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1、第九章第九章 收入收入v第一节第一节 收入概述收入概述v第二节第二节 销售商品收入销售商品收入v第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入v第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入第一节第一节 收入概述收入概述v收入的定义：v收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。v日常活动：企业为完成其经营目标所从事的经常性活动，以及与之相关的其他活动。第一节第一节 收入概述收入概述v收入的分类：按其与企业的经营活动之间的相关程度，可以划分为营业收入与营业外收入（利得）两大类。营业收入：与企业正常的经营活动直接相关，具有正常性和合理预期的特点。与

2、营业费用遵循配比原则。营业外收入：与企业正常的生产经营活动没有直接关系，它的发生具有非经常性和难以预计的特点。第一节第一节 收入概述收入概述营业收入的分类营业收入的分类按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商按照企业从事日常活动的性质，可将收入分为销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入等；合同收入等；按照企业从事的日常活动在企业的重要性，可将收入分为主按照企业从事的日常活动在企业的重要性，可将收入分为主营业务收入和其他业务收入。营业务收入和其他业务收入。收入的科目设置收入的科目设置 分别设置分别设置“主营业务收入主营业务

3、收入”和和”其他业务收入其他业务收入”核算企核算企业的营业收入。业的营业收入。第二节第二节 销售商品收入销售商品收入v一、销售商品收入的确认一、销售商品收入的确认v（一）销售商品包括的范围（一）销售商品包括的范围为销售而生产的产品为销售而生产的产品其他视同销售的情况其他视同销售的情况为转售而购进的商品为转售而购进的商品（二）销售商品收入确认的条件（二）销售商品收入确认的条件u确认确认何时入账何时入账v1.企业已将商品所有权的风险和报酬转移给购货方。v2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。v3.收入的金额能够可靠计量。v4.与交易相关的经济利益很可能

4、流入企业。v5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。如何判断商品所有权上的主要风险和报酬如何判断商品所有权上的主要风险和报酬是否转移给购货方？是否转移给购货方？v通常情况，凭证或实物交付，风险和报酬随之转移。v某些情况，凭证或实物交付，主要风险和报酬未随之转移，例如：（1）商品不符合要求且未根据保证条款弥补。（2）收入能否取得取决于对方是否卖出商品。（3）未完成安装或检验工作，且安装或检验工作 是合同重要组成部分。（4）合同中有退货条款，且无法确定退货可能性。Back相关的成本能够可靠地计量相关的成本能够可靠地计量v例如：甲公司约定为乙公司生产并销售一台大型设备。甲公司因生产能力不足，委托

5、丙公司生产某部件，丙公司发生的成本经甲公司认定后按成本总额的108%支付款项。假定甲公司、丙公司均完成生产任务，并将大型设备交付乙公司验收合格。v如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，且甲公司无法合理估计成本金额，则不满足本确认条件。v如丙公司未将有关成本资料交甲公司认定，但甲公司能够合理估计成本金额，则视同满足本确认条件。二、销售商品收入的计量二、销售商品收入的计量u计量计量按多少金额入账按多少金额入账从购货方已收或应收的合同或协议价款公允的，企业应当按照合同或协从购货方已收或应收的合同或协议价款公允的，企业应当按照合同或协议价款确定商品销售收入金额。议价款确定商品销售收入金额。已收或应收的

6、合同或协议价款不公允的，应按公允的交易价格确定并登已收或应收的合同或协议价款不公允的，应按公允的交易价格确定并登记入账；记入账；存在折扣的情况下：存在折扣的情况下：商业折扣商业折扣按扣除商业折扣后的金额入账；按扣除商业折扣后的金额入账；现金折扣现金折扣按总价法入账，折扣实际发生时确认为当期按总价法入账，折扣实际发生时确认为当期 财务费用。财务费用。三、商品销售收入的账务处理三、商品销售收入的账务处理主营业务收入主营业务收入其他业务收入其他业务收入银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）（销项税额）三、商品销售收入的账务处理三、商品销售收入

7、的账务处理v（一）通常情况下销售商品收入的处理 确认收入实现时确认收入实现时按合同或协议价入账按合同或协议价入账 借：应收账款等借：应收账款等 贷：主营业务收入贷：主营业务收入/其他业务收入其他业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)同时，结转销售成本同时，结转销售成本 借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品若无法确认收入，应将所售商品成本转入若无法确认收入，应将所售商品成本转入“发出商品发出商品”账户账户 借：发出商品借：发出商品 贷：库存商品贷：库存商品例例9-4，P279（二）存在折扣与折让时商品销售收入的处理（二）存在折扣与折让时商品销售收

8、入的处理1.商业折扣商业折扣v商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。予的价格扣除。存在商业折扣时存在商业折扣时按扣除商业折扣后的金额入帐按扣除商业折扣后的金额入帐FF例：例：例：例：甲企业销售商品，不含税售价甲企业销售商品，不含税售价20000元，约定给予购元，约定给予购货方货方10%的商业折扣，增值税率的商业折扣，增值税率17%。借：应收账款借：应收账款*单位单位 21060 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 18000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税销项税)3060 2.现金折扣现金折扣v现金折扣，是债债

9、权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向现金折扣，是债债权人为鼓励债务人在规定期限内付款而向债务人提供的债务扣除。债务人提供的债务扣除。存在现金折扣时存在现金折扣时按总价入账，折扣作为财务费用处理按总价入账，折扣作为财务费用处理 FF例：例：例：例：甲企业销售商品，不含税售价为甲企业销售商品，不含税售价为10000元，现金折扣条件元，现金折扣条件为：为：2/10，N/30(按不含税价计按不含税价计)，增值税率，增值税率17%。借：应收账款借：应收账款*单位单位 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1700 借：银行存款借

10、：银行存款 11500 财务费用财务费用(假设假设10天内收到货款天内收到货款)200 贷：应收账款贷：应收账款*单位单位 117003.销售折让销售折让v销售折让：指企业因售出商品质量不合格等因素而在售价上给予的减让。v企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，企业已经确认销售商品收入的售出商品发生销售折让的，应当在发生时冲减当期的销售商品收入。应当在发生时冲减当期的销售商品收入。v销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则销售折让属于资产负债表日后事项的，适用企业会计准则第第29号号资产负债表日后事项。资产负债表日后事项。折让发生在确认收入之前折让发生在确认收入之前其处理相

11、当于商业折扣其处理相当于商业折扣折让发生在确认收入之后折让发生在确认收入之后冲减当期的销售收入冲减当期的销售收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)贷：应收帐款贷：应收帐款“销售折让销售折让”核算举例：核算举例：v例：例：W公司公司2007年年10月月5日销售一批产品给甲企业，增值税发日销售一批产品给甲企业，增值税发票上注明售价票上注明售价100000元，增值税元，增值税17000元，货收到后甲企业发元，货收到后甲企业发现部分产品质量不合格，要求在价格上给予现部分产品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。经查的折让。经查明，明，W公司认

12、为甲企业提出的折让要求符合合同约定，已获取公司认为甲企业提出的折让要求符合合同约定，已获取税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发税务部门开具的索取折让证明单，并开具了红字增值税专用发票（假定票（假定W公司已确认该批产品的销售收入）。公司已确认该批产品的销售收入）。(1)W公司确认销售实现时：公司确认销售实现时：借：应收账款借：应收账款甲企业甲企业 117000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000“销售折让销售折让”核算举例：核算举例：(2)W公司给予公司给予5%折让，并开具红字增值税专用发票：折让，

13、并开具红字增值税专用发票：借：主营业务收入借：主营业务收入 5000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)850 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 5850(3)W公司实际收到货款时：公司实际收到货款时：借：银行存款借：银行存款(117000-5850)111150 贷：应收账款贷：应收账款甲企业甲企业 111150（三）销售退回的处理（三）销售退回的处理销售退回销售退回指企业售出的商品，由于质量、品种不符指企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。合要求等原因而发生的退货。销售退回属于资产负债表日后事项的，适用企业会销售退回属于资产负债表日后事项的，

14、适用企业会计准则第计准则第29号一资产负债表日后事项。号一资产负债表日后事项。未确认收入的已发出商品退回未确认收入的已发出商品退回转回转回“发出商品发出商品”科目科目 借：库存商品借：库存商品 贷：发出商品贷：发出商品（三）销售退回的处理（三）销售退回的处理已确认收入的销售商品退回已确认收入的销售商品退回直接冲减退回当月的销售收直接冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本入，同时冲减退回当月的销售成本冲减当期收入冲减当期收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等同时冲减成本同时冲减成本 借：库存商品

15、借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 （三）销售退回的处理（三）销售退回的处理 若该项销售还涉及现金折扣，应一并进行调整。若该项销售还涉及现金折扣，应一并进行调整。冲减当期收入冲减当期收入 借：主营业务收入借：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）贷：银行存款贷：银行存款 财务费用财务费用同时冲减成本同时冲减成本 借：库存商品借：库存商品 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 “销售退回销售退回”核算举例：核算举例：v2007年年10月月25日，日，W 公司销售甲产品一批，销售数量计公司销售甲产品一批，销售数量计100件，销售单价件，销售单价100元，

16、单位产品成本元，单位产品成本80元，增值税率元，增值税率17%。货物于当日通过铁路运往购货单位。货物于当日通过铁路运往购货单位。W公司提供的公司提供的现金折扣条件为现金折扣条件为3/10、2/20、n/30。按购销双方的约定，。按购销双方的约定，现金折扣按不含税价款计算。现金折扣按不含税价款计算。10月月30日，日，W公司收到购货公司收到购货单位支付的全部货款。单位支付的全部货款。W公司确认销售实现时：公司确认销售实现时：借：应收账款借：应收账款 11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(100件件100元元/件件)10000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)170

17、0“销售退回销售退回”核算举例：核算举例：W公司冲减已确认收入：公司冲减已确认收入：借：主营业务收入借：主营业务收入(5件件100元元/件件)500 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)85 贷：银行存款贷：银行存款 570 财务费用财务费用 15 转回退货的转回退货的5件产品的成本：件产品的成本：借：库存商品借：库存商品(5件件80元元/件件)400 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 400“销售退回销售退回”核算举例：核算举例：结转该批产品销售成本：结转该批产品销售成本：借：主营业务成本借：主营业务成本(100件件80元元/件件)8000 贷：库存商品贷：库存商品 80

18、00 2007年年10月月30日，日，W公司收取货款时：公司收取货款时：借：银行存款借：银行存款 11400 财务费用财务费用(100003%)300 贷：应收账款贷：应收账款 11700v若若10月月31日，日，W公司收到购货单位通知，其于公司收到购货单位通知，其于10月月25日销售的日销售的100件产品当中有件产品当中有5件产品存在质量问题，件产品存在质量问题，要求退货要求退货5件，件，W公司经研究予以认可退货。公司经研究予以认可退货。（四）特殊销售商品业务的处理（四）特殊销售商品业务的处理(1)代销商品代销商品 视同买断方式视同买断方式 收取手续费方式收取手续费方式(2)分期预分期预收款

19、销售收款销售(3)附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售(4)需要安装和检验的销售需要安装和检验的销售(5)以旧换新销售以旧换新销售(6)售后回购售后回购(7)分期收款销售分期收款销售(1)代销商品代销商品设置“委托代销商品”账户视同买断方式视同买断方式在符合销售商品收入确认条件时，委托在符合销售商品收入确认条件时，委托方应在发出商品时确认收入。例方应在发出商品时确认收入。例9-5，P280但若协议约定受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，但若协议约定受托方没有将商品售出时可以将商品退回给委托方，或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托或受托方因代销商品出

20、现亏损时可以要求委托方补偿，那么委托方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。方在交付商品时不确认收入，委托方收到代销清单时确认收入。委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价由受托方自委托方按协议价收取所代销的货款，实际售价由受托方自定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有；定，实际售价与协议价之间的差额归受托方所有；受托方将商品销售后，应按实际售价确认为收入，并向委托受托方将商品销售后，应按实际售价确认为收入，并向委托方开具代销清单；方开具代销清单；委托方收到代销清单时，再确认本企业销售收入。委托方收到代销清单时，再确认本企业销售收入。代销商品代销商品视同买断方式：视同买断方

21、式：vW公司委托公司委托H经销商销售商品经销商销售商品200件，委托代销协议价为件，委托代销协议价为100元元/件，成本为件，成本为80元元/件，适用增值税率件，适用增值税率17%。代销协。代销协议约定，议约定，H经销商没有将商品售出时可以将商品退回给委经销商没有将商品售出时可以将商品退回给委托方。一个月后，托方。一个月后，H经销商以经销商以120元元/件的价格将该批商品件的价格将该批商品全部售出。全部售出。W公司收到公司收到H经销商开来的代销清单时出具增经销商开来的代销清单时出具增值税发票。值税发票。v委托方委托方W公司的会计处理：公司的会计处理：W公司发出委托代销商品时：公司发出委托代销商

22、品时：借：委托代销商品借：委托代销商品 16000 贷：库存商品贷：库存商品 16000代销商品代销商品视同买断方式：视同买断方式：W公司收到公司收到H经销商代销清单时确认销售收入：经销商代销清单时确认销售收入：借：应收账款借：应收账款H经销商经销商 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 应交税金应交税金应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)3400 借：主营业务成本借：主营业务成本 16000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 16000W公司收到公司收到H经销商支付代销商品款时：经销商支付代销商品款时：借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应收账款贷：应收账款H经

23、销商经销商 23400 代销商品代销商品视同买断方式：视同买断方式：v受托方受托方H经销商的会计处理：经销商的会计处理：收到收到W公司的委托代销商品时：公司的委托代销商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品 20000 贷：代销商品款贷：代销商品款 20000 H经销商以经销商以120元元/件的价格将商品全部售出时：件的价格将商品全部售出时：借：银行存款借：银行存款 28080 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 24000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)4080 代销商品代销商品视同买断方式：视同买断方式：确认销售商品成本：确认销售商品成本：借：主营业务成本借：主营业

24、务成本 20000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20000收到收到W公司销售发票，确认应支付的代销商品款：公司销售发票，确认应支付的代销商品款：借：代销商品款借：代销商品款 20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)3400 贷：应付账款贷：应付账款W公司公司 23400 H经销商实际支付代销商品款时：经销商实际支付代销商品款时：借：应付账款借：应付账款W公司公司 23400 贷：银行存款贷：银行存款 23400 BACK(1)代销商品代销商品设置“委托代销商品”账户收取手续费方式收取手续费方式在这种方式下，委托方发出商品时在这种方式下，委托方发出商品时通常不确

25、认销售收入，而应在收到受托方代销清单时确认通常不确认销售收入，而应在收到受托方代销清单时确认商品销售收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约商品销售收入；受托方应在商品销售后，按合同或协议约定的方法计算确定的手续费确认收入。定的方法计算确定的手续费确认收入。受托方应按委托方规定的价格出售；受托方应按委托方规定的价格出售；委托方应在收到受托方开具商品代销清单时确认收入；委托方应在收到受托方开具商品代销清单时确认收入；受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费；受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费；受托方应按收取的手续费确认劳务收入。受托方应按收取的手续费确认劳务收入。代销商品代销商品

26、收取手续费方式：收取手续费方式：vW公司委托公司委托H经销商代销经销商代销A产品一批，数量产品一批，数量1000件，销件，销售单价售单价50元，单位成本元，单位成本40元。根据委托代销合同的规定，元。根据委托代销合同的规定，W公司应按照商品不含税价款的公司应按照商品不含税价款的8%向向H经销商支付代销经销商支付代销手续费。手续费。v委托方委托方W公司会计处理：公司会计处理：W公司发出委托代销商品时：公司发出委托代销商品时：借：委托代销商品借：委托代销商品 40000 贷：库存商品贷：库存商品A产品产品(1000件件40元元/件件)40000代销商品代销商品收取手续费方式：收取手续费方式：W公司

27、收到公司收到H经销商代销清单时确认销售收入：经销商代销清单时确认销售收入：借：应收账款借：应收账款H经销商经销商 58500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入(1000件件50元元/件件)50000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8500 借：主营业务成本借：主营业务成本 40000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 40000 W公司收到公司收到H经销商支付代销商品款时：经销商支付代销商品款时：借：银行存款借：银行存款 54500 销售费用销售费用(500008%)4000 贷：应收账款贷：应收账款H经销商经销商 58500代销商品代销商品收取手续费方式：收取手续费

28、方式：v受托方受托方H经销商的会计处理：经销商的会计处理：收到收到W公司的委托代销商品时：公司的委托代销商品时：借：受托代销商品借：受托代销商品(1000件件50元元/件件)50000 贷：代销商品款贷：代销商品款 50000 H经销商以经销商以50元元/件的价格将商品全部售出时：件的价格将商品全部售出时：借：银行存款借：银行存款 58500 贷：应付账款贷：应付账款W公司公司 50000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)8500 借：代销商品款借：代销商品款 50000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 50000代销商品代销商品收取手续费方式：收取手续费方式：收到收

29、到W公司开具的增值税销售发票：公司开具的增值税销售发票：借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)8500 贷：应付账款贷：应付账款*公司公司 8500 H经销商实际支付代销商品款时：经销商实际支付代销商品款时：借：应付账款借：应付账款*公司公司 58500 贷：银行存款贷：银行存款 54500 主营业务收入主营业务收入(其他业务收入其他业务收入)4000（1 1）委托代销商品）委托代销商品v视同买断视同买断v（1 1）受托方不能）受托方不能退回未出售的商品委退回未出售的商品委托方可直接确认收入。托方可直接确认收入。（2 2）受托方可以）受托方可以退回未售出商品的，退回未

30、售出商品的，委托方收到代销清单委托方收到代销清单时确认收入。时确认收入。u收取手续费收取手续费委委托托方方应应在在收收到到受受托托方方代代销销清清单单时时确确认认销销售收入。售收入。受受托托方方应应在在商商品品销销售售后后按按合合同同或或协协议议约约定定的的方方法法计计算算手手续续费费以以确认收入。确认收入。BACK(2)(2)分期预收款销售分期预收款销售l是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售是指购买方在商品尚未收到前按合同约定分期付款，销售方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。方在收到最后一次付款时才交货的销售方式。l销售方在收到最后一笔款时才将商品交付给对方，刚商品所有权销

31、售方在收到最后一笔款时才将商品交付给对方，刚商品所有权上的主要风险和报酬直到最后一笔款项时才转移给购货方，企业上的主要风险和报酬直到最后一笔款项时才转移给购货方，企业通常应在发出商品时确认收入，在此之前的货款作为预收账款处通常应在发出商品时确认收入，在此之前的货款作为预收账款处理。理。预收货款时预收货款时 借：银行存款借：银行存款 贷：预收账款贷：预收账款收到余款并发出货物时收到余款并发出货物时(例：例：P2829-7)借：预收账款借：预收账款 银行存款银行存款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)BACK(3)附有销售退回条件的商品销售附

32、有销售退回条件的商品销售l是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。是指购买方依照有关协议有权退货的销售方式。在这种销售方式下，企业应做的会计处理：在这种销售方式下，企业应做的会计处理：根据以往经验能够合理估计退货可能性的根据以往经验能够合理估计退货可能性的通常应在发出商通常应在发出商品时确认收入，且确认与退货相关的负债；品时确认收入，且确认与退货相关的负债；企业不能合理估计退货可能性的企业不能合理估计退货可能性的通常应在售出商品通常应在售出商品退货期满时确认收入。退货期满时确认收入。u例：例：P2829-8BACK(4)(4)需要安装和检验的商品销售需要安装和检验的商品销售v需要安装和检验的

33、商品销售，是指售出的商品需要经过安需要安装和检验的商品销售，是指售出的商品需要经过安装、检验等过程的销售方式。装、检验等过程的销售方式。v如果安装程序是销售商品的重要组成部分，则在购买如果安装程序是销售商品的重要组成部分，则在购买方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。方接受交货以及安装和检验完毕前，不应确认收入。v注：如果安装程序比较简单，或者检验是为了最终确定合同注：如果安装程序比较简单，或者检验是为了最终确定合同或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。或协议价格而必须进行的程序，可以在发出商品时确认收入。BACK(5)以旧换新销售l是指销售方在销售商品的同时回收与所售

34、商品相同的旧是指销售方在销售商品的同时回收与所售商品相同的旧商品。商品。企业采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当企业采用以旧换新方式销售商品的，销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。为购进商品处理。“以旧换新销售以旧换新销售”核算举例：核算举例：v甲公司经营以旧换新业务，甲公司经营以旧换新业务，2007年年10月月30日销售日销售 W 产品产品2件，每件，每件不含税单价件不含税单价5万元，增值税率万元，增值税率17%，单位销售成本，单位销售成本3万元；同时回万元；同时回收收2件同类旧商品，每件回收单价为件

35、同类旧商品，每件回收单价为1000元元(不考虑增值税不考虑增值税)。甲公。甲公司收到扣除旧商品的款项存入银行。司收到扣除旧商品的款项存入银行。借：银行存款借：银行存款(117000-2000)115000 库存商品库存商品 2000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)17000 借：主营业务成本借：主营业务成本 60000 贷：库存商品贷：库存商品 60000 BACK（6 6）售后回购）售后回购l是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所售商品是指销售商品的同时，销售方同意日后重新买回所售商品的销售方式。的销售方式。在售

36、后回购交易中，通常所售商品所有权的主要风险和报酬没有在售后回购交易中，通常所售商品所有权的主要风险和报酬没有从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入；从销售方转移到购货方，因而不能确认相关的销售商品收入；采用售后回购方式销售商品的，企业收到的款项应确认为负债；采用售后回购方式销售商品的，企业收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入回购价格大于原售价的，差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。财务费用。有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的销售有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的销售的商品按售价确认收入，回购的

37、商品作为购进商品处理。的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。（6 6）售后回购）售后回购A.企业采用售后回购方式融入资金时：企业采用售后回购方式融入资金时：借：银行存款借：银行存款 (实际收到的金额实际收到的金额)贷：其他应付款贷：其他应付款 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)B.回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间回购价格与原销售价格之间的差额，应在售后回购期间内按期计提利息费用：内按期计提利息费用：借：财务费用借：财务费用 贷：其他应付款贷：其他应付款C.按照合同约定购回该项商品时：按照合同约定购回该项商品时：借：其他应付款借：其他应付款 (实

38、际支付的金额实际支付的金额)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷：银行存款贷：银行存款 “售后回购售后回购”交易核算举例：交易核算举例：v甲公司于甲公司于2007年年5月月1日向乙公司销售一批商品，开出的增日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税为万元，增值税为34万元，成本为万元，成本为170万元，商品已发出。万元，商品已发出。v销售协议约定，甲公司应于销售协议约定，甲公司应于9月月30日以日以210万元万元(不含不含税价税价)将所售商品购回。将所售商品购回。v解析解析甲公司的售后回购业务属于融资交易

39、，与所售商品甲公司的售后回购业务属于融资交易，与所售商品所有权相关的主要风险和报酬并没有从销售方转移到购货所有权相关的主要风险和报酬并没有从销售方转移到购货方，因此，收到的款项应确认为负债。方，因此，收到的款项应确认为负债。“售后回购售后回购”交易核算举例：交易核算举例：(1)2007年年5月月1日发出商品时：日发出商品时：借：银行存款借：银行存款 2340000 贷：其他应付款贷：其他应付款 2000000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)34000 借：发出商品借：发出商品 1700000 贷：库存商品贷：库存商品 1700000(2)2007年年5月月1日日-8月

40、月31日，在售后回购期间内按期计提利日，在售后回购期间内按期计提利息费用，每月应计提利息费用息费用，每月应计提利息费用2(105)万元。万元。借：财务费用借：财务费用 20000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20000“售后回购售后回购”交易核算举例：交易核算举例：(3)200年年9月月30日回购商品时日回购商品时(回购价回购价210万元万元)：借：财务费用借：财务费用 20000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20000 借：库存商品借：库存商品 1700000 贷：发出商品贷：发出商品 1700000 借：其他应付款借：其他应付款 2100000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进

41、项税额进项税额)357000 贷：银行存款贷：银行存款 2457000 答案答案Bv2006年年12月月1日，甲公司为筹措研发新药品所需资金与丙公司签日，甲公司为筹措研发新药品所需资金与丙公司签订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的订购销合同。合同规定：丙公司购入甲公司积存的100箱箱B种药种药品，每箱销售价格品，每箱销售价格20万元。甲公司已于当日收取货款。万元。甲公司已于当日收取货款。B种药品种药品每箱销售成本为每箱销售成本为10万元万元(未计提跌价准备未计提跌价准备)。同时，双方还签订了。同时，双方还签订了补充协议，补充协议规定甲公司于补充协议，补充协议规定甲公司于2007年年9月

42、月30日按每箱日按每箱26万元万元的价格购回全部的价格购回全部B种药品。甲公司种药品。甲公司2006年应确认的财务费用为年应确认的财务费用为()万元。万元。A100 B60 C0 D160v2006年应确认财务费用年应确认财务费用=100(26-20)10=60(万元万元)BACK（7 7）分期收款销售）分期收款销售l销售合同或协议价款的收取采用延期方式，实质上具销售合同或协议价款的收取采用延期方式，实质上具有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值有融资性质，应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允确定销售商品收入金额。应收的合同或协议

43、价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率价值之间的差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。法进行摊销，冲减财务费用。借：长期应收款借：长期应收款 （合同或协议价）（合同或协议价）贷：未实现融资收益贷：未实现融资收益 （差额）（差额）主营业务收入主营业务收入 （公允价值）（公允价值）“分期收款销售分期收款销售”核算举例：核算举例：vA公司公司2007年年1月月5日向日向B公司售出大型设备一套，协议约定从销售公司售出大型设备一套，协议约定从销售当年末分当年末分5年分期收款，每年年分期收款，每年2000万元，合计万元，合计10000万元。该大型万元。该

44、大型设备的成本为设备的成本为6800万元。万元。v在现销方式下，购货方在销售成立日支付货款，只需付在现销方式下，购货方在销售成立日支付货款，只需付8000万万元即可。假定元即可。假定A公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增公司发出商品时开出增值税专用发票，注明的增值税为值税为1700万元，并于当天收到购货方支付的增值税额万元，并于当天收到购货方支付的增值税额1700万万元。元。v解析解析未来未来5年收款额的现值年收款额的现值=现销方式下应收款项金额现销方式下应收款项金额F2000(P/A,i,5)+1700=8000+1700=9700(万元万元)“分期收款销售分期收款销售”核算举例：核算

45、举例：v采用内插法计算，得出采用内插法计算，得出 i=7.93。(1)A公司公司2007年年1月月5日销售日的会计处理：日销售日的会计处理：借：长期应收款借：长期应收款B公司公司 10 000 银行存款银行存款 1 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 8 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)1 700 未实现融资收益未实现融资收益B公司公司 2 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 6 800 贷：库存商品贷：库存商品 6 800 按照实际利率法计算每期摊销额按照实际利率法计算每期摊销额 单位单位:万元万元 还还 款款(1)利息收益利息收益(2)=上上期期

46、(4)7.93%已付本金已付本金(3)=(1)-(2)未收本金未收本金(4)=上期上期(4)-(3)销售日销售日8000第一年末第一年末200063413666634第二年末第二年末200052614745160第三年末第三年末200040915913569第四年末第四年末200028317171852第五年末第五年末200014818520合计合计1000020008000“分期收款销售分期收款销售”核算举例：核算举例：v注：利息收益的计算精确到整数。注：利息收益的计算精确到整数。(2)2007年年12月月31日，日，A公司收取货款时：公司收取货款时：借：银行存款借：银行存款 2 000 贷

47、：长期应收款贷：长期应收款B公司公司 2 000 借：未实现融资收益借：未实现融资收益B公司公司 634 贷：财务费用贷：财务费用 634v以后各年以后各年A公司收取货款、摊销未实现融资收益会计处理同上。公司收取货款、摊销未实现融资收益会计处理同上。第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入v一、交易结果能够可靠估计一、交易结果能够可靠估计v二、交易结果不能够可靠估计二、交易结果不能够可靠估计v三、同时销售商品和提供劳务三、同时销售商品和提供劳务一、交易结果能够可靠估计一、交易结果能够可靠估计1.提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易结果能够可靠估计的条件提供劳务的交易提供劳务的交易结

48、果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。同时满足下列条结果能否可靠估计，依据以下条件进行判断。同时满足下列条件的，表明提供劳务交易的结果能够可靠估计：件的，表明提供劳务交易的结果能够可靠估计：(1)收入的金额能够可靠地计量；收入的金额能够可靠地计量；(2)相关的经济利益很可能流入企业；相关的经济利益很可能流入企业；(3)交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成交易的完工进度能够可靠地确定。企业确定提供劳务交易的完成进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳进度，通常可以选用下列方法：已完工作的测量、已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的

49、务占应提供劳务总量的比例以及已经发生的成本占估计总成本的比例。比例。(4)交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。交易中已发生和将要发生的成本能够可靠地计量。一、交易结果能够可靠估计一、交易结果能够可靠估计2.完工百分比法的具体应用完工百分比法的具体应用在资产负债表日能对提供劳务交在资产负债表日能对提供劳务交易的结果作出可靠估计的，企业应当按完工百分比法确认收入。易的结果作出可靠估计的，企业应当按完工百分比法确认收入。完工百分比法：是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入完工百分比法：是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。与费用的方法。在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成

50、本应按以下公在采用完工百分比法确认收入时，收入和相关成本应按以下公式计算：式计算：本期确认的收入本期确认的收入=提供劳务收入总额提供劳务收入总额完工进度完工进度-以前会计以前会计期间累计已确认提供劳务收入期间累计已确认提供劳务收入本期确认的成本本期确认的成本=提供劳务预计成本总额提供劳务预计成本总额完工进度完工进度-以前会以前会计期间累计已确认提供劳务成本计期间累计已确认提供劳务成本 答案 Dv2004年年7月月1日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造日，某建筑公司与客户签订一项固定造价建造合同，承建一幢办公楼，预计合同，承建一幢办公楼，预计2005年年12月月31日完工。合同日完工。合同总