税收原理--税收制度的涵义及其要素(50页PPT).pptx

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1、第四章 税收原理第一节第一节 税收制度的涵义及其要素税收制度的涵义及其要素第二节第二节 税收的分类税收的分类第三节第三节 课税原则课税原则 第四节第四节 税负转嫁与归宿税负转嫁与归宿 第五节第五节 税收制度的发展税收制度的发展11/9/2022第一节 税收制度的涵义及其要素一、税收制度的涵义一、税收制度的涵义 所谓税收制度一般是指国家通过立法程序规定的各所谓税收制度一般是指国家通过立法程序规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度有广义和种税收法令和征收管理办法的总称。税收制度有广义和狭义之分。狭义之分。税收基本法规是税收制度的核心部分，它可分为三个税收基本法规是税收制度的核心部分，它可

2、分为三个层次：第一层次是税收的各种法律、条例。此乃各种税收层次：第一层次是税收的各种法律、条例。此乃各种税收的基本法律规范；第二层次是各种税收法律、条例的实施的基本法律规范；第二层次是各种税收法律、条例的实施细则或实施办法。此乃对各种税收法律、条例所作的扩展细则或实施办法。此乃对各种税收法律、条例所作的扩展性或限定性、解释性规范；第三层次是各种税收的具体规性或限定性、解释性规范；第三层次是各种税收的具体规定，此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法所作的定，此乃对税收法律、条例或实施细则或实施办法所作的补充性规定。补充性规定。税收制度一般是由具体税种组成的，关于税收制度的税收制度一般是由具体税

3、种组成的，关于税收制度的基本构成，不外乎有两种：一种是单一税制基本构成，不外乎有两种：一种是单一税制；另一种是；另一种是复合税制复合税制。11/9/2022上海金融学院二、税收制度要素二、税收制度要素 （一）税收主体（一）税收主体 （二）税收客体（二）税收客体 （三）税率（三）税率 通常税率分为以下三种形式：通常税率分为以下三种形式：1比例税率比例税率 2固定税率固定税率 3累进税率累进税率 （四）纳税环节（四）纳税环节 （五）纳税期限（五）纳税期限 （六）附加、加成和减免税（六）附加、加成和减免税 （七）违章处理（七）违章处理11/9/2022上海金融学院第二节 税收的分类 税收的分类是指按

4、照某种标准，将性税收的分类是指按照某种标准，将性质相同或类似的税种归为一类加以区分，它质相同或类似的税种归为一类加以区分，它是我们研究和评价税收制度必不可少的一种是我们研究和评价税收制度必不可少的一种方法。方法。一、按税收客体分类一、按税收客体分类 （一）商品税（一）商品税 （二）所得税（二）所得税 （三）财产税（三）财产税 （四）其他税（四）其他税11/9/2022上海金融学院二、按税收的计量二、按税收的计量（或计征）（或计征）标准分类标准分类 可分为从价税和从量税两大类。可分为从价税和从量税两大类。三、按税收与价格的关系分类三、按税收与价格的关系分类 可分价内税和价外税两大类。可分价内税和

5、价外税两大类。四、按税负能否转嫁分类四、按税负能否转嫁分类 可分为直接税和间接税两大类。可分为直接税和间接税两大类。11/9/2022上海金融学院五、按税收管理权限和使用权限分类五、按税收管理权限和使用权限分类 可分为中央税、地方税和中央地方共享税可分为中央税、地方税和中央地方共享税 三大类。三大类。六、按税收主体与税收客体的关系分类六、按税收主体与税收客体的关系分类 可分为对人税和对物税两大类。可分为对人税和对物税两大类。七、按税收的征收实体分类七、按税收的征收实体分类 可分为实物税和货币税两大类。可分为实物税和货币税两大类。八、按税收能否作为单独的征税对象分类八、按税收能否作为单独的征税对

6、象分类 可分为正税和附加税两大类。可分为正税和附加税两大类。11/9/2022上海金融学院第三节 课税原则一、课税原则的提出一、课税原则的提出 （一）配第的课税原则（一）配第的课税原则 （二）尤斯蒂的课税原则（二）尤斯蒂的课税原则 （三）斯密的课税原则（三）斯密的课税原则 （四）瓦格纳的课税原则（四）瓦格纳的课税原则11/9/2022上海金融学院 配第的课税原则配第的课税原则 配配第第作作为为古古典典政政治治经经济济学学的的奠奠基基人人和和财财政政理理论论的的先先驱驱，不不仅仅在在国国家家财财政政支支出出方方面面进进行行了了深深入入研研究究，而而且且在在国国家家财财政政收收入入理理论论上上也也

7、有有建建树树。他他的的主主要要著著作作是是16621662年年的的赋赋税税论论和和16901690年年的的政政治治算算术术。他他的的一一般般课课税税原原则则可可概概括括为为：公公平平原原则则、便利原则、节省原则。便利原则、节省原则。11/9/2022上海金融学院 尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则 尤尤斯斯蒂蒂的的著著作作较较多多，其其中中关关于于财财政政方方面面的的有有17551755年年出出版版的的国国家家经经济济学学、17621762年年发发表表的的赋赋税税及及捐捐税税研研究究和和17761776年年问问世世的的财财政政体体系系论论。尤尤斯斯蒂蒂认认为为，在在国国家家征征税税时时，必必须须

8、注注意意不不得得妨妨碍碍纳纳税税人人的的经经济济活活动动，而而且且，只只有有在在实实属属必必要要的的场场合合，国国家家才才能能征征税税。因因此此，他他在在承承认认国国库库原原则则是是课课税税的的最最高高原则之外，还提出了如下六大原则：原则之外，还提出了如下六大原则：11/9/2022上海金融学院 尤斯蒂的课税原则尤斯蒂的课税原则 （1）促进自发纳税的课税方法；）促进自发纳税的课税方法；（2）不不得得侵侵犯犯臣臣民民的的合合理理的的自自由由和和增增加加对对人民生活及工商业的危害；人民生活及工商业的危害；（3）平等课税；）平等课税；（4）具具有有明明确确的的法法律律依依据据，征征收收迅迅速速，其其

9、间没有不正之处；间没有不正之处；（5）挑选征收费用最低的货物课税；）挑选征收费用最低的货物课税；（6）纳税手续简便，税金分期缴纳，时间）纳税手续简便，税金分期缴纳，时间安排得当。安排得当。11/9/2022上海金融学院 斯密的课税原则内容斯密的课税原则内容1平等原则。平等原则。平等原则（平等原则（principle of equality）是指）是指国民应依其在国家的保护下所得收入的多国民应依其在国家的保护下所得收入的多少为比例，向国家缴纳租税。少为比例，向国家缴纳租税。2确实原则。确实原则。确实原则（确实原则（principle of certainty）是）是指国民所纳税目与条例应该是确实

10、的，而指国民所纳税目与条例应该是确实的，而且纳税的时间、地点、手续、数额等，都且纳税的时间、地点、手续、数额等，都要明确规定，使纳税人明了。要明确规定，使纳税人明了。11/9/2022上海金融学院3便利原则。便利原则。便利原则（便利原则（principle of convenience），），政府对国民征税的时间、地点、方法等，应政府对国民征税的时间、地点、方法等，应尽量使国民感到方便。尽量使国民感到方便。11/9/2022上海金融学院4 4最少征收费用原则。最少征收费用原则。最少征收费用原则（最少征收费用原则（principle of minimum principle of minimum

11、 costcost）亦称征收经济原则）亦称征收经济原则（principle of economy in collectionprinciple of economy in collection），是指在），是指在征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与纳税人征收任何一种税的过程中，其国家的收入额与纳税人所缴纳的数额之间的差额越小越好，亦即税务部门征所缴纳的数额之间的差额越小越好，亦即税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。税时所耗用的费用应减少到最低程度。11/9/2022上海金融学院 瓦格纳的课税原则内容瓦格纳的课税原则内容1 1财政政策原则。财政政策原则。所谓财政政策原则即课税能充足而

12、灵所谓财政政策原则即课税能充足而灵活地保证国家经费开支需要的原则，故有活地保证国家经费开支需要的原则，故有人也称之为财政收入原则。该项原则包含人也称之为财政收入原则。该项原则包含收入充分原则和收入弹性原则。收入充分原则和收入弹性原则。2 2国民经济原则。国民经济原则。所谓国民经济原则即国家征税不能阻所谓国民经济原则即国家征税不能阻碍国民经济的发展，以免危及税源，在可碍国民经济的发展，以免危及税源，在可能的范围内，应尽量有助于资本形成，促能的范围内，应尽量有助于资本形成，促进国民经济的发展。该项原则包含税源选进国民经济的发展。该项原则包含税源选择原则和税种选择原则。择原则和税种选择原则。11/9

13、/2022上海金融学院 瓦格纳的课税原则内容瓦格纳的课税原则内容 3社会公正原则。社会公正原则。所谓社会公正原则即税收负担应普遍所谓社会公正原则即税收负担应普遍和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人。和平等地分配给各个阶级、阶层和纳税人。该项原则包含普遍原则和平等原则。该项原则包含普遍原则和平等原则。4税务行政原则。税务行政原则。所谓税务行政原则即税法的制定与实所谓税务行政原则即税法的制定与实施都应当便于纳税人履行纳税义务。该项施都应当便于纳税人履行纳税义务。该项原则包含确实原则、便利原则、最少征收原则包含确实原则、便利原则、最少征收费用原则。费用原则。11/9/2022上海金融学院二、课税原则

14、的现代观点（一）税收的效率标准（一）税收的效率标准 1经济效率标准。经济效率标准。（1）马歇尔）马歇尔哈伯格超额负担理论哈伯格超额负担理论 马歇尔马歇尔哈伯格超额负担理论是哈伯哈伯格超额负担理论是哈伯格首先利用马歇尔的基数效用理论格首先利用马歇尔的基数效用理论（cardinal utility approach）作为超额负担）作为超额负担的基本理论依据，后发展为马歇尔的基本理论依据，后发展为马歇尔哈伯哈伯格超额负担理论。格超额负担理论。11/9/2022上海金融学院 这种理论在计算税收的超额负担时，这种理论在计算税收的超额负担时，用到了消费者剩余概念和生产者剩余概念，用到了消费者剩余概念和生产

15、者剩余概念，并以消费者剩余的大小作为衡量消费者在并以消费者剩余的大小作为衡量消费者在消费某种商品时获得净福利多少的标准，消费某种商品时获得净福利多少的标准，并以此评价税收制度的经济效率。如图：并以此评价税收制度的经济效率。如图：11/9/2022上海金融学院11/9/2022上海金融学院（2）希克斯超额负担理论）希克斯超额负担理论 希克斯提出用补偿需求曲线希克斯提出用补偿需求曲线（compensated demand curve）代替一般）代替一般需求曲线（需求曲线（ordinary demand curve）。补）。补偿需求曲线是从任何价格变动的间接收入偿需求曲线是从任何价格变动的间接收入效

16、应中抽象出来的，它完全以替代效应为效应中抽象出来的，它完全以替代效应为基础，描述一种商品的价格与需求量之间基础，描述一种商品的价格与需求量之间的关系。如图：的关系。如图：11/9/2022上海金融学院11/9/2022上海金融学院2税收的制度效率。税收的制度效率。（1）质量指标）质量指标 衡量税收制度效率状况的质量指标一衡量税收制度效率状况的质量指标一般是从税种结构、税基大小、时滞长短以般是从税种结构、税基大小、时滞长短以及执行程度等方面考察，分别归类为集中及执行程度等方面考察，分别归类为集中性指标、侵蚀性指标、时滞性指标以及执性指标、侵蚀性指标、时滞性指标以及执行性指标。行性指标。（2）成本

17、指标）成本指标 成本指标一般包括管理费用或征收费成本指标一般包括管理费用或征收费用、纳税费用或服从费用以及政治费用。用、纳税费用或服从费用以及政治费用。11/9/2022上海金融学院集中性指标（集中性指标（concentration indexconcentration index）说明）说明 在某种既定的税制体系下，如果相对在某种既定的税制体系下，如果相对少量的税种和税率就能筹措到大部分税收少量的税种和税率就能筹措到大部分税收收入，那么，这种税制就是优良的税制。收入，那么，这种税制就是优良的税制。因为一般而言，集中程度越高，税制的透因为一般而言，集中程度越高，税制的透明度就越高，管理就越容易

18、。明度就越高，管理就越容易。11/9/2022上海金融学院 侵蚀性指标（侵蚀性指标（erosion indexerosion index）估算实际税基与潜在税基相接近的程估算实际税基与潜在税基相接近的程度。无论是发展中国家还是发达国家，税度。无论是发展中国家还是发达国家，税基侵蚀是税收制度的主要问题之一。税基基侵蚀是税收制度的主要问题之一。税基侵蚀一般有两种原因，一是合法措施，如侵蚀一般有两种原因，一是合法措施，如免税期、税收豁免、纳税扣除、进口关税免税期、税收豁免、纳税扣除、进口关税减免、零税率等等；二是非法行为，如逃减免、零税率等等；二是非法行为，如逃税、走私等。不管是合法措施还是非法行税

19、、走私等。不管是合法措施还是非法行为，其结果都是使实际税基大大低于其潜为，其结果都是使实际税基大大低于其潜在税基。在税基。11/9/2022上海金融学院 时滞性指标（时滞性指标（lags indexlags index）衡量的是税款的实际缴纳（入库）时衡量的是税款的实际缴纳（入库）时间与其应缴纳时间的差距，称之为征收时间与其应缴纳时间的差距，称之为征收时滞（滞（collection lags），可分为合法时滞），可分为合法时滞（legal lags）和拖欠时滞（）和拖欠时滞（delinquency lags）。）。11/9/2022上海金融学院 执行性指标（执行性指标（enforcement

20、indexenforcement index）如果一种税制由于来自纳税人的阻力如果一种税制由于来自纳税人的阻力而得不到有效执行，法定税制与有效税制而得不到有效执行，法定税制与有效税制之间的偏差就可能大到足以使合法税制失之间的偏差就可能大到足以使合法税制失去其存在的意义。这种情况常常与不重视去其存在的意义。这种情况常常与不重视对不遵章纳税行为的处罚制度有关。由于对不遵章纳税行为的处罚制度有关。由于政府一般不花任何货币成本就可以加重处政府一般不花任何货币成本就可以加重处罚，而改善管理通常需要追加支出，所以，罚，而改善管理通常需要追加支出，所以，有人建议，与逃税行为作斗争的最好方法有人建议，与逃税行

21、为作斗争的最好方法是实行重罚而不是改进管理。是实行重罚而不是改进管理。11/9/2022上海金融学院 成本指标成本指标 依据税收学的最新研究成果，税务费依据税收学的最新研究成果，税务费用（用（taxation cost）一般包括管理费用或征）一般包括管理费用或征收费用（收费用（administrative cost or collection cost）、纳税费用或服从费用（）、纳税费用或服从费用（compliance cost）以及政治费用（）以及政治费用（political cost）。毋）。毋庸置疑，在其他条件相同的情况下，税务庸置疑，在其他条件相同的情况下，税务成本越低，这种税制就越好

22、。从目前来看，成本越低，这种税制就越好。从目前来看，征收成本占税收收入的比重，有些国家为征收成本占税收收入的比重，有些国家为2%3%，而有些国家为，而有些国家为7%8%。一般。一般来说，一般销售税和外贸税的征收成本大来说，一般销售税和外贸税的征收成本大大低于所得税。大低于所得税。11/9/2022上海金融学院（二）税收的公平标准（二）税收的公平标准 税收学界一般把公平原则进一步区分税收学界一般把公平原则进一步区分为两个概念：即横向公平和纵向公平。为两个概念：即横向公平和纵向公平。如何衡量课税或纳税是否公平？有以如何衡量课税或纳税是否公平？有以下两种主张：下两种主张：1 1受益原则受益原则 2

23、2能力原则能力原则 能力原则要求纳税人应当按照他们的能力原则要求纳税人应当按照他们的支付能力纳税，或者说，他们缴纳的税收支付能力纳税，或者说，他们缴纳的税收数量要与他们的支付能力成正比。通常分数量要与他们的支付能力成正比。通常分为为“客观说客观说”和和“主观说主观说”。11/9/2022上海金融学院 横向公平纵向公平横向公平纵向公平 如如果果某某种种税税同同等等地地对对待待同同样样的的人人，那那么么，这这种种税税就就是是横横向向公公平平的的。也也就就是是说说，如如果果在在征征税税前前，两两个个人人具具有有相相同同的的福福利利水水平平，在在征征税税之之后后，他他们们的的福福利利水水平平也也应应是

24、是相相同同的的。纵纵向向公公平平标标准准说说的的是是税税收收制制度度如如何何对对待福利水平不同的人。待福利水平不同的人。11/9/2022上海金融学院 受益原则受益原则 受受益益原原则则要要求求，纳纳税税人人应应根根据据其其从从公公共共服服务务中中获获得得的的利利益益纳纳税税。税税收收学学者者认认为为，纳纳税税人人从从不不同同的的公公共共服服务务中中获获得得的的利利益益不不同同，导导致致纳纳税税人人间间的的福福利利水水平平不不同同，结结果果，享享受受相相同同利利益益的的纳纳税税人人具具有有相相同同的的福福利利水水平平，应应缴缴纳纳相相同同的的税税（横横向向公公平平）；而而享享受受到到较较多多利

25、利益益的的纳纳税税人人具具有有较较高高的的福福利利水水平，就应缴纳较高的税（纵向公平）。平，就应缴纳较高的税（纵向公平）。11/9/2022上海金融学院 受益原则的三大缺陷受益原则的三大缺陷第一、受益原则的应用因公共物品的集体第一、受益原则的应用因公共物品的集体消费性质而受到极大限制。消费性质而受到极大限制。第二、受益原则的应用因公共物品的内在第二、受益原则的应用因公共物品的内在性质难以确定受益的多少。性质难以确定受益的多少。第三、受益原则的应用很可能使某些税种第三、受益原则的应用很可能使某些税种具有很大的扭曲性。具有很大的扭曲性。11/9/2022上海金融学院 能力原则客观说能力原则客观说

26、所得标准所得标准 支出标准支出标准 财富标准财富标准 11/9/2022上海金融学院 能力原则主观说能力原则主观说 衡衡量量个个人人福福利利的的标标准准主主观观说说强强调调的的是是纳纳税税人人在在纳纳税税之之后后的的边边际际效效用用相相同同。纵纵向向公公平平要要求求我我们们对对于于税税收收负负担担应应如如何何落落在在不不同同的的人人（依依据据不不同同的的标标准准状状况况如如所所得得大大小小划划分分）身身上上要要做做出出价价值值判判断断。最最终终，这这涉涉及到如何选择社会福利函数问题。及到如何选择社会福利函数问题。11/9/2022上海金融学院第四节 税收转嫁与归宿一、税收转嫁与归宿的定义一、税

27、收转嫁与归宿的定义 所谓税收转嫁（所谓税收转嫁（tax shifting），是指），是指纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改纳税人在名义上缴纳税款之后，主要以改变价格的方式将税收负担转移给他人的过变价格的方式将税收负担转移给他人的过程。程。所谓税收归宿（所谓税收归宿（tax incidence），是指），是指税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终税收负担的最终归着点或税收转嫁的最终结果。结果。11/9/2022上海金融学院二、税收转嫁与归宿的分类二、税收转嫁与归宿的分类 依据不同的标准，可把税收转嫁与归依据不同的标准，可把税收转嫁与归宿进行归类，大致有如下三种类型：宿进行归类，大致有如下三种类型

28、：（一）全部转嫁与部分转嫁（一）全部转嫁与部分转嫁 （二）法定归宿与经济归宿（二）法定归宿与经济归宿 （三）平衡预算归宿、差别归宿与绝对归（三）平衡预算归宿、差别归宿与绝对归宿宿 11/9/2022上海金融学院三、税收转嫁的形式三、税收转嫁的形式 依据税收转嫁的不同途径，税收转嫁的依据税收转嫁的不同途径，税收转嫁的形式大致可分为五种：形式大致可分为五种：（一）前转（一）前转 前转（前转（forward shiftingforward shifting）亦称）亦称“顺顺转转”，即纳税人将其所纳税款，通过提高，即纳税人将其所纳税款，通过提高商品或生产要素价格的方法，向前转移给商品或生产要素价格的方

29、法，向前转移给商品或生产要素的购买者的一种形式。商品或生产要素的购买者的一种形式。（二）后转（二）后转 后转（后转（backward shiftingbackward shifting）亦称）亦称“逆逆转转”，即纳税人将其所纳税款，通过压低，即纳税人将其所纳税款，通过压低生产要素进价或降低工资等方法，向后转生产要素进价或降低工资等方法，向后转移给生产要素的供给者的一种形式。移给生产要素的供给者的一种形式。11/9/2022上海金融学院（三）消转（三）消转 消转（消转（diffused shifting）亦称）亦称“税收税收转化转化”，即纳税人对其所纳税款，既不向，即纳税人对其所纳税款，既不向前

30、转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经前转嫁，也不向后转嫁，而是通过改善经营管理或改进生产技术等方法，自行消化营管理或改进生产技术等方法，自行消化税收负担。税收负担。（四）转换（四）转换 11/9/2022上海金融学院（五）税收资本化（五）税收资本化 税收资本化（税收资本化（capitalization of taxation）亦称）亦称“资本还原资本还原”，即生产要素，即生产要素购买者将所购买的生产要素未来应纳税款，购买者将所购买的生产要素未来应纳税款，通过从购入价中预先扣除的方法，向后转通过从购入价中预先扣除的方法，向后转移给生产要素的出售者的一种形式。移给生产要素的出售者的一种形式。11/9

31、/2022上海金融学院第五节 税收制度的发展 概括起来，税收制度大致经过了由简单概括起来，税收制度大致经过了由简单的直接税制到以间接税为主的税制，再发展的直接税制到以间接税为主的税制，再发展到现代直接税为主的税制或以间接税和直接到现代直接税为主的税制或以间接税和直接税为主体的双主体税制。税为主体的双主体税制。一、简单的直接税税制一、简单的直接税税制 二、以间接税为主体的税收制度二、以间接税为主体的税收制度 三、现代直接税税收制度三、现代直接税税收制度 四、我国税制的发展四、我国税制的发展11/9/2022上海金融学院 简单的直接税税制简单的直接税税制 税税收收制制度度最最早早实实行行的的是是简

32、简单单的的直直接接税税税税制制，并并且且是是十十分分粗粗陋陋的的。自自从从国国家家产产生生之之后后，许许多多国国家家的的税税收收主主要要来来源源于于对对人人和和对对财财产产的的课课征征，可可以以说说是是典典型型的的直直接接税税，如如：我我国国早早期期实实行行的的人人头头税税、户户税税、土土地地税税、房房屋屋税税、车车马马税税等等等等。虽虽然然不不同同国国家家或或地地区区在在不不同同时时期期，在在名名称称或或形形式式上上有有些些变化，但其实质内容一直沿袭了较长时间。变化，但其实质内容一直沿袭了较长时间。11/9/2022上海金融学院 以间接税为主体的税收制度以间接税为主体的税收制度 早期的间接税

33、也是非常简单的，早在早期的间接税也是非常简单的，早在封建社会就已被许多国家采用。由于当时封建社会就已被许多国家采用。由于当时商品经济极不发达，间接税的课征范围窄，商品经济极不发达，间接税的课征范围窄，一般只在有市场活动的地点或对参与交换一般只在有市场活动的地点或对参与交换的产品开征，并且在政府财政和经济中的的产品开征，并且在政府财政和经济中的地位并不重要，如：商品进出口税、盐税、地位并不重要，如：商品进出口税、盐税、茶税、渔税、人市税、市场税等等。茶税、渔税、人市税、市场税等等。11/9/2022上海金融学院 随着商品经济的发展，到封建社会晚随着商品经济的发展，到封建社会晚期，特别是到资本主义

34、社会，社会生产力期，特别是到资本主义社会，社会生产力得到了惊人的发展，客观上为间接税的推得到了惊人的发展，客观上为间接税的推行提供了条件，关税、消费税、产品税、行提供了条件，关税、消费税、产品税、销售税等税种得以发展，这样，传统的直销售税等税种得以发展，这样，传统的直接税税收体系逐渐被以关税、消费税等为接税税收体系逐渐被以关税、消费税等为主的间接税税收体系所取代。主的间接税税收体系所取代。以间接税为主体的税收制度以间接税为主体的税收制度11/9/2022上海金融学院 现代直接税税收制度现代直接税税收制度 按按照照许许多多西西方方经经济济学学家家的的观观点点，所所得得税税是是一一种种比比较较理理

35、想想的的直直接接税税税税种种，与与古古老老的的直直接接税税相相比比，现现代代所所得得税税具具有有税税源源充充裕裕、有有弹弹性性、符符合合各各项项税税收收原原则则、税税收收负负担担合合理理、对对经经济济没没有有直直接接的的阻阻碍碍等等优优点点，能能保保证证国国家家的的财财政政收收入入，能能有有效效地地进进行行收收入入再再分分配配，具具有有调调节节经经济济和和收收入入差差距距、促促进进公公平平的的作作用用。因因此此，一一些些主主要要资资本本主主义义国国家家，于于1919世世纪纪末末、2020世世纪纪初初相相继继推推行行了了所所得得税税，二二战战后后，在在资资本主义国家得到了普遍推广。本主义国家得到

36、了普遍推广。11/9/2022上海金融学院（一）我国税制发展的历史（一）我国税制发展的历史我国税制的发展大致可分为以下阶段：我国税制的发展大致可分为以下阶段：11949年年1979年年 21979年年1993年年 31994年以来的发展年以来的发展（二）我国税制发展的展望（二）我国税制发展的展望 1关于流转税制方面关于流转税制方面 2关于所得税制方面关于所得税制方面 3关于财产税制方面关于财产税制方面 4关于其他税制方面关于其他税制方面11/9/2022上海金融学院 19491949年年19791979年年 19491949年年1111月月颁颁布布了了全全国国税税政政实实施施要要则则，统统一一

37、了了建建国国初初期期的的全全国国税税政政；19531953年年整整合合、简简化化了了当当时时的的工工商商税税制制，并并取取消消了了特特种种消消费费税税和和交交易易税税（牲牲畜畜交交易易除除外外）等等；19581958年年实实行行了了工工商商统统一一税税，列列出出了了工工商商所所得得税税，统统一一了了农农业业税税制制；19731973年年进进一一步步合合并并了了税税制制，简简化化了了税税目目和和税税率率，全全国国只只征征工工商商税税（针针对对全全民民所所有有制制企企业业、集集体体所所有有制制企企业业）和和工工商商所所得得税税（针针对对集集体体所所有有制制企企业业），税税目目由由108108个个减

38、减少少为为4444个个，税税率率由由144144个减少为个减少为8282个。个。11/9/2022上海金融学院 19791979年年19931993年年 主要内容有：主要内容有：（1）关关于于流流转转税税制制，先先后后开开征征了了产产品品税税、增增值值税税、营营业业税税、消消费费税税和和一一些些地地方方工工商商税税 收收，从从 而而 取取 代代 了了 原原 来来 的的 工工 商商 税税；（2）关关于于所所得得税税制制，先先后后开开征征了了国国营营企企业业所所得得税税、集集体体企企业业所所得得税税、城城乡乡个个体体工工商商户户所所得得税税、私私营营企企业业所所得得税税、个个人人收收入入调调节税等

39、；节税等；11/9/2022上海金融学院（3）关关于于财财产产税税、资资源源税税和和行行为为税税制制，先先后后开开征征或或恢恢复复了了城城市市房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税、资资源源税税、盐盐税税、建建筑筑税税、国国营营企企业业工工资资调调节节税税、奖奖金金税税、筵筵席席税税、城城市市维维护护建建设设税税等等；（4）在在涉涉外外税税收收方方面面，先先后后开开征征了了中中外外合合资资经经营营企企业业所所得得税税、工工商商统统一一税税、外外国国企企业所得税（含预提所得税）和个人所得税。业所得税（含预提所得税）和个人所得税。11/9/2022上海金融学院 19941994年

40、以来的发展年以来的发展 在流转税方面在流转税方面，重点推广增值税，推，重点推广增值税，推行以增值税为中心、相应设置消费税、营行以增值税为中心、相应设置消费税、营业税等新的商品税（流转税）体系，对业税等新的商品税（流转税）体系，对“三资三资”企业停止征收工商统一税，统一实企业停止征收工商统一税，统一实行新的流转税制。行新的流转税制。在在所所得得税税方方面面，合合并并各各类类内内资资企企业业所所得得税税，统统一一实实行行企企业业所所得得税税。建建立立颁颁布布新新的的外外商商投投资资企企业业及及外外国国企企业业所所得得税税法法。三三是是统统一一合合并并个个人人所所得得税税，取取消消原原个个人人收收入

41、入调调节节税税和和城城乡乡个个体体工工商商户户所所得得税税，对对个个人人收收入入和和个个体体工工商商户户的的生生产产经经营营所所得得按按修修改后的个人所得税法统一征税。改后的个人所得税法统一征税。11/9/2022上海金融学院 我国税制发展的展望我国税制发展的展望关于流转税制改革关于流转税制改革 关于所得税制改革关于所得税制改革 关于财产税制改革关于财产税制改革关于其他税制改革关于其他税制改革 11/9/2022上海金融学院 我国税制发展的展望我国税制发展的展望 总总而而言言之之，我我国国经经济济在在“十十一一五五”期期间间除除了了保保持持高高速速增增长长以以外外，将将全全面面进进入入一一个个

42、追追求求质质量量的的时时代代：发发展展更更讲讲究究科科学学、改改革革更更讲讲究究精精度度、结结构构更更讲讲究究合合理理、社社会会更更讲讲究究和和谐谐。在在这这样样一一个个大大背背景景下下，我我国国税税制制将将围围绕绕“十十二二字字方方针针”适适时时作作出出各各种种调调整，以保证我国社会经济的健康发展。整，以保证我国社会经济的健康发展。11/9/2022上海金融学院1、每一个成功者都有一个开始。勇于开始，才能找到成功的路。11月-2211月-22Wednesday,November 9,20222、成功源于不懈的努力，人生最大的敌人是自己怯懦。09:19:0509:19:0509:1911/9/

43、2022 9:19:05 AM3、每天只看目标，别老想障碍。11月-2209:19:0509:19Nov-2209-Nov-224、宁愿辛苦一阵子，不要辛苦一辈子。09:19:0509:19:0509:19Wednesday,November 9,20225、积极向上的心态，是成功者的最基本要素。11月-2211月-2209:19:0509:19:05November 9,20226、生活总会给你另一个机会，这个机会叫明天。09十一月20229:19:05上午09:19:0511月-227、人生就像骑单车，想保持平衡就得往前走。十一月229:19上午11月-2209:19November 9,20228、业余生活要有意义，不要越轨。2022/11/99:19:0509:19:0509 November 20229、我们必须在失败中寻找胜利，在绝望中寻求希望。9:19:05上午9:19上午09:19:0511月-2210、一个人的梦想也许不值钱，但一个人的努力很值钱。11/9/2022 9:19:05 AM09:19:0509-11月-2211、在真实的生命里，每桩伟业都由信心开始，并由信心跨出第一步。11/9/2022 9:19 AM11/9/2022 9:19 AM11月-2211月-22谢谢大家谢谢大家