货物为条件而确定的；B进口货物的价格是以买方向卖方销售其他货物为条件而确定的；C其他经海关审查，认定货物的价格受到使该货物成交价格无法确定的条件或者因素影响的。卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用卖方不得直接或间接从买方获得因转售、处置或使用进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理进口货物而产生的任何收益，除非上述收益能够被合理确定。确定。4343买卖双方之间的买卖双方之间的特殊关系

26、特殊关系不影响价格不影响价格特殊关系：特殊关系：A A、买卖双方互为对方公司的高级职员或董事；、买卖双方互为对方公司的高级职员或董事；B B、买卖双方为法律承认的商业合伙人；、买卖双方为法律承认的商业合伙人；C C、买卖双方为雇主和雇员关系；、买卖双方为雇主和雇员关系；D D、一一方方直直接接或或间间接接拥拥有有、控控制制双双方方5%5%或或以以上上E E、公公开开发发行行的的有有表表决决权权的的股票或股份；股票或股份；F F、一方直接或间接地受另一方控制；、一方直接或间接地受另一方控制；G G、双方都直接或间接地受第三方控制；、双方都直接或间接地受第三方控制；H H、双方共同直接或间接地控制

27、第三方；、双方共同直接或间接地控制第三方；I I、双方为同一家族成员、双方为同一家族成员4444典型考题：典型考题：（2005多选）下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估多选）下列哪些情况海关可以拒绝接受申报价格而另行估价：价：A、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须、买方对进口货物的处置受到了卖方的限制，具体表现在买方必须将进口货物转售给卖方指定的第三方将进口货物转售给卖方指定的第三方B、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数、买卖双方达成的销售价格是以买方同时向卖方购买一定数量的其它货物为前提量的其它货物为前提C、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中

28、有一部分返、进口方在国内销售进口货物所产生的收益中有一部分返还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定还给出口方，然后这一部分收益的具体金额尚不能被确定D、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价、进口方和出口方是母子公司，但上述关系并未对成交价格产生影响格产生影响ABC4545（2006单选）对于买卖双方之间存在的特殊单选）对于买卖双方之间存在的特殊关系是否影响进口货物的成交价格，承担举关系是否影响进口货物的成交价格，承担举证责任的是：证责任的是：A行业协会行业协会B卖方卖方C纳税义务人纳税义务人D海关海关答案：答案：C注：双方有特殊关系不能构成海关拒绝成交价格的理由，如果纳

29、税人能证明其成交价格并没有受到特殊关系的影响，则成交价格成立。4646（3）关于）关于“调整因素调整因素”计入项目：若由买方支付，必须计入完税价格扣除项目：单独列明的税、费，不计入完税价格计入项目（买方支付的下列项目）计入项目（买方支付的下列项目）A除购货佣金以外购货佣金以外的佣金和经纪费购货佣金：买方支付给采购代理人：不计入不计入 销售佣金销售佣金：一般卖方支付给销售代理人的，若转嫁给买方：计入计入经纪费：买方支付给经纪人的劳务费用。计入计入B与进口货物作为一个整体一个整体的容器费（同一税则号）（同一税则号）C包装费包装费：包括材料费、劳务费D协助的价值（买方买方以免费或低于成本价的方式向卖

30、方卖方提供）E特许权使用费特许权使用费：买方为取得特许权（专利权或分销权等）而支付的费用F返回返回给卖方的转售收益转售收益4747扣减项目扣减项目 进口货物的价款中单独列明的下列税收、费用，不计入不计入该货物的完税价格：A厂房、机械或者设备等货物进口后发生的建设、安装、装配、维修或者技术援助费用，但是保修费用除外保修费用除外；B货物运抵境内输入地点起卸后发生的运输及相关费用、保险费；C进口关税、进口环节税及其国内税；D为在境内复制进口货物而支付的费用；E境内外技术培训及境外考察费用；F同时符合下列条件的利息费用不计入完税价格：a.利息费用是买方为购买进口货物而融资所产生的；b.有书面的融资协议

31、的；c.利息费用单独列明的；d.纳税义务人可以证明有关利率不高于在融资当时当地此类交易通常具有的利率水平，且没有融资安排的相同或者类似进口货物的价格与进口货物的实付、应付价格非常接近的。码头装卸费（码头装卸费（THC）不应计入货物的完税价格。不应计入货物的完税价格。4848典型考题：典型考题：（2000年单选）某工厂从德国进口一批机械设备，以年单选）某工厂从德国进口一批机械设备，以CIF广州广州价格条件成交，发票列明：机械设备价格条件成交，发票列明：机械设备500000美元，运保费美元，运保费5000美元，卖方佣金美元，卖方佣金25000美元，培训费美元，培训费2000美元，设备调试费美元，设

32、备调试费20000美元，该货物海关审定的完税价格为（）美元，该货物海关审定的完税价格为（）A.527000美元美元B530000美元美元C532000美元美元D552000美元美元答案：答案：B4949（2006单选）某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票单选）某家企业从法国进口一台模具加工机床，发票分别列明：设备价款分别列明：设备价款CIF上海上海USD600000，机器进口后的安装调，机器进口后的安装调试费为试费为USD20000，卖方佣金，卖方佣金USD2000，与设备配套使用的操作系统，与设备配套使用的操作系统使用费使用费USD80000。该批货物经海关审定的成交价格应为（。该批货物

33、经海关审定的成交价格应为（）AUSD702000 BUSD682000 CUSD680000 DUSD662000 答案：答案：B5050（2007单选）某企业以单选）某企业以CIF成交方式购进一台砂光机，先预付设成交方式购进一台砂光机，先预付设备款备款25000港币，发货时再支付设备价款港币，发货时再支付设备价款40000港币，并另直接港币，并另直接支付给境外某权利所有人专用技术使用费支付给境外某权利所有人专用技术使用费15000港币，此外，提港币，此外，提单上列明单上列明THC费为费为500港币，该批货物经海关审定的成交价格为港币，该批货物经海关审定的成交价格为:A.65500元港币元港币

34、 B.65000元港币元港币C.80500元港币元港币 D.80000元港币元港币答案：答案：D5151（2008年单选）某企业从德国进口医疗设备一台，发票分别年单选）某企业从德国进口医疗设备一台，发票分别列明列明CIF上海上海50000美元美元/台，境外培训费台，境外培训费3000美元，此外，美元，此外，同列名设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方同列名设备投入使用后买方从收益中另行支付卖方20000美元，批货物海关审定完税价格是美元，批货物海关审定完税价格是 A、73000美元美元B、50000美元美元C、70000美元美元D、53000美元美元答案：答案：C5252 2相同及类似货物成交

35、价格法（相同及类似货物成交价格法（熟悉熟悉）（）（进口货物非因销售引起或销售不能符合成交价格须满足的条件时采用）相同及类似货物成交价格法相同及类似货物成交价格法：以被估货物同时或大约同时向中华人民共和国境内销售的相同货物及类似货物的成交价格境内销售的相同货物及类似货物的成交价格为基础，审查确定进口货物完税价格的方法。（1）区别）区别：相同货物&类似货物相同货物：与进口货物在同一国家或地区生产，除表面微小差异外，在物理性质、质量和信誉物理性质、质量和信誉等所有方面都相同的货物。类似货物：与进口货物在同一国家或地区生产，有相似的特征、相似组成材料、相同的功能、商业中可以互换相同的功能、商业中可以互

36、换（2）时间要素时间要素：“同时”或“大约同时”指进口货物接受接受申报之日的前后各申报之日的前后各45天内天内。5353（3）运用）运用 首先使用首先使用：相同商业水平，大致相同数量，相同或类似货物成交价。再使用再使用：不同商业水平，不同数量销售的相同或类似货物价格价格另：先使用同一生产商的相同或类似货物，没有时再使用同一生产国或地区的若有多个相同及类似货物的价格以最低成交价格为基础不满足这个价格需要调整，不能直接用；并且建立在客观量化的数据资料基础之上54543倒扣价格法：倒扣价格法：以进口货物、相同或类似进口货物在境内第一环节的销售价格为基础，扣除境内发生的有关费用来估定完税价格。“第一环

37、节”是指有关货物进口后进行的第一次转售进口后进行的第一次转售，且转售者与境内买方之间不能有特殊关系不能有特殊关系。（1）上述的销售价格应具备的条件）上述的销售价格应具备的条件A在被估货物进口时或大约同时，将该货物、相同或类似进口货物在境内销售的价格；B按照该货物进口时的状态销售进口时的状态销售的价格；C在境内第一环节销售的价格；D向境内无特殊关系方销售的价格；E按照该价格销售的货物合计销售总量最大合计销售总量最大。5555（2）倒扣价格方法的核心要素）倒扣价格方法的核心要素A按进口时的状态销售价格为基础 若不行，可按加工后B时间要素：满足“进口时或大约同时”即被估货物申报日前申报日前后各后各4

38、5天或各天或各90天；天；C合计的货物销售总量最大。（3）倒扣价格方法的倒扣项目）倒扣价格方法的倒扣项目A该货物的同级或同种类货物在境内第一环节销售时第一环节销售时通常支付的佣金或利润佣金或利润和一般费用一般费用；B货物运抵境内输入地点之后境内输入地点之后的运费和相关费用、保险费保险费；C进口关税、进口环节税及其他国内税；D加工增值税。如果以货物经过加工后在境内转售的价格作为倒扣价格的基础，则必须扣除上述加工增值部分。56564计算价格法（以生产国或地区的生产成本作为计算价格法（以生产国或地区的生产成本作为基础价格基础价格）（）（了了解解）（1）计算价格的构成项目构成项目A生产该货物所使用的原

39、材料价值和进行装配或其他加工的费用；B向境内销售同等级或者同种类货物通常的利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）；C货物运抵中华人民共和国境内输入地点起卸前的运输费用及其相关费用、保险费。即：料件成本料件成本+加工费用加工费用+利润利润+一般费用一般费用+境内运费境内运费+保险费保险费（2）注意事项）注意事项应纳税人要求，可以与倒扣价格法颠倒次序用可以与倒扣价格法颠倒次序用，海关在征得同意后可以到境外核实有关资料。57575合理方法（合理方法（了解了解）：）：指不能使用上述几项方法时，根据公平、统一、客观的估价原则，以客观量化的数据资料为基础审查确定完税价格的方法。在运用合理方法估价时，禁止

40、使用禁止使用下列六种价格：（1）境内生产境内生产的货物在境内销售价格境内销售价格；（2）在两种价格中选择高选择高的价格；（3）依据货物在出口地市场的销售价格；（4）以计算价格法规定之外的价值或者费用计算的相同或者类似货物的价格；（5）依据出口至第三国或地区出口至第三国或地区货物的销售价格；（6）依据最低限价或武断、虚构的价格。5858（二）特殊进口货物完税价格的审定（二）特殊进口货物完税价格的审定（掌握掌握）1、加工贸易进口料件或其制成品转内销转内销（1）进料加工进口的料件需征税的按申报进口的成交价申报进口的成交价为基础。（2）制成品内销按制成品所含料件原进口成交价格原进口成交价格（3）来料加

41、工进口料件或制成品内销，按内销申报同时或大约同时进口的与料件相同或类似的货物进口成交价格进口成交价格（4）边角料或副产品按海关审定的内销价格内销价格作为完税价格。5959 2、出口加工区内，内销内销制成品3、保税区内销进口料件或制成品（同上）制成品内销申报同时或大约同时进口相同或类似货物的进口成交价格副产品或边角料内销价格60604、出境修理复运进境有效期内：修理费用和料件费为基础审查确定完税价格。有效期外：按一般进口货物完税价格确定。5、出境加工复运进境（同上）6、租赁租赁货物估价租金方式对外支付：租金和利息确定完税价格留购：留购价格一次性支付税款：按租金总额 61617、特定减免税特定减免

42、税货物完税价格确定因为特定减免税货物在监管期间不得出售，转让和移做他用，所以如果有特殊情况经海关批准要出售，转让和移做他用的，需要交纳税费完税价格=原进口价格 折旧=原进口价格 【1（实际已进口月数监管年限）12】8、软件介质的估价方法如果存在下列情形，则按介质成本或者价值成本或者价值审定完税价格：（1）介质或软件的价值分列；（2）未分列，但可以证明介质或软件的成本或价值；注意：美术、摄影、音像、影视、游戏、电子出版物等不注意：美术、摄影、音像、影视、游戏、电子出版物等不适用。适用。6262（三）进口货物完税价格中的运输及其（三）进口货物完税价格中的运输及其相关费用、保险费的计算相关费用、保险

43、费的计算（了解）（了解）1 运费运费 A按实际支付费用计算B利用自身动力进境，不算运费C不确定时，以进口同期行业公布的运费（率）计算2保险费保险费A按实际支付费用计算B无法确定或未实际发生，保险费=（货价+运费）33邮运货物运费：其邮费即为运保费4边境口岸运费：以境外边境口岸1%计算运输及其相关费用、保险费6363三、出口货物完税价格的审定三、出口货物完税价格的审定（掌握）（掌握）（一）出口货物的完税价格：以成交价格成交价格为基础确定，包括货物运至输出地点前输出地点前的运输及其相关费用、保险费。（二）出口货物的成交价格：货物出口销售时，卖方为出口该货物向买方直接收取和间接收取的价款总额。（三）

44、不计入完税价格的税收、费用1出口关税；2在货物价款中单独列明的货物运至中华人民共和国境内输出地点装载后输出地点装载后的运费及其相关费用、保险费；3在货物价款中单独列明由卖方承担的佣金卖方承担的佣金。6464（四）出口货物其他估价方法（依次使用依次使用）1同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的相同货物的成交价格；2同时或者大约同时向同一国家或者地区出口的类似货物的成交价格；3根据境内生产相同或者类似货物的成本、利润和一般费用（包括直接费用和间接费用）、境内发生的运输及其相关费用、保险费计算所得的价格；4按照合理方法估定的价格。出口货物完税价格的计算公式如下：出口货物完税价格=FOB（中国境内口

45、岸）出口关税 =FOB（中国境内口岸）/（1出口关税税率）6565典型例题：典型例题：（2008多选）下列应计入出口货物完税价格的项目是多选）下列应计入出口货物完税价格的项目是A、出口关税、出口关税B、在货物价款中单独列明有卖方承担的佣金、在货物价款中单独列明有卖方承担的佣金C、境内生产货物的成本，利润和一般费用、境内生产货物的成本，利润和一般费用D、货物运至境内输出地点装载前的运输及相关费用，、货物运至境内输出地点装载前的运输及相关费用，保险费保险费 答案：答案：CD66四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋四、海关估价中的价格质疑程序和价格磋商程序（商程序（掌握掌握）（一）价格质疑程序（一）

46、价格质疑程序海关发出书面质疑通知，货物的收发货人5天内提供证明资料，期限内不能提出，可放弃或申请延期（可延期10天）。对于无成交价格、申报价格明显不符成交价格条件，不经该质疑程序，可直接进入价格磋商阶段。海海关关质质疑疑申报价格申报价格纳纳税税义义务务人人 制发：制发：“海关价格质疑通知书海关价格质疑通知书”收到后收到后5个工作日内提供相关证据、资料个工作日内提供相关证据、资料 6768（二）价格磋商程序（二）价格磋商程序价格磋商：海关在使用除成交价格法以外估价方法时，在保守商业秘密的基础上，与纳税义务人交换彼此掌握的用于确定完税价格的数据资料的行为。海关海关纳纳税税义义务务人人 制发：制发：

47、“海关价格磋商通知书海关价格磋商通知书”收到后收到后5个工作日内进行价格磋商，海关制作个工作日内进行价格磋商，海关制作“价格磋商记录表价格磋商记录表”69（二）价格磋商程序（二）价格磋商程序经纳税义务人书面申请，海关可以不进行价格质疑和价格不进行价格质疑和价格磋商磋商的情形：1同一合同项下分批进出口的货物，海关对其中一批货物已经实施估价的；2进出口货物的完税价格在人民币10万元以下或者关税及进口环节税总额在人民币2万元以下的；3进出口货物属于危险品、鲜活品、易腐品、易失效品、废品、旧品等。典型考题：典型考题：（2008单选）下列境纳税义务人书面申请单选）下列境纳税义务人书面申请 海关无需进行价

48、格质疑和磋商，依法审查确海关无需进行价格质疑和磋商，依法审查确定进出口的是定进出口的是A、汽车、汽车B、电梯电梯C、矿砂、矿砂D、废五金、废五金7070答案：答案：D五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利五、纳税义务人在海关审定完税价格时的权利和义务（和义务（了解）了解）（一）权利1要求具保放行货物的权利2估价方法的选择权：颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估颠倒倒扣价格估价方法和计算价格估价方法价方法的适用次序。3对海关如何确定进出口货物完税价格和知情权4对海关估价决定的申诉权（二）义务1如实提供单证及其他相关资料单证及其他相关资料的义务2如实申报的义务。必要时，海关可要求补充提供相关单据、资

49、料等3举证的义务。证明申报价格的真实性、准确性、交易价格不受特殊关系的影响。715.3 进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定与税率适用进口货物原产地的确定进口货物原产地的确定原产地规则的含义原产地规则的含义原产地规则的类别原产地规则的类别原产地认定标准原产地认定标准申报要求申报要求税率适用税率适用税率适用原则税率适用原则税率适用的时间税率适用的时间7272一、进口货物原产地的确定一、进口货物原产地的确定（掌握）（掌握）（一）原产地规则的含义（一）原产地规则的含义（掌握）（掌握）原产地：货物的“国籍国籍”WTO原产地规则协议：一国（地区）为了确定货物的原产地而实施的普遍适用的法律、

50、法规和行政决定。7373（二）类型（二）类型（掌握）（掌握）优惠原产地规则优惠原产地规则一国为了实施国别优惠政策国别优惠政策而制定的法律、法规，是以优惠贸易协定通过双边、多边协定形式或者本国自主形式制定的一些特殊的原产地认定标准。具有排他性排他性，优惠范围以原产地为受惠国的进口产品为限实施方式自主方式授予自主方式授予：欧盟普惠制、中国对最不发达国家的特别优惠关税 互惠方式授予互惠方式授予：北美自由贸易协定、中国-东盟自贸区 非优惠原产地规则非优惠原产地规则一国根据实施其海关税则和其他贸易措施的需要，由本国立法自主制定的原产地规则。（自主原产地规则）遵循最惠国待遇规则；包括实施最惠国待遇、反倾销