《审计学》定1_第三章_审计证据与审计工作底稿(70页PPT).pptx

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1、La四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法取取证要求要求取取证取取证方法方法La四、审计证据的取证方法四、审计证据的取证方法我国我国独立审计具体准则第独立审计具体准则第5号号第第十六条规定：十六条规定：“注册会计师在审计过程中注册会计师在审计过程中可以采用可以采用检查检查、监盘监盘、观察观察、查询查询及出证、及出证、重新重新计算、重新执行计算、重新执行和和分析程序分析程序等审计程等审计程序（或称审计方法）获取审计证据。序（或称审计方法）获取审计证据。”1.取证方法取证方法单项审计程序单项审计程序单项审计程序单项审计程序（一）检查记录或文件（一）检查记录或文件（二）检查有形资产（二）检查有

2、形资产（三）观察（三）观察（四）询问（四）询问（五）函证（五）函证（六）重新计算（六）重新计算（七）重新执行（七）重新执行（八）分析程序（八）分析程序（一）检查记录或文件（审阅法、核对法）（一）检查记录或文件（审阅法、核对法）检检查查记记录录或或文文件件是是指指注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部生生成成的的，以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。以纸质、电子或其他介质形式存在的记录或文件进行审查。检检查查记记录录或或文文件件的的目目的的是是对对财财务务报报表表所所包包含含或或应应包包含含的的信信息息进进行验证。行验证。例例如如，被被审审计计单单位位通

3、通常常对对每每一一笔笔销销售售交交易易都都保保留留一一份份顾顾客客订订单单、一一张张发发货货单单和和一一份份销销售售发发票票副副本本。这这些些凭凭证证对对于于注注册册会会计计师师验验证证被被审审计计单单位位记记录录的的销销售售交交易易的正确性是有用的证据。的正确性是有用的证据。检检查查记记录录或或文文件件可可提提供供可可靠靠程程度度不不同同的的审审计计证证据据，审审计计证证据据的的可靠性取决于记录或文件的来源和性质。可靠性取决于记录或文件的来源和性质。外外部部记记录录或或文文件件通通常常被被认认为为比比内内部部记记录录或或文文件件可可靠靠，因因为为外外部部凭凭证证经经被被审审计计单单位位的的客

4、客户户出出具具，又又经经被被审审计计单单位位认认可可，表表明明交交易易双双方方对对凭凭证证上上记记录录的的信信息息和和条条款达成一致意见。款达成一致意见。另另外外，某某些些外外部部凭凭证证编编制制过过程程非非常常谨谨慎慎，通通常常由由律律师师或或其其他他有有资资格格的的专专家家进进行行复复核核，因因而而具具有有较较高高的的可可靠靠性性，如如土土地地使使用用权权证证、保保险险单单、契契约约和合同等文件。和合同等文件。（二）检查有形资产（二）检查有形资产（盘点法）（盘点法）定定义义：检检查查有有形形资资产产是是指指注注册册会会计计师师对对资资产产实实物物进行审查。进行审查。适适用用情情形形：主主要

5、要适适用用于于存存货货和和现现金金，也也适适用用于于有价证券、应收票据有价证券、应收票据和和固定资产固定资产等。等。提提供供证证据据类类型型：检检查查有有形形资资产产可可为为其其存存在在性性提提供供可可靠靠的的审审计计证证据据，但但不不一一定定能能够够为为权利和和义务或或计价认定提供可靠的审计证据。认定提供可靠的审计证据。注注意意事事项项：检检查查存存货货项项目目前前，可可先先对对客客户户实实施施的存货盘点进行的存货盘点进行观察观察。（三）观察（三）观察观察是是指指注注册册会会计计师师察察看看相相关关人人员员正正在在从从事事的的活动或执行的程序。活动或执行的程序。例如，对客户执行的存货盘点或控

6、制活动进行观察。例如，对客户执行的存货盘点或控制活动进行观察。观观察察提提供供的的审审计计证证据据仅仅限限于于观观察察发发生生的的时时点点，并并且且在在相相关关人人员员已已知知被被观观察察时时，相相关关人人员员从从事事活活动动或或执执行行程程序序可可能能与与日日常常的的做做法法不不同同，从从而而会会影影响响注注册册会会计计师师对对真真实实情情况况的的了了解解。因因此此，注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。注册会计师有必要获取其他类型的佐证证据。（四）询问（四）询问定定义义：询询问问是是指指注注册册会会计计师师以以书书面面或或口口头头方方式式，向向被被审审计计单单位位内内部部或或外外部部的的

7、知知情情人人员员获获取取财财务务信信息息和和非非财财务务信信息息，并对答复进行评价的过程。并对答复进行评价的过程。作作用用：知知情情人人员员对对询询问问的的答答复复可可能能为为注注册册会会计计师师提提供供尚尚未未获获悉悉的的信信息息或或佐佐证证证证据据，也也可可能能提提供供与与已已获获悉悉信信息息存存在在重重大大差差异异的的信信息息，注注册册会会计计师师应应当当根根据据询询问问结结果果考考虑虑修修改改审审计计程程序序或实施追加的审计程序。或实施追加的审计程序。提提供供证证据据的的可可靠靠性性：询询问问本本身身不不足足以以发发现现认认定定层层次次存存在在的的重重大大错错报报，也也不不足足以以测测

8、试试内内部部控控制制运运行行的的有有效效性性，注注册册会会计计师师还应当实施还应当实施其他审计程序其他审计程序以获取充分、适当的审计证据。以获取充分、适当的审计证据。调查问卷调查问卷（五）函证（五）函证定定义义：函函证证（即即外外部部函函证证），是是指指注注册册会会计计师师直直接接从从第第三三方方（被被询询证证者者）获获取取书书面面答答复复作作为为审审计计证证据据的的过过程程，书书面面答答复复可可以以采采用用纸纸质质、电子或其他介质等形式。电子或其他介质等形式。例如对应收账款余额或银行存款的函证。例如对应收账款余额或银行存款的函证。提提供供证证据据的的可可靠靠性性：通通过过函函证证获获取取的的

9、证证据据可可靠靠性性较较高高，因因此此，函函证证是是受受到到高高度度重重视视并并经经常常被被使使用用的的一一种种重重要要程程序序。如如何何运运用用函函证证程程序序参参见见中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1312号号函函证证及其指南。及其指南。（六）重新计算（验算法）（六）重新计算（验算法）重重新新计计算算是是指指注注册册会会计计师师以以人人工工方方式式或或使使用用计计算算机机辅辅助助审审计计技技术术，对对记记录录或或文文件件中中的的数数据据计计算的准确性进行核对。算的准确性进行核对。例如：例如：计算销售发票和存货的总金额，计算销售发票和存货的总金额，加总日记账和明细账，加总日记

10、账和明细账，检查折旧费用和预付费用的计算，检查折旧费用和预付费用的计算，检查应纳税额的计算等。检查应纳税额的计算等。（七）重新执行（七）重新执行重重新新执执行行是是指指注注册册会会计计师师以以人人工工方方式式或或使使用用计计算算机机辅辅助助审审计计技技术术，重重新新独独立立执执行行作作为为被被审审计计单单位位内内部部控控制制组组成成部部分分的的程程序序或或控制。控制。例如例如:注注册册会会计计师师利利用用被被审审计计单单位位的的银银行行存存款款日日记记账账和和银银行行对对账账单单，重重新新编编制制银银行行存存款款余余额额调调节节表表，并并与与被被审审计计单单位位编编制制的的银银行行存存款款余余

11、额额调调节节表表进进行行比比较。较。（八）分析程序（八）分析程序分分析析程程序序是是指指注注册册会会计计师师通通过过研研究究不不同同财财务务数数据据之之间间以以及及财财务务数数据据与与非非财财务务数数据据之之间间的的内内在在关关系系，对对财财务务信信息息作作出出评评价价。分分析析程程序序还还包包括括调调查查识识别别出出的的、与与其其他他相相关关信信息息不不一一致致或或与与预预期数据严重偏离的波动和关系。期数据严重偏离的波动和关系。分分析析程程序序的的具具体体运运用用参参见见中中国国注注册册会会计计师师审审计准则第计准则第1313号号分析程序分析程序及其指南。及其指南。（一）风险评估程序风险评估

12、程序风险评估程序为注册会计师确定重要性水平、识别需要特别考虑的领域、设计和实施进一步审计程序等工作提供了重要基础，有助于注册会计师合理分配审计资源，获取充分、适当的审计证据。如何实施风险评估程序参见如何实施风险评估程序参见中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第1211号号了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险及其指南。及其指南。风险评估程序虽然可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，但并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据。为了获取充分、适当的审计证据，注册会计师还需要实施进一步程序，包括实施控制测试（必要时或决定测试时）和

13、实质性程序。（三）实质性程序（三）实质性程序注注册册会会计计师师应应当当针针对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险设设计计和和实实施施实实质质性性程程序序，以以发现认定层次的重大错报。发现认定层次的重大错报。实实质质性性程程序序包包括括对对各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报的的细节测试以以及及实质性分析程序。what注注册册会会计计师师对对重重大大错错报报风风险险的的评评估估是是一一种种判判断断，可可能能无无法法充充分分识识别别所所有有的的重重大大错错报报风风险险，并并且且由由于于内内部部控控制制存存在在固固有有局局限限性性，无无论论对对重重大大错错报报风风险险的的评评估估结结果果

14、如如何何，注注册册会会计计师师都都应应当当针针对对所所有有重重大大的的各各类类交交易易、账账户户余余额额、列列报报实实施施实实质质性性程程序序。可可见见，注注册册会会计计师师应应当当执执行行实实质质性性程程序序，以以获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据。why如如何何实实施施实实质质性性程程序序参参见见中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1231号号针对评估的重大错报风险实施的程序针对评估的重大错报风险实施的程序及其指南。及其指南。La银广夏公司案例银广夏公司案例LaSTST银广夏银广夏0808年年报年年报La银广夏公司案例银广夏公司案例广夏（银川）实业股分有限公司、广夏

15、（银川）实业股分有限公司、ST银广夏；银广夏；1994年年6月上市，曾被为月上市，曾被为“中国第一蓝筹股中国第一蓝筹股”；982001年，累计虚增利润年，累计虚增利润7.7156亿；亿；2001年年8月，暴财务丑闻；月，暴财务丑闻；2002年年5月，接受证监会处罚；月，接受证监会处罚；2002年年6月，暂停上市；月，暂停上市；2002年年12月，恢复收市交易。月，恢复收市交易。2004年年4月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤万信月，因持续经营能力具有重大不确定性，中勤万信会计师事务所对会计师事务所对ST银广夏日前公布的银广夏日前公布的2003年年报拒绝出具审年年报拒绝出具审计意见。计意见

16、。La银广夏公司案例银广夏公司案例造假过程造假过程99年年11月，董某接到了广夏公司财务总监、月，董某接到了广夏公司财务总监、总会计师兼董秘丁功民电话，要求他将每股总会计师兼董秘丁功民电话，要求他将每股的利润做到的利润做到0.8元；元；董某便进行相应的计算，得出天津广夏公董某便进行相应的计算，得出天津广夏公司需要制造多少利润；司需要制造多少利润；根据利润推算需要多大的产量、销量及购根据利润推算需要多大的产量、销量及购多少原材料等数据；多少原材料等数据；99年的财务造假从购入原材料开始；年的财务造假从购入原材料开始；La银广夏公司案例银广夏公司案例造假过程造假过程虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供

17、应商；虚构北京瑞杰商贸有限公司等几家供应商；虚购原材料；伪造供应商的销货发票；虚购原材料；伪造供应商的销货发票；从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等从黑市上购买发票、汇款单、银行进账单等票据；票据；伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单伪造原材料入库单、生产记录、产品出库单等；等；伪造产品出口；伪造产品出口；虚开增值税发票虚开增值税发票229份。份。La银广夏公司案例银广夏公司案例审计情况审计情况注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问注册会计师未能发现或报告有关重大虚假问题，违反了审计准则；题，违反了审计准则；注册会计师未能有效执行应收账款函证程序注册会计师未能有效执行应收账款函证程序注册会

18、计师未执行分析性测试程序；注册会计师未执行分析性测试程序；天津银广夏审计项目负责人由非注册会计师天津银广夏审计项目负责人由非注册会计师担任，违反审计准则相关规定；担任，违反审计准则相关规定；对于不符合国家税收规定的异常增值税及所对于不符合国家税收规定的异常增值税及所得税政策披露情况未予以关注。得税政策披露情况未予以关注。La银广夏公司案例银广夏公司案例对会计责任人的处罚对会计责任人的处罚 2003年年9月月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假

19、财会报告罪被判处有期徒刑三财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币年，并处罚金人民币10万元。万元。法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金零六个月，并处罚金3万元至万元至8万元。万元。La银广夏公司案例银广夏公司案例对审计责任人的处罚对审计责任人的处罚拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文

20、的注册会计拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；师资格；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金年零三个月，并各处罚金3万元。万元。吊销中天勤会计师事务的执业资格；吊销中天勤会计师事务的执业资格；会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证；会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证；追究中天勤会计师事务所负责人的责任。追究中天勤会计师事务所负责人的责任。La中天勤冤不冤？中天勤冤不冤？中天勤其实并

21、不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天中天勤其实并不冤。上市以来一直担当银广夏审计师的中天勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判断近乎错误：勤，内部管理混乱，审计态度随意，对风险的判断近乎错误：相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏相信银广夏是高科技公司，就应当有高额利润；因为银广夏不断进行频繁的关于高科技方面的信息披露，就认为信息是不断进行频繁的关于高科技方面的信息披露，就认为信息是真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信真的；因为有众多的各级领导人的视察并合影留念，就相信银广夏真的底气充足。审计人员对审计目的、目标、范围以银广夏真的底气充足。审计人员对审计目

22、的、目标、范围以及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制制度及需要重点关注的问题，多数表达不清；内部风险控制制度不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工不健全而且执行不力；未履行基本的三级复核制度，审核工作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。作流于形式，审阅与签发均由刘加荣一人包办。La*ST*ST广厦广厦La20102010年报审计报告年报审计报告La20102010年报审计报告年报审计报告La20102010年报审计报告年报审计报告La20102010年报审计报告年报审计报告La四、审计证据的取证四、审计证据的取证（二）审计证据的取证的基本程序（二）审计证据的取证的

23、基本程序初步分析初步分析证据据整理整理证据据明确取明确取证方法方法实施取施取证确定取确定取证内容内容选择证据来源据来源（二）审计证据的整理和分析（二）审计证据的整理和分析1.审计证据整理的目的审计证据整理的目的使个别、零乱、无序的审计证据变成有序、系统、彼此相联的的审计证据。使个别、零乱、无序的审计证据变成有序、系统、彼此相联的的审计证据。可以发现审计证据的不足，及时补充新的审计证据（保证证据的充分性）可以发现审计证据的不足，及时补充新的审计证据（保证证据的充分性）。有利于作出恰当的审计结论。有利于作出恰当的审计结论。2.审计证据整理的主要方法审计证据整理的主要方法分类（按其与审计目标的关系归

24、类）分类（按其与审计目标的关系归类）p如：资产盘存类证据可归为一类如：资产盘存类证据可归为一类2）比较（证据之间比较、与审计目标比较，分析其特征）比较（证据之间比较、与审计目标比较，分析其特征）p通过比较分析判断审计证据的证明力强弱、是否符合要求通过比较分析判断审计证据的证明力强弱、是否符合要求3）计算（对证据中有关数据汇总、计算）计算（对证据中有关数据汇总、计算）4）小结与综合（对审计证据归纳总结，得出局部结论；对局部结论综合分析得）小结与综合（对审计证据归纳总结，得出局部结论；对局部结论综合分析得出整体审计意见）出整体审计意见）审计证据的取舍审计证据的取舍取舍标准取舍标准p（1）金额大小；

25、）金额大小；p（2）问题性质的严重程度。）问题性质的严重程度。分清事实的现象与本质分清事实的现象与本质排除伪证排除伪证La导入案例导入案例注册会计师在审计注册会计师在审计A公司财务报表时，公司财务报表时，注意到该公司注意到该公司内部控制存在严重缺陷内部控制存在严重缺陷。审计过程中注册会计师收集了下例审计过程中注册会计师收集了下例审审计证据计证据：La导入案例导入案例销货发票的副本销货发票的副本实物证据实物证据被审单位管理层声明被审单位管理层声明被审单位律师声明被审单位律师声明发料汇总表发料汇总表应收账款函证回函应收账款函证回函存货监盘表存货监盘表银行对账单银行对账单对行业成本变化趋势分对行业成

26、本变化趋势分析表析表电脑打印出的费用明细电脑打印出的费用明细表表口头证据口头证据请问：上述证据如何分类？请问：上述证据如何分类？哪些可作为可信赖审计证据？哪些可作为可信赖审计证据？La导入案例分析导入案例分析资料资料在以上在以上1111项证据中，第项证据中，第项证据项证据不可依赖。不可依赖。因为这些证据都属于内部证据，在该公司因为这些证据都属于内部证据，在该公司的内部控制制度存在严重缺陷时，这些证的内部控制制度存在严重缺陷时，这些证据的可靠性和有用性降低。据的可靠性和有用性降低。La第二节审计工作底稿第二节审计工作底稿审计工作底稿的概念工作底稿的概念审计工作底稿的性工作底稿的性质审计工作底稿的

27、格式、内容、范工作底稿的格式、内容、范围审计工作底稿的复核工作底稿的复核审计工作底稿的工作底稿的归档档审计报告日后告日后对工作底稿的工作底稿的变动La一、审计工作底稿的概念一、审计工作底稿的概念（P47）审计工作底稿是指注册会计师对制定审计工作底稿是指注册会计师对制定的审计计划、实施的审计程序、获取的相的审计计划、实施的审计程序、获取的相关审计证据，以及得出的审计结论作出的关审计证据，以及得出的审计结论作出的记录。记录。La二、审计工作底稿的性质二、审计工作底稿的性质（P47）审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介审计工作底稿可以以纸质、电子或其他介质形式存在。质形式存在。审计工作底稿的内容：审

28、计工作底稿的内容：总体体审计策略策略具体具体审计计划划分析表分析表总量量备忘忘录重大事重大事项概要概要询证函回函函回函管理管理层声明声明书核核对表表业务约定定书（二）审计工作底稿组成（二）审计工作底稿组成审计工作底稿通常包括审计工作底稿通常包括总体审计策略、具体审计计划、总体审计策略、具体审计计划、分析表分析表、问题备忘录问题备忘录、重大事项概要重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、询证函回函、管理层声明书、核对表核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。被审计单位文件记录的摘要或复印件等。此外，审

29、计工作底稿通常还包括此外，审计工作底稿通常还包括业务约定书、管理建议书、业务约定书、管理建议书、项目组内部或与被审计单项目组内部或与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总等。律师、专家等）的沟通文件及错报汇总等。分析表分析表主要是指对被审计单位财务信息执行主要是指对被审计单位财务信息执行分析程序的记录分析程序的记录。例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行例如，记录对被审计单位本年各月收入与上一年度的同期数据进行比较的情况，记录对差异的分析等。比较的情况，记录对差异的分析等。问

30、题备忘录问题备忘录一般是指一般是指对某一事项或问题的概要的汇总记录。对某一事项或问题的概要的汇总记录。在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、在问题备忘录中，注册会计师通常记录该事项或问题的基本情况、执行执行的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。的审计程序或具体审计步骤，以及得出的审计结论。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。例如，有关存货监盘审计程序或审计过程中发现问题的备忘录。核对表核对表一般是指一般是指会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审会计师事务所内部使用的、为便于核对某些特定审计工作或程序的完成情况的表格。计工作或程序的完成情况的

31、表格。例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成核例如，特定项目（如财务报表列报）审计程序核对表、审计工作完成核对表等。对表等。它通常以它通常以列举的方式列举的方式列出审计过程中注册会计师应当进行的审列出审计过程中注册会计师应当进行的审计工作或程序以及特别需要提醒注意的问题，并在适当情况下计工作或程序以及特别需要提醒注意的问题，并在适当情况下索索引至其他审计工作底稿引至其他审计工作底稿，便于注册会计师核对是否已按照审计准则，便于注册会计师核对是否已按照审计准则的规定进行审计。的规定进行审计。重大事项概要重大事项概要包括审计过程中识别的重大事项及其如何得到解决，包括审计过程中识

32、别的重大事项及其如何得到解决，或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。或对其他支持性审计工作底稿的交叉索引。（一）引起特别风险的事项；（一）引起特别风险的事项；（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要（二）实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；修正以前对重大错报风险的评估和针对这些风险拟采取的应对措施；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（三）导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形；（四）导致出具非标准审计报告的事项。（四）导致出具非标准审计报告的事项。La三、审计工作底

33、稿的格式、内容和范围三、审计工作底稿的格式、内容和范围u 工作底稿的基本内容工作底稿的基本内容被被审单位位名称名称审计项目目名称名称审计时间或期或期间审计过程程记录审计标识及及说明明审计结论索引号索引号及及页次次编者姓名者姓名复核日期复核日期复核者姓名复核者姓名复核日期复核日期其他需其他需说明明的事的事项（二）具体要素（二）具体要素明确审计客体明确审计内容明确审计时间范围1.被审单位名称2.审计项目名称3.审计地点或期限（二）具体要素（二）具体要素4、审计过程及记录、审计过程及记录记载审计内容及结果6、审计标识及说明特定的书面符号5、审计结论记录审计人员的专业判断：纵加核对：纵加核对：横加核对

34、：横加核对B：与上年结转数核对一致：与上年结转数核对一致T：与原始凭证核对一致：与原始凭证核对一致G：与总分类账核对一致：与总分类账核对一致S：与明细账核对一致：与明细账核对一致T/B：与试算平衡表核对一致：与试算平衡表核对一致C：已发询证函：已发询证函C：已收回询证函：已收回询证函（二）具体要素（二）具体要素7、索引号及页次8、编制者的姓名、编制日期9、复核者姓名及复核日期交叉引用、交叉引用、底稿之间保持清底稿之间保持清晰的勾稽关系。晰的勾稽关系。明确责任，便于检查10、其他应说明的事项在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的在实务中，注册会计师可以按照所记录的审计工作的内容层次内容层

35、次进行编号。进行编号。例如，例如，固定资产汇总表固定资产汇总表的编号为的编号为Cl，按按类类别别列列示示的的固固定定资资产产明明细细表表的的编编号号为为C1-1，列列示示单单个个固固定定资资产产原原值值及及累累计计折折旧旧的明细表的明细表编号，包括编号，包括房屋建筑物（编号为房屋建筑物（编号为C1-1-l）、）、机器设备（编号为机器设备（编号为Cl-l-2）、）、运输工具（编号为运输工具（编号为Cl-1-3）、）、其他设备（编号为其他设备（编号为C1-1-4）。）。示例示例审计工作底稿基本内容及要素审计工作底稿基本内容及要素举例举例被审单被审单位名称位名称审计项审计项目名称目名称审计项目审计项

36、目的时点或的时点或期间期间审计过审计过程记录程记录审计标识审计标识及其说明及其说明审计审计结论结论索引号索引号及页次及页次编制者编制者姓名及姓名及日期日期其他应其他应说明事说明事项项复核者复核者姓名及姓名及日期日期La审计工作底稿审计工作底稿La审计工作底稿审计工作底稿La审计工作底稿审计工作底稿La审计工作底稿审计工作底稿三、审计工作底稿的编写与复核编制编制复核复核La四、审计工作底稿的复核四、审计工作底稿的复核审计复核复核项目内部人目内部人员的复核的复核项目目质量控制量控制复核复核（二）审计工作底稿的复核（二）审计工作底稿的复核目的：目的：为了保证审计的质量，首先要确保审计工作底稿的质为了

37、保证审计的质量，首先要确保审计工作底稿的质量，因此审计组织应建立完善的审计工作底稿复核制量，因此审计组织应建立完善的审计工作底稿复核制度。度。程序要求：程序要求：复核人员做好复核记录，书面表示复核意见，并且要复核人员做好复核记录，书面表示复核意见，并且要求复核人签名盖章，监督、协助注册会计师修改、完求复核人签名盖章，监督、协助注册会计师修改、完善审计工作底稿。善审计工作底稿。复核级别复核级别项目组内部复核项目组内部复核项目负责人负责项目负责人负责项目质量控制复核项目质量控制复核上市公司报表审计必须实施上市公司报表审计必须实施项目质量控制复核与项目组内部复核项目质量控制复核与项目组内部复核的区别

38、的区别共性：在内容和目的等方面具有一定的相似性共性：在内容和目的等方面具有一定的相似性1.复核主体不同。复核主体不同。项目组复核是项目组复核是项目组内部项目组内部进行的复核（包括项目负责人亲自实施的复核），进行的复核（包括项目负责人亲自实施的复核），项目质量控制复核则是会计师事务所指派项目质量控制复核则是会计师事务所指派不参与该业务的人员不参与该业务的人员，独立地对特定，独立地对特定审计业务实施的复核。后者的独立性和客观性明显更高。审计业务实施的复核。后者的独立性和客观性明显更高。2.复核对象不同。复核对象不同。项目组项目组对对每项审计业务每项审计业务都应当实施项目组内部复核，都应当实施项目组

39、内部复核，而会计师事务所只对而会计师事务所只对特定审计业务特定审计业务才实施独立项目质量控制复核。才实施独立项目质量控制复核。准则规定对准则规定对上市公司财务报表审计，必须进行项目质量控制复核上市公司财务报表审计，必须进行项目质量控制复核。对其他审计业务，。对其他审计业务，如果符合会计师事务所内部的适当标准如果符合会计师事务所内部的适当标准,也应当对其进行项目质量控制复核。也应当对其进行项目质量控制复核。p对对金融机构金融机构、风险较高的风险较高的IT行业行业、关系国计民生的大型国有企业关系国计民生的大型国有企业的审计业务的审计业务3.复核要求不同。复核要求不同。项目组对每项业务实施的复核比较

40、项目组对每项业务实施的复核比较详细具体详细具体。项目质量控制复核应当项目质量控制复核应当突出重点突出重点，包括客观评价项目组作出的重大判断和在，包括客观评价项目组作出的重大判断和在出具审计报告时得出的结论。出具审计报告时得出的结论。La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（一）审计档案的分类（一）审计档案的分类永久性档案（如，营业执照、产权性文件）永久性档案（如，营业执照、产权性文件）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）当期性档案（如，审计报告、工作底稿）La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（二）审计工作底稿的归档期限（二）审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限为审计

41、报告日后审计工作底稿的归档期限为审计报告日后60天内；天内；中止审计的工作底稿当档期限为中止后的中止审计的工作底稿当档期限为中止后的60天内。天内。La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（三）审计工作底稿归档的性质（三）审计工作底稿归档的性质审计工作底稿的归档是一项事务性的工作。审计工作底稿的归档是一项事务性的工作。La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（四）审计工作底稿归档后的变动（四）审计工作底稿归档后的变动归档后如发现有必要修改现有审计工作底归档后如发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应稿或增加新的审计工作底稿，注册会计师应当作出相应的修改

42、记录。当作出相应的修改记录。最终完成审计后不得在规定保存期内删除最终完成审计后不得在规定保存期内删除或废弃审计工作底稿。或废弃审计工作底稿。La五、审计工作底稿的归档五、审计工作底稿的归档（五）审计工作底稿的保存期限（五）审计工作底稿的保存期限会计师事务所应当自审计报告日起，对审会计师事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存计工作底稿至少保存10年。年。会计师事务所应当自审计业务中止之日起，会计师事务所应当自审计业务中止之日起，对审计工作底稿至少保存对审计工作底稿至少保存10年。年。La六、审计报告日后的工作底稿变动六、审计报告日后的工作底稿变动审计报告日后如发现例外情况，需增加新审计

43、报告日后如发现例外情况，需增加新的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内的审计程序时，应增加新的审计工作底稿内容。容。A会计师事务所承接了通达公司会计师事务所承接了通达公司2008年度年度财务报表的审计业务。该所质量部门负责财务报表的审计业务。该所质量部门负责人要求审计小组成员在编制通达公司审计人要求审计小组成员在编制通达公司审计业务的工作底稿时，要遵循编制审计工作业务的工作底稿时，要遵循编制审计工作底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做底稿的基本要求，对每张工作底稿均应做到格式规范、内容完整、范围适当，以便到格式规范、内容完整、范围适当，以便使（使（）的注册会计师通过工作底稿清楚）的注册会计师通

44、过工作底稿清楚了解实施的审计程序、获取的审计证据和了解实施的审计程序、获取的审计证据和形成的审计结论。形成的审计结论。A.未学过审计准则和相关要求未学过审计准则和相关要求B.不了解通达公司所处的具体经营环境不了解通达公司所处的具体经营环境C.未曾接触过通达公司审计工作未曾接触过通达公司审计工作D.不了解通达公司所属行业的会计问题不了解通达公司所属行业的会计问题单选课上做一做课上做一做答案：答案：C单选注册会计师在对注册会计师在对ABC有限责任公司有限责任公司2006年度财务年度财务报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价报表进行审计，为查清某项固定资产的原始价值，查阅了事务所值，查阅了事务所2

45、002年审计该项固定资产的工年审计该项固定资产的工作底稿。本次审计于作底稿。本次审计于2009年年1月完成，则注册会月完成，则注册会计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（计师查阅的该项固定资产的工作底稿应（）。）。A.至少保存至至少保存至2014年年B.至少保存至至少保存至2018年年C.至少保存至至少保存至2019年年D.长期保存长期保存答案：答案：C多选下列审计工作底稿归档后属于当期档案的是（）。A.审计调整分录汇总表B.企业营业执照C.公司章程D.审计计划答案：答案：ADLa案例：应付账款的审计案例：应付账款的审计u审计疑点审计疑点审计人员在审查审计人员在审查A公司公司“应付账款应付账款”

46、明细明细账时，发现账时，发现5月月9日日45#凭证记录凭证记录“应付账款应付账款”增加了增加了5万元；万元；5月月10日日52凭证记录偿还凭证记录偿还5万万元货款。支付货款如此迅速，审计人员怀疑元货款。支付货款如此迅速，审计人员怀疑其中可能存在问题，决定进一步追踪查证。其中可能存在问题，决定进一步追踪查证。u问题问题审计人员应如何取得审计证据确认该业务审计人员应如何取得审计证据确认该业务是否存在问题？是否存在问题？La案例：应付账款的审计案例：应付账款的审计u取证方法取证方法调阅调阅45、52记账凭证及其所附原始凭记账凭证及其所附原始凭证；确定证；确定“应付账款应付账款”业务的真实性；业务的真

47、实性；函证函证“应付账款应付账款”的往来单位，确定应付的往来单位，确定应付账款数额。账款数额。La案例：应付账款的审计案例：应付账款的审计u追踪调查追踪调查45记账凭证内容如下记账凭证内容如下：借：物资采购借：物资采购50000贷：应付账款甲公司贷：应付账款甲公司50000所附单据为供货单位发票一张、合同一份，所附单据为供货单位发票一张、合同一份，规定付款期为一个月，如果规定付款期为一个月，如果10天内付款，给天内付款，给予现金折扣予现金折扣10%。La案例：应付账款的审计案例：应付账款的审计u追踪调查追踪调查52记账凭证内容如下：记账凭证内容如下：借：应付账款甲公司借：应付账款甲公司5000

48、0贷：银行存款贷：银行存款45000库存现金库存现金5000所附原始凭证为所附原始凭证为“转账支票存根转账支票存根”和和“现金收据现金收据”两张。两张。（分析上述会计处理中存在什么问题？）（分析上述会计处理中存在什么问题？）La案例：应付账款的审计案例：应付账款的审计u调查取证调查取证调查收款单位甲公司调查收款单位甲公司：发现甲公司仅收入发现甲公司仅收入4.5万元支票一张。万元支票一张。询问出纳人员：询问出纳人员：出纳供认是由会计李某从保险柜中领出现金并签发出纳供认是由会计李某从保险柜中领出现金并签发支票用于结算货款。支票用于结算货款。审查领条：审查领条：审查领条时发现审查领条时发现“领条领条

49、”与与“现金收据现金收据”字迹一样，字迹一样，现金收据纯属仿造。现金收据纯属仿造。La案例：应付账款的审计案例：应付账款的审计u审计结论审计结论由于财务制度不严，会计李某利用职务之由于财务制度不严，会计李某利用职务之便贪污现金便贪污现金0.5万元。万元。u调整账项调整账项收到李某退回赃款时，作如下会计分录：收到李某退回赃款时，作如下会计分录：借：库存现金借：库存现金5000贷：应付账款贷：应付账款5000课后作业注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：注册会计师在对某客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：注册会计师在对某

50、客户审计过程中，收集到下列四组审计证据：l l（1 1）销货发票副本与购货发票；）销货发票副本与购货发票；）销货发票副本与购货发票；）销货发票副本与购货发票；l l（2 2）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；）审计助理人员监盘存货的记录与客户自编的存货盘点表；l l（3 3）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人）审计人员收回的应收账款函证回函与询问客户应收账款负责人）审计人员收回的应收账款函证回函与询问